FORMATION SUR LA GESTION DE LA CAISSE

PREMIERE PARTIE : INITIATION A LA COMPTABILITE

FICHE 1 : L’ENTREPRISE

FICHE 2 : LA COMPTABILITE

FICHE 3 : LES FLUX DANS L’ENTREPRISE

FICHE 4 : ETUDE DU PLAN COMPTABLE OHADA

FICHE 5 : L’ANALYSE COMPTABLE

FICHE 1 : L’ENTREPRISE

1. Qu’est-ce que l’entreprise

Certaines entreprises ne produisent pas et se contentent d’acheter des
marchandises pour les revendre : ces entreprises ont une activité
commerciale. Des entreprises ont une activité industrielle : elles
transforment des matières premières, elles obtiennent des produits finis
destinés à la vente. D’autres ont une activité de services : elles produisent et
vendent un service (entreprises de nettoyage, agences de voyages…). Son
évolution repose donc sur des facteurs externes (croissance économique,
progrès techniques, politique monétaire, politique fiscale. etc.), et des
facteurs internes (organisation de l’entreprise, nature du produit, processus
technologique, financement de la croissance, productivité...L’entreprise est
une organisation juridiquement indépendante qui combine des facteurs de
production afin d’obtenir des biens et des services qui sont vendus sur un
marché dans le but de réaliser un bénéfice.

Le patrimoine de l'entreprise regroupe l'ensemble des biens dont elle dispose

(immobilisations, stocks, créances...). Si l'entreprise, constituée sous forme de
société, jouit d'une personnalité juridique distincte de celle de ses associés, ce
patrimoine est sa propriété. Dans le cas contraire (entreprise individuelle), le
patrimoine affecté à l'entreprise n'est qu'une partie de celui de son
propriétaire : l'entreprise n'a pas juridiquement un patrimoine propre, même si
économiquement elle utilise de façon constante certains biens.
L'entreprise exerce une activité économique : opérant sur des marchés, elle se
procure différents biens et services, qu'elle revend après les avoir combinés et
transformés ; elle ne peut survivre et se développer que pour autant que ses
recettes dépassent ses dépenses, qu'elle dégage un profit. En économie
libérale, l'autonomie de l'entreprise est large : il lui appartient de choisir ses
objectifs et de mettre en œuvre les moyens pour les atteindre.

CLASSIFICATION JURIDIQUE DE L’ENTREPRISE :

En fonction de la personne qui détient le capital et des objectifs retenues par
l’entreprise, on distingue deux types d’entreprises :
 Les entreprises publiques : leur capital est détenu totalement ou en
partie par l’état ou les collectivités publiques
L’apparition de ce secteur est liée à des raisons politiques, économiques et
sociales
Les entreprises semi-publiques sont contrôlées par les pouvoirs publics (choix
d’investissement, niveau des prix, emplois) mais la gestion et le financement
sont assurés par les personnes privées.

 Les entreprises privées, ou en distingue les entreprises individuelles dans

lesquelles un seul propriétaire assume tous les risques financiers (c’est le
cas des artisans ou des commerçants), ensuite il y a des sociétés ou
plusieurs associent assument tous les risques (sociétés de personnes) ou
une partie seulement (sociétés de capitaux : SA / SARL)

CLASSIFICATION BASEE SUR LE CRITERE DE L’ACTIVITE ECONOMIQUE:

