UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MEXCO MAESTRIA EN DERECHO FISCAL:

MATERIA: CONTABILIDAD FISCAL

ENSAYO NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA SERIE A

PROFR: JOSE DE JESUS VELAZCO IBARRA

ELABORADO POR: LOPEZ MORENO MARIA DEL ROSARIO

Toluca Mxico a 07 de Julio de 2011

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

INTRODUCCION ........................................................................................................................... 3 NIF A-1: ESTRUCTURA DE LA INFORMACION FINANCIERA ....................................... 4 NIF-A-2 ESTABLECIMIENTO DE LOS POSTULADOS BSICOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE .................................................................................................... 7 NIF A-3 IDENTIFICACIN DE LAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................................................. 11 NIF A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA CUMPLIR CON SUS OBJETIVOS ............................................................................. 15 NIF A-5 DEFINICIN DE LOS ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................................................................... 17 NIF A-6 CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................. 24 NIF A-7 CRITERIOS GENERALES DE PRESENTACIN Y REVELACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ...... 27 NIF A-8 ESTABLECIMIENTO DE LAS BASES PARA LA APLICACIN DE NORMAS SUPLETORIAS EN AUSENCIA DE NIF PARTICULARES................................................ 29

INTRODUCCION
Debido al crecimiento de los negocios que los lleva a la apertura de nuevos negocios a propiciado el hecho de que se busque armonizar la normatividad contable esto con la finalidad de obtener informacin, comparable, transparente, confiable y veraz en relacin a las operaciones realizadas por la entidad razn por la cual el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos se ocupo de buscar la convergencia de los entonces Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que eran la base y los pronunciamientos que contenan las reglas en materia contable para la elaboracin de informacin financiera y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. A partir del 1 de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de la normatividad contable en Mxico. Las NIF son el conjunto de conceptos y normas que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros, los cuales son aceptados y generalizados en un lugar y en una fecha determinada, su aceptacin es un proceso formal llevado a cabo por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera. La importancia de las Normas de Informacin Financiera radica en que establecen la estructura de la teora contable y los limites de operacin de la informacin contable y sirve de marco regulador para la emisin de estados financieros haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de informacin financiera de las entidades econmicas evitando y reduciendo en lo posible las discrepancias de criterios que puedan resultar. El Objetivo del presente trabajo es analizar los conceptos que integran la serie A de las Normas de Informacin financiera la cual constituye el Marco conceptual en materia contable.

NIF A-1: ESTRUCTURA DE LA INFORMACION FINANCIERA

Para entrar en materia comenzaremos analizando los puntos ms relevantes de la NIF A1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera el objetivo de esta norma definir la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF) y establecer la base general sobre la que se desarrollan el marco conceptual (MC) y las NIF particulares (normas particulares). Esta norma define el termino contabilidad, as como el de informacin financiera, el de Norma de Informacin Financiera, marco conceptual, de igual modo nos hace un primer acercamiento al resto de las normas que integran la Serie A y finalmente nos explica los aspectos referentes al juicio profesional al momento de aplicar las Normas de Informacin Financiera. En primer trmino es importante puntualizar la definicin oficial de Contabilidad segn el CINIF, a este respecto, la NIF A-1 dice: La contabilidad es la tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad, y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Otra definicin plasmada en esta NIF es la definicin de la Informacin Financiera, puesto que considera que la informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Como su nombre lo indica, la NIF A-1 profundiza en la Estructura de las Normas de Informacin Financiera, y las define como: El conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y el Desarrollo de Normas de Informacin Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera. Las NIF se conforman de: a) b) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF Los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y transferidos al CINIF el 31 de Mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF y Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria.

c)

Las NIF se conforman de 3 grandes apartados:

a) NIF conceptuales o Marco Conceptual b) NIF particulares c) Interpretaciones a las NIF o INIF

Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) Proporcionar oportunamente guas sobre problemas detectados en la informacin financiera que no estn tratados especficamente en las NIF; bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. En relacin con el Marco Conceptual la NIF A-1 dice: que es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la solucin de los problemas que surjan en la prctica contable. El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: a) Establecimiento de los postulados bsicos del sistema de informacin contable (NIF A-2); b) Identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros (NIF A-3); c) Establecimiento de las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); d) Definicin de los elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5); e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros (NIF A-6); f) establecimiento de los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7) y g) establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8). Finalmente la NIF A-1 Expresa que el Juicio Profesional es el empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles curso de accin en la aplicacin de las NIF, el cual habr de ejercerse basado en el Criterio Prudencial, el cual cosiste en seleccionar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera.

