Lucro Real 2010 e As Novas Prticas Contbeis Introduzidas pelas Leis ns 11.638/2007 e 11.

941/2009

Instrutor: Laurenil Tadeu Domingues

Demonstraes Financeiras
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero, ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial: a) b) c) do balano patrimonial/balancete mensal; da demonstrao do resultado do perodo; da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

Segundo a Lei 6.404/76, art. 176, com alterao dada pela Lei 11.638/07, , ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio; I balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III demonstrao do resultado do exerccio; IV demonstrao dos fluxos de caixa (com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00); e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

Novas Normas de Contabilidade

Clculo da depreciao dos bens do Imobilizado A Lei n. 11.638 de 2007 estabeleceu que as depreciaes e amortizaes do imobilizado devem ser efetuadas com base na vida til econmica dos bens, todavia, a adoo desse critrio deve ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 01.01.2009. Dessa forma, podem ser utilizadas para o exerccio de 2008 as taxas de depreciaes e amortizaes dos bens do ativo imobilizado que a entidade vinha anteriormente adotando (em geral so as taxas fiscais definidas e permitidas pela legislao fiscal). Nota: O CPC emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado, ora aprovado pela Resoluo CFC n 1.177/2009 que entrar em vigor a partir do ano de 2010, aprovando os procedimentos a serem observados, inclusive quanto aos critrios de depreciao. Os itens 138 e 139 do Comunicado Tcnico n 3 (Resoluo CFC n 1.157/2009) tratam sobre a vida til econmica dos bens do imobilizado. A Resoluo CFC n 1.255/09 trata do tema para as pequenas e mdias empresas.

Criao do Ativo Intangvel A nova lei contbil (Lei n 11.638 de 2007) introduziu o subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante, conforme a nova redao dada ao artigo 178 da Lei n. 6.404/1976. Nesse subgrupo devem ser classificados os valores que estavam em outras contas do Ativo Permanente, em conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de

explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill). Nota: O Conselho Federal de Contabilidade aprovou, sobre o Ativo Intangvel, a NBC T 19.8, atravs da Resoluo CFC n 1.139/08 e a NBC T 19.8 - IT 1, atravs da Resoluo CFC n 1.140/08. Do subgrupo Ativo Intangvel dentro do grupo Ativo No Circulante, fazem parte o gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangveis. Na NBC T 19.8, todavia, s so tratados os ativos intangveis outros que no o gio por expectativa de rentabilidade futura. Esse ltimo pode ser analisado luz do Pronunciamento CPC 15. Para ser registrado no Intangvel, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A). O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill) pode, em certas circunstncias, conforme restries dadas pela NBC T 19.8, ser reconhecido pelo seu custo de obteno. Mas no podem nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os gastos com desenvolvimento somente so capitalizveis nas condies restritas dadas pela NBC T 19.8. Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de 2009 em diante essa amortizao fica vedada. Por outro lado requerido o teste de recuperabilidade (impairment) (conforme NBC T 19.10). Dessa forma, a aplicao da NBC T 19.10 requerida para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008. Compe, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia, direitos autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de produtos novos, direitos de explorao, direitos de folhas de pagamento, etc. Exemplificaes so discutidas ao final da NBC T 19.8, bem como tratamento especial dado aos custos com desenvolvimento de website. A reclassificao relativa a esse subgrupo precisa se dar no balano de abertura do exerccio de sua primeira aplicao. Reserva de reavaliao A Lei n. 11.638 de 2007 eliminou todas as menes figura da reavaliao espontnea de ativos. Assim, prevalecem apenas as menes de que os ativos imobilizados, por exemplo, s podem ser registrados com base no seu efetivo custo de aquisio ou produo. Algumas dvidas tm sido suscitadas quanto interpretao de que a no meno reavaliao no impede que ela seja feita espontaneamente. O CFC alerta para o fato de que a reavaliao est sim, impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios permitidos de avaliao para os ativos no monetrios. O fato de ter havido mudana de critrio de avaliao para certos instrumentos financeiros, que agora passam, conforme sua classificao, a ser avaliados ao valor justo, nada tem a ver com a reavaliao. 3