Selon la nature de leur activité, les entreprises sont aussi classées par branche ou par
secteur. Une même entreprise peut être classée dans plusieurs branches mais toujours
dans un seul secteur.
Il convient de définir d’abord les notions de secteurs, branches et filières.
 Le secteur : correspond à l’ensemble des entreprises qui exercent la même
activité principale. Exemple (secteur de la construction, de l’éducation et de la
santé)
 La branche : regroupement comptable de toutes les unités qui fabriquent le
même produit. Exemple (les entreprises produisant les téléphones)
 La filière :
Selon colin clark parle de trois systèmes :
  Le secteur primaire : pour les activités liées à l’exploitation du milieu naturel et
aboutissant à la mise à disposition des matières premières. Exemple
(l’agriculture, la pèche, l’extraction minière,). Les industries primaires sont
liées à l'extraction des ressources de la terre.
 Le secteur secondaire : pour les activités de transformation de matières
premières en biens de production ou en bien de consommation. Exemple
(industrie, BTP, CONSTRUCTEUR AUTOMOBILE, AVIONNEUR). Il regroupe les
activités liées à la
Transformation des matières premières issues du secteur primaire (industrie
manufacturière, construction)
NB : Activités du secteur secondaire : Agroalimentaire, Artisanat, Automobile,
Astronautique, Bâtiments et travaux publics (BTP), Construction électrotechnique,
Construction ferroviaire, Construction mécanique, Construction navale, Industrie
chimique, Industrie pharmaceutique, Industrie spatiale, Électronique,
Électroménager, Énergétique, Industrie textile, Industrie papetière, Industrie du bois,
Production d'énergie (centrale électrique, gaz) …
 Le secteur tertiaire : pour les entreprises de service. Exemple (commerce,
banques, assurances, transport, services aux personnes comme les pressings, les
coiffeurs,)
Exemple de secteur
 Agriculture, foret pèche et élevage
 Mines et énergies
 Industrie de transformation
 BTP
 Commerce
 Transport et communication
 Banques et assurances
 Hébergement et restauration
 Les autres services
Une branche regroupe les entreprises qui fabriquent les mêmes produits et donc une
entreprise qui fabrique plusieurs produits sera classée dans plusieurs branches
Une filière représente une chaine d’activités qui se complètent, liées entre elles par des
opérations d’achat et de vente. Elle regroupe toutes les entreprises et toutes les
branches qui participent à l’élaboration d’un produit final, c’est donc l’ensemble des
entreprises qui mettent un produit à la disposition d’une consommation finale grâce à
une succession d’opérations réalisées par des entreprises différentes qui se complètent.
 FICHE 2 : Histoire, définition et rôle de la comptabilité

PRINCIPES CLÉS

• La comptabilité est une technique permettant de refléter les opérations de

l'entreprise et sa situation.
• De manière opérationnelle, la comptabilité consiste en :
- la collecte et l'organisation de l'information financière ;
- la saisie, le traitement, le classement et l'enregistrement de l'information
financière ;
- la production de documents comptables.
• La comptabilité doit fournir des informations aux acteurs et partenaires de
l’entreprise. Elle peut être :
- un élément de preuve ;
- un instrument de contrôle ;
- une aide à la prise de décision ;
- une base de calculs.
• La comptabilité est aux frontières d'autres disciplines de gestion:
- l'économie et
- le droit.

1 DÉFINITION ET RÔLE DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

La comptabilité générale est définie comme un système d'organisation de

l’'information financière qui permet de saisir, de classer, d'enregistrer des
données de base chiffrées et de présenter des états financiers (comptes
annuels) reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière à
une date donnée et du résultat de l'exercice de l'entreprise issu de son activité.
Les états financiers de synthèse regroupent les informations financières au
moins une fois par an sur une période de douze mois (12 mois), appelée
exercice ; ils sont dénommés états financiers annuels

L’exercice coïncide avec l’année civile

La durée de l’exercice est exceptionnellement inférieure à 12 mois pour le

premier exercice débutant au cours du premier semestre de l’année civile.
Cette durée peut être supérieure à 12 mois pour le premier exercice
commencé au cours du deuxième semestre de l’année
 Un jeu complet d’états financiers annuels comprend : le bilan, le compte de
résultat, le tableau de flux de trésorerie ainsi que les notes annexe

LES ETATS FINANCIERS

Le tableau de flux de
Le Bilan Le compte de résultat trésorerie

Etat reflétant l'activité de

Etat du patrimoine de Retrace les mouvements
l'entreprise pendant 12 mois
l'entreprise à une date « entrées » et « sorties » de
et qui permet de déterminer
donnée liquidité de l’exercice
le résultat de l'exercice