NIF-A-2 ESTABLECIMIENTO DE LOS POSTULADOS BSICOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Siguiendo el Orden Siguiendo el orden de las NIF, corresponde en esta parte del presente trabajo el analizar estudio de la NIF A-2, la cual aborda los postulados bsicos sobre los cuales habr de desempearse el Sistema de Informacin Contable, para tales efectos define a este ultimo como el proceso que abarca la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Los Postulados Bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el Sistema de Informacin Contable y surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico donde se desenvuelve el mismo, se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y de polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, as tambin se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas. El postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del Sistema de Informacin Contable, es el de Sustancia Econmica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de Entidad Econmica y el que asume su continuidad es el de Negocio en Marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan econmicamente a la entidad son los de: Devengacin Contable, Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos, Valuacin, Dualidad Econmica y Consistencia. Sustancia Econmica. 1.- SUSTANCIA ECONMICA Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad. Es decir el Sistema de Informacin Contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia econmica del ente emisor y reflejar dicha sustancia en el momento de su reconocimiento contable de acuerdo con su realidad econmica y no solo en atencin a su forma jurdica, cuando una y otra no coincidan. Un claro ejemplo de la aplicacin de este postulado se da en el siguiente supuesto: Centro Papelero la Bonita S.A. de C.V. compra un automvil a su nombre, aunque en la compaa se tiene conciencia de que no ser para uso de esa entidad, y que est destinado para el uso particular de la esposa del Director General y que se contemplara para efecto de deducciones fiscales como propiedad de la empresa, por tal motivo, atendiendo al postulado de sustancia econmica ese automvil no deber considerarse

como un activo de la empresa puesto que en realidad no es de su propiedad mas all de la forma legal que se le dio a dicha transaccin, es decir, este postulado tiene como fin evitar simulaciones y fraudes en el marco del Sistema de Informacin Contable. 2.- ENTIDAD ECONMICA Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Cabe mencionar que la entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica. Para la emisin de informacin financiera, la entidad econmica debe prevalecer sobre los componentes individuales que en su caso la integran. Por lo tanto la entidad econmica puede ser un sujeto jurdicamente independiente (persona fsica) o un conjunto de ellos (persona moral), siempre y cuando stos se encuentren controlados bajo un nico centro de decisiones. 3.-NEGOCIO EN MARCHA La entidad se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad (disolucin, suspensin de actividades, quiebra o liquidacin). Una aplicacin prctica este postulado es evidente al momento de elaborar Estados Financieros para una entidad que se presume como Negocio en Marcha, es decir, que no hay mencin expresa en dicho documento de que la existencia permanente de la entidad est condicionada. 4.-DEVENGACIN CONTABLE Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Es importante mencionar que debemos entender como realizacin el momento en que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestin, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones. An cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la

