Faculté de Droit de Mohammedia

Economie & Gestion

Semestre 5
A. Moussamir 2021/2022

Fiscalité des entreprises

La taxe sur la valeur ajoutée
C'est la loi n°30-85 promulguée par le dahir n° 1-85-347 du 20 décembre 1985 qui institué la taxe sur la valeur
ajoutée.

Section I/ Champ d'application de la T.V.A.

Paragraphe I/ Territorialité de la T.V.A

La T.V.A s'applique aux opérations réalisées à l'intérieur du territoire marocain compris entre les frontières
terrestres et les internationales (exclusion faite des opérations effectuées au sein des zones franches et des
enclaves étrangères).

A/Ventes au Maroc :
Est passibles de la T.V.A. toute opération de vente au Maroc. Une vente est réputée être faite au Maroc
Lorsqu'elle est réalisée selon les conditions de livraison de l'objet de vente.

B/Prestations de services :
C'est le critère d'utilisation d'un service sur le territoire marocain qui fait que celui-ci soit soumis à la T.V.A.

Paragraphe I / Opérations imposables

A/ Opérations obligatoirement imposables :

Sont obligatoirement imposables :
• Les opérations portant sur les biens meubles ;
• Les opérations portant sur les biens immeubles ;
• Les livraisons à soi-même ;
• Les prestations de services.

B/ Opérations imposables sur option :

L'option est ouverte aux personnes qui exercent des activités expressément exonérées ou situées en dehors du
champ d'application de la T.V.A.

a/ Intérêt de l'option:
Par exemple pour les petits producteurs, les petits prestataires et les revendeurs en l'état, l'option représente deux
intérêts :
• Possibilité de récupérer la T.V.A qui a touché les achats ;
• Possibilité de transférer le droit de déduction à leurs clients.

b/ Portée de l'option:
Elle peut être globale ou partielle, de même elle peut porter soit sur la totalité soit une partie du chiffre d'affaires
de l'entreprise.

c/ Modalité de l'option:
L'option résulte de la simple déclaration de l'intéressé, qui doit l'adresser, sous pli recommandé, au service local
des taxes sur le chiffre des affaires.
Elle devient effective dans un délai de 30 jours, à compter de la date d'envoi. L'option est à exercer à tout
moment de l'année.
Reste à signaler que l'option met à la charge de l'intéressé certaines obligations :
• Déclaration d’existence ;
• Tenue d'une comptabilité régulière est sincère.

Paragraphe II/ exonérations

Elles sont de deux types

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A l'intérieur et à l'import.

A/ Exonération à l’intérieur :
Dans ce cas l'exonération peut être soit de plein droit ou soumise à formalité.
a/ Exonération de plein droit
Opérations exonérées sans droit à déduction :
• Les ventes autres que celle à consommer sur place ;
• Les ventes portant sur le tabac, l'édition, les timbres fiscaux…;
• Les réalisées par les petits prestataires et petits fabricants réalisant un chiffre d'affaires annuel inférieur
ou égal à 500 000,00dh ;
• Les opérations et prestations ci-après :
 Les opérations effectuées par les exploitants de "hammam", des douches publiques et des fours
traditionnels ;
 Les livraisons à soi-même de constructions dont la superficie est plafonnée à 300 mètres carrés
couverts ;
 Les opérations réalisées par les compagnies d'assurance.

Opérations exonérées avec droit à déduction :

On appelle chiffre d'affaires détaxable, le chiffre d'affaires, qui tout en étant exonéré de la T.V.A donne lieu à la
récupération de la taxe qui a touché les achats.
Il s’agit :
• Du régime des exportations (l’exonération porte sur la dernière opération effectuée sur le territoire
marocain) ;
• Des marchandises ou objets placés sous régimes économiques en douanes.

b/ Exonérations soumises à formalité:

Il s’agit :
Opérations exonérées à la vente sans droit à déduction :
• Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ;
• Les biens, marchandises et prestations de services destinés à être livrés à titre gratuit à l'Etat marocain
dans le cadre de la coopération internationale ;
• Opérations effectuées par les diplomates ;
Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déduction :
Il s’agit :
• Des engins et filets de pêche destinés aux professionnels de pêche maritime ;
• De nourriture du bétail et des animaux de bassecour ;
• Des produits et matériels à usage agricole.
• Des ventes effectuées au près des exportateurs.

