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Aluno: Alexandre de Moraes Hissa REFORMA TRIBUTRIA NACIONAL: IMPOSTO NICO UMA POSSVEL SOLUO PARA DESONERAR A EXCESSIVA CARGA DE TRIBUTOS NO BRASIL
1- INTRODUO
Ao Observarmos o Brasil nas ltimas duas dcadas vemos um vertiginoso crescimento em diversos segmentos de nossa economia, porm com todos os avanos surge o seguinte questionamento: Quando o Brasil ser um pas rico? Para alguns dos mais renomados especialistas nas reas de desenvolvimento sustentvel tais como Milton Friedman, Marcos Sintra, Guido Mantega Atual ministro da Fazenda entre outros, alguns pilares so essenciais para se obter xito nesse questionamento, so eles: O nvel educacional de uma nao, a estrutura tributria desse pas alm de sua infraestrutura de modo geral e sua eficcia do sistema judicirio. Focando o estudo na varivel tributao, o presente artigo tem a proposta de apresentar de forma clara a importncia do imposto nico para uma tentativa de se ter um sistema tributrio mais eficaz. Este imposto, proposto em 1990, est sendo discutido no Congresso Nacional e tem como objetivo fazer uma grande reforma tributaria ao substituir os atuais impostos por um imposto singular. S para se ter uma idia de quo excessivos so os impostos no pas, o quadro abaixo faz um pequeno demonstrativo da varivel tributos, confrontando os praticados no Brasil e em alguns pases da America Latina e s ao analisar esse fator vemos que para se tornar uma nao de primeiro mundo, um pas mais homogneo em fatores relacionados a renda, nvel educacional e bem estar social precisamos urgentemente resolver o problema tributrio da nao.
O objetivo principal dessa pesquisa foi analisar veemente a evoluo dos impostos no pas, alm de verificar sua reestruturao e tendncias com foco principal nas duas dcadas anteriores e confrontar com a possibilidade da implementao de um imposto nico a fim de estabelecer uma relao positiva a melhor eficincia na cobrana dos impostos e o crescimento agregado do pas. Para a realizao desta pesquisa foi de fundamental importncia os dados repassados pelo Banco Central, alm de dados colhidos em algumas consultorias especializadas no assunto como tambm no site do IBGE. Com posse desses dados e utilizando o mtodo hipottico-dedutivo pude encontrar uma relao positiva entre a reduo da carga tributria e os ndices desenvolvimentistas de uma nao. O presente trabalho tem como tema a reforma tributria, e se prope a analisar a Proposta de Emenda Constitucional n. 474-A, de 2001, que atualmente tramita no Congresso Nacional. Tal pesquisa est organizada da seguinte maneira: No segundo captulo ser feita uma anlise da estrutura do cdigo tributrio vigente, o que por si s objetiva e justifica a pesquisa, com a finalidade de apresentar um estudo descritivo do Sistema Tributrio Nacional, suas bases vigentes, j no captulo trs so analisados todos os atuais impostos e contribuies que podero ser extintos caso a proposta do Imposto nico Federal seja deferida. No captulo quatro faremos um confronto entre o atual sistema tributrio e o modelo a ser apresentado pela PEC 474-A assim como determinar quais os nveis de arrecadao que poder ser alcanado com a nova tributao. No captulo cinco ser apresentado um estudo de caso onde foram abordadas a atual tributao e a carga tributria pretendida com a nova proposta, devido complexidade do atual sistema tributrio, com o intuito de por fim a guerra fiscal ocasionada pela alta tributao sobre a produo e o consumo. No sexto e ltimo captulo teceremos as consideraes finais sobre a atual pesquisa e deixarei sugestes para prximas pesquisas. Palavras Chave: Desenvolvimento Sustentvel, Imposto nico, Reforma Tributria, Desonerao Tributria.
2- Referencia Terico 2.1 Uma abordagem sinttica sobre o sistema tributrio atual:
Na acepo de SOUZA (1950), o Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno de receita tributria. A obteno de receita de natureza tributria feita por meio da imposio de tributos, como gnero, do qual so espcies: os impostos, as taxas, as contribuies fiscais e extra fiscais e os emprstimos compulsrios. Esta atividade estatal, de obteno de receitas de natureza tributria, regulada por um conjunto de normas e princpios que formam o Direito Tributrio e que sero estudados nesta pesquisa. O estudo do Direito Tributrio, como condio para o correto exerccio da cidadania, o qual consiste no dever de pagar tributos de forma justa, j tem, por si s, a sua relevncia. A atividade ganha mais importncia por se viver em uma Nao que impe aos seus cidados uma excessiva quantidade de espcies tributrias que devem ser pagas e um variado e complexo emaranhado de normas tributrias que devem ser cumpridas. diante deste panorama e levando-se em considerao no somente a complexidade da legislao tributria, mas tambm a constante imposio de obrigaes tributrias pelo Fisco da federao, que este estudo se justifica. Para atingir os fins abordaremos os principais aspectos do Sistema Tributrio Nacional e das normas gerais de Direito Tributrio, visando a oferecer o conhecimento necessrio para o entendimento da terminologia usada na legislao tributria e no estudo de qualquer espcie tributria. Logo, partindo do geral para o particular, versando a necessidade de o Estado obter e gerir recursos financeiros para realizao das suas atividades; sero vistas as espcies tributrias, vigentes no Sistema Tributrio Nacional, as competncias para exigi-las e as limitaes ao poder de tributar e as garantias contidas, expressa ou implicitamente, na Constituio Federal, ainda com uma breve abordagem sobre o conceito e suas incidncias.