partida en cuestin se considera devengada cuando ocurre, en tanto se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada. As tambin a travs de este postulado la NIF A-2 define a las operaciones que afectan econmicamente a una entidad: a) Transacciones.- Tipo particular de evento en el que media la transferencia de beneficios econmicos entre dos o ms entidades, pueden ser reciprocas, cuando cada entidad recibe y transfiere beneficios econmicos (compras, ventas, etc.), o no reciprocas, cuando solo una de ellas transfiere beneficios econmicos y la otra nicamente los recibe (donaciones). b) Transformaciones Internas.- Son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, las cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o fuentes (capitalizacin de pasivos, traspaso de produccin en proceso al almacn de productos terminados, etc.) Otros Eventos.- Son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y estn total o parcialmente fuera de su control. Los eventos que se derivan de la interaccin de una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos (fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera, inflacin, eventos fortuitos como un huracn, inundacin o huelga), en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su control se denominan internos (falla mecnicas en activos fijos, baja de activos por obsolescencia o dao). Por otro lado la NIF A-2 en el postulado de Devengacin Contable hace referencia al concepto de Periodo Contable, el cual asume que la actividad econmica de la entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varan en extensin (aunque la practica indica que corresponde a 12 meses), para presentar los Estados Financieros Bsicos, incluyendo operaciones que si bien no han concluido totalmente ya han afectado econmicamente a la entidad. La Devengacin Contable en cada Periodo Contable advierte tres situaciones: reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento en resultados; reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos) devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado (realizado) todava; y reconocimiento de entradas y salidas con su reconocimiento directo en resultados. 5.- ASOCIACION DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios econmicos futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben de reconocerse directamente en los resultados del periodo. 6.- VALUACIN Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente ala entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos. En un reconocimiento inicial, el valor econmico ms objetivo es el valor original de intercambio al momento que se devengan los efectos econmicos. Se entender como valor original de intercambio el costo o recurso histrico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimacin del beneficio o sacrificio econmico futuro de un activo o pasivo. Cabe mencionar que en el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse. 7.- DUALIDAD ECONMICA La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o ajenas. Derivado de lo anterior se destaca que los activos representan recursos econmicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio representan participaciones en la obtencin de dichos recursos. 8.- CONSISTENCIA Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. Cabe mencionar que algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos y se debe seleccionar el que mejor refleje la sustancia econmica de la operacin. La Consistencia coadyuva a la comparabilidad de la informacin financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparacin con otras entidades. Sin embargo, la necesidad de la comparabilidad no debe ser un freno a la evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera generada por el sistema contable.

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NIF A-3 IDENTIFICACIN DE LAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A continuacin entraremos al estudio de la NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros, la cual comienza con las siguientes definiciones: Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos. Entidad con Propsitos No Lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce econmicamente la contribucin a sus patrocinadores. Usuario General: Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica, presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en funcin a ella base su toma de decisiones. De igual modo, al respecto del Usuario General, la NIF A-3 lo clasifica en los siguientes grupos: 1) Accionistas o dueos. 2) Patrocinadores. 3) rganos de supervisin y vigilancia corporativa, interna o externa. 4) Administradores. 5) Proveedores. 6) 6.Acreedores 7) Empleados. 8) Clientes y beneficiarios. 9) Unidades gubernamentales. 10) Contribuyentes de impuestos. 11) Organismos reguladores. 12) Otros usuarios

En relacin con las necesidades de esos usuarios generales, la NIF A-3 establece que cualquier usuario general de la informacin financiera comparte un inters comn acerca de la informacin sobre la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su capacidad para seguir operando. Por ende la informacin financiera debe ser til para la amplia gama de usuarios antes mencionados. Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben ser tiles para:

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a) Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. b) Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribucin justa por su asignacin de recursos y crditos. c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas. d) Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as como el rendimiento de los mismos. d) Formar un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin, a travs de un diagnstico integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cmo y en qu medida ha cumplido sus objetivos. e) Conocer la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin de flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir sus responsabilidad social a un nivel satisfactorio. Se considera que los Estados Financieros de una entidad satisfacen al Usuario General, si estos proveen elementos de juicio respecto a su grado o nivel de: I. Solvencia: Para examinar la estructura del capital contable de la entidad en trminos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversin. II. Liquidez: Para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus recursos en el corto plazo. III. Eficiencia Operativa.- Para evaluar los niveles de produccin o rendimiento de los recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad. IV. Riesgo Financiero.- Para evaluar la posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento en la valuacin de activos y pasivos o en la medicin de estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o acontecimiento, puede originar una prdida o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y por ende, cambios en los efectos econmicos que le son relativos. Los riesgos financieros, por s solos o combinados, estn representados por uno o ms de los siguientes: a) Riesgo de Mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

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 Cambiario.- Es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar debido a movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.  De Tasas de Inters: Es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento.  En Precios: Es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar como resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios son causados por factores especficos atribuibles al activo o pasivo individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o pasivos negociados en el mercado, en su conjunto. b) Riesgo de Crdito.- Es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transaccin con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligacin y provoque que la contraparte incurra en una prdida financiera. c) Riesgo de Liquidez (tambin referido como riesgo de fondeo), es el riesgo de que una entidad tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo prontamente a un valor cercano a su valor razonable. d) Riesgo en el Flujo de Efectivo.- Es el riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarn en sus montos debido a cambios en la tasa de inters del mercado. En el caso de un activo o pasivo con tasas variables, por ejemplo, tales fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de inters efectiva del mismo, usualmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable.

