Vous êtes sur la page 1sur 14

FINALIZACION DE AUDITORIA Los procedimientos que se apliquen debern reflejar: 1.

Confianza general o la preocupacin del auditor por aspectos claves de los Estados Financieros.

2. La evaluacin de los factores de riesgo que afecten la salud financiera de la empresa, y 3. La confianza en las declaraciones hecha por la gerencia.

PRUEBAS DE RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

Definicin: Montgomery (1999) Una contingencia se puede definir como una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes que implican incertidumbre acerca de una posible ganancia (ganancia contingente) o prdida (prdida contingente), que se resolver cuando uno o ms acontecimientos futuros ocurran o dejen de ocurrir. De acuerdo con la NIC 37, se define un pasivo contingente como: a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

PASIVOS CONTINGENTES

Demandas en contra de la compaa Garantas de los productos Sanciones por incumplimiento de contratos Sanciones por pago errores o pagos extemporneos en los impuestos Controversias con respecto al impuesto de renta Sanciones por el incumplimiento de leyes y regulaciones Entre otros.

RECOMENDACIONES

Los siguientes son algunos de los mtodos utilizados para identificar contingencias. 1) Confirmaciones con abogados (Se recomienda confirmar el 100% de los abogados) 2) Revisin de actas 3) Revisin de correspondencia con entidades de vigilancia y control 4)Carta de declaracin de la gerencia. 5) Bsqueda de pasivo no registrado. 6) Entre otros.

PRUEBAS DE RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

NORMATIVA APLICABLE EN VENEZUELA

NIC-37.-Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes SECCION 21 NIIF-PYME. Provisiones y Contingencia. 27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente. 86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible: a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en los prrafos 36 a 52;

b) (b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y c) (c) la posibilidad reembolsos. de obtener eventuales

CARTA A LOS ABOGADOS En lo que respecta a este grupo en particular de prdidas contingentes la DNAN2 prrafo 4 establece: Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos: a) La existencia de una condicin situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal. c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.

d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.

Procedimientos de auditoria en carta abogado del cliente.

a. Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios demandas y otras reclamaciones de tipo legal; b. Obtener de la gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el perodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos

enviados al abogado. Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados, de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General; c. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados; d. Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Igualmente el contador pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el cliente en la carta en la cual solicita la informacin al abogado, o bien el contador pblico puede hacerlo en carta por separado.

6. Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que enve una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador pblico acerca de los asuntos que le hayan sido confiados. 7. El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son: a. Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administracin y otros comits, celebradas durante el perodo que se est examinando hasta la fecha del dictamen. b. Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamientos y correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, as como otros documentos similares; c. Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referente a garantas otorgadas; d. Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas otorgadas por el cliente.

e. Correspondencia con las autoridades fiscales. Los puntos que debe contener la carta solicitando informacin, sin ser limitativos, son los siguientes: a. Identificacin de la compaa, incluyendo sus filiales y afiliadas y la fecha del examen; b. Una relacin preparada por la Gerencia (o solicitud de la Gerencia para que el abogado la prepare) que describa y evale los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes o probables, para los cuales se ha contratado al abogado y a los que este les ha dedicado atencin considerable por cuenta de la compaa, en forma de consultas o actuando como su representante legal; c. Una relacin preparada por la Gerencia que describa y evale demandas no presentadas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que la Gerencia considere que puedan entablarse y que, en su caso, tuviesen una razonable posibilidad de una sentencia desfavorable, para lo cual se ha contratado al abogado y a lo que le ha dado atencin particular por cuenta de la compaa, en forma de consulta o actuando como su representante legal; d) Respecto a cada asunto relacionado en el literal b. la solicitud para que el abogado proporcione sus comentarios sobre aquellos aspectos en los que sus puntos de vista difieran de los expuestos por la Gerencia, o la informacin siguiente: 1. Una descripcin de la naturaleza del asunto, el desarrollo del caso a la fecha, y la accin que la empresa piense llevar a cabo (por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial); 2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible hacerla, de la cantidad o limites de la prdida potencial; 3. Respecto a la relacin preparada por la Gerencia, es necesaria una identificacin de la omisin de cualquier litigio, demanda y otras reclamaciones de tipo legal que existen o pudieran existir y la ratificacin de que la relacin proporcionada est completa. e) Respecto a cada asunto citado en el literal c. ser necesario solicitar del abogado un comentario de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista, difieran de los que ha expuesto la Gerencia;

f) Una solicitud para que el abogado identifique especficamente la naturaleza y razones de cualquier limitacin que tuviera en su contestacin. No ser necesario preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un acuerdo sobre los lmites de importancia para estos propsitos. La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador pblico en las oficinas del cliente.

MODELO DE CARTA MEMBRETE DEL CLIENTE Nombre y direccin del abogado Fecha Estimado(s) seor(es): En relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (perodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contadores) pblico(s), (nombre y direccin del(los) contadores) pblico(s), una lista que describa y evale litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representacin ante los tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del balance y durante el perodo comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera incluir, pero no est limitada a lo siguiente:

Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha y la accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial. 2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible hacerla, del monto de la prdida potencial. 3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto Sobre la Renta, Impuestos Municipales u

otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados. 4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda afectar los estados financieros de la Compaa. 5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la Compaa. Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para ello.

