Département des Sciences Economiques et Gestion

Master : Mangement, Audit et contrôle

(MAC)
Module : Fiscalité Approfondie

Sous le Thème :

L’impôt sur les revenus

Préparée par : Sous la direction de :

ASSEMAR Halima
HTECHA Ikram
 Application 1 : l’impôt sur le revenu professionnel

a. Selon le Régime net réel

L’entreprise Idrissi est une société en Nom Collectif (SNC) au capital de 500 000 DH
constituée entre :
• Monsieur Ahmed : Détenant 70 % des parts sociales ; Gérant, (Marié et le père de) :
• Monsieur Karim : Détenant 25% ; Responsable commercial, (le fils et âgé de 25 ans)
• Mlle Imane : Détenant 5% ; Etudiante (la fille et âgée de 21 ans)
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des produits bureautique, Au titre de
l’exercice 2023 elle réalise un Bénéfice comptable de 459 650 DH
En vue de déterminer le résultat Fiscal de la société et l’impôt dû au Titre de l’exercice 2023,
On met à votre disposition les informations suivantes :
Produits
Ventes de biens et Services produits 5 750 000
Location Diverses reçues 346 000
Produits de cessions des immobilisations : 195 000 il s’agit du produit
de cession d’un Matériel amorti et sur lequel l’entreprise a réalisé une
plus-value de 30 000
Dividendes perçus 68 000
Des intérêts Nets d’un compte Bloqué 35 200

Les charges
1. Achats consommés de matières et fournitures : ils comprennent l’achat en Janvier 2016
d’un Logiciel à 24 000 HT, normalement amortissable au Taux de 25%
2. Les Charges de personnel figurent
 Salaire annuel de Monsieur Ahmed : 290 000
 Salaire annuel de Monsieur Karim : 12 300
 Salaire annuel de Mlle Imane : 27 000
3. Les dotations d’exploitation comprennent :
 Une dotation aux amortissements d’un véhicule utilitaire acquis en Juillet 2016
à 240 000 HT calculée comme suit :(240 000 x 20%) = 48 000
 Une dotation aux provisions pour dépréciation de la créance de Monsieur
Alami client de l’entreprise : 31 500 DH, celui-ci est en cessation de paiement,
une action en justice est prévue courant 2017
 Une dotation aux provisions pour garanties accordées aux clients :20 000
  Une dotation aux amortissements d’un matériel faisant l’objet d’un contrat de
crédit-bail :15 000
 Une dotation aux provisions pour hausse des prix : 13 200
4. Le poste (charges d’intérêts) comporte
 Des intérêts Bancaires : 13 450
 Des intérêts sur le compte d’associé de Monsieur Ahmed créditeur au cours de
l’année 2016 de 250 000 DH et rémunéré au taux de 8% l’an soit :(250 000 x
8%) =20 000( le taux autorisé en 2016 est de 7%)
5. Le poste (autres charges non courantes) comporte :
 Les frais de scolarité de Mlle Imane : 58 000
 Un don par chèque à un hôpital public : 14 000
Travail à faire :
1. Déterminer le résultat fiscal de la société
2. Calculer le montant de l’impôt dû
Corrigé :
Eléments Réintégration Déduction
Résultat comptable 459 650
Produits
1. Ventes des biens et services produits :(Imposable)
2. Location Diverses Reçues :(produits accessoires
imposables)
3. Produits de cession des immobilisations : produit
Non courant (imposable)
4. Dividendes perçus 68000
5. Des intérêts Nets d’un compte bloqué : 8 800
• Il s’agit d’une personne morale, la retenue à la source est de
20% non libératoire de l’impôt
• Les intérêts doivent être déclarés pour leurs Montant Brut
• Réintégration de la retenue à la source qui constitue une
avance sur l’impôt à récupérer avant le paiement de celui-ci
(35 200/ 0,8) x 20%=8 800

Charges
1) Achat d’un logiciel : 24 000 6000
 Il s’agit d’une immobilisation à inscrire dans un
compte de l’actif immobilise à Réintégrer,
L’entreprise peut déduire l’amortissement
correspondant à condition de procéder à la
rectification de l’écriture au
Niveau de la comptabilité (24 000 x 25%) = 6000
2) charges de personnel :
 Salaire de monsieur AHMED : charge concerne le 290 000
principal associé
 Mr KARIM : déductible car il exerce une fonction -
au sein de l’entreprise
 Mr IMANE : à réintégrer car elle ne concerne pas 27 00
l’exploitation de l’entreprise