V. Rentabilidad: Para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos netos de la entidad, en relacin con sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activos. En sntesis los Estados Financieros deben proporcionar informacin de una entidad sobre su situacin financiera, que se conforma por los recursos econmicos que controla y por la estructura de sus fuentes de financiamiento, sobre su actividad operativa, sobre sus flujos de efectivo, los cambios en sus situacin financiera y sobre sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. Los Estados Financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, la operacin financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas.

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Los Estados Financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son: I. Balance General o Estado de Situacin o Posicin Financiera.- Que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; as como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha. Estado de Resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, Estado de Actividades, para entidades con propsitos no lucrativos.- Que muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos y la utilidad o prdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo. Estado de Variaciones en el Capital Contable en el caso de entidades lucrativas.Que muestran los cambios en la inversin en los accionistas o dueos durante el perodo. Estado de Flujo de Efectivo o, en su caso, el Estado de Cambios en la Situacin Financiera.- Que indica informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el perodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

II.

III.

IV.

La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en las normas particulares. Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados bsicos con informacin relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a incrementar su mbito de accin, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general ms ampliamente.

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NIF A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA CUMPLIR CON SUS OBJETIVOS
Esta Norma tiene por objeto establecer las Caractersticas Cualitativas que debe reunir la Informacin Financiera contenida en los Estados Financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. Es decir, que a travs del estudio de este apartado del Marco Conceptual, tendremos un punto de referencia acerca de los requisitos necesarios e inherentes a la Informacin Financiera a fin de satisfacer las necesidades particulares de los usuarios de la misma. A continuacin se muestra el esquema incluido en el apndice B de la NIF A-4, el cual muestra en forma grafica cuales son las Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros, as como las restricciones a las mismas.

Caracterst ica Caracterst icas CaracterstVeracid icas

Informacin financiera til para la toma de

decisiones
Confiabilidad Represent at Objetivid Verificabili Informaci
n

Relevancia
Posibilida d de prediccin

Compr ensibili Com para Importancia relat iva

RESTRICCIONES A LAS C AR ACTERSTICAS CUALITATIVAS Oportunidad, Relacin entr e costo y beneficio, Equilibrio entre caract ersticas cualitativas

Como pude observarse la Caracterstica Fundamental es la Utilidad, misma que se refiere a la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y sirve como punto de partida para el resto de las caractersticas cualitativas. Posteriormente tenemos a las cuatro Caractersticas Cualitativas Primarias: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad. a) Caractersticas primarias y b) Caractersticas secundarias Caractersticas primarias:

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CONFIABILIDAD. La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para ser confiable la informacin debe (caractersticas secundarias): a) Reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad) b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad) c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad) d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad) e) Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente) RELEVANCIA. La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe (caractersticas secundarias): a) Servir de base en la elaboracin de predicciones en la elaboracin de predicciones y en su confirmacin (Posibilidad de prediccin y confirmacin) b) Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). COMPRENSIBILIDAD. Que facilite su entendimiento a los usuarios. COMPARABILIDAD. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS. Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. Relacin entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtenerla. Equilibrio entre caractersticas cualitativas. Implica que su cumplimiento debe dirigirse a la bsqueda de un punto ptimo, ms que hacia la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas.

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NIF A-5 DEFINICIN DE LOS ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La NIF A-5 tiene por objeto definir los elementos bsicos que conforman los estados financieros, para lograr uniformidad de criterios en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin financiera, de igual modo es de aplicacin general para todas las entidades que emitan Estados Financieros. Como primer punto analizaremos lo referente al BALANCE GENERAL, este estado financiero es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: a) b) c) Activo. Pasivos. Capital Contable o Patrimonio Contable.

