EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (IETU)

Por C.P. Josefina Barrera

Catedrtica Universitaria y Asesor Fiscal

El 1 de enero de 2008 entr en vigor el Impuesto Empresarial a Tasa nica, el cual es un impuesto directo y pretende ser de control, ya que grava los ingresos efectivamente cobrados y considera las deducciones efectivamente pagadas (erogaciones). Es de mencionar que entr en sustitucin del Impuesto al Activo, el cual una vez determinado se compara con el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y se paga el que resulte mayor. La base para determinar el IETU es ms amplia que la del ISR, sin embargo en la determinacin del primero existen deducciones adicionales, crditos fiscales y acreditamientos, que para algunas empresas, podra resultar el no pago del mismo; con la desventaja de tener que cargar con el costo administrativo que implica su determinacin. En cuanto a los ingresos las principales diferencias que se pueden establecer con el ISR, es que el IETU no acumula ingresos en crdito, devengados y no cobrados, ganancias inflacionarias, ganancias fiscales, regalas cobradas a partes relacionadas, ni intereses provenientes del financiamiento. En cuanto a las deducciones, las principales diferencias son que permite disminuir del ingreso, el total de erogaciones efectuadas en la adquisin de bienes (activos, mercancas, insumos); pero no deduce prdidas inflacionarias, tampoco las regalas pagadas a partes relacionadas, ni los intereses pagados por financiamiento. Aunque la que ms expectacin ha causado, es la no deduccin de sueldos y salarios gravados, de asimilables a sueldos ni de las aportaciones de seguridad social; sin embargo, esta desventaja se revierte al permitirse el crdito fiscal que se aplica al impuesto, el cual se determina aplicando la tasa del IETU a la suma de estos conceptos. Los sujetos del IETU, son las personas fsicas o morales residentes en territorio o en el extranjero con establecimiento permanente en el pas: que enajenen bienes, presten servicios independientes u otorguen el uso o goce temporal de bienes. Los sujetos exentos se sealan en el Art. 4. de la LIETU y se mencionan en el numeral (2) siguiente. A continuacin se expone el procedimiento para la determinacin del IETU y acreditamientos al mismo:

Determinacin: ( 1 ) Ingresos acumulables para esta contribucin Menos: ( 2 ) Ingresos exentos ( 3 ) Deducciones autorizadas ( 4 ) Bienes con autofacturacin, slo en 2008 ( 5 ) Ded. adicional por inversiones sep-dic-07 (por 3 aos) Igual: Base de clculo del impuesto Por: ( 6 ) Tasa 17.5% Igual: IETU determinado Acreditamientos: IETU determinado Menos: ( 7 ) Crdito fiscal (deducciones - ingresos x tasa IETU ( 8 ) Crdito nmina (Seg. Soc.l + salarios grav. x tasa IETU) ( 9 ) Crdito inversiones, 5% del 17.5%( efectuadas de 1998 a 2007 ( 10 ) ISR a cargo del ejercicio determinado ( 11 ) ISR por dividendos pagados en el ejercicio ( 12 ) ISR por dividendos pagados en 2006 y 2007 Igual: IETU a cargo Menos: ( 14 ) IMPAC a favor no acreditado (va compensacin) Igual: IETU por pagar 1) Ingresos acumulables: Los ingresos que se acumulan son el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio u otorga el uso o goce temporal, as como las cantidades que se carguen o cobren al adquiriente por impuestos o derechos a cargo, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, anticipos o depsitos con excepcin de los impuestos que se trasladan. 2) Ingresos Exentos: Los ingresos exentos son los que perciben los sujetos exentos (sector gubernamental, rganos constitucionales autnomos y las entidades de la administracin paraestatal; los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos, los que provengan de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras que estn exentas en el ISR; as como los que deriven de enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito; los que deriven de enajenacin de moneda nacional y moneda extranjera y los que perciban las personas fsicas en forma accidental. 3) Deducciones Autorizadas: Las erogaciones para adquirir bienes, servicios independientes o por el uso o goce temporal de bienes; algunas contribuciones a cargo pagadas en Mxico; el importe de las devoluciones que se reciban y de los descuentos y bonificaciones que se hagan; las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacin de pagarlas.

La creacin o incremento de las reservas matemticas; las cantidades que paguen las instituciones de seguros; los premios que se paguen en efectivo para quienes organizan loteras, rifas y sorteos; los donativos no onerosos ni remunerativos segn la Ley del ISR; las prdidas por crditos incobrables, caso fortuito o fuerza mayor; estas deducciones deben reunir requisitos fiscales. 4) Bienes con autofacturacin: Se podr deducir la adquisicin de bienes sin comprobantes expedidos por el enajenante, amparadas con documentacin del adquiriente, slo en 2008. 5) Deduccin adicional por inversiones de septiembre a diciembre 2007: Podrn efectuar una deduccin adicional, tanto para la determinacin del impuesto del ejercicio, como de los pagos provisionales del mismo IETU, aplica por las erogaciones que efecten en inversiones nuevas y que sean deducibles en el IETU adquiridas durante el periodo septiembre diciembre 2007, esta deduccin se efectuar por tres ejercicios, 1/3 en cada ejercicio. 6) Tasa aplicable: Durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar la tasa del 16.5%; en 2009 se aplicar la tasa del 17% y a partir de 2010 se aplicar la tasa del 17.5. 7) Crdito Fiscal: Una vez determinado el impuesto los contribuyentes podrn aplicar un crdito fiscal que resulta cuando las deducciones son mayores a los ingresos y se determina como sigue: Deducciones Ingresos Diferencia 17.5% Crdito Fiscal

