Audit Et Contrôle Des Comptes Annuels

PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES 1
Programme Annuel de Contrôle des

Comptes
Exercice contrôlé :
Sommaire :
A. Compte de résultat
B. Immobilisations incorporelles
C. Immobilisations corporelles
D. Titres de participation et autres immobilisations financières
E. Les stocks
F. Ventes clients
G. Autres créances et dettes et impôts et taxes
H. Paie personnel
I. Trésorerie
J. Emprunts et assimilés
K. Capitaux propres et provisions
L. Achats fournisseurs
SECTION A : COMPTE DE RESULTAT

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CB

COMPTES
Folio : 1 / 2
Exercice : Compte de Collaborateur : Date :

résultat
Objectifs du contrôle des comptes :
A. L’objectif est de s’assurer que le compte de résultat reflète bien l’activité de

l’entreprise pendant l’exercice considéré.
Généralités :
L’auditeur devra commencer le contrôle des comptes par une revue analytique du compte de
résultat et des principaux ratios de l’entreprise. Cette revue lui permettra d’identifier les
variations anormales qui pourraient remettre en cause les conclusions de l’analyse du contrôle
interne et/ou justifier la modification du programme de contrôle des comptes.
Cette analyse sera plus ou moins développée selon la complexité de l’entreprise.
Il conviendra d’obtenir l’explication auprès de la direction de l’entreprise de ces évolutions et

de juger si les explications de la direction sont raisonnables, en conséquence, mettre au point
un programme de contrôle des comptes.
Les moyens de vérification pour les revenues et les charges ayant leur origine dans les
opérations de vente, d’achat, de paie, d’investissement, de trésorerie, …seront mentionnés
dans les sections correspondantes du bilan. Seuls figurent dans cette section les comptes
auxquels il convient de porter une attention particulière.
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CB

COMPTES
Folio : 2 / 2
Exercice : Compte de Collaborateur : Date :

résultat
Réf. Nature des travaux à faire Étendue des sondages Réf. Fait par :
FT Le :
CHARGES EXCEPTIONNELLES :
1. Obtenir l’explication des montants

significatifs.
2. S’assurer que les éléments justifiant ces

charges ne nécessitent pas de provisions
complémentaires.
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION :
3. Vérifier le bien-fondé de la constatation du

profit (clause suspensive).
PRODUITS EXCEPTIONNELS :
4. Obtenir des explications pour tout élément

significatif. Vérifier le bien-fondé de la
constatation du profit.
AUTRES CONTROLES :
5. Passer en revue les comptes de l’entreprise

et déterminer la nécessité de travaux en
fonction de ses particularités.
6. Vérifier les informations de l’annexe

relative au compte de résultat.
SECTION B : IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CC

COMPTES
Folio : 1 / 2
Exercice : Immobilisation Collaborateur : Date :
s incorporelles
Cette rubrique concerne non seulement les immobilisations corporelles, mais aussi les non-
valeurs
 Objectifs du contrôle des comptes :
A. S’assurer que tous les frais engagés par la société et répondant aux définitions des
postes listés ci-dessous sont inscrites à l’actif de façon constante et conformément aux
principes comptables généralement admis.
B. S’assurer que l’amortissement des éléments susceptibles d’être amortis est calculé de
façon constante.
C. S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables
des immobilisations incorporelles.
D. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les comptes principaux
suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. Immobilisations
II. Dotations / Cessions
III. Provisions
IV. Charges
V. Autres (préciser)
SEUIL DE SIGNIFICATION :
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CC

COMPTES Folio : 2 / 2
s incorporelles
FT Le :
1. Obtenir le détail des dépenses passées en
immobilisations en non valeur.
2. Obtenir le tableau des mouvements (Brut,

Amort. et prov.) des immobilisations
incorporelles et des non valeurs.
3. Prendre en considération l’étendue et les

résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer
les travaux à faire et leurs dates de réalisation.
4. S’assurer par un examen du tableau des

mouvements qu’aucune variation anormale ne
peut remettre en cause les résultats du contrôle
interne.
5. Vérifier les mouvements de l’exercice avec les

justificatifs et s’assurer que tous les droits de
mutation ont été payés.
6. Passer en revue les comptes de charges et

s’assurer qu’aucun élément qui aurait dû être
comptabilisé en immobilisation incorporelle,
n’a été passé en charge.
7. Vérifier que les amortissements sont passés

selon les règles propres à chaque catégorie
(non valeurs, brevets…).
8. Vérifier que toutes les redevances reçues sur

brevets, licences…ont été comptabilisées en
profits sur la bonne période.
9. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier

le calcul des plus ou moins values et leur
traitement fiscal.
10. Vérifier que les informations qui figurent dans

l’annexe sont complètes et conformes aux
chiffres précédemment vérifiés.
SECTION C : IMMOBILISATIONS

CORPORELLES
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CD

COMPTES
Folio : 1 / 6
s corporelles
A. S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisations reflètent

l’intégralité :
- des biens dont l’entreprise est propriétaire et qu’elle utilise ;
- des coûts encourus pour l’acquisition ou la création de ces biens.
B. S’assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en

amortissements cumulés reflètent l’intégralité des amortissements calculés
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon
constante.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. Immobilisations
III. Locations, leasings, LOA
IV. Autres (préciser)

COMPTES
Folio : 2 / 6

s corporelles
FT Le :
1. Obtenir le tableau des mouvements

d’immobilisations (valeurs brutes et
amortissements)
2. Prendre en considération les résultats de

l’évaluation du contrôle interne pour
déterminer l’étendue et les dates
d’intervention.
3. S’assurer qu’aucune variation significative

ne remet en cause des résultats cités en 2.
Contrôle de l’existence :
4. Si la société procède à un inventaire

physique :
a) - Examiner les procédures

b) - Assister à la prise d’inventaire
c) - Vérifier que le fichier et les comptes sont
mis à jour
d) - Obtenir l’explication pour tout écart
important
5. Si des immob. Importantes sont détenues

par des tiers, appliquer la procédure de la
confirmation directe.
6. Vérifier l’existence physique des actifs

importants.
Contrôle de la propriété :
7. Vérifier les titres de propriété de la société

en ce qui concerne les terrains et les
immeubles et s’assurer q’ils sont oui ou
non hypothéqués.

COMPTES
Folio : 3 / 6

s corporelles
FT Le :
Contrôle de la validité :
a) Général :
8. Rapprocher les soldes d’ouverture (valeur

brute et amortissements) avec les comptes
de l’exercice précédant.
9. S’assurer que les soldes au fichier des

immobilisations correspondent aux totaux
inscrits au grand livre.
10. Tester l’exactitude des calculs

arithmétiques du fichier des
immobilisations.
11. Vérifier l’exactitude des totaux du tableau

des mouvements (brut et amortissements).
b) Acquisitions :
12. Vérifier les principales acquisitions de

l’exercice physiquement et avec les
contrats, procès verbaux du conseil
d’administration et justificatifs
(commandes, factures, paiements)
13. S’assurer, concernant les acquisitions, que

les frais de transports, droits de douanes,
frais d’installation et de montage, TVA
non récupérable sont immobilisés.
14. S’assurer, que les autres frais d’acquisition

ne sont pas immobilisés

COMPTES
Folio : 4 / 6
s corporelles
FT Le :
15. S’assurer du paiement des droits de

mutation.
16. S’assurer que la TVA n’a pas été récupérée

indûment sur des biens exclus du droit à
déduction.
17. Vérifier que l’entreprise n’a pas passé en

charges des éléments constitutifs du prix
de revient des immobilisations (honoraires
d’architecte, aménagement de terrains,
installations des machines, taxe
d’équipement, …)
18. Rechercher les dépenses dont l’importance

et la nature leur confèrent le caractère
d’immobilisations (grosses réparations, …)
et inversement s’assurer qu’aucune charge
n’a été immobilisée.
19. Si les immobilisations sont produites par

l’entreprise, s’assurer que les coûts
imputés sont corrects.
c) Cessions :
20. Vérifier les principales cessions

