CHAPITRE 3 .

MAJORATIONS
1. TVA : PRINCIPE,
CALCUL DE LA TVA DUE
ET COMPTABILISATION
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1. Mécanisme de TVA
• Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facturée qu'il faudra
reverser à l'Etat; elle constitue donc une dette envers l'Etat à enregistrer au crédit
du compte : 4455 Etat- TVA facturée.
• Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dépenses de TVA qui
seront déduites de la TVA facturée. C'est donc une créance sur l'Etat appelée TVA
récupérable à noter au débit du compte : 3455 Etat TVA récupérable.

• Ce compte est subdivisé en deux comptes divisionnaires :

• 34551 Etat TV A récupérable sur les immobilisations
• 34552 Etat TVA récupérable sur les charges

• TVA est déclarée soit par trimestre soit par mois

• Trimestrielle : si CA inférieur à 1.000.000 dhs
• Mensuelle : si CA supérieur à 1.000.000 dhsBADRE EDDINE
CHEGRI
2. Détermination de la TVA due
La TVA à verser par l'entreprise à l'Etat (TVA due) est la différence entre
la TVA Facturée et la TVA récupérable.
TVA due = TVA facturée -TVA récupérable
Enfin de période, suivant déclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas
peuvent se produire :
•La TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, l'entreprise doit verser le
reliquat à l'Etat : elle a une dette envers l'Etat à noter au crédit du compte 4456 Etat
TVA due.
•La TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, l'entreprise a un crédit de TVA
à reporter sur la déclaration suivante. On utilise le compte 3456 Crédit de TVA.
•La TVA facturée est égale à la TVA récupérable, il n'y a ni crédit de TVA ni TVA
due. CHEGRI BADRE EDDINE
 2. EMBALLAGES
/ CONSIGNATION

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POUR LE CLIENT
Une créance :
3413 : Compte Fournisseur créance emballage et matériel à rendre

POUR LE FOURNISSEUR
Une dette :
4425 : Compte Client dettes pour emballages et matériel consignés

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APPLICATION 1

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SOLUTION

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APPLICATION 2
Le 01/05 : l’entreprise ALCO envoie à la société ASTRA la facture suivante
(N°1010)

Marchandises =2,500,00
TVA (20%) = 500,00
TOTAL TTC =3.000,00
Emballages consignés = 250,00 (5 caisses x 50)
NET A PAYER = 3325,00

Le 15/05 : l’entreprise ASTRA retourne 5 caisses mais à 80% de leur valeur initiale
(Avoir N°1603)

Passer les écritures comptables au 01/05 et au 15/05 ?

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Chez le client Chez le fournisseur
Le 01/05 Le 01/05
Débiter Débiter
Achat de marchandises (25.000 dhs) Client (3250 dhs)
TVA récupérable (500 dhs) Créditer
Fournisseur créance pour emballage et matériel à Vente de marchandises (25.000 dhs)
rendre (250 dhs) Etat TVA facturée (500 dhs)
Créditer Client dettes pour emballage et matériel à rendre
Fournisseur
Le 15.05 : Avoir pour retour
Le 15.05 : Avoir pour retour Débiter
Débiter 4425 : Client Dettes pour emballage et matériel
consignés (250 dhs)
4411 : Fournisseur (200 dhs)
Créditer
61317 : Malis / emballages rendus (50 dhs)
71275 : Bonis / reprise d’emballage consignés (50
Créditer dhs)
Fournisseur-créance pour emballage et matériel à Clients (200 dhs )
rendre (250 dhs) CHEGRI BADRE EDDINE
 3. FRAIS DE TRANSPORT
FACTURATION
ET ÉCRITURES COMPTABLES

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1. EXPÉDITION EN PORT PAYÉ :
1. PAYÉ PAR LE FOURNISSEUR AU DÉPART M/SES PUIS RÉCUPÉRÉS SUR LE CLIENT
2. PORT À LA CHARGE DU CLIENT

2. EXPÉDITION EN PORT DÛ :
1. PAYÉ PAR LE CLIENT À L’ARRIVÉE DES MARCHANDISES ET RESTENT À SA CHARGE.
2. PAYÉ PAR LE CLIENT À LA RÉCEPTION DES MARCHANDISES. ILS SERONT DÉDUITS DE LA FACTURE ENVOYÉE PAR LE
FOURNISSEUR