Avaliao a valor justo e reavaliao de ativos so institutos e conceitos contbeis diferentes, baseados inclusive em fundamentos distintos (valor justo, por exemplo, valor de mercado de venda, ou valor esperado de fluxo de caixa futuro, enquanto a reavaliao se faz com base no valor de reposio). Outra diferenciao: avaliao a valor justo somente se aplica a ativos destinados venda, enquanto a reavaliao somente se aplica a ativos destinados a serem utilizados futuramente pela empresa. A NBC T 19.8 - Ativo Intangvel menciona a figura da reavaliao, mas cita expressamente "se permitida legalmente"; essa permisso no existe hoje. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 sobre Ativo Imobilizado menciona o mesmo, mas a adoo da reavaliao no Brasil s poder ser feita se houver mudana na lei vigente. Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos. O Fisco tambm j se manifestou sobre esse assunto, conforme ementa ao Processo de Consulta n 19/2009, a seguir transcrito: SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL: SOLUO DE CONSULTA N 19 de 09 de Marco de 2009 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ EMENTA: REAVALIAO DE BENS DO ATIVO INTANGVEL APS A VIGNCIA DA LEI 11.638/2007. IMPOSSIBILIDADE. A partir de 1 de janeiro de 2008, data de vigncia da Lei n 11.638/2007, vedou-se s empresas a possibilidade de fazer, de forma espontnea, registros contbeis de reavaliao de ativos, face extino da conta "Reservas de Reavaliao". AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL. UTILIZAO RESTRITA AOS CASOS PREVISTOS NA LEI N 6.404/1976 E QUELES ESTABELECIDOS PELA CVM. A "Reserva de Reavaliao" no foi substituda pela conta de "Ajustes de Avaliao Patrimonial", que tem natureza e finalidade distinta. Esta se destina a escriturar, exclusivamente, os valores decorrentes de avaliao de instrumentos financeiros, alm dos casos estabelecidos pela CVM com base na competncia que lhe foi atribuda pela Lei n 11.638/2007 e MP n 449/2008. Aquela se destinava a escriturar as contrapartidas de valores atribudos a quaisquer elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, devem: (a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou (b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008. Ao optar por manter at sua efetiva realizao, o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e determinao do valor recupervel. A reserva de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da promulgao da Lei n 11.638 de 2007. Ao optar pelo estorno, este retroagir data de transio estabelecida pela entidade quando da adoo inicial da Lei n 11.638/2007. O mesmo tratamento deve ser dado com referncia reverso dos impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da contabilizao de reavaliao. Nota:A definio da data de transio consta na NBC T 19.18 aprovada pela Resoluo CFC n 1.152/2009, item 10. 4

Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de uniformidade de tratamento entre a investidora e suas controladas e coligadas. A investidora deve determinar s suas controladas e recomendar s suas coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa diferente daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as demonstraes contbeis da investida quando da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de procedimentos.