(destructions) de l’exercice avec les
documents justificatifs
21. Vérifier que les amortissements et la valeur

brute ont été sortis des comptes et du
fichier
22. S’assurer que les plus ou moins values sont

correctement comptabilisées
23. Vérifier le reversement de la TVA (s’il y a

lieu)

COMPTES
Folio : 5 / 6

s corporelles
FT Le :
d) Amortissements :
24. Déterminer si la base d’évaluation et les

taux utilisés pour l’amortissement sont
appropriés
25. Vérifier que les taux et le mode utilisé sont

identiques à ceux de l’exercice précédant.
Sinon évaluer l’impact sur le résultat.
26. Vérifier que la charge d’amortissement est

correctement calculée et enregistrée.
Notamment :
27. Application du prorata temporis

Concordance entre la charge te le montant
passé au bilan
28. S’assurer du respect des limites fiscales

concernant les véhicules de tourisme.
29. Vérifier le respect des règles en matière de

la comptabilisation des amortissements
linéaires minimums
e) Soldes de fin d’exercice :
30. S’assurer que le compte « immobilisation

en cours » ne contient pas des
immobilisations déjà en service.
31. Rapprocher les montants immobilisés de

ceux portés sur les déclarations de taxe
professionnelles
32. Si certaines immobilisations ne sont plus

utilisées vérifier que leur valeur nette
n’excède pas la valeur probable de
réalisation.

COMPTES
Folio : 6 /6

s corporelles
FT Le :
f) Réévaluation :
33. Lorsque les immobilisations ont été

réévaluées, s’assurer que leur valeur
d’utilité ne s’est pas dépréciée
34. S’assurer qu’aucun élément ne permet de

penser que la valeur des immobilisations a
pu se déprécier
35. Si des terrains ou les constructions ne sont

plus utiles à la réalisation de l’objet social,
la valeur de marché, frais de vente déduits,
reste t-elle au moins égale à la valeur
réévaluée ?
36. Les amortissements ont-ils bien été

calculés à la valeur réévaluée ?
37. Vérifier les mouvements des écarts de

réévaluation.
g) Autres produits et charges :
38. Si des immobilisations sont données en

location, vérifié, avec les contrats, que tous
les loyers de l’exercice ont été enregistrés
Informations complémentaires et hors

e) bilan :
Se rapporter au programme de vérification

39. des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.
Vérifier que les informations qui figurent

40. dans l’annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés.
SECTION D : TITRES DE

PARTICIPATION ET AUTRES
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CE

COMPTES
Folio : 1 / 8
Exercice : Titres de Collaborateur : Date :

participation
A. S’assurer que les montants inscrits en titres de participation, en titres de placement et

en comptes courants reflètent l’ensemble des titres appartenant à la société, valorisés
en accord avec les principes comptables applicables à chacun de ces actifs ;
B. S’assurer que les montants inscrits au compte de résultats représentent bien

l’intégralité des produits, gains ou pertes imputables à l’exercice et correspondent à
des transactions effectuées à des conditions normales ;
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. Immobilisations
III. Provisions
IV. Charges
V. Autres (préciser)

COMPTES
Folio : 2 / 8

participation
FT Le :
1. Obtenir le tableau des mouvements de

titres (en nombre, valeur brute, valeur
nette) pour chacune des catégories ainsi
que le détail des comptes courants.
2. Prendre en compte les résultats de

l’évaluation du contrôle interne.
3. S’assurer par examen du tableau des

mouvements qu’aucune variation anormale
n’est intervenue depuis l’évaluation du
contrôle interne.
Contrôle de l’existence et de la propriété :
4. a) Vérifier l’existence physique des titres,

ou procéder à des confirmations
directes. Pour les participations non
matérialisées par des titres prendre
connaissance des documents sociaux et
obtenir les extraits certifiés par les
dirigeants ;
b) En faisant ce contrôle, s’assurer que les
titres sont au nom de la société et ne
portent aucune mention d’aliénation.
5. Pour les achats, vérifier la note de débit de

l’agent de change ou de la banque, le
paiement et les écritures comptables.
Contrôle de la validité :
a) Général :
6. Rapprocher les soldes d’ouverture (nombre

de titres, valeur brute, provision pour
dépréciation) avec les comptes de
l’exercice précédent.

COMPTES
Folio : 3 / 8

participation
FT Le :
7. Rapprocher les soldes de fin d’exercice

avec le grand-livre (titres et comptes
courants).
8. Vérifier l’exactitude des totaux du tableau

de mouvements des titres, et des analyses
de soldes des comptes courants.
9. Vérifier que la classification est conforme

au plan comptable.
c) les comptes courants :
10. Obtenir le détail des opérations passées en

comptes courants par nature et :
a) - Analyser les opérations et obtenir les
soldes appropriés.
b) - Comparer les marges avec celles relatives
à des opérations similaires effectuées par
des tiers.
c) - Considérer le problème des conventions
réglementées.
11. S’assurer que tous les rapprochements des

comptes ont été effectués et que les
écritures de rapprochement ont été
correctement comptabilisées. Vérifier en
particulier :
- Les OD de fin d’exercice
- Les transferts de fonds entre l’entreprise
et ses sociétés apparentées à la fin de
l’exercice et au début de l’exercice suivant.
12. Analyser les soldes de façon à s’assurer

qu’ils sont bien fondés et correctement
classés.
13. Obtenir les confirmations directes de tous

les soldes débiteurs et créditeurs.

COMPTES
Folio : 4 / 8

participation
FT Le :
14. En cas de relations avec des filiales
étrangères ou des sociétés dépendantes
sises à l’étranger, contrôler le taux des
rémunérations des prestations de service et,
d’une manière générale, le montant des
prix de transfert.
15. Contrôle identique à opérer en ce qui

concerne les relations commerciales entre
sociétés du groupe implantées sur le
territoire national (être très attentif lorsque
certaines sociétés sont en déficit fiscal et
d’autres en position bénéficiaire)
Contrôle de l’évaluation :
16. Vérifier la valeur d’origine d’achat ou

d’apport des titres par l’examen des notes
de débit des agents de change ou de la
banque, les rapports des commissaires aux
apports et tout autre justificatif : s’assurer
que les frais accessoires ne sont pas
compris dans cette valeur.
17. Se renseigner sur les critères retenus pour

l’évaluation des titres et des comptes
courants à la clôture des exercices ; estimer
la valeur mathématique, examiner les cours
de la bourse du dernier mois, ainsi que les
cours dans la période postérieure.
18. S’assurer que l’évaluation :
a) n’a pas été faite titre par titre, mais par

catégorie de titres de même nature, chaque
catégorie groupant les titres émis par une
même société et conférant les mêmes
droits à leurs détenteurs.
b) Tient compte des comptes courants.

COMPTES
Folio : 5 / 8

participation
FT Le :
19. Apprécier la justification des provisions

pour dépréciation constituées :
- Si cette provision a été constituée par

rapport à la valeur mathématique des titres
s’assurer que cette valeur a été corrigée,
s’il y a lieu, pour tenir compte des sur et
sous-évaluations des actifs ou passifs des
actifs de la société émettrice des titres.
- Si la provision a été constituée au cours

de la bourse, s’assurer que les titres font
l’objet d’un marché significatif, et qu’il n y
a pas eu de variations anormales du cours
en fin d’exercice.
20. Si la valeur mathématique ou le cours

moyen boursier font apparaître une
diminution et que la provision n’a pas été
constituée en raison d’une valeur estimée
(valeur éventuelle de négociation) :
- Examiner la prudence de cette valeur
estimée ;
S’assurer que les plus values basées sur le

cours moyen de la bourse du dernier mois
21. ou sur la valeur probable de négociation
n’ont pas été constatées au bilan.
Si la baisse anormale de certains titres est

apparue comme momentanée, et si, en
22. conséquence, la société n’a pas
provisionné tout ou partie des moins-
values constatés sur ces titres, ni constitué
de provisions pour risques, examiner les
critères utilisés pour justifier ce caractère
momentané et évaluer leur fiabilité.