b) Diviso territorial de certos pases. Exemplo: o Brasil est dividido em 26 estados: Amazonas, Par, Maranho etc. Nos tratados de Teoria Geral do Estado verifica-se que o Estado (nao, pas) a organizao poltica de uma sociedade cuja finalidade principal realizar o bem comum, ou seja, atender s necessidades coletivas do povo. Para atender s necessidades coletivas, de interesse geral da comunidade, como segurana, ensino, sade, abertura e pavimentao de ruas e avenidas, limpeza pblica, saneamento etc. e realizar o bem comum, o Estado precisa realizar uma srie de atividades e, para tanto, necessita de recursos financeiros, ou seja, precisa de dinheiro. A obteno destes recursos financeiros ou de receitas pblicas, como so tambm chamados, consiste na atividade financeira do Estado. De modo geral, a atividade financeira do Estado consiste em toda ao que ele desenvolve para obter, gerir e aplicar os meios necessrios para satisfazer s necessidades da coletividade e realizar os seus fins. Essas atividades so variadas e, para atender a elas, o Estado precisa de bens mveis e imveis, de servios, de materiais, etc, em ltima anlise, ele precisa obter receitas das mais variadas fontes para custear as suas despesas e realizar os investimentos necessrios para cumprir as suas finalidades. A atividade financeira do Estado objeto de estudo do Direito Financeiro, o qual, entre outras atribuies, visa a disciplinar, por meio de normas jurdicas, aludida atividade. As receitas auferidas pelo Estado provm de trs fontes: a) das atividades econmicas exercidas por ele prprio; b) dos emprstimos; c) em maior proporo, das imposies tributrias. As auferidas das duas primeiras fontes so chamadas receitas originrias, por se originarem do prprio patrimnio estatal; as auferidas da terceira fonte so chamadas derivadas por serem obtidas por meio compulsrio, do patrimnio privado dos cidados e das empresas. A tributao, como forma de obteno de receitas para o Estado, no Estado Democrtico de Direito, disciplinada por normas. Isto significa que o Estado soberano, em matria tributria, ao legislar e criar tributos por lei tem a sua soberania limitada e as relaes que surgem entre aquele e os particulares so relaes de Direito e no de soberania, fora ou poder. Para um esclarecimento mais didtico, e elucidao da evoluo da atividade de tributao, necessrio registrar que nem sempre esta atividade foi regulada por lei. NOGUEIRA (1995) observa que, nos primrdios, a prestao tributria ficava ao arbtrio
dos particulares, como um favor ou auxlio destes comunidade; numa nova fase essa requisio foi passando para o arbtrio do soberano que ia exigindo sem critrios, apenas dentro da relao de fora ou poder e, finalmente, dentro da evoluo do Estado de Direito, foi passando a ser exigida por meio da relao jurdica, que significa em virtude de lei, na medida por esta prevista e fixada. Foi no intuito da regulao da atividade estatal da tributao que passaram a ser institudos sistemas de tributao que elegem diversificadamente, no tempo e no espao, determinados ndices ou bases de tributao. No tpico seguinte ser estudado o sistema tributrio brasileiro, com as suas bases tributrias, as espcies tributrias e a atribuio de competncia para cobr-las.