Un Activo: Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. Caractersticas esenciales a) Un activo debe reunir todas las siguientes caractersticas: b) Ser posible que los beneficios econmicos futuros que generar, fluyan a la entidad, c) Ser valuado confiablemente, d) La entidad debe tener control sobre los beneficios econmicos que el activo generar en el futuro, y e) Derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: 1) 2) 3) 4) Efectivo y Equivalentes (Caja y Bancos). Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes (Cuentas por Cobrar). Derechos a Recibir Bienes o Servicios (Anticipos a Proveedores). Bienes Disponibles para la Venta, o para su Transformacin y Posterior Venta (Mercancas). 5) Bienes Destinados para su Uso, o para su Construccin y Posterior Uso (Activos Fijos). 6) Aquellos que Representan una Participacin en el Capital Contable o Patrimonio Contable de otras entidades (Acciones). Debido a su grado de disponibilidad, los activos se clasifican en:

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a) A corto plazo o circulantes, cuya disposicin se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general. b) A largo plazo o no circulantes, cuya disposicin se dar despus del prximo ao natural Como consideraciones adicionales al Activo podemos mencionar respecto a la NIF A-5 que no todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a ttulo gratuito. As tambin para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia econmica del mismo mas all de los derechos de propiedad legal. En los Activos que pierden su capacidad de producir beneficios econmicos futuros a travs del tiempo debe manifestarse dicha disminucin mediante Depreciaciones, reconocidas como gastos en el Estado de Resultados y como Cuentas Complementarias de Activo en el Balance General. Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, para ello se aplica a Gastos y a Cuentas Complementarias de Activo como Estimaciones para Cuentas de Cobro Dudoso. Activo Contingente: Representa un hecho cuya ocurrencia en el futuro es dudosa puesto que se encuentra fuera del dominio de la entidad y no hay certeza alguna de que represente beneficios econmicos futuros. Por tanto no deben reconocerse en la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen con las caractersticas de un activo. Un Pasivo: Es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad. Caractersticas esenciales Debe reunir todas las siguientes caractersticas: 1. Representar una obligacin presente, de transferir activos o instrumentos financieros de capital, o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o personas; 2. Ser valuado confiablemente; y 3. Derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes (Cuentas Por Pagar). b) Obligaciones de transferir bienes o servicios (Anticipos de Clientes). c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

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Con base a su grado de exigibilidad, los pasivos se clasifican en: a) A corto plazo o circulantes, cuya exigencia se dar dentro del prximo ao natural b) A largo plazo o no circulantes, cuya exigencia se dar despus del prximo ao natural Como consideraciones adicionales al Pasivo tenemos que: para reconocer los pasivos habr que atenderse a la sustancia econmica del mismo ms all de su forma legal. Una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligacin a la fecha de valuacin y siempre que se cumpla con las caractersticas esenciales de un pasivo. Un pasivo contingente: Se da cuando su existencia futura es incierta y est sometida a la ocurrencia, ajena a la voluntad de la entidad, por tanto no habrn de reconocerse en la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen con las caractersticas de un pasivo. Capital Contable: Es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propsitos no lucrativos; sin embargo, para efectos del marco conceptual, ambos se definen en los mismos trminos: Representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de financiamiento, el capital es una fuente interna. El reembolso o distribucin del capital contable implica una disminucin de los activos netos de la entidad, resultante de transferir activos o incurrir en pasivos a favor de los dueos. Se llama reembolso a la disposicin del capital contribuido y distribucin o dividendo, a la disposicin del capital ganado. El Capital Contable de las Entidades Lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en: a) Capital Contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. b) Capital Ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como las reservas creadas por los propietarios de la entidad. El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restriccin, en: a) Patrimonio Restringido Permanentemente: Cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin.

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b) Patrimonio Restringido Temporalmente: Cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos patrocinadores. c) Patrimonio No Restringido: El cual no tiene ningn tipo de restriccin por parte de los patrocinadores, para que ste sea utilizado por parte de la entidad. A modo de consideraciones adicionales podemos acotar que desde el punto de vista legal, el Capital Contable representa para los propietarios de una Entidad Lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante reembolso o el decreto de dividendos, y de acuerdo con un enfoque financiero, el capital Contable o Patrimonio Contable se considera una fuente interna de recursos. ESTADO DE RESULTADOS en relacin a este la NIF A-5 establece lo siguiente que el Estado de Resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado bsicamente por los ingresos, costos y gastos, excepto aqullos que por disposicin expresa de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, segn se definen en esta NIF y la utilidad o prdida neta.