COMPTES
Folio : 6 / 8

participation
FT Le :
23. S’assurer du respect des règles
particulières aux amortissements prévues
par des législations spéciales.
24. Rechercher les titres relatifs à des sociétés

ou groupements dont les membres
encourent une responsabilité non limitées à
la mise en capital. Apprécier s’il y a lieu de
constituer une provision pour risque.
25. Vérifier que les montants à payer ou à

recevoir en devises étrangères ont été
convertis au taux approprié et respectent
les règles de contrôle de changes.
26. Si des titres ont été vendus après la clôture

de l’exercice, comparer le prix de cession à
la valeur nette dans les livres à la clôture.
REEVALUATION :
27. S’assurer que la valeur des titres réévalués

ne s’est pas dépréciée.
28. Vérifier que la méthode utilisée par

l’entreprise pour déterminer la valeur
d’inventaire des titres est basée sur les
mêmes critères que ceux utilisés pour la
réévaluation.
29. Est-ce que ces critères sont toujours

appréciés ?
30. Existe-t-il des éléments qui permettent de

penser que la valeur d’utilité des titres a pu
se déprécier :
- Transactions récentes sur les titres à un
prix inférieur ;
- Cession ayant dégagé des moins values
comptables ;
- Changement d’activité de la filiale.

COMPTES
Folio : 7 / 8

participation
FT Le :
Contrôle des revenus et des gains ou

pertes sur les transactions :
31. S’assurer que les revenus inscrits aux états

financiers se rattachent à l’exercice :
rapprocher ces revenus des dividendes
déclarés par la société émettrice des titres.
32. Vérifier l’encaissement des titres.
33. Pour les cessions, vérifier l’encaissement

du prix de vente, les calculs des plus ou
moins-values, la réintégration des
provisions antérieurement constituées,
ainsi que les écritures comptables de sortie.
35. Rapprocher les montants figurant au

compte de résultat :
a) Du grand livre ;
b) Des montants figurant sur le tableau
des mouvements de titres.
36. Rapprocher les dotations et reprises de

provisions pour dépréciation des comptes
courants avec les mouvements au bilan.
37. Rechercher les opérations intragroupes

passées dans le compte de résultat et qui
n’auraient pas été identifiées.
Contrôle du respect des règles relatives

aux filiales et participations :
38. Relever les participations nouvelles dont il

doit être fait mention dans les rapports du
conseil d’administration ou du directoire.
A cet effet, procéder à un contrôle du
compte « titres de participation » ainsi que
du compte « titres de placements » pour
détecter les confusions.

COMPTES
Folio : 8 / 8

participation
FT Le :
39. Vérifier les règles légales relatives aux

seuils de participation. Vérifier, en cas de
dépassement, si un avis a été donné à la
société en cause.
40. S’assurer des participations croisées

directes ou indirectes.
41. Vérifier qu’en cas de participation

réciproque interdite par la loi, la
régularisation de la situation a été opérée
dans les délais prévus par la loi.
42. En cas de participations croisées, évaluer

les conséquences :
- sur le plan légal ;
- sur la sincérité et la régularité des états
financiers.
Informations financières :
43. Vérifier les éléments concernant les postes

ci-dessus qui figurent dans l’annexe.
44. Considérer les engagements fermes d’achat

ou de vente de titres qui devraient être
mentionnés.
FT Le :
1. Comparer les soldes figurant au bilan avec les
montant de l’exercice précédant : obtenir
l’explication de la variation.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les
comptes du grand-livre.
3. Lorsqu’il existe es balances nominatives, les
pointer avec les comptes individuels et vérifier le
solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes
importants.
5. Analyser les soldes et vérifier les justificatifs.
6. Vérifier les encaissements après la clôture.
7. Vérifier que les dépôts de garanties et

cautionnements correspondent toujours à un
service rendu.
8. S’assurer que les montants sont correctement

répartis entre long et court terme.
9. Vérifier les montants passés en charges et en

produits en fonction des contrats.
10. Obtenir les détails des mouvements des

provisions :
- Pointer les soldes d’ouverture avec les
comptes de l’exercice précédant ;
- Examiner les justificatifs des mouvements de
l’exercice ;
- Juger du solde à la fin de l’exercice ;
- Vérifier les critères fiscaux utilisés pour la
déductibilité.
Informations complémentaires (hors bilan)
11. Se reporter au programme de vérification des

engagements hors bilan et faire les travaux
concernant les immobilisations.
12. Vérifier que les informations qui figurent dans

l’ETIC sont complètes et conformes aux chiffres
précédemment vérifiés.
SECTION E : LES STOCKS

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CF

COMPTES
Folio : 1 / 7
Exercice : Stocks Collaborateur : Date :
A. S’assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels représentent tous les
produits physiquement identifiables qui appartiennent à l’entreprise ;
B. S’assurer que ces produits sont évalués au plus bas du prix de revient ou de la valeur
réalisable ;
C. S’assurer que les différences constatées entre l’inventaire permanent d’une part et
l’inventaire physique d’autre part, ont été expliquées, portées à l’attention de la
Direction, et ajustées dans les comptes du grand-livre, dans l’inventaire permanent, et
sur les fiches de stock ;
D. A la fin des contrôles porter un jugement sur les postes principaux suivant :
COMPTES CONCERNES :
I. Stocks
II. Charges / Produits
III. Autres (préciser)

COMPTES
Folio : 2 / 7
FT Le :
1. Obtenir le tableau récapitulatif des stocks

et l’analyse des mouvements de provision
par rapport à l’exercice précédent.

résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne.
3. Examiner les variations de stocks d’un

exercice à l’autre et l’évolution des
principaux ratios afin de s’assurer
qu’aucune variation anormale n’est
intervenue depuis les travaux effectués sur
le contrôle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
Vérification des quantités :
4. a) Assister à l’inventaire physique

périodique et vérifier que les procédures
(telles qu’évaluées avec le questionnaire
spécifique) sont correctement appliquées.
b) Rapprocher les informations relevées
lors de l’inventaire de l’état final des
stocks (sondages, exhaustivité de la
récapitulation,…)
c) Si les quantités finales par produits
résultent de la centralisation de plusieurs
zones de comptages, vérifier les additions.
5. Au cas où les inventaires physiques ont

lieu à une date antérieure à celle du bilan :
a) Pointer les montants du grand-livre à la
date de l’inventaire avec les états
récapitulatifs valorisés des stocks à
cette date.
b) Rapprocher les montants inscrits en
entrées et sorties de stocks au grand-
livre avec les achats, productions et
ventes.

COMPTES
Folio : 3 / 7
FT Le :
6. En cas d’inventaires tournants :

a) Vérifier que le programme des
comptages a bien couvert tous les stocks au
moins une fois dans l’année.
b) Assister à certains comptages pour
vérifier que les procédures son
correctement appliquées.
c) Vérifier la récapitulation, le
dépouillement des sondages effectués et la
prise en compte des écarts.
d) Récapituler les écarts sur l’année et
s’assurer qu’ils ne sont pas significatifs.
7. Pour les stocks détenus par des tiers ou

pour des tiers : appliquer la procédure de
confirmation directe ou assister aux prises
d’inventaire physique.
8. Pour les marchandises en transit, vérifier

avec les documents d’expédition, factures
de douane, etc. vérifier la réception par la
suite.
9. Pour les travaux en cours, vérifier le stade

d’avancement avec les documents
permettant de suivre la production
(l’existence physique de ces travaux doit
être vérifiée en même temps que le reste du
stock).
Séparation des exercices :
10. En liaison avec le contrôle des postes

clients et fournisseurs, ventes et achats
vérifier que :
a) Les dernières réceptions de l’exercice
b) Les dernières expéditions
c) Les transferts entre ateliers ou avec les
sous-traitants
d) Les autres mouvements ont été
correctement pris en compte.