sistema econmico dominante e com os fins fiscais e extra fiscais da imposio. Para o autor, o Sistema Tributrio introduzido no Brasil pela Emenda Constitucional n 18/65 foi obra de teorizao e racionalizao do legislador da poca, pelo fato de a comisso ter subordinado os seus trabalhos premissa da consolidao dos impostos de natureza idntica em figuras unitrias, definidas pelas suas bases econmicas e, ainda, premissa da integrao do sistema tributrio com o plano econmico e jurdico nacional, em substituio ao critrio vigente e histrico da coexistncia de trs sistemas tributrios autnomos: federal, estadual e municipal. O atual Sistema Tributrio, vigente no Brasil, encontra-se compreendido entre os artigos 145 a 162 da Constituio Federal de 1988, no Captulo I, do seu Ttulo VI, Do Sistema Tributrio Nacional. O Sistema Tributrio, previsto na Constituio Federal de 1988, teve suas bases institudas na reforma tributria de 1965. O sistema implantado naquela reforma foi mantido em suas premissas bsicas, tendo havido apenas a sua ampliao e atualizao no atual ordenamento jurdico tributrio. Alm das normas explcitas na Constituio, tambm integram o Sistema Tributrio Nacional vrios outros dispositivos sobre tributao, expressos na Constituio, os princpios constitucionais implcitos e as normas complementares Constituio sobre tributao, como por exemplo, o Cdigo Tributrio Nacional CTN, institudo pela Lei n 5.1721 , de 25 de outubro de 1966. O Sistema Tributrio previsto na Constituio compreende os tributos que podem ser exigidos no Brasil, estabelece os poderes e as competncias para a exigncia dos tributos nele previstos, reparte receitas tributrias, estabelece os princpios gerais da tributao e limita o poder de tributar. Para COLHO (2003), a parte da Constituio que cuida dos fundamentos da tributao, a qual ele denomina de Constituio Tributria, est dividida em trs grupos temticos: a) o da distribuio das competncias tributrias entre Unio, Estados e os Municpios; b) o dos princpios tributrios e das limitaes ao poder de tributar; c) o da partilha direta e indireta do produto da arrecadao dos impostos entre as pessoas polticas da Federao (participao de uns na arrecadao dos outros). Nos tpicos seguintes ser estudado cada um destes grupos temticos previstos no Sistema Tributrio Nacional.
Sistema Tributrio Nacional, esclarecendo os seus respectivos significados, as suas semelhanas e diferenas. Os tributos, como j foram mencionados, so as receitas derivadas que o Estado recolhe do patrimnio das pessoas, baseado no seu poder fiscal (poder de tributar), mas disciplinado por normas de direito pblico, que constituem o Direito Tributrio. Tributo a denominao genrica que compreende todas as espcies catalogadas no Sistema Tributrio. A Constituio Federal, em seu art. 145, estabelece que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir as seguintes espcies tributrias:
A Constituio Federal prev, ainda, a possibilidade de serem cobradas contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, contribuio para custeio do servio de iluminao pblica e emprstimos compulsrios. A autorizao para a instituio e a cobrana de contribuies sociais encontra-se prevista no art. 149, da Constituio. Este dispositivo estabelece que compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. De acordo com o 1, do citado art. 149, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios somente podero instituir contribuies, cobradas de seus servidores, para o custeio em benefcios destes, de sistema de previdncia e assistncia social. Sendo o Brasil uma federao formada por vrias entidades polticas, veremos que nem todas podem instituir indiferentemente estes tributos, pois, se existisse esta possibilidade, surgiriam conflitos, sobreposies, enfim um caos tributrio. No tpico seguinte, veremos como foi realizada a partilha das espcies tributrias entre as entidades que integram a Federao.
consiste na funo de criar leis tributrias. BASTOS (2002), por seu turno, entende que competncia, em matria tributria, a faculdade atribuda pela Constituio s entidades de direito pblico com capacidade poltica para criar tributos. A competncia tributria pode ser comum, quando a Constituio Federal a atribui s trs esferas de governo, para instituir determinado tributo, como por exemplo, no caso das taxas e da contribuio de melhoria. A competncia pode ser privativa ou exclusiva, quando somente um poder tributante pode instituir um tributo; e residual, quando existir a possibilidade de uma entidade poltica instituir tributos no previstos expressamente na Constituio. A competncia tributria indelegvel, mas o art. 7, do CTN permite que, mediante convnio, as funes de arrecadar, fiscalizar, executar leis, servios, atos e decises administrativas possam ser delegadas pelas entidades titulares de competncia tributria a outra entidade jurdica de direito pblico. O primeiro requisito para a instituio de um tributo a competncia tributria, ou em outras palavras, a autorizao constitucional. Ou seja, a competncia para o sujeito ativo ou entidade tributante instituir tributo deve constar da Constituio Federal, caso contrrio impossvel faz-lo. Assim, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios s podero instituir (alm das taxas e contribuies) os impostos relacionados nos art. 155 e 156, respectivamente, por somente eles serem das suas competncias. Se eles, por exemplo, desejarem instituir um imposto no previsto naqueles artigos, somente ser possvel por meio de alterao da Constituio, para obter a competncia tributria ou, em outras palavras, conseguir a autorizao constitucional. O exerccio da competncia tributria realizado mediante a edio de lei aprovada pelo Poder Legislativo, na qual o sujeito ativo ou entidade tributante (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) institui o tributo e estabelecem os seus elementos estruturais, como o fato gerador, a base de clculo, a alquota, os contribuintes etc.