2-Le rôle de la comptabilité :

La comptabilité générale (ou comptabilité financière) constitue :

Moyen de preuve Preuve entre les commerçants

Instrument de contrôle
Aide à la prise de décisions
Matière première pour la production
d'indicateurs et d'outils de gestion
Contrôle de la santé et de la
performance des entreprises
Contrôle de l’assiette de l’impôt
Contrôle des charges sociales
Prise de décision par les partenaires
(octroi d’un emprunt)
Prise de décision des acteurs de
l’entreprise ( étude de la réalisation
du chiffre d’affaires)
Définition de statistiques nationales
(exemple : produit national brut)
Définition d'un plan
d'investissement, d'indicateurs
financiers

La comptabilité est avant tout une obligation légale (toute entité doit tenir une
comptabilité)
3-La comptabilité et les autres sciences de gestion

La comptabilité et l'économie

La comptabilité est le reflet des relations économiques de l'entreprise avec ses

partenaires

:
Actionnaires Institutions financières

Fournisseurs Entreprise Clients

Etat et administrations Salariés

La comptabilité est donc une source d'informations sur différents marchés, par
exemple :
- le marché des biens et services : informations comptables sur les achats et
ventes de biens et données sur les prestations de services ;
- le marché financier : information sur une introduction en bourse ou une
augmentation de capital ;
- le marché du travail : information sur les salaires versés.

b. La comptabilité et le droit
 La comptabilité est réglementée. Il existe un droit comptable. Qui a pour
source : le code du commerce, le droit comptable international (normes
IAS/IFRS, …)
 Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.
 Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.
Le droit comptable à la confluence d'autres droits

Droit fiscal Droit de travail Droit des sociétés

Exemple : Exemple : Exemple :
 TVA calculée à  Informations  Définition de
partir comptables l'affectation du
d’information nécessaires au résultat des
comptable calcul des charges sociétés selon le
 TVA calculée sociales droit des sociétés
selon des  Salaires calculés  Définition d'une
dispositions selon le droit du entreprise en
fiscales travail difficulté selon les
Le droit comptable
états financiers

4-La fonction comptable

Au début du XXe siècle, Henri Fayol1, qui fut l'un des premiers auteurs à
réfléchir systématiquement à l'organisation des entreprises, a cherché à définir
les fonctions essentielles à leur gouvernement.
II en distingue six :
 La fonction administrative, chargée de coordonner l'ensemble des
activités et, pour ce faire d'établir le programme d'action, c'est-à-dire de
déterminer les objectifs à atteindre et moyens d'y parvenir, et d'en
contrôler l’exécution ;
 La fonction financière, chargée d'arrêter les besoins en capitaux à long,
moyen et court terme, et de rechercher les moyens de les satisfaire ;
 La fonction comptable, que Fayol qualifie « d'organe de vision » de
l'entreprise, et qui est chargée d'enregistrer, classer, synthétiser les
informations nécessaires à sa marche ;
 La fonction technique, chargée de la production des biens et des
services, et en même temps de sa prévision, de sa programmation et de
son contrôle ;
 La fonction commerciale, chargée d'écouler les produits et de mettre en
œuvre dans ce but l'organisation et les techniques nécessaires ;
 La fonction de sécurité, chargée de veiller à la sauvegarde des hommes
et des choses (hygiène, surveillance, prévention des accidents...).
Les différents types de comptabilité
Les fonctions dévolues au comptable sont variées, et on distingue plusieurs
branches de la comptabilité :
 La comptabilité générale ou financière (qui seule sera étudiée ici) ;
 La comptabilité analytique d’exploitation ou de gestion ;
 La comptabilité budgétaire.
 La comptabilité de société

En matière de comptabilité générale, il s'agit pour le comptable :