COMPTES
Folio : 4 / 7
FT Le :
11. Pour les mêmes données, vérifier que les

premiers mouvements de l’exercice suivant
n’ont pas été enregistrés sur l’exercice en
cours.
12. Vérifier que les frais de transport relatifs à

ces mouvements (10) ont correctement été
enregistrés sur l’exercice.
Valorisation :
13. Pour les matières et marchandises vérifier

avec les factures que les prix de revients
utilisé (calculé selon CMUP ou FIFO)
incluent bien les frais de transport,
douane...
14. Pour les produits :

a) Vérifier que les coûts imputés à la
production de l’année correspondent aux
charges comptabilisées (hors effet de sous
activité).
b) Si les produits sont valorisés au prix de
revient réel par produit, vérifier les clés de
répartition utilisées et refaire le calcul de
certains prix de revient.
c) Si les produits sont valorisés à partir de
prix standard, analyser les écarts constatés
et leur réincorporation. S’assurer utilisée
aboutit à une évaluation des stocks au coût
réel de production.
15. Considérer s’il y a eu un changement dans

la méthode de valorisation, ou dans la
méthode de calcul de la provision pour
dépréciation. S’il y a eu un changement,
calculer l’effet de ce changement sur :
- Le résultat de l’exercice,
- Le montant des stocks inscrits au bilan.

COMPTES
Folio : 5 / 7
FT Le :
16. Comparer les stocks aux coûts de

marchandises vendues pour les principales
catégories de stocks (déterminer le « nombre
de jours de vente en stock »). expliquer les
variations par rapport aux périodes
précédentes et par rapport à la politique de la
société.
17. Comparer le prix de revient des principales

catégories de stocks avec leur prix de revient
à la fin de l’exercice précédent. Expliquer les
variations.
18. Vérifier les calculs et les additions des états

des stocks : s’assurer que les montants sont
raisonnables.
Dépréciation :
19. S’assurer que la provision pour dépréciation

des stocks en mauvais état, invendable ou à
rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantités en stock avec
les quantités de vente budgétées pour
l’exercice suivant, ou, si le budget n’est pas
fait en quantités, avec les quantités vendues
pendant l’exercice ;
- Discussion avec le service commercial
concernant l’évolution des ventes et les
commandes ;
- Discussion avec les services techniques et
de production concernant les changements
technologiques pouvant affecter les produits
fabriqués ;
- Consultation des procès-verbaux du conseil
d’administration pour les développements
économiques pouvant affecter l’entreprise.

COMPTES
Folio : 6 / 7
FT Le :
20. Vérifier que les stocks ne sont pas

valorisés au-dessus de leur valeur de
réalisation :
a) Matières : comparer avec le prix de
remplacement
b) En cours : comparer avec le prix de vente
prévisionnel moins coût de transformation.
c) Produits finis : comparer avec le prix de
vente prévisionnel ou réel de l’exercice
suivant.
21. Vérifier la distinction, effectuée par

l’entreprise, entre la provision déductible
et non déductible fiscalement.
Enregistrement comptable :
22. Vérifier le montant des stocks d’ouverture

avec les comptes de l’exercice précédent.
23. Pointer le montant des stocks, d’après

l’état récapitulatif, avec la balance générale
et les comptes annuels.
Autres contrôles :
24. Se renseigner pour savoir s’il y a des

nantissements ou d’autres engagements sur
les stocks.
25. S’assurer que la couverture d’assurance sur

les stocks est suffisante.
26. S’assurer que les stocks en provenance des

sociétés de groupe n’ont pas été achetés et
valorisés aux prix différents de ceux en
vigueur sur le marché. (conventions
réglementées).

COMPTES
Folio : 7 / 7
FT Le :

bilan :
27. Se reporter au programme de vérification

des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les stocks.
28. Vérifier l’information relative aux clauses

de réserve de propriété.
29. Vérifier que les informations qui figurent

dans l’annexe sont complètes et conformes
SECTION F : VENTES – CLIENTS

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CG

COMPTES
Folio : 1 / 6
Exercice : Ventes - Clients Collaborateur : Date :
A. S’assurer que les produits et charges inscrits au CPC et provenant des opérations de
ventes résultent uniquement de l’enregistrement intégral des transactions réalisées
dans l’exercice comptable considéré.
B. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations de
ventes sont correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles porter un jugement sur les postes principaux suivant :
COMPTES CONCERNES :
I. CLIENTS ET
RATTACHES
II. PRODUITS
D’EXPLOITATION
III. AUTRES (préciser)

COMPTES
Folio : 2 / 6
FT Le :
1. Prendre en considération les travaux de

contrôle interne.
2. Procéder à une analyse des ratios

significatifs (à déterminer pour chaque
société) et des variations par rapport à
l’exercice précédent afin d’identifier les
anomalies apparentes qui pourraient
remettre en cause les travaux du §
précédent.
3. Appliquer la procédure de confirmation

directe. Si cette technique est appliquée
avant la date d’arrêté des comptes elle doit
être suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif
clients et notamment les débits (rapprocher
au journal des ventes) et les crédits
(rapprocher aux journaux de trésorerie).
b) Justifier les nouveaux soldes importants
apparus entre la date de confirmation et
celle de clôture.
c) Justifier les créances importantes soldées
depuis la date de vérification.
4. Lorsque la procédure de confirmation ne

peut pas être appliquée (ou donne des
résultats insuffisants) :
a) Vérifier que les soldes individuels sont
correctement analysés ;
b) Vérifier les paiements ultérieurs crédités
sur ces comptes avec les vis bancaires ;
c) Pour les montants qui n’ont pas encore été
payés depuis la date d’arrêtés, examiner
tout document pouvant justifier le montant
inclus dans le solde.
5. Vérifier les additions de la balance clients
6. Vérifier le rapprochement de la balance

clients avec le compte collectif.

COMPTES
Folio : 3 / 6
FT Le :
7. Pointer la balance client avec les comptes

individuels.
8. S’assurer que les clients créditeurs figurent

au passif du bilan.
9. S’assurer que les soldes qui ne sont pas

recouvrables avant 12 mois sont isolés.
10. Passer en revue les balances et analyses de

comptes de la société pour :
a) Identifier les comptes dont les libellés sont
imprécis (ou inexistants) ou toute autre
anomalie apparente ;
b) Obtenir les explications nécessaires
(insister particulièrement sur les O.D).
c) Pointer l’ensemble des comptes concernés
avec le grand-livre.
(Ces travaux peuvent être faits avec la

vérification des stocks)
11. examiner la ventilation du chiffre

d’affaires par mois et identifier les
variations anormales (ex : accélération
brutale et non justifiée es ventes de fin
d’exercice).
12. Vérifier que les dernières livraisons de

l’exercice sont sorties es stocks et facturées
(ou ont fait l’objet d’écritures de
régularisation).
13. Vérifier que les premières livraisons de

l’exercice suivant n’ont fait l’objet ni de
sorties de stocks, ni de facturation
anticipée.

COMPTES
Folio : 4 / 6
FT Le :
14. Procéder de même pour avec les retours de

marchandises.
15. Si la société tient un état de rapprochement

entre les livraisons et les facturations,
vérifié que les éléments qui apparaissent en
écart ont bien fait l’objet d’écritures de
régularisation.
16. Vérifier que les dernières factures de

l’exercice ont bien fait l’objet d’une sortie
de stock sur l’exercice.
17. Vérifier que les premières factures de

l’exercice suivant correspondent à des
sorties de stocks postérieurs à la date de
clôture des comptes.
18. Procéder de même avec les avoirs. Passer

systématiquement en revue les avoirs émis
après la clôture de l’exercice et obtenir des
explications pour les éléments significatifs.
19 Si la société a une politique de ristournes

annuelles, vérifié que toutes les ristournes
relatives au chiffre d’affaire de l’exercice
ont été comptabilisées.
20. Vérifier que les autres charges calculées en

fonction du chiffre d’affaires ont été
comptabilisées.
Évaluation des créances :
21. Vérifier que les créances exprimées en

devises ont été correctement
comptabilisées.