3- Emprstimos compulsrios;
4- Impostos sobre: 4.1- Exportaes, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); 4.2- Importaes de produtos estrangeiros (II); 4.3- Renda e proventos de qualquer natureza (IRPF e IRPJ); 4.4- Produtos industrializados (IPI); 4.5- Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF); 4.6- Propriedade territorial rural (ITR); 4.7-Grandes fortunas. A competncia tributria comum ou concorrente para a Unio instituir taxas e contribuio de melhoria encontra-se prevista no art. 145, da Carta Magna. Por outro lado, as competncias exclusivas, para que ela possa instituir emprstimos compulsrios; contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas; e impostos, encontram-se, respectivamente, nos art. 148, 149 e 153, da Constituio Federal. A Unio, alm destas competncias, possui a competncia residual para a instituio de outros impostos no previstos expressamente na Constituio. A competncia residual da Unio para a instituio de impostos no previstos,encontra-se no inciso I do art. 154, da Lei Maior. Por esta norma, a Unio poder instituir qualquer imposto, desde que ele seja no cumulativo e que no tenha fato gerador ou base de clculo prpria dos discriminados na Constituio. A Unio poder ainda, em caso de guerra, instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no, na sua competncia tributria. Neste caso, eles devem ser suprimidos quando cessarem os motivos da sua criao. Esta previso encontra-se no inciso II, do art. 154, da Constituio Federal. So tambm da competncia tributria da Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da Constituio Federal).
O art. 156, da Constituio Federal discriminando os impostos reservados aos municpios, estabeleceu que eles possam instituir impostos sobre: 1- A propriedade predial e territorial urbana (IPTU);
2- A transmisso "inter vivos", sobre qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI); 3- Servios de qualquer natureza (ISSQN). Aos Municpios cabe tambm a competncia para instituir taxas e contribuio de melhoria. Por meio da Emenda Constitucional n 39, de 2002, foi atribuda aos Municpios a competncia tributria para instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Esta competncia encontra-se prevista no art. 149-A da Constituio Federal.
Aos Municpios foram atribudos 50% da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, referente aos imveis situados no territrio de cada Municpio (art. 158, II). Tambm pertencem aos Municpios:
valor que nela possa ser expresso; isto implica que os tributos devem ser valorados pela moeda corrente do Pas ou em qualquer outro valor que possa ser convertido na moeda vigente. O tributo no tem carter punitivo; as multas pecunirias que tem este carter e, por conseqncia, diferem dos tributos. Esta caracterstica evidencia que a exigncia de tributo no pode ser confundida com a aplicao de uma penalidade, como sano de um ato ilcito. Na parte final do conceito foi estabelecido que o tributo deve ser institudo por lei (princpio da legalidade) e ser cobrado mediante atividade administrativa, plenamente vinculada; ou seja, no h tributo sem lei que o estabelea nem pode haver cobrana de tributo pelas administraes tributrias das entidades polticas, dotadas de competncia tributria, que no observe os ditames da lei que o instituiu. Ainda segundo o CTN, a natureza jurdica, especfica, de um tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao; ou seja, pela situao hipottica eleita pelo legislador, que se ocorrer no mundo real, far nascer uma obrigao de realizar alguma prestao pecuniria, expressa em moeda. Para fins de determinao da natureza jurdica de um tributo, o CTN estabelece, em seu art. 4, que so irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais, adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Entre os impostos e contribuies existentes no Brasil os mais comuns e mais conhecidos so: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ, Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica - IRPF, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, Programa de Integrao Social PIS, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS e o Imposto Simples Nacional que alm de conter o IRPJ, PIS a COFINS, abrange o Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e 13 intermunicipal e de comunicao ICMS e Imposto sobre servios de qualquer natureza ISS. Os principais Impostos Federais, Estaduais e Municipais, so descritos a seguir:
FEDERAIS: Imposto Sobre a Renda da Pessoa Fsica IRPF - o imposto que todo ano
cobrado aos brasileiros que receberam salrio maior que o determinado como mnimo para a contribuio. Ele pago baseado sobre a renda financeira da pessoa fsica. Em muitos pases so cobrados algum imposto semelhante, s em cerca de 16 pases no tem esse tipo de imposto. Exemplo: Bahamas, Nigria e Arbia Saudita. (resumo do texto sobre o assunto pesquisado no site http://www.portaltributario.com.br/tributos).
3. O estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; 4. Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na Constituio Federal. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.