 D’observer des faits (achats, ventes...) que constatent des documents
(factures...) ;
 D’analyser ces faits et de les enregistrer ;
 De les classer ;
 Enfin d'en dégager la synthèse à intervalles réguliers (c'est-à-dire
généralement à la fin de la période de douze mois prise comme exercice
comptable), établissant des documents faisant notamment apparaître la
situation et le résultat de l'entreprise.
Le but de ce travail comptable est en effet de connaître :
 La situation de l'entreprise à un moment donné (particulièrement la fin
d'un exercice), c'est-à-dire la valeur des biens et créances qu'elle
possède, et des engagements (dettes) qu'elle a contractés ;
 Le résultat de son activité (bénéfice ou perte) au terme d'une certaine
période (l'exercice).
Les informations ainsi rassemblées et au besoin retraitées doivent aider les
dirigeants
- De l'entreprise, ses associés, les tiers :
- à apprécier sa situation financière ;
- à juger de la qualité de son fonctionnement ;
- et, partant, à se forger une opinion sur ses perspectives de
développement.

L'objectif de la comptabilité analytique d'exploitation (dite aussi comptabilité

industrielle parce qu'initialement utilisée surtout dans l'industrie) est de
satisfaire les besoins internes d'information en analysant, à l'usage des seuls
dirigeants, les conditions de fonctionnement de l'entreprise et particulièrement
celles de formation des coûts de revient des biens et services produits. Pour ce
faire, les informations fournies par la comptabilité générale sont complétées et
retraitées ; il est en particulier procédé à la répartition des éléments de coût :
- entre les services et cellules de l'entreprise (services des approvisionnements,
de la production des ventes...) ;
- entre les différents produits livrés à la clientèle.
De ces différentes branches de la comptabilité, seule la comptabilité générale
est orientée vers l'information externe c'est-à-dire celle des tiers et non
seulement des dirigeants : c'est pour cette raison qu'elle est la seule dont la
tenue, obligatoire, obéit à des règles précises

FICHE 3 : LES FLUX DANS L’ENTREPRISE

•La comptabilité en tant que technique quantitative propose une méthode
permettant de traduire les flux de l'entreprise afin de fournir des documents
comptables reflétant la situation et la performance de l'entreprise.

• Les flux comptables représentent les échanges réalisés par l'entreprise avec
ses partenaires. Se distinguent les flux réels - échanges de biens et services -,
les flux monétaires - contrepartie monétaire des flux réels-, les flux financiers -
échange monétaire sans contrepartie réelle, tel l'octroi d'un emprunt.

Les flux de l'entreprise

Un flux représente un mouvement un échange réalisé par l'entreprise .

1 LA COMPTABILITE PAR ENGAGEMENT ET LES FLUX

L'activité économique de l'entreprise s'exprime par des échanges ou des

transactions, appelées « opérations », réalisés avec des tiers.
Le principe de comptabilisation développé dans ce cours correspond à la
comptabilité par engagement. Elle consiste à enregistrer chronologiquement
toutes les opérations qui concernent l'entité et qui ont une incidence sur son
patrimoine (enrichissement ou appauvrissement} à leur date d'engagement et
non à leur date de règlement. Il est donc tenu compte des créances et des
dettes de l'entreprise. Les opérations comptables sont décrites comme des flux.
Chaque opération se caractérise par deux flux : le plus souvent un flux de biens
ou de services et un flux monétaire ou financier.
Chaque flux a un sens : il est entrant ou sortant.

La comptabilité en tant que technique quantitative propose une méthode

permettant de traduire les flux de l'entreprise afin de fournir des documents
comptables reflétant la situation et la performance de l'entreprise.

Flux Réel => du latin RES : chose

• Exemples de flux réels :
• - flux de matières premières,
• - flux de marchandises,
• - flux de produits finis,
• - flux de services (ou prestations).

Flux financiers => mouvement d’argent ou finance

• Exemples de flux financiers :
 • - paiements,
• - encaissements.