COMPTES
Folio : 5 / 6
FT Le :
22. Pour les créances déjà identifiées comme

douteuses par l’entreprise :
a) Obtenir l’analyse de la variation de la
provision d’un exercice à l’autre ;
b) Réconcilier ces mouvements avec les
mouvements passés au compte de résultat ;
c) Examiner le bien-fondé des provisions
constituées en fonction de la politique de la
société, du dossier…
23. Pour les autres clients :

a) Obtenir la balance par ancienneté des
créances ;
b) Examiner le dossier des créances
anciennes pour lesquelles aucune provision
n’a été constituée et juger du bien-fondé de
cette absence de provision.
c) Passer en revue les relevés bancaires de
l’exercice suivant et obtenir des
explications pour tout impayé significatif.
d) Analyser les reports d’échéances.
24. Vérifier l’utilisation des provisions

antérieurement constituées.
25. Vérifier l’annulation des provisions

antérieurement constituées à raison des
créances douteuses encaissées.
(il est important de tenir compte des

particularités de la clientèle pour évaluer
les risques. Ex : administration)
26. Vérifier le bien-fondé de la déductibilité

fiscale (ou non) de la provision pour
créances douteuses.
27. Vérifier que la restitution de la TVA sur

créances annulées ou impayées s’est bien
accompagnée de la rectification préalable
des factures initiales.

COMPTES
Folio : 6 / 6
FT Le :
Effets à recevoir :
28. Effectuer un examen physique à la date de
clôture.
29. Rapprocher les effets remis à l’escompte
avec les confirmations bancaires.
30. Rapprocher le montant de l’échéancier
avec le grand-livre et s’assurer qu’il n’y a
pas d’échéances anormales.
31. Évaluer s’il y a lieu de faire une provision

pour les risques d’effets impayés ou frais
d’escompte et d’encaissement.
Autres procédures de vérification :

32. Vérifier les additions du journal de vente.
33. Vérifier les additions des colonnes de
ventilation du journal des ventes.
34. Vérifier le report folio par folio au journal
des ventes.
35. Vérifier le bien-fondé des avances reçues
sur commandes en cours.
36. Vérifier que les taxes acquittées et relatives

aux acomptes reçues sur les commandes en
cours ont été isolées.
Informations complémentaires et hors bilan :
37. Se reporter au programme de vérifications

travaux concernant les clients.
aux chiffres précédemment vérifiés ; en
particulier vérifier l’information relative
aux clauses de réserve de propriété.
SECTION G : AUTRES CREANCES ET

DETTES – IMPOTS ET TAXES
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CH

COMPTES
Folio : 1 / 3
Exercice : Autres créances Collaborateur : Date :

et dettes
A. S’assurer que les soldes figurant à l’actif du bilan concernent des montants à recevoir
entièrement recouvrables ;
B. S’assurer que toutes les dettes diverses de l’entreprise sont comptabilisées ou

provisionnées ;
C. S’assurer que tous les produits ou charges divers de gestion sont comptabilisés ;
D. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. 45
II. 462 à 468, 47
III. (à préciser)

COMPTES
Folio : 2 / 3
et dettes
FT Le :
Tous comptes :
1. Comparer les soldes figurant au bilan et au

compte de résultats avec les montants de
l’exercice précédent : lorsque les postes
concernés sont peu importants,
l’explication des variations peut être
suffisante pour atteindre l’objectif
recherché.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec

les comptes du grand-livre.
3. Lorsqu’il existe des balances nominatives,

les pointer avec les comptes individuels et
vérifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les

soldes importants.
5. Analyser les soldes et vérifier les

documents justificatifs.
6. Vérifier les encaissements après la date de

clôture.
7. S’assurer que les montants sont

correctement répartis entre le long et le
court terme.
Débiteurs divers :
8. Obtenir le détail des mouvements des

provisions pour dépréciation et :
a) Pointer les soldes d’ouverture avec les
comptes de l’exercice précédent ;
b) Examiner les justifications des
mouvements de l’exercice ;
c) Juger du solde à la fin de l’exercice ;
d) Vérifier les critères fiscaux utilisés pour
la déductibilité.

COMPTES
Folio : 3 / 3

et dettes
FT Le :
Charges à répartir :
9. Vérifier le bien-fondé de la période

d’imputation.
10. Comptes d’attente ou transitoires :
11. Vérifier que les comptes d’attente sont

soldés en fin d’exercice.
12. Vérifier le montant des différences de

conversion.
Comptes de charges à payer :
13. Passer en revue les factures reçues et/ou

montants payés au début de l’exercice
suivant (ou utiliser tout autre moyen
approprié à l’entreprise) pour vérifier
qu’aucune charge significative n’a été
omise.

bilan :

des engagements hors bila et faire les
travaux concernant les débiteurs et
créditeurs divers.


COMPTES
Folio : 1 / 3
Exercice : Impôt et taxes Collaborateur : Date :
Objectifs de contrôle des comptes :
A. S’assurer que les montants d’impôts et taxes figurants au bilan et aux comptes de
résultat sont correctement calculés et comptabilisés.
B. S’assurer que les comptes annuels de l’entreprise ne dissimulent pas un risque fiscal
important. Le chiffrer éventuellement.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les comptes principaux
suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. Créances et dettes
fiscales
II. Charges

COMPTES
Folio : 2 / 3
FT Le :
Tous comptes :
1. Comparer les montants au bilan et au CPC

avec l’exercice précédent. Expliquer les
variations importantes.
2. Pointer les soldes avec le grand-livre.
TVA :
3. Obtenir et vérifier l’état de rapprochement

entre les déclarations et la comptabilité.
4. Vérifier les montants du bilan avec les

déclarations et les journaux.
5. Juger de la nécessité (en fonction des

travaux sur le contrôle interne)
d’approfondir les sondages sur la
récupération de la TVA. (bien-fondé,
décalage,…)
Impôts et taxes sur rémunérations :
6. Vérifier les montants passés en charges

avec les bases.
7. Vérifier le paiement des acomptes et les

soldes restant à payer.
8. Vérifier que les déclarations sont déposées

dans les règles de forme et de délais.
Autres impôts et taxes :
9. Vérifier les montants passés en charge et

s’assurer que tous les impôts sont
correctement provisionnés.
10. Même procédure qu’en 7 et 8.


COMPTES
Folio : 3 / 3
FT Le :
Impôts sur les sociétés :
11. Vérifier la liquidation de l’impôt de

l’exercice précédent et le paiement des
acomptes.
12. Vérifier le calcul de l’impôt de l’exercice

(sans oublier les impôts de l’exercice
précédent dont le paiement a été étalé et
l’utilisation des moins-values reportées).
13. Vérifier le respect des règles de forme

quant à l’établissement de la déclaration
fiscale.
Risques :
14. Suivant la situation de l’entreprise, juger

de l’opportunité de demander l’avis d’un
spécialiste fiscal sur les risques encourus.
15. Obtenir les conclusions (ou projets) de tout

contrôle en cours à la fin de l’exercice.

bilan :

travaux concernant les impôts.

SECTION H : PAIE – PERSONNEL

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CI

COMPTES
Folio : 1 / 4
Exercice : Paie - Personnel Collaborateur : Date :
A. S’assurer que les charges et les produits inscrits au CPC et ayant pour origine les
droits et les obligations de l’entreprise vis-à-vis de son personnel, résultent
uniquement de l’enregistrement intégral des transactions réalisées dans l’exercice
comptable réalisé.
B. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec
le personnel sont correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. Créances et dettes
sociales
II. Charges

COMPTES
Folio : 2 / 4
FT Le :
1. Prendre en considération les résultats et

l’étendue des travaux d’évaluation de
contrôle interne.
2. Obtenir le détail des comptes de charges et

de tiers concernés et :
a) Expliquer les variations par rapport à

l’exercice précédent ;
b) S’assurer qu’aucune variation anormale ne

pourrait remettre en cause les résultats de
l’analyse du contrôle interne.
3. Etudier l’évolution des montants mois par

mois, ainsi que les écarts par rapport aux
prévisions, et en expliquer les causes.
4. Pointer les montants des journaux de paie

aux déclarations annuelles.
5. Pointer les montants au grand-livre avec

les journaux de paie (rémunérations dues,
retenues sécurité sociale ou autre,
acomptes, etc.)
6. Comparer les montants au grand-livre avec

les règlements ultérieurs.
7. a) Rapprocher le montant des salaires et

des avantages en nature avec DAS 1 ;
b) Rapprocher les honoraires,
commissions,…avec DAS 2.
8. Réconcilier le montant des charges sociales

comptabilisées avec les bases.