El Estado de Actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado bsicamente por los ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos trminos que en el Estado de Resultados y por el cambio neto en el patrimonio contable. Un Ingreso: Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Para reconocer un ingreso en los estados financieros, este debe reunir todas las siguientes caractersticas: a) b) c) d) Considerarse realizado, Ser probable que los beneficios econmicos fluyan a la entidad, Ser valuado confiablemente, y Derivarse de transacciones, transformaciones

Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en: a) Ordinarios: Que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no;

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b) No Ordinarios: Que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Costo y Gastos (Egresos) Un costo: Es un egreso que representa el valor de los recursos que se entregan o en la realizacin de actividades que generan ingreso; el costo se identifica como generador directo de ingreso y por tanto, tericamente recuperable a travs de ste. Un gasto: Es un egreso que no se identifica directamente con un ingreso, aunque contribuye a la generacin del mismo. El Costo y el Gasto: Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente. Caractersticas esenciales Para reconocer un costo o un gasto en los estados financieros, stos deben reunir todas las siguientes caractersticas: a) Considerarse realizados, b) Ser valuados confiablemente, y c) Derivarse de transacciones, transformaciones internas, o eventos econmicos pasados. Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en: a) Ordinarios: Que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. b) No Ordinarios: Que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. La Utilidad Neta: Es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa despus de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el Estado de Resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una Prdida Neta. El Cambio Neto en el Patrimonio Contable es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin de ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas.

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Con relacin al ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE, la NIF A-5 dice que es emitido por entidades lucrativas y que se conforma por los Movimientos de los Propietarios, la Creacin de Reservas y por la Utilidad o Perdida Integral. Movimientos de Propietarios: Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: a) Aportaciones de Capital: Que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad; b) Reembolsos de Capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad; c) Decretos de Dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversin y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado y consecuentemente, del capital contable de la entidad; d) Capitalizaciones de Partidas del Capital Contribuido, los cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. e) Capitalizaciones de Utilidades o Prdidas Integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. f) Capitalizaciones de Reservas Creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. La Creacin de Reservas representa una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y creadas por decisiones de sus propietarios La Utilidad Integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas integrales. En

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caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos trminos, existe una Prdida Integral. Finalmente en lo que se refiere al ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, la NIF A-5 afirma que ambos se conforman por el Origen de los Recursos y la Aplicacin de los Recursos, son emitidos por entidades lucrativas y por entidades no lucrativas. El Origen de Recursos son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad. Entrada de recursos Es el Incremento del efectivo, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contribuido por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad. Para que una entrada pueda considerarse como tal, debe identificarse con un incremento de efectivo. Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de Origen de Recursos: a) De Operacin: Son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. b) De Inversin: Son las que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y, representan la recuperacin del valor econmico de los mismos. c) De Financiamiento: Son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin. Salida de recursos La Aplicacin de Recursos son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad. Para que una salida de recursos pueda ser considerada como tal, debe identificarse necesariamente con una disminucin de efectivo. Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicacin de recursos: a) De Operacin: Son las que se aplican como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. b) De Inversin: Son las que se aplican a la adquisicin de activos de larga duracin.

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c)

De Financiamiento: Son las que se aplican para restituir a los acreedores financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.

NIF A-6 CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta NIF tiene por objeto establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado econmicamente a una entidad; as como, definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros. Esta NIF entre otras cosas enuncia que el Reconocimiento Contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el Sistema de Informacin Contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado econmicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. Para tal efecto afirma que el Reconocimiento Contable de una operacin debe cumplir con los siguientes criterios: a) Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, as como de otros eventos pasados, que la han afectado econmicamente. b) Satisfacer la definicin de un elemento de los Estados Financieros, segn se establece en la NIF A-5. c) Ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente. d) Estar acorde con su Sustancia Econmica. e) Ser probable que en un futuro ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicos, lo que implicar una entrada o salida de recursos econmicos. f) Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econmicas. Una operacin debe reunir los seis criterios fundamentales sealados y slo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos. De lo anterior se desprende que al reconocer una operacin en la informacin financiera, sta debe representarse tanto conceptual como numricamente y, por tanto, debe determinarse una cuantificacin en trminos