Operaes de arrendamento mercantil Com base na nova lei contbil, as entidades devem registrar no ativo imobilizado os bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing). Nas operaes de arrendamento mercantil, deve prevalecer a essncia sobre a forma. Assim, os contratos de leasing financeiro, que na sua essncia um efetivo financiamento de ativos, devem ser contabilizados como imobilizado na entidade arrendatria, independentemente da propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo. Da mesma forma, na entidade arrendadora o referido bem (objeto de contrato de arrendamento mercantil) deve ser tratado como um bem vendido de forma financiada, com o reconhecimento contbil do recebvel correspondente. vlido ressaltar que o leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa. Nota: O item 19 da NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/2007 e da Medida Provisria n. 449/2008 e os itens 62 a 68 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09), bem como a NBC T 10.2 - Operaes de Arrendamento Mercantil tratam de operaes de arrendamento mercantil. Sendo assim, para os contratos vigentes na data de transio e que apresentarem as caractersticas de arrendamento mercantil financeiro, em sua forma legal ou em sua essncia econmica, considerados os fatos e as circunstncias existentes nessa data, a entidade arrendatria, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve: a) registrar no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem arrendado pelo valor justo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde a data do contrato at a data da transio; b) registrar, em conta especfica, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio; e c) registrar a diferena apurada em (a) e (b) citada, lquida dos efeitos fiscais, nos termos do item 55 da Resoluo CFC n 1.152/2009, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; Nota: O item 55 da Resoluo CFC n 1.152/2009 trata que os eventuais efeitos tributrios da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/2007 e Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009 devem ser registrados conforme as normas existentes, mais precisamente a que trata da Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social. Cabe observar que quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio anteriormente reconhecidos no resultado do perodo no podem ser incorporados ao valor do ativo no balano patrimonial na data de transio.

A entidade arrendadora, por outro lado, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve: a) efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; e b) registrar o instrumento financeiro decorrente do arrendamento financeiro como ativo realizvel (contas a receber), contra lucros ou prejuzos acumulados, pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data de transio.

Ajustes de avaliao patrimonial A nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 ao artigo 178 (alnea d) da Lei n 6.404/76 criou a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, classificada no Patrimnio Lquido. Devem ser classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos na Lei citada e em normas da CVM.. Este grupo faz parte do Patrimnio Lquido, todavia no deve ser entendido como uma conta de Reservas de Lucros, haja vista que os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como um grupo especial do Patrimnio Lquido, pela Lei n 11.638/2007.

Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinao Com a nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 ao artigo 178 (alnea d) da Lei n 6.404/76, no h mais a previso da conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de "Prejuzos Acumulados". vlido ressaltar, todavia, que a no manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31.12.2008, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). Extino de contas de Reservas de Capital e nova forma de registro dos prmios na emisso de debntures, dos incentivos e subvenes fiscais e das doaes em contas de resultado A Lei n 11.638/2007 extinguiu a conta "Reserva de Prmios na Emisso de Debntures". Dessa forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receita financeira, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao das referidas debntures.

A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devem ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime da competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno. Dessa forma, o saldo de incentivos fiscais existentes na data de 31.12.2007 deve ser mantido na referida conta, devendo tais incentivos, a partir de 01.01.2008, serem contabilizados em contas de resultado. Para que sejam preservados os direitos ao benefcio fiscal, os lucros relativos aos incentivos fiscais que, por fora de lei no so passveis de distribuio aos acionistas/cotistas, devem ser registrados e mantidos na conta "Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais". vlido ressaltar que o procedimento de registrar contabilmente os prmios recebidos na emisso de debntures, as doaes recebidas e os incentivos fiscais como "receitas" no trar qualquer nus tributrio entidade, conforme previsto no Regime Tributrio de Transio (RTT) estabelecido no artigo 15 em diante da Lei n 11.941/2009. Nota: A NBC T 19.4 Aprovada pela Resoluo n 1.143/2008 e os itens 69 a 75 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09) tratam de subvenes e assistncias governamentais aplicveis a partir do exerccio de 2008.

Fim da segregao das receitas e despesas em operacionais e no operacionais Em conformidade com a MP n 449 de 2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009, as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e no operacionais. As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a norma anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09). O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no operacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o artigo 60 da Lei n 11.941/2009.

Elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). A DFC deve ser elaborada pelas sociedades por aes de capital fechado com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00, sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte. Elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) A Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria apenas para as companhias abertas e est regulamentada pela NBC T 3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado, aprovado pela Resoluo CFC n 1.138/2008.