COMPTES
Folio : 3 / 4
FT Le :
9. Pour les calculs des primes de fin d’année,

des primes de bilan, les congés payés, la
participation etc. :
a) S’assurer que les bases n’ont pas changé

depuis le dernier audit, et que le dossier est
à jour ;
b) Vérifier les données variables avec les

documents de base (catégorie
professionnelle, niveau hiérarchique,
heures de présence, etc.)
c) Vérifier les calculs.
10. Vérifier l’assiette des commissions

représentants, l’application correcte des
taux et des calculs.
11. Vérifier la conformité des rémunérations

des gérants, administrateurs, P.D.G, avec
les décisions du conseil ou de l’assemblée.
12. Demander aux avocats et conseillers

juridiques de l’entreprise s’il y a des litiges
avec des employés. Obtenir une réponse
écrite.
13. Au cas où il y a des procès ou litiges,

examiné avec un responsable le bien-fondé
des provisions constituées.
14 Effectuer un examen des paiements

effectués au personnel dans l’exercice
suivant pour s’assurer que rien n’a été
oublié dans l’exercice faisant l’objet du
contrôle.
15. Contrôler les justificatifs, les bases et les

calculs des rémunérations du personnel
extérieur à l’entreprise.

COMPTES
Folio : 4 / 4
FT Le :

directe des prêts, acomptes ou avances au
personnel.
17. Pointer tous les montants inscrits au bila et

au CPC avec le grand-livre et les journaux
de paie.

bilan :

travaux concernant les impôts.

aux chiffres précédemment vérifiés
SECTION I : TRESORERIE

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CJ

COMPTES
Folio : 1 / 5
Exercice : Trésorerie Collaborateur : Date :
A. S’assurer que la situation de la trésorerie de l’entreprise à la clôture de l’exercice est

reflétée de façon exacte par les montants inscrits au bilan.
B. S’assurer que les frais et les produits concernant les opérations de trésorerie inscrits au
compte de résultat reflètent bien l’intégralité des frais et produits pour l’exercice
considéré
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. DISPONIBILITES
II. AUTRES (préciser)


COMPTES
Folio : 2 / 5
FT Le :

résultats des travaux effectués au niveau de
l’analyse du contrôle interne.
2. Obtenir le détail des comptes concernés et :

a) Expliquer les variations par rapport à
l’exercice précédent ;
b) S’assurer qu’aucune variation anormale
ne pourrait remettre en cause les résultats
du contrôle interne.

directe pour les soldes, découverts et prêts
bancaires, ainsi que pour les conditions qui y
sont attachés. Obtenir également
confirmation des signataires autorisés, des
intérêts ou autres frais concernant l’exercice
et non encore débités.
Banques et caisses :
4. S’assurer que les informations reçues

directement des banques sont conformes aux
écritures passées dans les livres comptables.
5. Vérifier les rapprochements bancaires établis

par l’entreprise : pointer les montants en
rapprochements (recettes et dépenses) avec
les relevés bancaires du début du nouvel
exercice et les journaux du dernier mois.
S’assurer que les délais entre les dates des
écritures comptables et les dates d’écriture
sur les relevés bancaire sont raisonnables en
ce qui concerne les recettes.
6. Pour les écritures passées par la banque et

non par la société, vérifier qu’elles ont faits
l’objet de provisions.

COMPTES
Folio : 3 / 5
FT Le :
7. S’assurer que les soldes bancaires

débiteurs ne comprennent pas les montants
bloqués et à l’inverse, que les soldes
créditeurs ne comprennent pas des
montants remboursables pour la partie à
plus d’un an.
8. S’assurer que les transferts de fonds

effectués entre les comptes bancaires à la
fin de l’exercice ont été comptabilisés
correctement et que les délais de transfert
sont raisonnables (vérifier dates et
montants des débits et crédits concernant
les transferts pour les 15 derniers jours de
l’exercice et les 15 premiers jours de
l’exercice suivant, rapprocher les journaux
des relevés).
9. Revoir les recettes d’importance

exceptionnelle à la fin de l’exercice et
s’assurer qu’elles n’ont pas été faites dans
le but de donner une impression
d’amélioration de la situation de trésorerie
(par exemple : un effet à recevoir
comptabilisé à la fin de l’exercice pour
solder ou diminuer un compte de débiteurs
divers). L’effet ne sera pas porté à
l’encaissement mais annulé dans la période
suivante.
10. Revoir les dépenses d’importance

exceptionnelle au début de l’exercice
suivant pour s’assurer qu’elles ne sont pas
la « contrepartie » de facilités reçues à la
fin de l’exercice pour pouvoir donner une
présentation améliorée de la situation de
trésorerie.

COMPTES
Folio : 4 / 5
FT Le :
11. Faire un comptage des espèces en caisse à

la date de clôture de l’exercice. Si ceci a
été fait à une date antérieure, revoir le
journal de caisse pour la période jusqu’à la
clôture de l’exercice, et s’assurer que le
solde au bilan est correct.
Chèques et coupons à encaisser :
12. Vérifier l’encaissement au début du nouvel

exercice. S’assurer que les délais
d’encaissement sont raisonnables.
Comptes de régies d’avances et

accréditifs :
13. Obtenir la confirmation directe des

banquiers et des personnes au nom
desquelles ces comptes sont ouverts quant
à la propriété de ces fonds, et les
conditions dans lesquelles elles sont
utilisables.
Virements internes :
14. S’assurer que ces comptes sont soldés à la

fin de l’exercice.
Autres :
15. Pointer les montants inscrits au bilan et au
CPC avec le grand-livre.
16. Pointer les comptes du grand-livre avec les
journaux bancaires et avec les journaux des
caisses.
17. S’assurer que la partie aux comptes de
différences de change (gains ou pertes)
provenant des évaluations en fin d’année
des actifs et passifs libellées en monnaie
étrangère est correctement calculée.

COMPTES
Folio : 5 / 5
FT Le :

bilan :

travaux concernant la trésorerie.

aux chiffres précédemment vérifiés
SECTION J : EMPRUNTS ET

ASSIMILES
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CK

COMPTES
Folio : 1 / 3
Exercice : Emprunts et Collaborateur : Date :

assimilés
A. S’assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement évalués et bien
classifiés, et qu’ils reflètent l’intégralité des emprunts et dettes ;
B. S’assurer que les montants inscrits au compte de résultat reflètent bien l’intégralité des
charges ou produits pour l’année ;
COMPTES CONCERNES :
I. DETTES
FINANCIERES
II. AUTRES (préciser)

COMPTES
Folio : 2 / 3

assimilés
FT Le :
1. Obtenir le tableau de mouvement des

emprunts par rapport à l’exercice précédent.
2. Procéder à une confirmation directe auprès

des organismes prêteurs.
3. Pointer les chiffres d’ouverture avec les

comptes de l’exercice précédent.
4. Pointer les montants inscrits au bilan et au

compte de résultat avec le grand-livre.
5. Vérifier chaque emprunt avec le tableau et

les annuités de remboursement. Comparer
avec les écritures de l’année et avec les
soldes en fin d’exercice.
6. Vérifier la ventilation long terme, court

terme.
7. Pour les sommes encaissées ou remboursées

pendant l’exercice, vérifier avec :
- Les procès verbaux de l’assemblée
générale et les contrats;
- Les relevés bancaires et avis de débit ou
crédit ;
- Le calcul des intérêts
- Le calcul des primes d’émission et de
remboursement.
8. Noter les garanties données.
9. Si l’emprunt est indexé, s’assurer que

l’indexation a été faite en conformité avec le
contrat : vérifier les calculs.
10. Si l’emprunt est en monnaie étrangère,

s’assurer qu’il a été comptabilisé au taux
historique et, si nécessaire, qu’une provision
a été comptabilisée pour tenir compte du
cours à la date de clôture.

