1.

COMPTABILISATION DES OPERATIONS D’ACHATS

L’enregistrement chronologique des opérations imposé par le SYSCOHADA oblige

l’entreprise à retenir les dates de valeur suivantes :

 Facture « de vente » : date d’émission ;

 Facture « d’achat » : date de réception.

1.1 Achat de biens et services

1.1.1 Les achats de biens consommables

Schéma comptable 1

D : 601xx Marchandises
D : 602xx Matières premières
D : 604xx à 605xx Matières consommables
C : compte 401xx Fournisseurs, dettes en compte

1.1.2 Les achats de services

Schéma comptable 1

D : 61xx Services de transport

D : 621xxx à 625xx Services rattachés aux opérations d’exploitations,
D : 632xx à 638xx
D : 631xx Services rattachés aux opérations financières de l’entreprise
C: 401xx Fournisseurs, dettes en compte

Schéma comptable 2

D : 6xxx Achat de……. (HT, si TVA déductible)

D : 445xx TVA/achats ou TVA/services

C : 773xx Escomptes obtenus

C : 4091xx Fournisseur, avances et acomptes versés
C : 4017xx Fournisseur, retenues de garantie
C : 401xx Fournisseur
 1.2 Acquisitions d’immobilisations

1.2.1 Les acquisitions de biens durables assimilés à des investissements

(terme économique) ou à des immobilisations (terme comptable)

Les opérations d’exploitation ne sont possibles que si l’entreprise dispose par ailleurs d’une
infrastructure, constituée d’investissement (terme économique) ou d’immobilisation (terme
comptable).
Les immobilisations sont des éléments corporels et incorporels destinés à servir de façon
durable à l’activité de l’entreprise.

Les immobilisations sont comptabilisées au bilan à leur valeur d’origine représentée par leurs
coûts historiques d’acquisition comprenant la valeur réelle d’achat augmentée le cas échéant
des frais d’installation, de montage, et autres frais liés à l’acquisition.

1.2.2 Les avances sur acquisitions d’immobilisations

Dès lors que la commande est passée avec paiement d’une avance sur commande, il faut
passer l’écriture :

Schéma comptable 1

Débit : 25xxx Avances et acomptes versés sur immobilisations

Crédit : 5xxx Trésorerie (banque ou caisse)

(constatation de l’avance versée)

Lorsque la commande et les factures sont reçues :

Schéma comptable 2

D : 2xxx (nature de l’immobilisation pour son montant global)

(HT si TVA déductible)
D : 4451xx TVA récupérable sur immobilisations

C : 25xxx Avances et acomptes versée sur immobilisations

C: 481xxx Fournisseurs d’investissement (pour le net à payer)

(Constatation de l’entrée du bien dans le patrimoine)

 2 COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE
SERVICES DANS LE CADRE D’UNE ENTREPRISE DE TRANSIT /
IMPORT / EXPORT

Cas 1 : L’entreprise paie les débours pour le client avant de les lui facturer

 A chaque dépense effectuée pour le client

Schéma comptable 1

D : 4731xxx débours douane, client Y

D : 4732xxx débours divers, client y
C : 401xxx/5xxx Trésorerie (banque ou caisse)
(selon facture de débours)

 Lorsque l’entreprise émet la facture

Schéma comptable 1

Débit : 411xx client Y

Crédit : 4731xxx débours douane, client y

Crédit : 4732xxx débours divers, client y
Crédit : 706 prestations (montant HT de l’intervention)
Crédit : 4432 TVA/prestations
(facture n°………..)

Cas 2 : L’entreprise reçoit des fonds du client pour faire face aux débours

 A chaque avance de fonds effectué par le client

Schéma comptable 1
D : 5xxx Trésorerie (banque ou caisse)
C : 4197xxx clients, dotations reçues
(Réception de fonds du client Y)

 Lorsque l’entreprise fait les dépenses pour le client au moyen de l’avance fait par
celui-ci

Schéma comptable 1

D : 4197xxx Clients, dotations reçues

C : 401xxx/5xxx trésorerie (banque ou caisse)

 A l’achèvement de l’opération, l’entreprise émet sa facture

Schéma comptable 1

Débit : 411xx Client y

D : 4197xxx Clients, dotations reçues (reliquat à la fin des
Dépenses effectuées)

C : 706xx prestations (montant HT de l’intervention)

C : 4432xx TVA/prestations

(Facture………N°………..)