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monetarios a travs del desarrollo de un proceso formal de Valuacin considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las NIF particulares relativas. Los atributos se refieren a las caractersticas o naturaleza del elemento sujeto a Reconocimiento y Valuacin. El Reconocimiento Contable se presenta en dos etapas: 1) Reconocimiento Inicial: Proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros al considerarse devengada, ocurre cuando una operacin se incorpora por primera vez en la informacin financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de devengacin contable. 2) Reconocimiento Posterior: Es la modificacin de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad, ocurre cuando una operacin posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una operacin posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que sta deja de tener valor. Por otro lado la NIF A-6 tambin nos dice que la Valuacin consiste en la cuantificacin monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de informacin contable de una entidad. Los conceptos de valuacin (tcnicas y mtodos) varan en complejidad, dependiendo del tipo de las mltiples operaciones que afectaron a una entidad econmica y del grado de dificultad que implique el obtener la informacin cuantitativa para su valoracin. Los diferentes conceptos de valuacin, deben atender a los atributos de las partidas; as como, al cumplimiento de las caractersticas cualitativas de los estados financieros. Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: a) Valores de Entrada: Son los que sirven de base para la incorporacin o posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo. b) Valores de Salida: Son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo. Antes de profundizar en el estudio de los Valores tanto de Entrada como de Salida, es importante definir al Valor Razonable, que representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

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Es decir, el Valor Razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una operacin o una estimacin de ste cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin. Dicho lo cual, procedamos a analizar con ms detalle a los Valores de Entrada, estos pueden ser los siguientes: a) Costo de Adquisicin: es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin. b) Costo de Reposicin: Es el costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a uno que est actualmente en uso. c) Costo de Reemplazo: es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad. d) Recurso Histrico: Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo. En lo que se refiere al Valor Razonable en los Valores de Entrada tenemos que el costo de adquisicin y el recurso histrico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos, respectivamente, son de hecho el valor razonable en la mayora de las cuantificaciones iniciales en trminos monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por lo que se refiere al costo de reposicin y al de reemplazo, representan el costo, en funcin a un precio de mercado, que podra ser incurrido para la adquisicin de un activo, los cuales pueden ser un valor razonable. A continuacin enlistemos los Valores de Salida, estos son: a) Valor de Realizacin (valor neto de realizacin), Es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. B b) Valor de Liquidacin (valor neto de liquidacin): Es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo. c) c) Valor Presente: Es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operacin de una entidad. El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores: Valor de Entidad o Unidad a Informar, es la estimacin del valor presente de flujos de efectivo futuros que una entidad podra obtener por la operacin de los activos netos de la misma o de alguna de sus unidades a informar, la cual considera el valor presente de un valor de perpetuidad al trmino del horizonte proyectado de flujos de efectivo futuros. d) Valor de Perpetuidad: Est representado por el monto del valor presente de efectivo o equivalentes que la entidad espera obtener en un nmero indefinido de periodos.

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e) Costos Incrementales: Es el valor presente de las erogaciones que una entidad podra incurrir en la adquisicin de un activo o en la liquidacin de un pasivo sobre sus trminos pactados. f) Liquidacin Efectiva: Es el valor presente del monto de activos que sera necesario invertir hoy, a una tasa de inters apropiada, para proveer flujos netos de efectivo futuros suficientes para liquidar un pasivo particular. g) Valor Especfico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso), es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposicin final al trmino de su vida til econmica o, los que espera incurrir para la liquidacin de un pasivo. El Valor Razonable en los Valores de Salida: Nos hace referencia a que un valor de salida slo debe considerarse vlido si la NIF particular que trata el elemento de los estados financieros lo acepta. A modo de consideraciones adicionales a los Valores de Entrada y de Salida la NIF nos dice que atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques: a) Cifra Nominal: Es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o, en su caso, por cobrar o por pagar. b) b) Cifra Reexpresada: Es la cifra nominal ajustada por un factor especfico para conservar unidades monetarias equivalentes.