COMPTES
Folio : 3 / 3
assimilés
FT Le :
10. S’assurer que les retenues à la source sur
les intérêts courus de l’exercice ont été
versées à l’Etat ou inscrites au passif du
bilan.
11. En cas d’émission d’obligations, s’assurer
conformément à la loi que :
a) La société a bien deux années d’existence ;
b) Deux bilans ont été régulièrement
c) Approuvés par les actionnaires ;
d) Le capital est intégralement libéré ;
e) L’émission a été décidée par les
actionnaires en assemblée générale ;
f) Les conditions d’émission fixées par les
actionnaires ont été respectées (échéances,
primes, garanties, etc.)
12. S’il existe des obligations convertibles,
s’assurer que la société n’a pas au cours de
l’exercice :
- Amortie ou réduit son capital
- Modifié la répartition des bénéfices
13. Comparer le montant des intérêts pour
l’exercice avec celui de l’exercice
précédent : expliquer toute variation.
Vérifier le montant passé en charges avec
les taux des emprunts et les capitaux.
14. Vérifier le paiement des coupons :
s’assurer que la retenue à la source a été
régulièrement opérée.
bilan :

travaux concernant les emprunts.
SECTION K : CAPITAUX PROPRES

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CL

COMPTES
Folio : 1 / 6
Exercice : Capitaux propres Collaborateur : Date :

et provisions
A. S’assurer que les comptes annuels présentent :
- Le capital, les réserves, les subventions et les provisions réglementées, ainsi

que l’affectation des résultats, conformément aux règles et principes
généralement admis.
- Toutes les informations nécessaires à une appréciation juste de la situation de

la société.
B. S’assurer que la loi sur les sociétés et les statuts ont été respectés.
COMPTES CONCERNES :
I. Capital/Réserves/Report
II. Résultat
III. Subventions
IV. Provisions réglementées

COMPTES
Folio : 2 / 6

et provisions
FT Le :
1. Obtenir le tableau de mouvement des

postes concernés par rapport à l’exercice
précédent.
2. Rapprocher les soldes d’ouverture avec les

3. Pointer les soldes de clôture avec le grand-

livre.
4. Vérifier les additions du tableau.
5. Vérifier si l’actif net n’est pas devenu

inférieur à la moitié du capital, sans oublier
d’examiner la nature des frais
d’établissement.
Capital – Primes :
6. Vérifier la répartition du capital par

catégorie d’actions avec les statuts et la
réglementation. Noter les conditions et
droits attachés.
7. Comparer le nombre total des actions en

circulation avec les registres des
actionnaires. Contrôler les certificats non
utilisés.
8. Vérifie les écritures comptables, s’il y a

lieu, concernant :
a) La constitution de la société ;
b) Les augmentations, les appels, les
libérations et les réductions de capital ;
c) Les conversions des parts bénéficiaires ou
des obligations en actions ;
d) Les fusions, scissions et apports partiels
d’actifs ;
e) Les transformations de la forme juridique
de la société.

COMPTES
Folio : 3 / 6

et provisions
FT Le :
9. Comparer les écritures comptables avec les

décisions prises par le conseil
d’administration et par l’assemblée
générale des actionnaires.
10. Vérifier le respect des formalités légales.
11. Pour les augmentations de capital par

compensation des créances, vérifier
l’origine et la réalité de la créance et la
régularité des opérations figurant au
compte.
12. Vérifier le paiement des droits d’apports

ou d’augmentation de capital.
13. S’assurer que le capital est intégralement

souscrit.
14. Contrôler que les minima légaux ont été

respectés en ce qui concerne :
a) Le montant total du capital
b) Le montant minimal des actions ou des
pars sociales
c) Le nombre des actionnaires ou des associés
15. S’assurer que tous les administrateurs ou

membres du conseil de surveillance sont
titulaires en pleine propriété du nombre des
actions de garantie requises.
16. En cas de renonciation au droit préférentiel

de souscription, s’assurer que les éléments
de calcul retenus par la société sont
sincères et exacts ; apprécier le prix
d’émission et s’assurer de la régularité de
l’assemblée.

COMPTES
Folio : 4 / 6

et provisions
FT Le :
17. S’assurer que l’égalité entre les

actionnaires a été respectée.
Ecarts de réévaluation :
N.B : Utiliser les travaux déjà effectués sur les

immobilisations corporelles, incorporelles et
sur les titres.
18. Vérifier les mouvements sur les postes

d’écarts de réévaluation :
19. S’assurer que les mouvements sur le poste

« écarts de réévaluation » résulte
uniquement :
a) D’un transfert au capital
b) D’une cession d’actif non amortissable
ayant fait l’objet d’une réévaluation
20. Vérifier les diminutions de valeur

constatées sur des biens réévalués a donné
lieu à la comptabilisation d’une provision
pour dépréciation imputée sur les postes
des écarts.
Réserves :
21. Vérifier les écritures comptables et

s’assurer que les prélèvements sur les
réserves ont été approuvés par les
actionnaires réunis en assemblée générale.
22. S’assurer de la conformité de l’affectation

des résultats avec les règles légales et les
obligations statutaires.
Contrôler le respect des règles fiscales
propres à chacune des réserves.
23. S’assurer qu’il n y a pas d’utilisation

irrégulière des réserves (par exemple :
prélèvement pour constituer des
provisions)

COMPTES
Folio : 5 / 6

et provisions
FT Le :
Report à nouveau :
24. S’assurer que l’affectation des résultats a

été approuvée par les actionnaires réunis
en assemblée générale.
25. Vérifier le paiement des dividendes et le

paiement des retenues à la source et des
conventions internationales lorsque les
intérêts sont versés à des non résidents.
Subventions :
26. Vérifier les subventions reçues avec les

décisions d’attribution et titres de
paiement.
27. S’assurer du respect des obligations mises

à la charge des entreprises en contrepartie.
28. Vérifier la comptabilisation des

subventions reçues et à recevoir.
29. Vérifier la comptabilisation de la fraction

des subventions créditées au compte de
résultat.
30. Rechercher si des immobilisations acquises

au moyen de subventions ont été cédées
pendant le temps où la subvention n’est pas
définitivement acquise, et examiner les
conséquences au niveau de la subvention et
du calcul de la plus-value ou la moins-
value.
31. Rechercher les subventions d’équipement

accordées par une entreprise à une autre ;
vérifier les obligations légales et les
conditions d’imposition.
32. S’assurer du respect des règles fiscales.


COMPTES
Folio : 6 / 6

et provisions
FT Le :
Provisions réglementées :
33. S’assurer que les conditions pour la

constitution de la provision sont remplies.
Vérifier les calculs.
34. S’assurer que les réintégrations dans le
bénéfice imposable sont effectuées suivant
les règles fiscales.
35. Calculer la situation fiscale latente de ces
réserves.

bilan :
travaux concernant les capitaux.
FT Le :
1. Obtenir le tableau des mouvements des

provisions par rapport à l’exercice
précédent (dotation, utilisation,
reprises…).
2. Pointer les montants à l’ouverture avec les

3. Obtenir tous les justificatifs des

mouvements enregistrés dans l’exercice.
4. Vérifier l’évaluation des risques

provisionnés à la fin de l’exercice.
5. S’assurer que tous les risques encourus

font l’objet de provisions :
a) Garanties et pertes sur marchés
b) Litiges (à référencer avec les confirmations
des avocats et conseillers juridiques)
c) Revue des procès-verbaux
6. Vérifier les critères retenus pour la

déductibilité fiscale de ces provisions.
7. Pointer les chiffres qui figurent au bilan et

au compte de résultats avec le grand-livre.

bilan :

travaux concernant les provisions.