3. les dotations d’exploitation :

 A réintégrer 6 mois de la non exploitation (48 000/2) = 24 000
24 000 -
 Dot aux provisions pour dépréciation de la créance :
déductible car elle est probable 20 000
 Dot aux provisions pour garanties données aux clients : 15 000
non déductible
 Dot aux amortissements d’un matériel par C-B : à 13 200
réintégrer car elle n’est pas propriétaire
 Dot aux provisions pour hausse des prix : non
déductible car elle est éventuelle
4. Charges financières :
 Intérêts bancaires : charge déductible -
 Des intérêts sur compte courant d’associé : non 20 00
déductible car ils concernent le principal associé (Mr.
Ahmed)
5. Charges non courantes :
 Frais de scolarité : non déductible, hors exploitation 58 000
de l’entreprise -
 Don à un hôpital public : déductible car il recouvre
l’utilité publique
Total 959 650 74 000
 1. Résultat fiscal :
Le Résultat fiscal brut = réintégrations – déductions = 959 650- 74 000 = 885 650
Le Résultat fiscal net = 885 650 – 0 = 885 650
2. Calcul de l’impôt dû :
 La cotisation minimale :
CM = (5 750 000 + 346 000 + 35 200) * 0,25% = 15 328
 IR brut = (résultat fiscal * taux) – somme à déduire = (885 650 * 38%) - 24 400
= 312 147
 IR net = IR brut – (déductions sur impôt +retenue à la source)
= 312 147 – ((360* 3) +8 800) = 302 147
 Impôt à payer = IR net- CM= 302 267- 15 328=286 939 DH
 L’impôt dû doit être versé au trésor avant le 1er février 2024.

B Selon le régime du contribuable professionnel unique :

Mr Fadili est un contribuable qui opte pour la déclaration annuelle, marié et ayant deux
enfants à charge, il a un magasin d’alimentation générale depuis mai 2019, a déclaré en 2020
un chiffre d’affaire de 375000 dhs

1. Calculer la contribution professionnelle unique à payer en 2021 sachant que le

coefficient applicable à la profession est de 6%
2. Préciser la date d’exigibilité de l’impôt dû selon :
a. Option de déclaration annuelle
b. Option de déclaration trimestrielle

Corrigé :

Taxe due au titre de la CPU = [(CA* cof de la profession) *10%] + droit complémentaire

1. Base imposable au titre de la CPU en 2021= 375000*6%

CPU (hors droit complémentaire) = 375000*6%*10% =2250

Selon l’article 73 du CGI, 1001<2250<2500

Donc le droit complémentaire= 2280.

Impôt annuel exigible en 2020= (2250+2280) - 1080=3450

 2. Les versements prévus en matière de cpu peuvent être effectués selon les choix du
contribuable :
 En cas d’option pour le paiement annuel, l’impôt de 3450 est versé avant le 1 er
Avril 2021
 En cas d’option pour le paiement trimestriel, l’impôt donne lieu au versement de 4
acomptes dont chacun est égal à 25%du montant de l’impôt dû : 3450 /4=862 ,5

Application 2 : Impôt sur Revenus et profits fonciers :

 Les revenus fonciers :

M. MARZAQ est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble

de 5 étages. Il est également propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans la région du
Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de revenu. Il est marié et père
de 3 enfants de moins de 25 ans.

Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2023, on met à
votre disposition les informations suivantes :

- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour
usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à
la disposition du neveu du propriétaire qui vient d'obtenir un poste de travail dans une
administration publique.

-Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les
locataires et M. Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200
dh ainsi que la rémunération du gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux
payée par les locataires s'élève à 24 000dh.

-Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000
dh par an.

 Profits fonciers :

-M. Marzaq a cédé en juin 2023 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en
2010. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de 540 000 dh. En 2015, le
propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le montant total des frais engagés
s'élève à 245 000 dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2023 sont de 1.128 pour l'année 2010, et
1.065pour l'année 2015.

