L'enregistrement des factures de doit

Objectif
Savoir enregsitrer une facture de doit.

Section 1 - Comptabilisation d'une facture de doit

A) Le problème des R.R.R et de l'éventuel escompte sur les factures d'origine

1) Chez le vendeur (fournisseur)

Attention.
Les R.R.R ne sont jamais comptabilisés chez le fournisseur lorsqu'ils
figurent sur les factures de doit.

En revanche l'escompte est toujours comptabilisé.

Conséquences.
Pour l'enregistrement d'une facture d'origine chez le fournisseur, la vente est comptabilisée au crédit d'un
compte de la classe 7 (Suivant la nature de la vente) pour le net commercial (montant après R.R.R).

L'escompte est comptabilisé au débit du compte 665 "Escompte accordé" et ce, quelle que soit la nature
de la vente (immobilisation ou produits finis ou prestation de service).

2) Chez l'acheteur (le client)

a) Facture de doit suite à un achat d'une immobilisation ou d'un bien stocké

Rappel.
Lorsqu'un client achète une immobilisation, il débite un compte de la classe 2.

Un bien stocké correspond chez l'acheteur aux biens pour lesquels il tient une fiche de stock (soit obligatoirement
comme pour les marchandises ou les matières 1ères, soit volontairement pour les autres achats). Donc les achats
stockés seront enregistrés chez l'acheteur en 607, en 601 ou dans des sous-comptes 602.

Attention.
Chez l'acheteur, les R.R.R et l'escompte de règlement ne sont jamais
comptabilisés lorsqu'il s'agit d'une facture d'origine pour achat d'une
immobilisation ou d'un bien stocké.

Conséquences.
Pour l'enregistrement d'une facture d'origine chez le client, l'achat d'immobilisation est comptabilisé au
débit d'un compte de la classe 2 (Suivant la nature de l'immobilisation) ou au débit d'un compte de la
classe 602 ou 601 ou 607 (suivant la nature de l'achat stocké) pour le net financier (montant après
R.R.R et après escompte).

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Remarque. Modification apportée par le P.C.G, concernant l'enregistrement des escomptes règlement

Avant cette modification, l'escompte de règlement était systématiquement enregistré dans un compte spécifique de
charges financières chez le vendeur (665 "Escompte accordé") ou de produit financier chez l'acheteur (765 "Escompte
obtenu").

Les articles 321-10, 321-15 et 321-20 du P.C.G indiquent que, chez l'acheteur d'immobilisations et de biens
stockés, les escomptes de règlement doivent être déduits du coût d'acquisition.

Le renvoi 2224-1 du Lefebvre comptable 2011 précise : "A notre avis et compte tenu des articles précités du
P.C.G, les escomptes sont enregistrés en déduction du coût des achats concernés, que l'escompte soit obtenu
immédiatement ou ultérieurement".

b) Facture de doit suite à un achat ou de service ou d'un bien non stocké

Attention.
Les R.R.R ne sont jamais comptabilisés chez l'acheteur lorsqu'ils
figurent sur les factures de doit suite à un achat de service ou d'un
bien non stocké.

En revanche l'escompte est toujours comptabilisé dans ce cas.

Conséquences.
Pour l'enregistrement d'une facture d'origine chez le client, l'achat de service est comptabilisé au débit
d'un compte 61 ou 62 (Service extérieur ou autres services extérieurs) ou au débit d'un compte de la
classe 606 (suivant la nature de l'achat non stocké) pour le net commercial (montant après R.R.R).

L'éventuel escompte est comptabilisé au crédit du compte 765 "Escompte obtenu".

B) La comptabilisation des frais de port

Ceci fait l'objet du "C" ci-après en détail.

C) La comptabilisation de la T.V.A dans une facture de doit

Rappels.
1) Les charges et les produits sont toujours comptabilisés pour leur montant H.T (sauf entreprise non assujettie ou
T.V.A non déductible fiscalement => Carburant autre que le gas-oil par exemple). Concrètement cela veut donc dire
que les montants des comptes 6 et 7 correspondront au montant du net commercial.

2) Les immobilisations sont comptabilisées pour leur montant H.T (sauf pour les entreprises non assujetties ou si la
T.V.A est non déductible fiscalement => véhicules de tourisme par exemple). Concrètement cela veut donc dire que
les montant des comptes "2" sont en H.T.

3) Les créances clients et les dettes fournisseurs sont comptabilisées pour leur montant T.T.C.

4) La T.V.A collectée, dans une facture de doit, s’enregistre au crédit du compte 44571 (donc chez le vendeur).

5) La T.V.A déductible sur biens et services, dans une facture de doit, s’enregistre au débit du compte 44566 (donc
chez l'acheteur).

6) La T.V.A déductible sur immobilisations, dans une facture de doit, s’enregistre au débit du compte 44562 (donc
chez l'acheteur).