3. EXPÉDITION EN PORT PAYÉ : PAYÉ PAR LE FOURNISSEUR AU DÉPART M/SES ET RESTENT À SA CHARGE

4. PORT ASSURÉ PAR LES PROPRES MOYENS DU FOURNISSEUR :

1. A LA CHARGE DU CLIENT (PORT DEBOURSE OU DEBOURS)
2. A LA CHARGE DU FOURNISSEUR

2. PAR LES PROPRES MOYENS DU CLIENT ET A SA CHARGE

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EXPÉDITION EN PORT PAYÉ :
PAYÉ PAR LE FOURNISSEUR AU DÉPART M/SES PUIS RÉCUPÉRÉS SUR LE
CLIENT
Application :
Les frais de port sont récupérés pour leur montant exact.
Le 02/01/94 le Fournisseur M’hamed expédie à son client
CHAMALI un lot de marchandises (Montant Brut HT de 2800
DHS) et paie en espèces à la CTM une somme de 114 dh TTC
dont 14 dh de TVA.
Le 5/1/94, il adresse à son client la facture N°2 relative aux
marchandises expédiées le 2/1/94.
◻ N.B. La Vente s’est effectuée à crédit 30 jours.

T.A.F. : Etablir facture et passer l’écriture chez le fournisseur et le client

?

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SOLUTION

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EXPÉDITION EN PORT PAYÉ :
PORT À LA CHARGE DU CLIENT
Les frais de transport sont récupérés forfaitairement

Le 15/6/94, M’hamed (fournisseur) expédie à CHAMALI (client) un lot de

marchandise et paie en espèces à l’ONCF 342dh dont 42dh de TVA
Le même jour, il adresse à CHAMALI la facture N°72, relative aux marchandises
expédiées

T.A.F. : passer l’écriture chez le fournisseur et le client ?

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SOLUTION

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EXPÉDITION EN PORT DÛ :
PAYÉ PAR LE CLIENT À L’ARRIVÉE DES MARCHANDISES ET RESTENT À SA CHARGE.

Application :

Le 10/2/94, M. Hmidine (client) reçoit de son fournisseur Karim la facture n°120

suivante :

Les marchandises ont été transportées par la CMLN coût du transport 228dh (dont
28dh de TVA) payé en espèces par M. Hmidine (le client) à la réception des M/ses

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SOLUTION

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EXPÉDITION EN PORT DÛ :
PAYÉ PAR LE CLIENT À LA RÉCEPTION DES MARCHANDISES. ILS SERONT
DÉDUITS DE LA FACTURE ENVOYÉE PAR LE FOURNISSEUR
Application :
Le 21/6/94, MEZOUAR reçoit de son fournisseur SALEM des M/ses et paie en
espèces au transporteur 285 DH TTC, dont 35 DH de TVA.
Le 25/6/94, MEZOUAR reçoit de SALEM la facture n°FS-215 relative aux M/ses
expédiées le 2/6/94.(NB. Règlement à crédit)

TAF: Passez les écritures comptables chez le fournisseur et chez le client.

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SOLUTION

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EXPÉDITION EN PORT PAYÉ :
PAYÉ PAR LE FOURNISSEUR AU DÉPART M/SES ET RESTENT À SA
CHARGE.
Application :
Le 14/05/94, MEJJATI expédie à son client NOURI des M/ses.
Il paie en espèces à l’ONCF une somme 513 DH TCC dont 63DH de TVA.
Le 16/5/94, MEJJATI adresse à NOURI la facture n°ME-324 suivante :

TAF: Passez les écritures comptables chez le fournisseur et chez le client.

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SOLUTION

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 2ème possibilité :
PORT ASSURÉ PAR LES PROPRES MOYENS DU FOURNISSEUR
1: A la charge du client : (port déboursé)
Application : (port inclus dans le prix de la Application : (frais de port non inclus dans
marchandise) le prix de la marchandise)
Frais de port inclus dans le prix des Le 25/03/94, MOUBARAK livre à son client
marchandises. Le 18/394, MASSAOUDI des marchandises et lui remet la facture n°
livre à son client ISSAOUI un lot de 721 :
marchandises et lui remet la facture n° FM
70 :

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 2ème possibilité :
PORT ASSURÉ PAR LES PROPRES MOYENS DU FOURNISSEUR
2. A la charge du Fournisseur :
Application 1 :
Le 30/05/94, OUHAMOU livre à son client BAHADDOU des marchandises.
La facture relative à cette livraison se présente ainsi :

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 3ème possibilité :
Par les propres moyens du client :
A la charge du Client:
Application 2 (Transport effectué par le Client avec ses propres moyens):
Le 23/04/94, l’entreprise TEXFES a reçu de l’E/se industrielle FILROC des matières premières
fils de laine et autres fils. TEXFES a elle-même assuré le transport avec sa camionnette. FILROC
lui remet la facture F-503.

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