B/ Exonération à l’importation :
Il s’agit :
• Des marchandises telles que le pain, le sucre, le lait…
• Des denrées et fournitures placées sous régimes économiques en douane.

Section II Assiette de la T.V.A:

Paragraphe I / Le tarif de la taxe :
La taxe est applicable en fonction des taux suivants :
7% avec droit à déduction, quand il s'agit des vents et livraison portant sur :
L'eau, l'électricité, les produits de première nécessité, les produits pharmaceutiques, les fournitures scolaires, la
voiture économique ;
7% sans droit à déduction, quand il s'agit des opérations effectuées, dans le cadre de l'exercice de leur fonction,
par les professionnels ;
10% avec droit à déduction quand il s'agit des opérations de restauration et d'hébergement (avocat, interprète,
notaire, adel, huissier de justice, médecin, médecin dentiste, vétérinaire, infirmier…), les opérations de banque,
de crédit et de change ;
14% avec droit à déduction, quand il s'agit des opérations portant sur :
Le beurre, le transport et l’énergie électrique.

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14% sans droit à déduction, quand il s'agit des opérations effectuées par les intermédiaires en assurance.
20% aux opérations.
En ce qui concerne le matériel de transport la taxe est à appliquer selon les taux suivants :

Matériel de transport Type de matériel Taux de T.V.A applicable

Lourd 20%
Véhicule utilitaire
Léger 14%
Tourisme 20% SDAD1
Voiture personnelle
Economique 7%

Paragraphe II/ Base de calcul de la T.V.A

Elle est constituée par l'encaissement ou décaissement définitif. C'est à dire le prix d'achat majoré des frais
accessoires d'achat à l'exception de la taxe elle-même.

Paragraphe III/ Le fait générateur de la T.V.A

Il s'entend de l'événement qui rend exigible le paiement d'un impôt donné, il est variable selon qu'il s'agira des
opérations réalisées à l'intérieur ou à l'importation.

A/ Opérations réalisées à l'intérieur

A ce niveau une distinction est à faire entre un régime de droit commun et un autre appelé de l’option :
a/ Régime de droit commun:
Pour les ventes, il est constitué par l'encaissement effectif à quelque titre que ce soit (prix, avance, acompte,
arrhes.) (Espèces, chèque effet de commerce, virement ou moyen magnétique de paiement)
Dans ce cas c'est le relevé bancaire qui fait foi.
Pour les échanges et les règlements par compensation, c'est la livraison qu'il faut prendre en considération.
b/ Régime de l'option:
Dans ce cas le fait générateur coïncide avec l'inscription en compte (l’écriture comptable).
Toute fois les encaissements et les livraisons intervenus avant le débit sont à déclarer.

B/ Opérations d’importation :
Dans ce cas le fait générateur est constitué par l'établissement de la quittance par l'administration des douanes.

Paragraphe IV/ Régime d'imposition

A ce niveau il y a lieu à traiter le régime de déclaration et le mécanisme de déduction.

A/ Le régime de déclaration :
En matière de T.V.A la déclaration est soit mensuelle ou trimestrielle :

a/ La déclaration mensuelle:
Sont obligatoirement soumis à ce type de déclaration :
Les redevables dont le chiffre d'affaires, taxable annuel ou ramené à l’année réalisé au cours de l'année écoulée,
est supérieur ou égal à 1 000 000dh;
Toute personne n'ayant pas d'établissement stable au Maroc et effectuant des opérations taxables.

b/ La déclaration trimestrielle :
Ce type de déclaration est applicable :
• Aux assujettis dont le chiffre d'affaires taxable de l'année écoulée est strictement inférieur à 1
000 000,00dh ;
• Aux redevables disposants d'établissements saisonniers, d'activités périodiques ou d'opérations
occasionnelles ;
• Et aux nouveaux assujettis.

B/ Le mécanisme de déduction :

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Sans droit à déduction.