Les flux réels correspondent à des mouvements de biens et services. Ils sont
qualifiés de réels par opposition aux flux financiers.
Les flux financiers correspondent à des mouvements de payer ou
d’engagements de paiement.

Application
Les opérations suivantes ont été réalisées :
- Achats de marchandises au comptant par chèque bancaire : 250
- Ventes de marchandises à crédit : 430
- Retrait d'espèces pour alimenter la caisse : 200

Opérations Nature des flux Emplois/Ressources

Flux de biens entrant Emplois
Flux monétaire sortant Ressource
Flux de biens sortant Ressource
Flux financier entrant Emplois
Flux monétaire sortant Ressource
Flux monétaire entrant Emplois

Application :

Exercice 1 :
On vous donne deux opérations suivantes :
1- Un exploitant apporte dans son commerce pour constituer son capital 250 000
qu’il dépose à la congolaise des banques (LCB), et un stock important de poissons
salés de 8 000 000
2- Vente au comptant à Pierre pour 687 900 d’une marchandise ayant couté 514 850

TAF : Donner la nature des flux pour chacune des opérations

Exercice 2 :

L’entreprise Mouébara a réalisée en espèce les opérations suivantes :

  15/03, vente au comptant de m/ses 1 560 000
 20/03 achat au comptant de m/ses 2 600 000
 22/03 vente au comptant de services 1 950 000
 25/03 achat à crédit de fournitures 455 000
 30/03 vente à crédit de produits fabriqués 1 690 000
TAF : Décrire les flux pour ces opérations

Exercice 3 : L’e/se Massengo a réalisée avec son client Milandou les opérations
suivantes pendant le mois de septembre :

05/09 Vente de marchandises à crédit , facture n°V6700 13 500 000

10/09 Vente de services à crédit 3 150 000
15/09 Reçu chèque bancaire de Milandou remis à la LCB 9 000 000
25/09 Vente de produit fabriqué au comptant par espèce 3 150 000
30/09 Règlement Milandou pour solde par chèque ?

TAF : Décrire et analyser les flux de l’entreprise

Trouver le solde payé par Milandou sachant que sa dette envers l’entreprise
était de 2 250 000

Exercice 4 : l’entreprise Madzou a réalisé les opérations suivantes :

01/07, vente à crédit de m/ses pour 3 400 000

08/07, reçu chèque de pauliana remis à la lcb 2 000 000
17/07, vente de m/ses à crédit 1 400 000
TAF : Décrire les flux en se plaçant successivement chez Madzou et chez Pauliana
 FICHE 4 : ETUDE DU PLAN COMPTABLE OHADA

1-Enjeux de la normalisation comptable

La normalisation comptable est un ensemble de normes qui définit des règles,
des principes, des méthodes d'élaboration et de présentation des comptes des
entreprises de manière à les rendre plus fiables, transparents et comparables
dans le temps d'une entité à l'autre, à l'intérieur d'un même pays ou d'un pays
à l'autre, dans l'objectif de renseigner au mieux les utilisateurs. Pour être
applicables, les normes doivent être intégrées au droit comptable, donc
réglementées d’où l'élaboration de référentiels comptables.

Utilisateurs lnfonnations sollicitées

Investisseurs/ Propriétaires de
l'entreprise
Dirigeants
Fournisseurs et autres créanciers
Clients et autres débiteurs
Salariés
Bailleurs de fonds externes
(institutions financières)
État (administrations fiscales et
sociales)
Éléments permettant un jugement
éclairé sur l'ensemble de l’entreprise
: rentabilité, risque de l'entreprise et
stratégie
de l'entreprise
Éléments de mesure et de contrôle
de la performance
de l'entreprise
Éléments sur la solvabilité de
l'entreprise
Éléments sur la continuité
d'exploitation de l'entreprise
Éléments sur la continuité
d'exploitation de l'entreprise et
éléments sur les rémunérations :
politique sociale, intéressement,
participation ...
Éléments sur la stabilité financière
de l'entreprise, choix de la structure
financière
Éléments nécessaires aux calculs des
différentes charges fiscales et
sociales
C - Les référentiels comptables
Deux référentiels comptables sont actuellement applicables en France par les
sociétés commerciales : le référentiel OHADA concrétisé par le système
comptable OHADA et le référentiel IFRS.
Leur application dépend du type de société (société cotée ou non} et de la
nature des comptes à établir (comptes individuels ou sociaux et comptes
consolidés).