Regime Tributrio de Transio (RTT) O artigo 15 da MP n 449 de 2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela legislao. O Regime Tributrio de Transio (RTT) viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis buscando a neutralidade tributria. O RTT ser opcional nos anos-calendrio de 2008 e 2009, cuja opo foi feita quando da entrega da DIPJ do ano-base 2008, exerccio financeiro 2009. Ajuste a Valor Presente (AVP) O Ajuste a Valor Presente deve ser aplicado de acordo com a NBC T 19.17 - Ajuste a Valor Presente, aprovado pela Resoluo n 1.151/2009. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC) Esse grupo no foi tratado especificamente pelas alteraes trazidas pelas normas contbeis, todavia, devem ser, luz do principio da essncia sobre a forma, classificados no Patrimnio Lquido das entidades. Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Patrimnio Lquido, aps a conta de capital social. Caso haja qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Passivo No Circulante. Pequenas e Mdias Empresas A nova contabilidade, segundo as normas IFRS, aplicveis s pequenas e mdias empresas a partir de 2010, esto descritas na Resoluo CFC n 1.255/09.

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS IMPAIRMENT TEST CPC 01 RESOLUO CFC N 1.110/07
O Comit de Pronunciamentos Contbeis, atravs do Pronunciamento Tcnico CPC 01, baseado nas Normas Internacionais de Contabilidade IAS 36 (IASB) estabelece que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. Caso existam evidncias claras de que Ativos esto avaliados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a desvalorizao por meio da Constituio de proviso para perdas. Exemplo de recuperao de ativos imobilizados:

Vamos admitir que a Comercial Gelados S/A, possuidora de uma cmara frigorfica, chega a concluso de que este imobilizado, em virtude do seu tamanho (ocupa muito espao) e do consumo de energia eltrica, torna-se invivel economicamente e que o valor de realizao, para fins de ferro velho, de R$ 10.000,00.

Imobilizado: Cmara Frigorfica (-) Depreciao Acumulada Valor Contbil Lquido Clculo da Perda: Valor Contbil Lquido (-) Valor residual de Venda Perda da Anlise do Imobilizado Lanamento da Perda: D. Cmara Frigorfica C. Depreciao Acumulada D. Perdas com o Imobilizado (Resultado) C. Proviso para Perda 300.000,00 210.000,00 80.000,00 80.000,00 90.000,00 (10.000,00) 80.000,00 300.000,00 (210.000,00) 90.000,00

Aps os lanamentos e baixa do imobilizado e depreciao acumulada: Cmara Frigorfica (-) Depreciao Acumulada (-) Proviso para Perda Valor Lquido 300.000,00 (210.000,00) (80.000,00) 10.000,00

VALOR DEPRECIVEL E PERODO DE DEPRECIAO DO ATIVO IMOBILIZADO CPC 27 RESOLUO CFC N 1.177/09 O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. O valor residual e a vida til de um ativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo. O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil.

A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda (ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda) ou, ainda, na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo. Os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so consumidos pela empresa principalmente por meio do seu uso. Porm, outros fatores, tais como obsolescncia tcnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes do origem diminuio dos benefcios econmicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores so considerados na determinao da vida til de um ativo: a) Uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo fsica esperadas do ativo; b) Desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso; c) Obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio derivado do ativo; d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. A vida til de um ativo definida em termos da utilidade esperada do ativo para a empresa. A poltica de gesto de ativos da empresa pode considerar a alienao de ativos aps um perodo determinado ou aps o consumo de uma proporo especfica de benefcios econmicos futuros incorporados no ativo. Por isso, a vida til de um ativo pode ser menor do que a sua vida econmica. A estimativa da vida til do ativo uma questo de julgamento baseado na experincia da empresa com ativos semelhantes. Terrenos e edifcios so ativos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Com algumas excees, como as pedreiras e os locais usados como aterro, os terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so depreciados. Os edifcios tm vida til limitada e, por isso, so ativos depreciveis. O aumento de valor de um terreno no qual um edifcio esteja construdo no afeta o valor contbil do edifcio.