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La T.V.A repose sur le mécanisme de déduction. Autrement dit de la T.V.A facturée sur vente on récupère la
T.V.A qui a touché les achats. La récupération de la T.V.A ayant touché les achats non immobilisés se fait avec
un mois de décalage.
a/ La déclaration mensuelle:
On suppose que la T.V.A facturée sur ventes est supérieure à la T.V.A récupérable sur achats :
(T.V.A facturée de N) - (T.V.A récupérable sur achats immobilisés de N) - (T.V.A récupérable sur achats non
immobilisés de N) = T.V.A due au titre du mois N+1

(Mois) N-1 N N+1

La T.V.A récupérable sur achats non immobilisés (Charges) ;

La T.V.A facturée ;

La T.V.A récupérable sur achats immobilisés ;

La T.V.A due.
Selon ce schéma qui est basé sur l’hypothèse d’une T.V.A facturée supérieure à une T.V.A récupérable, la
déclaration est à établir comme suit :

La T.V.A facturée (N) - La T.V.A récupérable sur achats immobilisés (N) - La T.V.A récupérable sur
achats non immobilisés (Charges) (N) = La T.V.A due (N+1).

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b/ La déclaration trimestrielle:
A ce niveau il faut rappeler que l'année est repartie sur quatre trimestres comme suit :
Trimestre1 = janvier + février + mars ;
Trimestre2 = avril + mai + juin ;
Trimestre3 = juillet + août + septembre ;
Trimestre4 = octobre + novembre + décembre.
On suppose que la T.V.A facturée sur ventes est supérieure à la T.V.A récupérable sur achats :
La déclaration du trimestre 1 sera comme suit :
(T.V.A facturée de janvier + février + mars) - (T.V.A récupérable sur achats immobilisés de janvier +
février + mars) - (T.V.A récupérable sur achats non immobilisés de janvier + février + mars) = T.V.A due
au titre du mois avril.

On suppose que la T.V.A facturée sur ventes est supérieure à la T.V.A récupérable sur achats :
Années N-1 N
Trimestre 4ième 1ier 2ième 3ième 4ième
Déc Jan Fev Mars Avril Mai Juin Juillet Août Sept Oct Nov Déc

La T.V.A récupérable sur achats non immobilisés (Charges) ;

La T.V.A facturée ;

La T.V.A récupérable sur achats immobilisés ;

La T.V.A due.

Paragraphe V/ Régularisation de T.V.A à la suite de variation du prorata de déduction ou de cession des

biens immobilisés :

A/ Régularisation variation du prorata de déduction :

Les entreprises soumises partiellement à la T.V.A ou disposant d'un chiffre d'affaires article 7 et/ou hors champ,
ne peuvent déduire totalement la taxe qui leur a été facturée par leurs fournisseurs.
C'est ainsi, et par exemple, les entreprises disposant d'un chiffre d'affaires article 7 et/ou hors champ ne peuvent
récupérer la T.V.A sur achat que dans la limite d'un prorata arrêté comme suit :
(CA taxable T.T.C2 + CA exonéré art 8 T.T.C + CA exonéré art 9 T.T.C) / (CA taxable T.T.C + CA exonéré art 8 T.T.C + CA exonéré art 9
T.T.C + CA art 7 + CA hors champ

B/ Régularisation de T.V.A à la suite de cession des biens immobilisés :

Les entreprises qui achètent des biens immeubles doivent les maintenir dans leurs actifs pendant un délai de 10
années, à défaut elles doivent transférer à l'acheteur des biens en question la taxe relative à la période de non-
détention.
Chaque fraction d'année est une année entière.

N.B :

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T.T.C = tout taxe comprise ;
T.T.C = hors taxe + T.V.A;
T.V.A = hors taxe * taux de. T.V.A

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Les bases de calcul sont arrondies à la dizaine de dirhams la plus proche alors que les versements le sont au
dirham supérieur.

Paragraphe VI/opérations et prestations n’ouvrant pas droit à déduction :

Selon l’article 106 ne sont pas admises en déduction :
A 100% :
• Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins d’exploitation ;
• Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
• Les véhicules de transport de personnes, à l’exception de ceux utilisés pour les besoins du transport
public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
• Les achats et prestations ayant caractères de libéralité ;
• Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles ou agents de fabrication ;
• Les frais de mission, de réception ou de représentation ;
• Les opérations rendues par les avocats, interprètes, notaires, « adel », huissiers de justice, médecin,
vétérinaire, infirmier…) et les opérations d’hébergement et de restauration.
Les opérations de livraison et de vente portant sur les produits et ouvrages et articles visés à l’article 16 ;
A 50% :
Les achats, travaux et services dont le paiement n’a pas été justifié par un chèque barré non endossable, un effet
de commerce, moyen magnétique de paiement ou virement (ne sont pas concernés par ces dispositions les achats
portant sur les animaux vivants et les produits agricoles non transformés).