Travail à faire : Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2023

Correction :

1) Le revenu foncier :

RFB = 2 950 x 12 x 9 + [2 950 x 12] = 3 54 000 dh

Le revenu foncier agricole correspond au loyer annuel de la propriété agricole = 28 000 dh

-Le Revenu foncier global imposable = 354000+ 28 000 = 382000 dh

RFBI= RFB+Dépenses incombant au propriétaire et supportés par le locataire -Dépenses

incombant au locataire et supportés par le propriétaire

RFBI = 382 000 + [82 000 x 50%] – [3 200 + 13 600] = 406 200 dh

 Le revenu foncier sera soumis au barème de l’IR, après un abattement de 40%

RFN=406200-(406200*40%)=243720

-L’IR dû = 243720*38% - 24400 = 68 214 dh

2) Le profit foncier :

PFN = (Prix de cession – Frais de cession) – (Prix d’acquisition + Frais d’acquisition +

Dépenses d’investissement + Intérêts rémunérant les prêts ayant contribué à l’acquisition du
bien cédé)

Eléments Montant
Prix d’acquisition 540000
Frais d’acquisition :15%*PA (Art 65 du CGI) 81000
Coût d’acquisition 0
Coefficient de réévaluation 1.128
Coût d’acquisition actualisé 700488
Dépense de rénovation réévaluée : 245 000
*1.065 = 260 925
 Eléments Montant
Prix de cession 1230000
-Frais de cession 0
-Cout d’acquisition actualisé 700488
-Dépense de rénovation réévaluée 260925
=Profit net imposable 268587

Eléments Montant
L’IR=PNI*20%(Art 73 du CGI) 53717.4
CM=prix de cession*3%( Art 144 du CGI) 36900
L’impôt dû 53717.4
La CM < L’IR, donc l’impôt dû est de 53717.4 ; Son montant est à verser
au trésor public

Application 3 : Impôt sur Revenus et profits des capitaux mobiliers

M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de

valeurs mobilières géré par son banquier et composé des titres suivants, acquise en 2023.
●5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie
automobile, elle est cotée à la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh
●12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la
bourse des valeurs. Prix d'acquisition : 55 dh
●3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non cotée.
Prix d'acquisition : 100dh
●200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix
d'acquisition : 850 dh le titre.
En juin 2026, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont
distribué les dividendes suivants :
●Auto-Hall : 5dh par action,
●Alliances : 12 dh par action
●Aman SA : 7,5 dh par action
 M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2026 des intérêts
bruts de 22 350 dh.
En novembre 2026, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et 5
000 actions Alliances à 62 dh l'action.
Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les
parts d’OPCVM, les commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour
les parts d'OPCVM
Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux mobiliers 
1. Les revenus de capitaux mobiliers :
Les dividendes :
●Auto-Hall : 5 x 5 500 = 27 500
●Alliances : 12 x 12 000 = 144 000
●Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250
Total dividendes = 197 750
IR retenu à la source sur les dividendes : 197 750 x 10% = 19 775
Les intérêts : 22 350
IR retenu à la source sur les intérêts 22 350 x 30% = 6 705
2. Les profits de capitaux mobiliers :

Eléments OPCVM Alliances

Prix de cession 200*925 5 000*62
-Frais de cession 200*925*1% 5 000*62*0.75%
= Prix net de cession (1) 183 150 307 675
Prix d’acquisition 200*850 5 000*55
+Frais d’acquisition 200*850*0.6% 5 000*55*0.5%
=Coût d’acquisition (2) 171 020 276 375
Profit net imposable 1-2 12 130 31 300
L’IR retenue à la source 12 130*20%= 2 426 31 300*15%= 4 695

Le portefeuille de L'OPCVM est constitué de moins de 60% d'actions : imposable au taux

20% libératoire
Les profits / Cession de titres cotés à la bourse sont imposable au taux libératoire de 15%.
Le recouvrement de l'IR sur les revenus des capitaux mobiliers se fait par voie de retenue à la
source. Sur les profits de capitaux mobiliers la retenue à la source est opérée uniquement
lorsque les titres sont gérés par un intermédiaire financier.
Dans le cas présent, l'impôt sur les profits est également recouvré par voie de retenue à la
source dans la mesure où le portefeuille titres est géré par la banque