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 D) Synthèse.

Chez l'acheteur d'une immobilisation ou d'un bien stocké

601; 602; 607 ou 2 … Selon la nature de l'achat Net financier
44566 ou 44562 T.V.A déductible T.V.A
Trésorerie ou dette Fournisseur ou Banque ou Caisse T.T.C

Chez l'acheteur d'un service ou d'un bien non stocké

604, 605, 606, 61 ou 62 Selon la nature de l'achat Net commercial
44566 T.V.A déductible T.V.A
765 Escompte obtenu Escompte
Trésorerie ou dette Fournisseur ou Banque ou Caisse T.T.C

Chez le vendeur (quelle que soit la nature de la vente)

Trésorerie ou créance Client ou Banque ou Caisse T.T.C
665 Escompte accordé Escompte
7… Selon la nature de la vente Net commercial
44571 T.V.A collectée T.V.A

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Section 2 - Application

A) Enregistrement d'une facture de prestations de services

1) Enoncé

Reprenons la facture du 1er exemple précédent et procédons à son enregistrement chez X et Y.

Rappel de la facture.

Entreprise X
Facture n° …
25/08/N Doit Société Y
Montant brut H.T de la prestation 12 000,00

- Rabais - 700,00

Solde 1 = 11 300,00

- Remise 10 % (1) - 1 130,00

Solde 2 = 10 170,00

- Remise 20 % (2) - 2 034,00

Net commercial = 8 136,00

- Escompte 1 % (3) - 81,36

Net financier = 8 054,64

+ Frais de port H.T -

+ Frais de douane H.T -

Montant net H.T = 8 054,64

+ T.V.A 20,00 % (4) + 1 610,93

Montant T.T.C à payer = 9 665,57

2) Correction

Chez Y (l'acheteur)

604 Achat de prestations de service 8 136,00

44566 T.V.A déductible sur biens et services 1 610,93

765 Escompte obtenu 81,36

512 Banque 9 665,57

Chez X (le vendeur)

512 Banque 9 665,57

665 Escompte accordé 81,36

706 Vente de prestations de service 8 136,00

44571 T.V.A collectée 1 610,93

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 B) Enregistrement d'une facture de vente de biens corporels

1) Enoncé

Rappel de la facture.

Entreprise X
Facture n° …
25/08/N Doit Société Y
Montant brut H.T des marchandises 12 000,00

- Rabais - 700,00

Solde 1 = 11 300,00

- Remise 10 % (1) - 1 130,00

Solde 2 = 10 170,00

- Remise 20 % (2) - 2 034,00

Net commercial = 8 136,00

- Escompte 1 % (3) - 81,36

Net financier = 8 054,64

+ Frais de port H.T -

+ Frais de douane H.T -

Montant net H.T = 8 054,64

+ T.V.A 20,00 % (4) + 1 610,93

Montant T.T.C à payer = 9 665,57

2) Correction

Chez Y (l'acheteur)

607 Achat de marchandises 8 054,64

44566 T.V.A déductible sur biens et services 1 610,93

512 Banque 9 665,57

Chez X (le vendeur)

512 Banque 9 665,57

665 Escompte accordé 81,36

707 Vente de marchandises 8 136,00

44571 T.V.A collectée 1 610,93

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Section 3 - Le problème des frais de port

A) Chez le client (ou acheteur)

Principe.
Dès qu'il paie les frais de port, ils sont enregistrés au débit du compte 624, pour le montant H.T du port
facturé par le fournisseur.

B) Chez le fournisseur (ou vendeur)

Principe.
Chez le vendeur, deux cas peuvent se présenter :

Premier cas :
Le fournisseur utilise un transporteur pour livrer ses produits au client

- Lorsqu’il reçoit la facture du transporteur

Il passe l'écriture suivante : 624, 44566 à 512 ou 401 ou 53

- S’il se fait rembourser le port par son client (1)

Du port apparaît donc sur la facture et deux hypothèses sont envisageables:

1ère hypothèse.
Il se fait rembourser à l'euro près, le montant du port que lui-même, doit au transporteur.

Dans ce cas il crédite les comptes 624 et 44566 (qui sont donc soldés)

2ème hypothèse.
Il se fait rembourser une somme forfaitaire par le client.

Dans ce cas on crédite le compte 7085 "Port facturé" pour le montant H.T.

(1) => Le fournisseur peut ne pas se faire rembourser les frais de port.

On dit que la facturation s'établit "Franco de port".

Dans ce cas, le port n'est pas facturé au client (il n'apparaît donc pas sur la facture) et reste à la charge du
fournisseur.

Deuxième cas :
Le fournisseur effectue le transport avec ses propres moyens

- S’il se fait rembourser le port par son client (1)

Du port apparaît sur la facture et il se fait rembourser une somme forfaitaire. Dans ce cas, il crédite le compte 7085.