NB : Lorsqu’il y a un reliquat des fonds avancés par le client, ce reliquat est soit restitué
au client, soit il est utilisé pour une opération ultérieure.

3 LES OPERATIONS DE REGLEMANTS

3.1 Règlement au comptant

Le règlement peut être effectué soit par chèque, soit en espèces, soit par chèques postaux
 3.2 Règlement par chèque

Le compte 52 « banque » est débité des mouvements de fonds au profit du compte

banque de l’entreprise par le crédit d’un compte de tiers ; il est crédité des mouvements
de fonds entraînant une diminution des avoirs en compte.

Comptes utilisés :

52 Banques
521 Banques locales
5211 Banque X
5212 Banque Y

522 Banques autres états de l’UEMOA

523 Banque autres états zones francs
524 Banque hors zone francs

NB 1 : Pour les banques locales, distinguer les avoirs en CFA des avoirs en devises ; en
outre il faut séparer les avoirs liquides des avoirs soumis à restriction.

Exemple : 52111 BOA compte ordinaire

52112 BOA compte bloqué

NB 2 : Pour faciliter l’état de rapprochement bancaire, le libellé de l’opération doit

toujours mentionner pour un chèque reçu ou émis
- Le nom de la banque ;
- Le numéro du chèque.

NB 3 : Il faudra procéder régulièrement (chaque mois) au rapprochement du compte

banque tenu par l’entreprise et du compte de l’entreprise tenu par la banque (relevé
bancaire) ; les différences constatées doivent faire l’objet de redressement lorsqu’elles
n’ont pas pour origine un simple chevauchement de dates ; il doit y avoir autant de
rapprochement bancaire qu’il y a de compte bancaire ouvert par l’entreprise.

Remarque

 A la clôture de l’exercice, les avoirs en monnaies étrangères sont évalués au

dernier cours officiel de change connu à cette date.

 Lorsque le solde du compte banque est créditeur à la fin de la période de référence

comptable, ce solde est inscrit au passif du bilan sous le poste « banques,
découverts ». Il ne peut y avoir de compensation avec des comptes bancaires
présentant un solde créditeur et d’autres présentant un solde débiteur.
 3.3 Règlement par autres chèques

Compte 53 « Etablissements financiers et assimilés »

Ce compte est mouvementé des opérations effectuées avec les chèques postaux et le
trésor dans un état de l’UEMOA et les autres établissements financiers.

531 Chèques postaux

532 Trésor
533 Société de gestion et d’intermédiaire
538 Autres organismes financiers

Fonctionnement

Le compte 53 « Etablissements financiers et assimilés » enregistre à son débit les

mouvements de fonds en faveur des établissements concernés et à son crédit les
diminutions des avoirs de l’entreprise au sein de ces établissements

NB : Ils obéissent aux mêmes principes que le compte banque.

3.4 Règlement en espèces

Compte 57 « Caisse »

Ce compte enregistre les opérations d’encaissement et de décaissement d’espèces

effectués pour les besoins de l’entreprise.

Compte 5711 : Caisse siège social en francs CFA

Compte 5712 : Caisse siège social en devise

Fonctionnement

Le compte 57 « Caisse » est débité des encaissements réalisés au profit de l’entreprise.

Il est crédité des décaissements effectués en espèces par l’entreprise.

NB : Le compte caisse doit avoir obligatoirement un solde débiteur ou nul. Un solde

créditeur est une présomption d’irrégularité de la comptabilité.

3.5 Règlement par chèques ou en espèces :

 3.5.1 Règlement par chèque au profit d’un fournisseur

Schéma comptable 1

Débit : 4011xxx Fournisseurs, dettes en compte

Crédit : 521 Banques

(Règlement fournisseur…par chèque……N°……)

3.5.2 Règlement en espèces reçu d’un client

Schéma comptable 1

Débit : 57xxx Caisse

Crédit : 411xxx Clients et comptes rattachés

3.5.3 Les réductions financières

Pour le fournisseur, l’escompte de règlement est une réduction financière accordée pour
paiement comptant que l’on peut comparer à une sorte d’intérêt versée au client qui a
accepté d’anticiper le règlement de sa dette. L’escompte accordé s’enregistre comme une
charge financière, au débit du compte 673 « escomptes accordés ».