Programa de Integrao Social PIS e Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS - O PIS e a COFINS tem dois tipos de regimes o nocumulativo e o regime cumulativo. As empresas que optam pelo regime de Lucro Real obrigatoriamente tero a opo do regime no-cumulativo para recolhimento do PIS e da COFINS, o mesmo no ocorre com as empresas que optam pelo Lucro Presumido que poder optar pelo regime cumulativo ou no-cumulativo conforme o tipo de receita operacional por ela auferida. O PIS uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do segurodesemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos. A COFINS contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real (sistemtica da no cumulatividade) e de 3,0% para as demais tem por base de clculo: 1- O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios), ou
2- O total das receitas da pessoa jurdica. O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do captulo prprio da Constituio Federal de 1988, e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social.
ESTADUAIS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS - um imposto estadual, ou seja, somente os Governos dos Estados do Brasil e
do Distrito Federal tm competncia para institu-lo (Conforme: Art.155, II, da Constituio de 1988). O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio Federal, em seu Art.155. A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador. Fato gerador: O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadoria, mesmo que se inicie no exterior. Alm disso, o ICMS incide sobre servios de telecomunicao e transporte intermunicipais e interestaduais.
. MUNICIPAIS:
Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN - um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para institu-lo (Art.156, IV, da Constituio Federal). A nica exceo o Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios. O ISSQN tem como fato gerador a prestao (por empresa ou profissional autnomo) de servios descritos na lista de servios da Lei Complementar n 116 (de 31 de julho de 2003). Como regra geral, o ISSQN recolhido ao municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado (ver o artigo 3 da lei complementar citada) no caso de servios caracterizados por sua realizao no estabelecimento do cliente (tomador), por exemplo: limpeza de imveis, segurana, construo civil, fornecimento de mo-de-obra. A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota mxima de 5% para todos os servios. A alquota mnima de 2% conforme o artigo 88, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, da Constituio Federal.
atribuies dos Estados e dos municpios. No Brasil, o IPTU costuma ter papel de destaque entre as fontes arrecadatrias municipais, figurando muitas vezes como a principal origem das verbas em municpios mdios.
Lucro Presumido - A opo pelo Lucro Presumido auferida pelas pessoas jurdicas
cuja receita ano anterior tenha sido inferior a R$ 48.000.000,00, sua atividade no seja de instituies financeiras e no possuam lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior. A base de calculo para Lucro Presumido 8% para: 1- Atividade na venda de mercadorias e produtos; 2- Servios de transporte de cargas; 3- Servios hospitalares; 4- Venda de imveis;
5- Indstria; 6- Grficas e; 7- Construo Civil por empreitada. A base de calculo para Lucro Presumido 16% para: 1- As atividades de prestadores de servios exceto de servios hospitalares; 2- Transporte e; 3- Profisses regulamentares. A base de calculo para Lucro Presumido 32% para: 1- Os prestadores de servios cuja receita seja superior a R$ 120.000,00 e; Os de atividade mista de venda e prestao de servios. Para o clculo o imposto a recolher deve ser aplicado sobre a base de clculo definido o percentual de 15%. Como ocorre com o Lucro Real no Lucro Presumido tambm existe o percentual de 10% para as receitas que exceder o valor de R$ 60.000,00 no trimestre.
seja repassado a terceiros; e os indiretos que a carga financeira decorrente da obrigao transferida para terceiros ficando o sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, tais impostos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e que so repassados para o preo, atravs do ICMS, IPI, PIS, COFINS, etc. Diante deste cenrio verifica-se que no esto sendo obedecidas o principio da equidade que determina a constituio federal, que prima pela justia social, capaz de trazer maior benefcio ao consumo dos mais pobres, justificada pela sua baixa capacidade contributiva. A reforma tributaria em 1967 tornou-se ultrapassada, fora dos padres e da realidade social hoje vivida no Brasil, podendo ser facilmente notado pela alta tributao imposta sobre a produo, provocando a evaso e sonegao, levando os contribuintes ao trabalho informal, causando um desequilbrio na arrecadao e provocando um aumento de tributao para compensar possveis perdas decorrentes desta atividade. Por outro lado, pode-se analisar a questo da complexidade tributria como um dos pontos negativos do atual sistema tributrio brasileiro, onde as trs esferas de governo possuem competncia impositiva, que promove a guerra fiscal principalmente a nvel estadual atravs das alquotas diferenciadas do ICMS. Atualmente no congresso nacional existe a proposta de emenda constitucional PEC 474/2001, que trata da criao do imposto sobre movimentao financeira IUF, como forma de substituio do atual sistema tributrio, a idia de utilizao das movimentaes financeiras como hiptese de incidncia tributria teve origem no momento em que a moeda escritural passou a ter supremacia sobre a moeda manual. Nas ltimas dcadas, a intensa informatizao das operaes bancrias propiciou as condies ideais para a adoo das movimentaes bancrias como base de incidncia tributria. O projeto consiste em aplicar a alquota de 1% sobre todas as movimentaes financeiras de dbito e crdito.