SETION L : ACHATS –

FOURNISSEURS
Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CN

COMPTES
Folio : 1 / 5
Exercice : Achats - Collaborateur : Date :

Fournisseurs
A. S’assurer que les charges et les produits inscrits au compte de résultat et provenant des
opérations d’achats, résultent uniquement de l’enregistrement intégral des transactions
réalisées dans l’exercice comptable considéré.
B. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations d’achat
sont correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
COMPTES CONCERNES :
I. DISPONIBILITES
II. DETTES
FINANCIERES
III. AUTRES (préciser)

COMPTES Folio : 2 / 5

Fournisseurs
FT Le :

résultats de l’analyse du contrôle interne.
2. Procéder à une analyse des ratios

significatifs (à déterminer pour chaque
société) et des variations par rapport à
l’exercice précédent pour apprécier si des
anomalies apparentes pourraient remettre
en cause les conclusions du § précédent.

directe, (voir programme détaillé). Si cette
procédure est appliquée avant la date
d’arrêté des comptes (pas plus de trois
mois) elle doit être suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif

fournisseurs et notamment des débits
(rapprocher au journal de trésorerie) et
crédits (rapprocher du journal des achats).
b) Justification des nouveaux soldes
importants apparus entre la date de
vérification et la date de clôture.
c) Justification des dettes importantes soldées
depuis la date de vérification.
d) Vérifier les écritures anormales.
4. Lorsque la procédure de confirmation

directe ne peut pas être appliquée (ou
donne des résultats insuffisants) :
a) Vérifier que les soldes individuels sont
correctement analysés
b) Pour les soldes principaux, rapprocher les
soldes des relevés reçus ou de tout élément
justificatif ou de tout autre élément
justificatif (factures, bons de livraison…).
N.B la procédure doit aussi couvrir les

effets à payer.

COMPTES
Folio : 3 / 5

Fournisseurs
FT Le :
5. Vérifier le rapprochement de la balance

avec le compte collectif.
6. Vérifier les additions de la balance

fournisseurs.
7. Pointer la balance avec les comptes

individuels.
8. S’assurer que les fournisseurs débiteurs

figurent à l’actif du bilan.
9. S’assurer que les soldes qui ne sont pas

recouvrables avant 12 mois sont isolés.
10. Passer en revue les balances et analyses de

comptes de la société pour :
a) Identifier les comptes dont les libellés sont
imprécis (ou inexistants) ou tout autre
anomalie.
b) Obtenir les explications nécessaires
(insister particulièrement sur les O.D).
Pointer l’ensemble des comptes concernés
avec le grand-livre.
(Le volume des sondages dépendra du

degré de confiance dans les procédures du
client. Une partie doit être faite en liaison
avec les vérifications du stock).
Achats :
11. Vérifier que :

a) Les derniers bons de réception de
l’exercice ont donné lieu à l’enregistrement
de factures ou de provisions.
b) Les derniers bons de retour de l’exercice
ont donné lieu à l’enregistrement d’avoirs
ou de provisions pour avoirs à recevoir

COMPTES
Folio : 4 / 5

Fournisseurs
FT Le :
12. Les dernières factures et les derniers avoirs

comptabilisés correspondent à des
mouvements de l’exercice.
13. Si la société tient un état de rapprochement

entre les réceptions (retours) et les
facturations (avoirs), vérifié que les
éléments qui apparaissent en écart ont bien
fait faits l’objet d’écritures de
régularisation.
14. Si certains fournisseurs ont une politique

de ristournes annuelle, vérifié que toutes
relatives aux achats de l’exercice ont été
comptabilisées.
Charges récurrentes (loyers, assurances…) :
15. Vérifier dans les comptes de charges que

toutes les charges de l’exercice ont été
comptabilisées.
Charges non récurrentes :
16. Examiner l’ensemble des comptes de

charges, en analysant les factures reçues et
les règlements effectués au début de
l’exercice suivant, s’assurer qu’il n y pas
eu d’omissions dans l’exercice considéré.
17. Comparer les montants passés en charges

avec les budgets et expliquer les écarts
significatifs.
18. Si d’autres charges (ou produits liés aux

charges) apparaissent dans les comptes de
régularisation que celles vérifiées aux
points précédents, obtenir les justificatifs.

COMPTES
Folio : 5 / 5

Fournisseurs
FT Le :
Evaluation des créances et présentation :
19. S’assurer que les dettes en devises sont
converties au taux de clôture.
20. Vérifier que les dettes dont l’échéance est à
plus d’un an sont montrées séparément.
21. Vérifier la ventilation des fournisseurs
entre fournisseurs normaux et fournisseurs
d’immobilisation.
Autres contrôles :
22. Pour les différents comptes concernés,
pointer les soldes avec les comptes
auxiliaires, la balance générale, le bilan.
23. Pointer le grand-livre avec le journal des

achats.
24. Vérifier le report des factures et avoirs

fournisseurs au journal des achats.
25. Vérifier le report des factures et avoirs
fournisseurs dans les comptes de
contrepartie.
26. Vérifier les additions du journal des achats.
27. Vérifier les additions des colonnes de

ventilation du journal d’achats.

bilan :

travaux concernant les achats.
aux chiffres précédemment vérifiés et en
particulier en ce qui concerne les clauses
de réserve de propriété.

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PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES 1

Programme Annuel de Contrôle des

D. Titres de participation et autres immobilisations financières

G. Autres créances et dettes et impôts et taxes

K. Capitaux propres et provisions

SECTION A : COMPTE DE RESULTAT

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CB

Exercice : Compte de Collaborateur : Date :

Objectifs du contrôle des comptes :

A. L’objectif est de s’assurer que le compte de résultat reflète bien l’activité de

Cette analyse sera plus ou moins développée selon la complexité de l’entreprise.

Il conviendra d’obtenir l’explication auprès de la direction de l’entreprise de ces évolutions et

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CB

Exercice : Compte de Collaborateur : Date :

1. Obtenir l’explication des montants

2. S’assurer que les éléments justifiant ces

3. Vérifier le bien-fondé de la constatation du

4. Obtenir des explications pour tout élément

5. Passer en revue les comptes de l’entreprise

6. Vérifier les informations de l’annexe

SECTION B : IMMOBILISATIONS

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CC

 Objectifs du contrôle des comptes :

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CC

2. Obtenir le tableau des mouvements (Brut,

3. Prendre en considération l’étendue et les

4. S’assurer par un examen du tableau des

5. Vérifier les mouvements de l’exercice avec les

6. Passer en revue les comptes de charges et

7. Vérifier que les amortissements sont passés

8. Vérifier que toutes les redevances reçues sur

9. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier

10. Vérifier que les informations qui figurent dans

SECTION C : IMMOBILISATIONS

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CD

Objectifs du contrôle des comptes :

A. S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisations reflètent

- des biens dont l’entreprise est propriétaire et qu’elle utilise ;

- des coûts encourus pour l’acquisition ou la création de ces biens.

B. S’assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CD

Exercice : Immobilisation Collaborateur : Date :

1. Obtenir le tableau des mouvements

2. Prendre en considération les résultats de

3. S’assurer qu’aucune variation significative

4. Si la société procède à un inventaire

a) - Examiner les procédures

5. Si des immob. Importantes sont détenues

6. Vérifier l’existence physique des actifs

7. Vérifier les titres de propriété de la société

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CD

Exercice : Immobilisation Collaborateur : Date :

8. Rapprocher les soldes d’ouverture (valeur

9. S’assurer que les soldes au fichier des

10. Tester l’exactitude des calculs

11. Vérifier l’exactitude des totaux du tableau

12. Vérifier les principales acquisitions de

13. S’assurer, concernant les acquisitions, que

14. S’assurer, que les autres frais d’acquisition

Clients : PROGRAMME DE CONTROLE DES Code : CD

15. S’assurer du paiement des droits de

16. S’assurer que la TVA n’a pas été récupérée

17. Vérifier que l’entreprise n’a pas passé en

18. Rechercher les dépenses dont l’importance

19. Si les immobilisations sont produites par