Pour le client, il s’agit d’une réduction obtenue en contrepartie du règlement anticipé,

que l’on comptabilise à part en produit financier au crédit du compte 773 « escomptes
obtenus ».
Ainsi, le caractère financier de ce type de réduction se justifie parce qu’il est lié au
règlement de la facture et non à l’achat de biens (contrairement aux RRR)

3.5.4 L’entreprise règle par anticipation sa dette à un fournisseur, par

chèque bancaire qui accepte de lui faire une réduction.

Schéma comptable 1

Débit : 4011xxx Fournisseurs et comptes rattachés

Crédit : 773 Escompte obtenu

Crédit : 521 Banque
(Règlement par chèque……N°…)
 3.5.5 L’entreprise accorde un escompte à un client sur une créance ;
règlement effectué par chèque bancaire

Schéma comptable 1

Débit : 521 Banque

Débit : 673 Escompte accordé
Crédit : 411xxx Clients et comptes rattachés

(reçu chèque………N°……)

3.6 Règlement à crédit (règlement par effet de commerce)

Il s’agit du règlement d’une créance par effet de commerce.

Lorsque l’entreprise reçoit un effet de commerce d’un de ses clients, elle doit virer la
créance ordinaire dans le compte 412 « clients, effet à recevoir en portefeuille »

3.6.1 L’entreprise reçoit une traite d’un client x

A la réception de la traite : virement de la créance du compte 41 « clients » au compte

412 « clients, effets à recevoir en portefeuille »

Schéma comptable 1

Débit : 412xxx Clients, effets à recevoir en portefeuille

Crédit : 411xxx Clients et comptes rattachés

(effet A, au ………….)

3.6.2 Si l’entreprise choisit de garder l’effet en portefeuille et de le

remettre à l’encaissement à la date prévue à sa banque

 A la remise à l’encaissement

Schéma comptable 1

Débit : 512 Effets à l’encaissement

 Crédit : 412xxx Clients, effets à recevoir en portefeuille

(remise de l’effet à l’encaissement)

 Lorsque l’entreprise reçoit l’avis de crédit de la banque

Schéma comptable 1

Débit : 521 Banque

Débit : 6312 Frais sur effet (commission prise par la banque)
Crédit : 512 Effet à l’encaissement
(selon avis de crédit de la banque)

3.6.3 Si l’entreprise choisit de remettre l’effet à l’escompte

Cette option permet à l’entreprise de négocier l’effet auprès de sa banque sans attendre
la date effective d’encaissement de l’effet.

 A la remise à l’escompte

Schéma comptable 1

Débit : 415 Clients, effets escomptés non échus

Crédit : 412xxx Clients, effets à recevoir en portefeuille
(remise de l’effet A à l’escompte)

 Lorsque l’entreprise reçoit l’avis de crédit de la banque

Schéma comptable 1

Débit : 521 Banque

Débit : 675 Escompte des effets de commerce
Crédit : 565 Escompte de crédits ordinaires
(effet A encaissé selon avis de crédit)

 Après la date d’échéance et dénouement de l’opération

Schéma comptable 1

Débit : 565 Escompte de crédits ordinaires

Crédit : 415 Clients, effets escomptés non échus
(encaissement d’effet mis à l’escompte)
 NB : les effets escomptés non échus doivent obligatoirement faire l’objet d’une
inscription dans les états annexés.

3.7 Incident de paiement :

3.7.1 L’effet remis à l’encaissement est impayé à l’échéance

Schéma comptable 1

Débit : 411xxx Client

Crédit : 412xxx Clients, effets à recevoir en portefeuille

(annulation de l’effet)

Schéma comptable 2

Débit : 6312 Frais sur effet

Crédit : 5xxx banque

(pour les frais supportés)

Schéma comptable 3

Débit : 411xx client

Crédit : 512 effet à l’encaissement (pour la valeur nominale)

Crédit : 771 intérêts de prêt
Crédit : 7078 autres produits accessoires (récupération des frais)

(imputation du principal majoré des frais au client)

N.B : Les trois schémas comptables ci-dessus sont à passer lors de la réception de l’avis
d’impayé de la banque par l’entreprise.