NIF A-7 CRITERIOS GENERALES DE PRESENTACIN Y REVELACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Para comenzar con el estudio de esta NIF, es importante puntualizar que de acuerdo con su contenido podemos asumir que para cumplir con las NIF, una entidad debe presentar los cuatro Estados Financieros Bsicos. Dichos Estados y sus Notas forman un todo o unidad inseparable y por tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. Asimismo, en relacin con los Estados Financieros se seala que por limitaciones de espacio es frecuente que los Estados Financieros requieran Notas, las cuales son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, tambin proporcionan informacin acerca de la entidad y las operaciones que la afectan econmicamente, as como la repercusin de las polticas contables y de cambios significativos. Las Notas deben presentarse siguiendo un orden lgico y consistente, considerar la informacin en orden de importancia, declarar la utilizacin de las Normas de Informacin Financiera, describir la naturaleza de las operaciones y sus principales actividades, conteniendo un resumen de las polticas contables aplicadas, fecha expresa

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de autorizacin de los estados financieros y los nombres de los funcionarios u rganos de la administracin que los autorizaron. Segn esta NIF los Estados Financieros deben contener, adems de lo sealado en la NIF A-5, lo siguiente: a) El nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los estados financieros. La conformacin de la entidad econmica, (persona fsica o moral). b) La fecha del Balance General y del periodo cubierto por los otros estados financieros. c) Si se presenta la informacin en miles o millones de unidades monetarias. d) El tipo de moneda en curso. e) El nivel de redondeo aplicado.

Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad. Para la Presentacin la NIF A-7 nos explica que se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los Estados Financieros y sus Notas, los efectos derivados de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad. La Presentacin de las partidas en los Estados Financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, as como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentacin es ms adecuada. Las entidades deben de cambiar la presentacin de sus estados financieros nicamente si la nueva presentacin es ms confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario. As tambin, la Norma impone que los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad. Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no circulante). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) Se espere vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de operaciones. b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. c) Se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses posteriores a la fecha del Balance. d) Se trate de efectivo o sus equivalentes. Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo.

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Por otro lado, dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que le dio origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los Estados Financieros. En atencin a la Revelacin, la NIF postula que es la accin de divulgar en Estados Financieros y sus Notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del elemento en el que se desenvuelve la entidad. Para tales efectos define a las Polticas Contables como los criterios de aplicacin de las normas particulares, que la administracin considera como los ms adecuados en sus circunstancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los Estados Financieros Bsicos. Y aunado a las Polticas Contables habr de revelarse que los Estados Financieros se han preparado con base en el Postulado de Negocio en Marcha o en su defecto que se encuentran en periodo de liquidacin.

NIF A-8 ESTABLECIMIENTO DE LAS BASES PARA LA APLICACIN DE NORMAS SUPLETORIAS EN AUSENCIA DE NIF PARTICULARES
La NIF A-8 manifiesta que existe Supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. Comnmente y por disposicin de la Normatividad en materia contable se toman por normas supletorias a las NIF mexicanas, las NIIF, Normas Internacionales de Informacin Financiera, de no encontrar en estas solucin al problema en cuestin podr recurrirse a las Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de Amrica, las Financial Accounting Standards Board (FASB). Para ejercer la Supletoriedad, la norma supletoria deber estar vigente, no contraponerse al Marco Conceptual de las NIF, haber sido aprobada por organismo reconocido internacionalmente como emisor de Normas Contables, ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido y cubrir plenamente la operacin en cuestin. Por otro lado la implantacin de una norma supletoria debe aplicarse nicamente cuando no exista una norma particular dentro de las NIF y sobre temas que no estn comprendidos en los objetivos y alcances de las normas particulares y siempre por temas generales y de manera integral. Adems de derogarse la norma supletoria habr de sustituirse por la nueva aplicable, y en el momento en que surja dentro del marco normativo mexicano una norma aplicable la Supletoriedad que da sin efecto y deber aplicarse la NIF particular en cuestin. Finalmente debe hacerse visible a travs de la revelacin el hecho de la aplicacin de normas supletorias.

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