de reduzir custos, eliminar a corrupo, evitar a sonegao e evaso de impostos, neste sentido visa distribuir a tributao de forma homognea sobre as operaes financeiras realizadas pelos contribuintes em geral, desta forma todas as fases de tributao seriam contempladas. Elementos constitutivos do Imposto nico sobre Transaes a) Fonte e fato gerador: todas as transaes monetrias e de comrcio exterior b) Contribuintes: pessoas fsicas e pessoas jurdicas com conta bancria c) Base de clculo: "ad valorem", varia em funo do valor das transaes d) Alquotas: 1 % da conta devedora e 1 % da conta credora; 4% sobre saques e depsitos e) Prazo de pagamento: neutro, o recolhimento simultneo ocorrncia do fato gerador f) mbito da validade: territrio nacional g) Abrangncia: substituio de todos os tributos, com exceo daqueles sobre o comrcio exterior
FONTE: ALBUQUERQUE, M.C.C. de (1990). Por uma revoluo tributria. Folha de So Paulo. So Paulo. 14 jan. p.a-3. ROCHA, F. (1991). Proposta de emenda constitucional Cmara dos Deputados. Braslia, s.ed.
O IUF alcana todos os agentes econmicos, aumentando a arrecadao, eliminando distores na cobrana dos impostos, evitando a sonegao e com isso permitindo uma desonerao da carga tributria imposta sobre a produo.
Everardo Maciel comenta existir forma melhor de levar runa a indstria brasileira que submetla competio com o subfaturamento ou o descaminho nas importaes? A sonegao, diro alguns, se enfrenta com fiscalizao e medidas punitivas. Em pases emergentes, essa uma verdade parcial. No basta a fiscalizao e as medidas punitivas, indispensvel que a concepo do imposto j o previna a, tanto quanto possvel, a sua prpria sonegao. Impostos complexos so terreno frtil para a evaso fiscal, para no falar da eliso. A sonegao, nessas circunstncias, deve merecer tratamento preventivo, antes que curativo. Secretaria da Receita Federal, Tributao da Renda no Brasil Ps-Real, Ministrio da Fazenda, Braslia, 2001.
Vale lembrar que tributo sobre movimentao financeira, ou sobre movimentao bancria, j vem sendo utilizado na Austrlia desde 1982, ainda que de forma muito mais restrita que a proposta do Brasil. Na Argentina o imposto sobre cheques foi utilizado na poltica de estabilizao adotada pelo ento ministro Domingo Cavallo.
Segundo RANGEL (2001, pp. 9-10) imposto nico traz inmeras vantagens de ordem tributria. A fiscalizao torna-se mais simples; os critrios de taxao ficam mais transparentes; os custos por parte do poder pblico, e tambm os custos do setor privado vinculados s exigncias tributrias,
tornam-se mais leves. Conclui Albuquerque (2003) que, por outro lado, a administrao tributria ficaria restrita verificao genrica do volume e do valor das operaes financeiras sujeitas ao Imposto nico Federal. Quanto correo do respectivo imposto retido e recolhido, no mbito das instituies financeiras, que so os contribuintes legais, ficaria enormemente simplificada, com conseqente reduo dos custos de arrecadao por parte dos entes federativos e enxugamento da mquina arrecadatria.
A simplificao do processo fiscal evidente quando toda a arrecadao se concentra em um nico tributo, incidente sobre uma nica base.
multiplica por 11,85, atingindo um percentual de 4,5% sobre todas as movimentaes financeiras. Ao lado disso, a previdncia social (INSS) arrecadou no mesmo perodo mais o total de R$ 55.226 milhes, sendo que, s para esse fim, seriam necessrias mais 3,66 CPMFs, ou um tributo exclusivo com percentual de 1,39% para esse fim. Portanto, apenas para substituir os tributos federais e as contribuies previdencirias, sem considerar os impostos estaduais e municipais, seria necessrio um imposto nico, cobrado sobre a movimentao financeira, com alquota de 5,89% (4,5% + 1,39%). Algum se anima a afirmar que um imposto nico cobrado pelo percentual de 5,89% sobre a movimentao financeira seria insonegvel? Que no seriam criados sistemas paralelos ao sistema financeiro para compensao de valores?