Schéma comptable 4

Débit : 412 Clients, effets à recevoir en portefeuille

Crédit : 411xxx Clients et comptes rattachés
(création du nouvel effet)
 Débit : 412 Clients, effets à recevoir en portefeuille
Crédit : 411 Clients
(création du nouvel effet)
3.7.2 L’Effet escompté est impayé à l’échéance

Schéma comptable 1

Débit 565 (valeur nominale)

Débit : 6312 (frais)

Crédit : 52 (valeur nominale + frais)

(selon avis de débit de la banque)

Schéma comptable 2

Débit : 411xx client

Crédit : 415 (pour la valeur nominale)

Crédit : 771 intérêts de prêt
Crédit : 7078 autres produits accessoires (récupération des
Frais)

(Imputation du principal majoré des frais au client)

 Si l’entreprise décide d’endosser l’effet à l’ordre d’un fournisseur

L’effet reçu d’un client peut permettre à l’entreprise de régler une dette à un fournisseur

Schéma comptable 1

Débit : 401 Fournisseurs et comptes rattachés

Crédit : 412 Clients, effets à recevoir en portefeuille

(effet A endossé à l’ordre du fournisseur y)

3.8 L’entreprise règle un fournisseur par traite

Schéma comptable 1

Débit : 401xxx Fournisseurs et comptes rattachés

 Crédit : 402xxx Fournisseur, effets à payer

 Si remise à l’encaissement de l’effet ; à la réception de l’avis de débit de

la banque

Schéma comptable 1

Débit : 402xxx Fournisseur, effets à payer

Crédit : 52 Banque
(lors de la réception de l’avis de crédit)

 Si effet escompté ; après dénouement heureux de l’opération

Schéma comptable 1

Débit : 402xxx Fournisseur, effets à payer

Crédit : 52 Banque

3.9 Incident de paiement :

3.9.1 L’effet remis à l’encaissement est impayé à l’échéance

Schéma comptable 1

Débit 402 (valeur nominale ancien effet)

Débit : 6744 (intérêt)
Débit : 6312 (frais)

Crédit : 401 (valeur nominale nouvelle dette)

(enregistrement de la nouvelle dette)

Schéma comptable 2

Débit : 401 (valeur nominale nouvel effet)

 Crédit : 402 (valeur nominale nouvel effet)

(création d’1 nouvel effet)

3.9.2 L’effet escompté et impayé à l’échéance

Schéma comptable 1

Débit : 402 (valeur nominale ancien effet)

Débit : 6744 (intérêt)
Débit : 6312 (frais)

Crédit : 401 (valeur nominale nouvelle dette)

(enregistrement de la nouvelle dette)

Schéma comptable 2

Débit : 401 (valeur nominale nouvel effet)

Crédit : 402 (valeur nominale nouvel effet)

(création d’1 nouvel effet)

3.10 Utilisation du compte 51 : valeurs à encaisser

Les valeurs à encaisser sont les effets, les chèques et autres valeurs transmises à la banque et
dont l’entreprise entend l’encaissement à l’échéance.

NB : En cours d’exercice, l’utilisation du compte 51 « valeur à encaisser » n’est pas

obligatoire, par contre il le devient à la clôture de l’exercice. Il est alors impératif à la clôture
de l’exercice, d’inscrire au débit du compte 51 « valeur à encaisser ».
D’autre part, les chèques non encore remis à la banque, d’autre part les coupons échus
détenus par l’entreprise; ces éléments ne sauraient être inclus dans l’avoir disponible chez le
banquier ;

Pour une bonne gestion des valeurs, l’entreprise peut utiliser le compte 51 « valeur à
encaisser » en cours d’exercice.
 3.10.1 Les effets à encaisser

Ce sont les effets en portefeuille autres que ceux concernant les clients enregistrés au
compte 412. L’entreprise a intérêt à ouvrir un compte d’effet à encaisser par échéance
afin de gérer l’approvisionnement des comptes bancaires en fonction des mouvements
attendus.

