Deduccin de cuentas incobrables

Revisin de la mecnica, momento y requisitos para deducir los crditos incobrables dependiendo del monto de los mismos

Algunos de nuestros clientes no han cubierto en el plazo acordado el monto de sus adeudos por compras realizadas a nuestra empresa. Sabemos que la mecnica, momento y requisitos para deducir los crditos incobrables dependen de su monto, por lo que deseamos saber el tratamiento aplicable en diversoscasos.

1. HASTA $5,000.00

Nuestra empresa realiza ventas a crdito al pblico en general por importes que no rebasan de $4,000.00. Tenemos el caso de un cliente a quien le realizamos una venta en septiembre de 2008 y que deba liquidar el 30 de octubre del mismo ao, pero a la fecha no lo ha cubierto. Cundo lo podemos deducir?

La cuanta del crdito no rebasa de $5,000.00, en consecuencia podr deducirlo cuando:

sea notoria la imposibilidad prctica de cobro, para lo que deber transcurrir un ao a partir de la fecha en que incurri en mora, sin haber logrado el cobro, en su caso el trmino inici a computarse a partir de octubre de 2008. (Art. 31, fraccin XVI, inciso a) LISR), se consuma el plazo de prescripcin. En el caso de ventas al pblico en general al por menor, el plazo ser de un ao a partir de la fecha de la venta, en su caso septiembre de 2009 (art. 1043, fraccin I del Cdigo de Comercio Ccom)

Como se aprecia, en este caso resulta ms benfico deducirla al momento en que se consuma la prescripcin. Ahora bien, al no existir una definicin legal de ventas al por menor y al mayoreo, se aplicar el siguiente criterio visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Octava poca, II, Segunda Parte-1, julio a diciembre de 1988, pg. 176:

COMPRAVENTA MERCANTIL, MAYOREO Y MENUDEO, PRESCRIPCIN, NEGATIVA EN LOS CASOS DE. De acuerdo con la costumbre que se ha seguido por los comerciantes en nuestro pas, la que es del conocimiento pblico, por venta al menudeo debe entenderse aquella que se realiza en funcin de poca cantidad de artculos y no por virtud del valor de un objeto, ello cuando se trata de enajenaciones mercantiles que se cuentan por unidades. Lo anterior se hace comprensible, si se toma en cuenta el caso de la venta de vehculos automotores, pues evidentemente la adquisicin de uno de ellos por elevado que sea su precio, constituye una venta al menudeo, a diferencia del caso en que pudiera hacerse la adquisicin de una flotilla de dichos vehculos por parte de alguna empresa transportista, ya que en este ltimo caso se tratar de una venta al mayoreo. La distincin entre los conceptos de venta al mayoreo, en tratndose de artculos que se venden por unidad, depende de la cantidad de los que se enajenan y no de que la enajenacin se haga en todo o en partes, y venta al por menor, es aquella en que se contabilizan muy por menor las cosas, por lo que, si se trata de la venta de un slo artculo, es inconcluso que es una venta por menor hecha al fiado. Como consecuencia de lo anterior, la accin de prescripcin negativa se adecua a la hiptesis de la fraccin I del artculo 1041 Sic del Cdigo de Comercio.

2. De $5,000.00 a 30,000 UDIS

Desde noviembre de 2008, uno de nuestros clientes que tributa en el rgimen de actividades empresariales, no ha pagado una factura correspondiente a una venta a crdito de materia prima por $25,000.00 (importe inferior a 30,000 Udis). La

operacin se realiz en enero de 2008 y debi cubrirse en octubre del mismo ao. Cundo podemos deducir el importe que adeuda como incobrable?

Usted puede deducir este crdito cuando se d:

el plazo de prescripcin, el cual para este tipo de crditos es de 10 aos contados a partir del da en que se efectu la venta (art. 1047, del CCom), o bien la notoria imposibilidad de cobro, en el caso concreto corresponder al mes en que se cumpla un ao contado a partir de la mora. En consecuencia podr deducirlo en noviembre 2009 (artculo 31, fraccin XVI, inciso a), de la LISR)

Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral, deber sumarse la totalidad de los crditos para determinar si stos no exceden de 30,000 UDIS.

Para poder efectuar esta deduccin, deber informar:

por escrito a su deudor, que efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que l acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta a ms tardar el 15 de febrero de 2009, la deduccin del crdito incobrable en 2008 al Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Sin embago el SAT no ha dado a conocer el formato o software correspondiente por lo que deber presentarse en escrito libre.

En el supuestoplanteado en su consulta, no tendr obligacin de informar de este crdito a las sociedades de informacin crediticia autorizadas por la SHCP toda vez que dicha obligacin aplica slo para crditos contratados con el pblico en general cuya suerte principal al da de su vencimiento se encuentre entre $5,000.00 y 30,000 UDIS (art. 31, fraccin XVI, inciso a), tercer prrafo de la LISR).

3. Superiores a 30,000 UDIS

Se interpuso una demanda judicial el seis de diciembre de 2008, en contra de uno de nuestros clientes por el pago de un adeudo por la cantidad de $250,000.00, ste deriva de una factura cuyo pago debi haber realizado el dos de septiembre del mismo ao. Deseamos conocer si es necesario esperar a que transcurra un ao para poder deducir fiscalmente el crdito por incobrable.

Toda vez que el adeudo no ha prescrito al haber transcurrido tan slo dos meses desde su vencimiento, la deduccin podr efectuarse considerando la notoria imposibilidad prctica de cobro (artculos 1047 del CCom y 1159 del Cdigo Civil Federal CCF) siempre y cuando el crdito exceda de 30,000 UDIS por lo que deber determinar el equivalente en moneda nacional del citado importe, como sigue:

Concepto Valor de las UDIS al 2 de septiembre de 2008 (1) Por: Lmite de UDIS

Importe $4.06 30000 $121,755.87

Igual: Limite equivalente en pesos a la fecha del vencimiento de la operacin

Nota: (1) Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de agosto de 2008 Como el monto del crdito es superior a 30,000 UDIS, con la demanda judicial podr amparar la deducibilidad de la cuenta por incobrable a partir de diciembre de 2008, sin tener que esperar ms tiempo (art. 31, fraccin XVI, inciso b) de la LISR).

Asimismo, deber informar por escrito a:

su deudor, que efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que l acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta al SAT a ms tardar el 15 de febrero de 2009, la deduccin del crdito incobrable en 2008

A fin de apoyar en la elaboracin de los escritos antes citados, se proponen los siguientes formatos:

Escrito al deudor Escrito al SAT

Cuando se efecte la deduccin de un crdito incobrable y posteriormente se recuperan algunas cantidades por el crdito deducido, las mismas deben acumularse (art. 20, fraccin VI de la LISR).

La deduccin de los crditos incobrables slo proceder para el ISR y no para el IETU, toda vez que como este impuesto se causa con base en flujo de efectivo, al no haberse cobrado la contraprestacin no existe ningn ingreso acumulable contra el cual proceda la deduccin.

Por ltimo cabe sealar que en la LISR tambin se establece que existe notoria imposibilidad prctica de cobro cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos (art. 31, fraccin XVI, inciso c).