D - Les allègements des obligations comptables des petites entreprises

Les états financiers annuels sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en
fonction de la taille des entités appréciée selon des critères relatifs au Chiffre
d’affaires hors taxes de l’exercice.
Les petites entités sont assujetties, sauf option au système minimal de
trésorerie en abrégé SMT
Sont éligible au système minimal de trésorerie (en abrégé SMT), les entités
dont le Chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuil suivants :
 Soixante (60) millions de FCFA pour les entités de négoce ;
 Quarante (40) millions de FCFA pour les entités artisanales et assimilées ;
 Trente (30) millions de FCFA pour les entités de services

LE PLAN COMPTABLE GENERAL {PCG OHADA)

• OHADA : Organisation pour l’harmonisation en Afrique du droit des
Affaires
• L’OHADA comprend 17 membres appelés Etats membres à savoir :
Benin, Burkina-Faso, Cote d’ivoire, Congo, RDC, RCA, Gabon, Cameroun,
Tchad, Togo, Comores, Sénégal, Mali, Niger, Guinée, Guinée équatorial,
Guinée Bissau,
• Date de création : créer par le traité de Port Louis du 17 Octobre 1993 en
ile Maurice
• Révise le 17 Octobre 2008 au Québec Canada
• Objectif de l’OHADA : facilité les échanges et les investissements, la
garantirai de la juridique et judiciaire des activités de l’entreprise
• Mission et objectif : harmoniser le droit des Affaires en Afrique afin de
garantir au niveau des Etats membres une sécurité juridique et judiciaire
pour les investisseurs et entreprises et ainsi propulser le développement
économique et créer un vaste marché intégré afin de faire de l’Afrique
un « POLE DE DEVELOPPEMENT »

Classification des comptes dans le plan comptable OHADA

Le plan comptable regroupe les comptes en trois (3) partie :
 La première partie allant de la classe 1 à la classe 5 concerne les comptes
du bilan ou encore les comptes patrimoniaux
 La deuxième partie de la classe 6 à la classe 7 concerne les comptes de
charges et produits d’exploitation ordinaire
 La troisième partie de partie de la classe 8 à la classe 9 traitant les autres
produits et charges hors exploitation, les éléments de la comptabilité
analytique et des engagements hors bilan

Classement des comptes

• Classe 1 compte de ressources durables (capital, réserves, emprunt,
subvention…)
• Classe 2 COMPTE D’ACTIF IMMOBILISES(immobilisations)
• Classe 3 COMPTE DE STOCK ET EN-COURS (marchandises, produits
finis…)
• Classe 4 COMPTE DE TIERS (client, fournisseurs, personnel, Etats…)
• Classe 5 COMPTE FINANCIERS (banque, caisse)
• Classe 6 COMPTE DE CHARGES D’EXPLOITATION
• Classe 7 COMPTE DE PRODUITS D’EXPLOITATIONS
• Classe 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET AUTRES PRODUITS
(COMPTES DES ACTIVITES HAO)
• Classe 9 COMPTE DES ENGAGEMENT HORS BILAN ET COMPTE DE LA
COMPTABILITE ANALYTIQUE

La codification comptable
1) Les classes
Les comptes du système comptable OHADA sont regroupés par catégorie
homogènes appelées classe.
Les classes comprennent :
 Des classes des comptes de situation (de structure ou de patrimoine)
 Des classes des comptes de gestion
 Des classes de la comptabilité analytique et des engagements hors bilan
La comptabilité financière qui elle est étudiée ici concerne les classes des
comptes de situation (Bilan) et de gestion (Compte de résultat)