RESPUESTAS DE LOS ABOGADOS ASPECTOS A CONSIDERAR: 1. Reputacin del abogado. 2. Respuestas que permiten emitir opiniones : 1. Sin salvedad 2. Sujeto a 3. excepto por o lo que conocemos como con salvedad 4. Asesor jurdico interno. 5. Cambio o renuncias de abogados

DECLARACION DEL CLIENTE Normativa legal vigente en Venezuela DNA-N3 MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA. 6. Las manifestaciones especficas escritas que obtenga el contador pblico, dependern de las circunstancias de su contratacin y de la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros. Estas manifestaciones escritas normalmente Incluirn los siguientes asuntos, si son aplicables: a. Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la presentacin en los estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera, de

conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general u otras bases contables. b. Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la informacin relacionada. c. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, junta directiva y comits ejecutivos. d. Ausencia en los estados financieros de transacciones no registradas. e. Informacin de las transacciones entre partes relacionadas, e. Importes correspondientes por cobrar o por pagar. f. Cumplimiento de requisitos en contratos firmados, incumplimiento pudiera afectar los estados financieros. o. Contratos de readquisicin de activos vendidos. p. Prdida en contratos de compra de inventarios en exceso de las cantidades necesarias o a precios superiores al valor del mercado. q. Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deban ser considerados para su revelacin en los estados financieros o para registrar una prdida contingente. r. Otros pasivos, o contingencias de ganancias o prdidas que requieran ser acumulados o revelados. s. Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados financieros. t. Opciones o convenios referentes a las acciones del capital o acciones de capital reservadas para otorgar opciones, garantas, conversiones, o para satisfacer otros requerimientos. cuyo

IMPORTANCIA RELATIVA La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros.

DECLARACIONES DE LA GERENCIA 1. Definiciones. 2. Fecha y Firmas 3. Limitaciones de alcance 4. Declaraciones de otras Personas. 5. Declaraciones en trabajos distintos de la auditora.

ASPECTOS RELATIVOS A PROBLEMA DE AUDITORIA

1. Exigen implcitamente que el auditor est familiarizado con toda la literatura pertinente. 2. Documentarse si existen guas de auditoria para la industria que va auditar. 3. Declaracin de Normas de Auditoria. (DNA) Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) (SAS-AICPA) 4. Cdigo de tica del ejercicio de la Contadura Pblica. 5. Acceso a fuentes de informacin (Bases de Datos, Universidades, Colegios profesionales, etc.)

DNA VENEZUELA

Resumen y evaluacin de resultados de auditora 1. Clases de errores que se deben evaluar. 2. Elaboracin y uso de hoja resumen de ajustes. 3. Suma y neto. 4. Aspectos cuantitativos de los juicios de importancia relativa. 5. Aspectos cualitativos a evaluar de importancia relativa.

Aspectos cualitativos 1. La sensibilidad del error. 2. Las condiciones de la empresa. 3. Arreglos contractuales. 4. La causa del error de presentacin.

5. Los casos en que la regla de importancia relativa segn el inversionista es difcil de aplicar. 6. La susceptibilidad de una cuenta al error de presentacin. 7. La tendencia de los componentes de los estados financieros. 8. Posible parcialidad de la administracin.

Otros aspecto a considerar en la finalizacin de la auditoria

1. Tratamiento de los ajustes diferidos del ao anterior. 2. Solucin de diferencia importantes.

REVISION DE PAPELES DE TRABAJO 1. Niveles de revisin. Revisin por parte del auditor encargado Determinar si todos los procedimientos de auditoria necesarios se han aplicado y si la naturaleza y amplitud del trabajo realizado se han documentados debidamente los papeles de trabajo. Determinar la observancia de los requisitos del programa de auditoria. Determinar si los papeles de trabajo son pertinentes, estn presentados con claridad y orden y se explican por ellos mismos. Determinar si todas las excepciones se han aclarado y documentado debidamente.

REVISION INDEPENDIENTE

1. Evaluar la naturaleza de las procedimientos de auditoria aplicados, la suficiencia de la amplitud de su aplicacin y el cuidado que se pudo al aplicarlos. 2. Determinar la observancia de los requisitos de los programas de auditoria. 3. Evaluar los hechos obtenidos en el curso de la auditoria y la suficiencia de su documentacin en los papeles de trabajo, en cuanto se relacionan con la uniformidad y razonabilidad de la presentacin de los estados financieros del cliente de conformidad con los PCGA. 4. Identificar y estudiar los puntos de informacin que puedan requerir investigacin adicional u otros procedimientos de auditoria. Aspectos fundamentales en la revisin 1. Las cuestiones importantes relacionada con los principios de contabilidad y los procedimientos de auditoras aplicados, o la falta de cumplimiento con las disposiciones reguladoras, incluso en aquellos casos en que el auditor este seguro de que todo se llevo correctamente. 2. Los pasos de auditoria incompletos y las dudas no resueltas. 3. Los puntos importantes anotados en el trabajo del ao anterior y la manera en que fueron aclarados. 4. Los desacuerdos con el cliente, resueltos o no resueltos, en cuestiones de contabilidad y auditoria. 5. Toda informacin, no evidente, que deba ser considerada por el revisor independiente al evaluar los resultados del examen o discutir los estados financieros de los cliente. 6. Revisin por el segundo socio. 7. Apoyos al revisor. 8. Coordinacin del proceso de revisin. 9. Documentacin de los resultados significativos.

REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Revelacin suficiente: La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas. 1. Responsabilidad por eventos subsecuentes. 2. Fecha del dictamen. 3. La doble fecha. 4. Acontecimientos subsecuentes 1. Acontecimientos que exigen ajuste 2. Acontecimientos que exigen revelacin.