A proposta de instituio de tal tributo gera polmica Segundo Mattos (2003), as principais so: 1- Ineditismo da proposta em escala mundial; 2- Incompatibilidade com os processos de globalizao e harmonizao tributria; 3- Regressividade e injustia fiscal; 4- Cumulatividade e onerao da produo; 5- incentivo verticalizao; 6- Induo importao; 7- Exportao de tributos; 8- Estmulo desintermediao bancria; 9- Esvaziamento da poltica fiscal; 10-Inaptido para servir como instrumento interventivo no domnio econmico; 11- Rigidez prejudicial tomada de medidas emergenciais; e 12- Benefcio tributrio para os proprietrios. Apesar de sua aparente simplicidade, o imposto nico se apresenta como um imposto regressivo, que no respeita a capacidade contributiva do cidado, um imposto em cascata, desrespeita o principio bsico de no tributar mais de uma vez o mesmo fato econmico. O economista Fernando Rezende e mais enftico quanto viabilidade do imposto nico sobre transaes e sua sonegao. Com base na experincia do Finsocial, tambm um imposto em cascata, Rezende procurar mostrar a inviabilidade de arrecadar o que se pretende. Quanto possibilidade de sonegao, o sistema de imposto nico acabaria estimulando o subfaturamento generalizado e desestimularia a intermediao financeira. Outro ponto contrario a implementao do imposto nico seria o aumento da alquota 2%, para 4% para todo saque e deposito feito em moeda circulante (dinheiro), para que se
evitar as transaes em moeda, que tendem a aumentar, para fugir da tributao. Ainda segundo Albuquerque (2003), os crticos da proposta afirmam que o chamado efeito cascata, decorrente da cumulatividade, representa um grave defeito do Imposto nico Federal e que esta deve ser completamente abolida, dado seu efeito fortemente inflacionrio.
4- Estudo de Caso
Neste estudo do caso prtico, foi feita uma confrontao entre a atual forma de tributao adotada pelo governo federal, utilizando-se das atuais alquotas vigentes na determinao das bases de clculos do IRPJ- Imposto de renda da Pessoa Jurdica, IRRF- Imposto de Renda da Pessoa Fsica, CSLL- Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido, IPI- Imposto sobre Produtos Industrializados, PIS/PASEP- Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Setor Pblico, COFINS- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, IOF- Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ITR- Imposto Territorial Rural e a Proposta de Emenda Constitucional n 474/2001, que trata da unificao de todos estes tributos em um nico imposto, que substituir a atual tributao, desonerando a carga tributria, otimizando a arrecadao, combatendo a sonegao e evaso fiscal. Os dados, objeto desta simulao, foram coletados no stio da Receita Federal do Brasil e tiveram como amostragem o exerccio de 2007, at ento em vigncia a cobrana de 0,38% da CPMF sobre as movimentaes financeiras, que serviu de base para que fosse projetada a simulao da arrecadao.
TABELA 1 - ARRECADAO DOS TRIBUTOS FEDERAIS (2007) ARRECADAO DAS RECEITAS FEDERAIS PERODO: JANEIRO A DEZEMBRO 2007 (A PREOS CORRENTES) UNIDADE: R$ MILHES RECEITAS 2007 IMPOSTO SOBRE IMPORTAO IPI I. RENDA-PESSOA FSICA I. RENDA-PESSOA JURDICA I. RENDA-RETIDO NA FONTE IOF - I. S/ OPERAES FINANCEIRAS R$ 12.253 R$ 33.794 R$ 13.655 R$ 69.856 R$ 76.626 R$ 7.833
ITR - I. TERRITORIAL RURAL CPMF - CONTRIB. MOVIMENTAO FINANCEIRA COFINS - CONTRIB. P/ A SEGURIDADE SOCIAL CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP CSLL - CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LQUIDO CIDE-COMBUSTVEIS CONTRIBUIO PARA O FUNDAF OUTRAS RECEITAS ADMINISTRADAS
R$ 379 R$ 36.483 R$102.463 R$ 26.709 R$ 34.411 R$ 7.938 R$ 367 R$ 8.513 TOTAL R$ 431.280 Fonte: Receita Federal do Brasil
Baseado na arrecadao da Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira- CPMF, que passou a vigorar em 23 de janeiro de 1997, baseado na edio da Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996, foram feitas estimativas do valor a ser arrecadado com a PEC 474/2001, utilizou-se a base de clculo da CPMF, por ela tributar todo valor movimentado pelos correntistas nas operaes de dbitos bancrios (saques). Como demonstrado na tabela 1, o valor arrecadado pela CPMF no ano de 2007, foi de R$ 36.483.000.000,00, com esta informao podemos calcular o valor da movimentao financeira do perodo como demonstrado na tabela 2, a seguir. Tabela 2 BASE DE CLCULO DO MOVIMENTO BANCRIO 2007 Alquota Valor Movimentado Arrecadado 0,38% 9.600.789.473.684,21 = 36.483.000.000,00 Com a determinao da movimentao bancria j temos condies de calcular o valor estimado da arrecadao da Unio, baseado na Proposta da PEC 474/2001, que parte da premissa que ser tributada toda movimentao de dbitos e crditos, que ter uma nica base para as duas operaes, aplicando-se a alquota de 1,00% sobre as transaes, como demonstrado na tabela 3, a seguir. Tabela 3 VALOR ESTIMADO DE ARRECADAO PEC 474/2001 PELA UNIO. alor Movimentado Arrecadado Dbito 1,00% 9.600.789.473.684,21 = Crdito 1,00% 9.600.789.473.684,21= (+) 96.007.894.736,84 96.007.894.736,84