2) La numérotation des comptes

Chaque compte est constitué d'un numéro (plus il comporte de chiffres, plus il
est précis) et d'un Intitulé.
Les comptes du Plan comptable général utilisent la structure décimale.
6 Comptes de charges _.. Classe
 62 Autres services extérieurs _.. Compte principal
627 Services bancaires et assimilés _.. Compte divisionnaire
6276 Location de coffres _.. Sous-comité

La subdivision maximale prévue est de six chiffres. L'entreprise peut créer des
subdivisions supplémentaires en cas de besoin.
Les principales dispositions particulières concernant la numérotation des
comptes sont les suivantes :

3) Les systèmes comptables

Il existe deux systèmes de présentation des comptes :

Système de base ou Normal Avec pour états financiers annuels :

Système minimal de trésorerie (SMT)
 Le bilan
 Le compte de résultat
 Et les notes annexe
 Et états supplémentaire
Avec pour états financiers annuels :
 Le bilan
 Le compte de résultat
 Et les notes annexe
 FICHE 5 : L’ANALYSE ET L’ENREGISTREMENT COMPTABLE

•L'enregistrement comptable consiste à traduire ces flux, à partir d'une pièce

comptable. Pour chacun des enregistrements, sont comptabilisées l'origine et
la finalité du flux.
•Les enregistrements comptables sont transcrits dans des livres comptables
(livre journal et grand livre). Ils donnent lieu à la réalisation de documents de
synthèse : le bilan et le compte de résultat

2 + LES NOTIONS D'EMPLOIS ET DE RESSOURCES

Pour chaque opération, on distingue :- le flux qui procure une ressource =>
l'origine du flux ou le moyen de financement
- le flux qui représente l’emploi => la destination du flux ou l'utilisation de
financement
Une ressource
Une opération => deux flux
Un emploi
Pour chaque opération, l'égalité économique suivante est constatée :

1 Emplois = Ressources 1

• Un flux a une origine et une finalité :

- l'origine du flux correspond comptablement à une ressource. La ressource
précise ce qui permet la réalisation de l'opération ;
- la finalité du flux correspond comptablement à un emploi. L'emploi précise
l'utilisation du flux faite par l'entreprise ou son impact sur l'entreprise.
• L'emploi et la ressource se définissent par rapport à une comptabilité.

• L'emploi est appelé débit et la ressource crédit.

LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Le principe de la partie double induit que pour chaque enregistrement, sont
constatés conjointement la ou les emplois et ressources correspondants à
l'élément constaté.
Pour chaque écriture, la somme des emplois = la somme des ressources

Chaque opération est comptabilisée sous deux aspects : la Ressource et

l'Emploi ; par conséquent, dans deux comptes différents au minimum :
- un compte qui enregistre la ressource ;
- un compte qui enregistre l'emploi.

Par convention :
..,. Toutes les ressources s'inscrivent au crédit des comptes
..,. Tous les emplois s'inscrivent au débit des comptes

Pour chaque opération :

D é b i t= C r é d i t

3 + LE COMPTE
A - Définition
Le compte est l'instrument de classement dans lequel sont portés les emplois
et les ressources des opérations. Il permet de suivre en détail l1évolution en
termes monétaires d'un élément constitutif du patrimoine ou de l'activité de
l'entreprise.
Le compte est un instrument permettant de spécifier les emplois et les
ressources.
C'est un tableau synthétique caractérisé par :
- un numéro de compte ;
Un intitulé de compte ;
La valeur de l'opération ;
La date de l'opération ;
Le libellé de l'opération ;
Une partie où sont inscrites les opérations débitrices et une autre les
opérations créditrices.
Le compte est identifié par un numéro et un intitulé fournis par le PCG.
Il se présente sous la forme d'un tableau composé de deux parties appelées
respectivement :
- débit (partie gauche) ;
- crédit (partie droite).