Bien comprendre qu'effectuant lui-même le port, il n'en connaît généralement pas le coût exact !

En effet, le coût du transport est dilué (et comptabilisé) avec les autres charges de l'entreprise, telles que :
- charges de personnel (pour le chauffeur),
- carburant,
- amortissement du véhicule,
- assurance,
- entretien du véhicule

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Remarques.
Sur les factures, le fournisseur peut préciser deux choses concernant le port :

- Première possibilité : Vente stipulée "Arrivée"

Dans ce cas, le transfert de propriété interviendra lorsque les marchandises seront livrées chez le client.

D'autre part, le port est alors soumis au même taux de T.V.A que celui des marchandises.

- Deuxième possibilité : Vente stipulée "Départ".

Dans ce cas, le transfert de propriété intervient dès le départ.

Le port est alors soumis au taux normal soit 20,00 %.

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 C) Synthèse de la comptabilisation d'une facture avec des frais de port
(en faisant abstraction du problème de l'éventuel escompte)

1) Comptabilisation chez le client

Net commercial
ou net financier
6… Achat
selon la nature
de l'achat

624 Frais de port Port H.T

44566 T.V.A déductible sur biens et services T.V.A

401/512/53 Fournisseur, Banque, Caisse T.T.C

2) Comptabilisation chez le fournisseur

a) Lors de la réception de la facture du transporteur (si c’est le cas)

624 Frais de port H.T

44566 T.V.A déductible sur biens et services T.V.A

401/512/53 Fournisseur, Banque, Caisse T.T.C

b) Lors de la facturation, si le port est facturé à l'euro près

411/512/53 Client, Banque, Caisse T.T.C

7… Vente Net commercial

44571 T.V.A collectée T.V.A

624 Frais de port Port H.T

44566 T.V.A déductible sur biens et services T.V.A sur port

c) Lors de la facturation, si le port est forfaitaire

411/512/53 Client, Banque, Caisse T.T.C

7… Vente Net commercial

7085 Port facturé Port H.T

44571 T.V.A collectée T.V.A

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 D) Exemple

1) Enoncé

Le 27/08/N l’entreprise X vend, à la société Y, 8 articles à 1 250,00 € l'unité.

Elle lui accorde des remises de 10 % et 5 % ainsi qu'un escompte de 1 % pour paiement comptant par
chèque.

Les frais de port s'élèvent à 300,00 € H.T. Taux de T.V.A unique 20,00 %.

Questions.
1 - Présentation de la facture

2 - Comptabilisation chez X

3 - Comptabilisation chez Y

2) Réponse

1 - Présentation de la facture

Entreprise X

Facture N° …..

27/08/N Doit Société Y

Montant brut H.T des marchandises 10 000,00

Remise 10 % (10 000,00 * 0,10) - 1 000,00

Solde 9 000,00

Remise 5 % (9 000,00 * 0,05) - 450,00

Net commercial 8 550,00

Escompte 1 % (8 550,00 * 0,01) - 85,50

Net financier 8 464,50

Frais de port H.T + 300,00

Montant net H.T 8 764,50

T.V.A sur marchandises (8 464,50 * 0,20) + 1 692,90

T.V.A sur port (300,00 * 0,20) + 60,00

Total T.V.A 1 752,90

Montant T.T.C à payer 10 517,40

Attention.
Bien voir que nous avons séparé la T.V.A sur marchandises et celle du port, même si le taux est identique pour les
deux éléments.

La T.V.A sur marchandises = Net financier * Taux de T.V.A sur marchandises

La T.V.A sur le port = Montant H.T du port * Taux de T.V.A sur le port

Nous verrons que ceci est très important pour les factures d'avoir !

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 2 - Comptabilisation dans le journal de la société Y (acheteur)

27/08/N

607 Achat de marchandises 8 464,50

624 Frais de port 300,00

44566 T.V.A déductible sur biens et services 1 752,90

512 Banque 10 517,40

Remarque.
Bien voir que s'agissant d'un achat de marchandises, le client enregistre en charge (ici 607) le montant du net
financier.

S'il s'était agit d'un achat de bien non stocké, il aurait enregistré en 6.. le montant du net commercial et en 765 le
montant de l'escompte.

3 - Comptabilisation dans le journal de l’entreprise X (vendeur)

- 1er cas - Port facturé à l'€ près

27/08/N

512 Banque 10 517,40

665 Escompte accordé 85,50

707 Vente de marchandises 8 550,00

44571 T.V.A collectée 1 692,90

624 Frais de port 300,00

44566 T.V.A déductible sur biens et services 60,00

- 2ème cas - Port facturé forfaitairement

27/08/N
512 Banque 10 517,40

665 Escompte accordé 85,50

707 Vente de marchandises 8 550,00

7085 Port facturé 300,00

44571 T.V.A collectée 1 752,90

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