TOTAL:
192.015.789.473,68
Como demonstrado na Tabela 3, o valor que seria arrecadado baseado na PEC 474/2001, pela unio se confrontarmos com a atual arrecadao seria inferior ao arrecadado com os atuais tributos, apresentando um dficit de R$ 239.264.210.526,32, conforme demonstrado na Tabela 4, a seguir: Tabela 4 CONFRONTAO ENTRE A TRIBUTAO ATUAL E IUF. a de Valor Tributao Arrecadada Arrecadao Atual Arrecadao c/IUF Dficit c/IUF (-) = 431.280.000.000,00 192.015.789.473,68 239.264.210.526,32
Conforme demonstrado na Tabela 4, a adoo da tributao pela Proposta da PEC 474/2001, ocasionaria um dficit de R$ 239.264.210.526,32. Assim, para substituir todos os impostos federais por um imposto nico, a alquota deveria atingir o percentual de 4,5% sobre todas as movimentaes financeiras, conforme demonstrado nas Tabelas 5 e 6, a seguir: Tabela 5 VALOR ESTIMADO DE ARRECADAO PEC 474/2001quota Valor Movimentado Arrecadado Dbito 2,25% 9.600.789.473.684,21 = Crdito 2,25% 9.600.789.473.684,21= Movimentao Total 4,50% = 216.017.763.157,90 216.017.763.157,90 432.035.526.315,79
Tabela 6 - CONFRONTAO TRIBUTAO ATUAL E IUF ALIQUOTA 4,5%Forma de Valor Tributao Arrecadada: Atual IUF c/Alquota 4,5% Resultado Supervit = 431.280.000.000,00 432.035.526.315,79 (755.526.315,79)
Conforme este estudo ficou demonstrado que a Proposta da PEC 474/2001, com as atuais alquotas de 1% nas operaes financeiras de dbito e crdito, insuficiente para cobrir os atuais nveis de arrecadao do Governo Federal, caso seja implantado esta Proposta de Emenda Constitucional.
5 Concluso
Diante da atual conjuntura econmica brasileira, a necessidade por uma reduo na carga tributria faz com que propostas de Leis, emendas constitucionais, contribuam para que o governo consiga atingir patamares aceitveis de tributao, como exemplo destes artifcios tem-se a Proposta de Emenda constitucional de n 474 de 2001, ao qual apresenta ao pas uma nova estrutura tributria mais justa e eficaz, a fim de minimizar atual complexibilidade da estrutura tributria, evitar a sonegao, a evaso fiscal e promover economia formal aumentando desta forma a base contributiva. O intuito deste artigo foi realizar uma anlise crtica sobre a viabilidade da adoo do Imposto nico Federal; conforme exposto no texto, em suas argumentaes a favor e contra a criao deste tipo de imposto, bem como, os impactos na arrecadao e na capacidade contributiva do contribuinte, que por um lado est a mquina arrecadadora do governo e do outro lado a sociedade como um todo, onde se procura equiparar de forma benfica e mutuamente vantajosa esse confronto. Conforme estudo de caso exposto na seo 4 deste artigo, ficou comprovado que a confrontao atual e a proposta de criao do Imposto nico, com alquota de 1% sugerida pela PEC 474/2001 totalizaria uma arrecadao de R$ 192.015.789.473,68 valor insuficiente para cobrir os atuais nveis de arrecadao do Governo Federal, que no ano de 2007 obteve uma arrecadao de R$ 431.280.000,00 o que implicaria numa alquota 2,5% para manter os atuais nveis de arrecadao e gerar um supervit de R$ 755.526.315,79. Este trabalho pde concluir que apesar das vantagens apresentadas para a proposta do Imposto nico, constata-se que a mesma no atende em sua totalidade o que se prope a realizar em termos de arrecadao conforme mencionado no estudo de caso, porm imprescindvel tanto para o governo quanto para a sociedade uma reforma no nosso sistema tributrio a fim de torn-lo mais justo e equnime. Recomenda-se a realizao de futuras pesquisas nesta rea como: 1-Investigar impacto sobre os preos para o consumidor final. 2-Estudo para verificar a viabilidade da aplicao da PEC 474/2001 (IUF) na partio das receitas entre os Estados. 3-Impacto sobre as micro e pequenas empresas.
6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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