Débit (D) Crédit (C)

Débiter un compte signifie porter une somme au débit ; créditer un compte

signifie porter une somme au crédit.

B - Le solde du compte
Le solde du compte est égal à la différence, pour une période donnée, entre le
total des mouvements débit et le total des mouvements crédit.
Il existe trois natures différentes :
Solde nul 􀃌 Total débit = Total crédit (le compte est dit « soldé »)
Solde débiteur 􀃋 Total débit > Total crédit
Solde créditeur 􀃋 Total crédit > Total débit
À l'arrêté d'un compte, le solde se trouve du côté opposé à sa nature.
À la réouverture d'un compte, le solde se trouve du côté de sa nature.

Attention ! Le solde d'un compte n'est jamais négatif, c'est-à-dire précédé du

signe (-).

+ Application
Calculer les soldes des comptes en T suivants :

Application 2
Les opérations suivantes ont été effectuées ce jour :
1 - Achat de mobilier : 350 réglé par chèque bancaire.
2 - Versement d'espèces en banque : 150.
3 - Ventes de marchand ses au comptant : 1 275, par chèque bancaire.

Solution 2

Emploi Ressource Traduction comptable

1 – Acquisition Chèque bancaire

de mobilier
Au cours de l'exercice comptable (période de 12 mois), l'entreprise réalise deux
types d'opérations :
- Les operat1ons de gestion. Produits => qui enrichissent le patrimoine
Charges => qui appauvrissent le patrimoine

- les opérations de patrimoine qui modifient uniquement la structure du

patrimoine sans dégager de résultat.

En conséquence, toutes les opérations comptabilisées au cours d'un exercice

font varier le patrimoine de l'entreprise mais seules les opérations de gestion
génèrent un résultat.
La comparaison entre le bilan établi au premier jour de l'exercice et celui
présenté au dernier jour de l'exercice fait apparaître une variation du
patrimoine exprimant l'enrichissement ou l'appauvrissement constaté au cours
de l'exercice et correspondant au résultat (bénéfice ou perte) déterminé au
compte de résultat.

Les operat1ons de gestion Concernent les flux de gestion.

Ils sont enregistrés dans le compte de
résultat
 Classe 6
 Classe 7
 Classe 8
Les opérations de patrimoine Concernent les flux de structures (de
situation ou de patrimoine).
Ils sont enregistrés dans le bilan
 Classe 1
 Classe 2
 Classe 3
 Classe 4
 Classe 5
LES ETATS FINANCIERS

•Afin de communiquer sur sa situation financière et ses performances,

l'entreprise fournit des documents de synthèse. Le bilan informe sur la
situation patrimoniale de l'entreprise en présentant l'actif et le passif de
l'entreprise. Le compte de résultat informe sur la création ou destruction de
richesse réalisée par l'entreprise en comparant les produits et charges de
l'entreprise sur une période donnée.
•Un actif correspond aux éléments à l'avantage de l'entreprise. Ces éléments
constituent le patrimoine économique de l'entreprise. Un passif représente les
ressources nécessaires à l'obtention de ce patrimoine.
•Une charge correspond à un emploi supporté par l'entreprise au cours de son
activité. Elle représente un appauvrissement pour l'entreprise. Un produit
correspond à une ressource générée par l'entreprise au cours de son activité. Il
représente un enrichissement pour l'entreprise

2 LE BILAN
Le bilan est un document comptable obligatoire qui fait partie des comptes
annuels. C'est une image financière de /1entreprise à une date déterminée.

Actif (Emplois) Bilan Passif ( Ressources)

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisation incorporelle Capital
Immobilisation corporelles Réserves
Immobilisation financières Résultat±
Actif circulant Dettes financières
Stocks et en-cours Emprunt
Créances Passif circulant
Trésorerie active dettes
Valeurs mobilières de d'exploitation
placement dettes diverses
Disponibilités Trésorerie passive

Total Total