Menos: Igual: Por tasa: Igual:

Se acredita contra el impuesto del ejercicio y contra pagos provisionales en los 10 ejercicios siguientes; puede aplicarse contra ISR y no hay devolucin. El crdito se actualiza como sigue: Cuando se determina el crdito, 1) INPC ltimo mes del ejercicio INPC ltimo mes de la primera mitad del ejercicio En posteriores actualizaciones. 2) INPC ltimo mes de la primera mitad del ejercicio INPC ltima actualizacin 8) Crdito por salarios y aportaciones de seguridad social: Se determina considerando las aportaciones de seguridad social a su cargo y los ingresos por salarios gravados que sirvan de base para calcular el ISR, como sigue:

Ms: Por tasa: Igual:

Salarios gravados Aportaciones de Seguridad Social 17.5% Crdito Fiscal

Para aplicar este crdito se requiere enterar el ISR por salarios y entregar subsidio para el empleo a los trabajadores. Este crdito no aplica a salarios devengados a diciembre 2007 y pagados despus del 2007. 9) Crdito por inversiones adquiridas de 1998 a 2007: Se podr aplicar un crdito fiscal considerando las inversiones adquiridas en el periodo 1998 2007, y se determina en funcin del saldo pendiente por deducir al 31 de diciembre del ao en curso, el crdito se aplica contra el IETU del ejercicio y contra los pagos provisionales en 1/12, determinndolo como sigue: Saldo por deducir actualizado 17.5% 5% Crdito Fiscal Anual

Por Por: Igual:

Para calcular este crdito se debe considerar lo siguiente: El crdito se calcula por cada ao y durante 10 ejercicios. Las inversiones se actualizan desde el mes de su adquisicin hasta diciembre 2007: Posteriormente, el crdito fiscal se actualiza por el periodo comprendido desde diciembre 2007 hasta el 6o. mes del ejercicio fiscal en que se aplique el crdito fiscal. Para determinar los pagos provisionales el crdito se actualiza por el periodo comprendido, diciembre 2007 hasta el mes anterior al que se aplique. Estos bienes deben estar totalmente pagados a diciembre 2007 y al enajenar los bienes en comentario se pierde el derecho de aplicar el crdito fiscal aqu citado. Saldo por deducir al 01-ene-08 Por tasa: Igual: Por tasa de acreditamiento: Crdito Fiscal Anual: $100.00 17.5% $17.50 5% 0.875

10) ISR a cargo del ejercicio determinado: artculo 8 del la Ley del IETU seala que se podr acreditar una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio; como posteriormente seala que cuando no sea posible acreditar contra el IETU del ejercicio los pagos provisionales del IETU realizados, se podrn compensar contra el ISR del ejercicio, sugiero que

efectuemos el clculo del acreditamiento antes de pagar el ISR del ejercicio y ya que tengamos todas las cifras realizar los pagos correspondientes, para evitar saldos a favor o doble pago. 11) ISR por dividendos pagados en el ejercicio: Permite el acreditamiento del ISR que pague la empresa por concepto de dividendos distribuidos en el ejercicio por el que se calcula el IETU. ISR por dividendos pagados: Permite el acreditamiento del ISR que pague la empresa por concepto de dividendos distribuidos en el ejercicio por el que se calcula el IETU. Adems, se podr acreditar en 2008 el ISR por dividendos pagado en 2006 y 2007 siempre que no se hubiera acreditado con anterioridad contra el ISR. 12) ISR por dividendos pagados en 2006 y 2007: Se podr acreditar en 2008 el ISR por dividendos pagado en 2006 y 2007 siempre que no se hubiera acreditado con anterioridad contra el ISR. 13) Pagos provisionales del IETU: Contra el IETU determinado se pueden acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados en el ejercicio. Ya mencion que si no es posible el acreditamiento de estos pagos provisionales contra el IETU se pueden compensar contra el ISR del mismo ejercicio y si hubiera una diferencia se puede solicitar devolucin. La manera de determinarlos es como sigue: Ingresos del perodo Deducciones autorizadas 17.5% Pago provisional del perodo Deducciones mayores Seguridad social y salarios 1/12 por inversiones 98/07 Pagos provisionales del ISR Pagos Provisionales del IETU Pago Provisional del mes

Menos: Por tasa: Igual: Menos:

Crdito Crdito Crdito

Igual:

Los Pagos Provisionales se enteran el da 17 de cada mes. 14) IMPAC a favor no acreditado: El ordenamiento jurdico seala que cuando el ISR del ejercicio sea menor al IETU del mismo ejercicio, se podr compensar contra esa diferencia el IMPAC que se tenga derecho a solicitar su devolucin. 15) IETU por pagar: El impuesto por pagar que se enterar en las mismas fechas que se paga el ISR.