3.10.2 Les chèques à encaisser

Ce sont les chèques que l’entreprise a reçu de ses clients et qu’elle n’a pas encore
transmis à la banque.

3.10.3 Les chèques à l’encaissement

Ce sont les chèques transmis à la banque et qui n’ont pas encore été crédités par cette
dernière.

Schéma comptable 1

Débit : 513 Chèques à encaisser

Crédit : 411xxx Clients
(Règlement du client par chèque n°……)

Schéma comptable 2

Débit : 514 Chèques à l’encaissement

Crédit : 513 Chèques à encaisser
(Remise à l’encaissement du chèque n°……)

Schéma comptable 3

Débit : 521Banque
Crédit : 514 Chèque à l’encaissement
(avis de crédit de la banque, chèque n°…..)

3.11 Utilisation du compte 585 : Virements de fonds

Dans une comptabilité qui utilise des journaux auxiliaires, pour éviter les doubles
emplois lors des virements de fonds de la banque à la caisse et vice versa, le compte 585
« virement de fonds » est utilisé.
  Approvisionnement de la caisse par un retrait à la banque

 Schéma comptable dans le journal auxiliaire caisse

Schéma comptable 1

Débit : 57 Caisse
Crédit : 585 Virement de fonds
(approvisionnement de la caisse)

 Schéma comptable dans le journal auxiliaire banque

Schéma comptable 1

Débit : 585 Virement de fonds

Crédit 521 Banque
(retrait de la banque pour approvisionnement caisse)

 Retrait de la caisse pour versement au compte banque

 Schéma comptable dans le journal auxiliaire caisse

Schéma comptable 1

Débit : 585 Virement de fonds

Crédit : 571 Caisse
(retrait de la caisse pour versement à la banque, bordereau de versement n°……)

 Schéma comptable dans le journal auxiliaire banque

Schéma comptable 1

Débit : 521 Banque

Crédit : 585 virements de fonds

(versement à la banque selon bordereau n°……….)

NB : les écritures doivent être passées simultanément dans les deux journaux auxiliaires
(banque et caisse). Ainsi, le compte 585 « virement interne » est soldé au terme de son
utilisation.
4 LES FRAIS DE PERSONNEL

4.1 Comptabilisation des rémunérations du personnel extérieur

Le personnel extérieur est le personnel utilisé par l’entreprise, mais faisant partie du
personnel salarié d’une autre entreprise prestataire de services.

Schéma comptable

 A la fin de chaque mois, à la réception de la facture

Schéma comptable 1

Débit : 637 Personnel extérieur

Crédit : 401 Fournisseurs et comptes rattachés

 En fin d’exercice

Schéma comptable 1

Débit : 667 Rémunération transférée du Personnel intérimaire

Crédit : 637 Personnel extérieur

4.2 Comptabilisation des avantages en nature

Les différents avantages en nature sont enregistrés dans les comptes de charges par
nature pour leur valeur réelle : logements, charges locatives, personnel domestique,
assurance maladie, véhicule de service, etc. Ces avantages sont transférés par la suite au
débit du compte 6617 « Avantages en nature » par le crédit du compte 781 « Transferts
de charges d’exploitation ».

Schéma comptable

 A la fin de chaque mois

Débit : 622, 624, 628, etc.

Crédit : 401 Fournisseur et comptes rattachés

 En fin d’exercice

Débit : 6617, 6627 (montant des charges mensuelles x 12 mois)

 Crédit : 781 transferts de charges d’exploitation

4.3 Comptabilisation des salaires

Schéma comptable des avances et acomptes faits au personnel

Débit : 421xxx Avances et acomptes

Crédit : 5xxx Banque ou caisse

 A la fin de chaque mois

Débit : 661 (salaire brut imposable, personnel national)

Débit : 662 (salaire brut imposable, pers. Non national)
Débit : 663 (indemnités forfaitaires)
Débit : 6…. (Remboursement de frais réels avec justificatifs)

Crédit : 421xxx (avances ou acomptes)

Crédit : 422xxx (net à payer aux salariés)
Crédit : 423 (oppositions ou saisies arrêts)
Crédit : 431 (CNPS part employé)
Crédit : 447xxx Etat, impôts sur salaires (IS, CN, IGR salariés)

(Centralisation du livre de paie)