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ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO CPC 06 RESOLUO CFC N 1.141/08

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 1.141/08 e em decorrncia do CPC n 06, aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil. O objetivo desta norma estabelecer, para arrendatrios e arrendadores, polticas contbeis e divulgaes apropriadas a serem aplicadas em relao a arrendamentos mercantis. A aprovao dessa NBC buscou compatibilizar os registros das operaes de arrendamento mercantil sua natureza, que se assemelha, em alguns casos, a uma operao de compra e venda a prazo. Essa tcnica contbil tambm est em sintonia com as normas internacionais de contabilidade (IAS 17 do IASB). Modalidades de arrendamento mercantil A NBC T 10.2, de forma semelhante ao Banco Central, tambm classifica o arrendamento mercantil como financeiro ou operacional. Classifica-se como arrendamento financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido. O arrendamento operacional, por sua vez, um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro, ou seja, no guarda a mesma correlao sobre a transferncia de riscos e benefcios inerentes sua propriedade. Riscos, benefcios e classificao do arrendamento mercantil A classificao de arrendamentos mercantis baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatrio. Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas capacidade ociosa ou obsolescncia tecnolgica e de variaes no retorno em funo de alteraes nas condies econmicas. Os benefcios podem ser representados pela expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida econmica do ativo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de realizao do valor residual. Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Dado que a transao entre o arrendador e o arrendatrio se baseia em um acordo de arrendamento mercantil entre eles, apropriado usar definies consistentes. A aplicao dessas definies em diferentes circunstncias do arrendador e do arrendatrio pode ocasionar situao em que o mesmo arrendamento mercantil seja classificado diferentemente por ambos. Por exemplo, esse pode ser o caso se o arrendador se beneficiar de uma garantia de valor residual proporcionada por uma parte no relacionada ao arrendatrio. A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da transao e no da forma do contrato.

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Segundo o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (FIPECAFI), luz dos princpios contbeis, a essncia deve prevalecer sobre a forma Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro so: a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida; d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes. Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro so: a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio; b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado.

Nota:
Os exemplos e indicadores enunciados nem sempre so conclusivos. Se for claro com base em outras caractersticas que o arrendamento mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil classificado como operacional. Isso pode acontecer se, por exemplo, a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento mercantil mediante um pagamento varivel igual ao valor justo no momento, ou se h pagamentos contingentes, como resultado dos quais o arrendatrio no tem substancialmente todos os riscos e benefcios. A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrendamento mercantil. Se em qualquer momento o arrendatrio e o arrendador concordarem em modificar as disposies do arrendamento mercantil, exceto por renovao do contrato, de tal maneira que resultasse numa classificao diferente do arrendamento mercantil segundo os critrios enunciados neste subtpico caso os termos alterados tivessem estado em vigor no incio do arrendamento mercantil, o acordo revisto considerado como um novo acordo durante o seu prazo. Contudo, as alteraes nas estimativas (por exemplo, alteraes nas estimativas relativas vida econmica ou ao valor residual da propriedade arrendada) ou as alteraes nas circunstncias (por exemplo, descumprimento por parte do arrendatrio) no originam uma nova classificao de um arrendamento mercantil para fins contbeis.

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Arrendamento mercantil de terrenos e edifcios - classificao Os arrendamentos mercantis de terrenos e edifcios so classificados como arrendamentos mercantis operacionais ou financeiros da mesma forma que os arrendamentos mercantis de outros ativos. Contudo, uma caracterstica dos terrenos a de que tm normalmente vida econmica indefinida e, se no for esperado que a propriedade passe para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil, normalmente o arrendatrio no recebe substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, e nesse caso o arrendamento mercantil do terreno ser um arrendamento mercantil operacional. Um pagamento feito na celebrao ou aquisio de um arrendamento mercantil que seja contabilizado como arrendamento mercantil operacional representa pagamento antecipado que amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil de acordo com o modelo de benefcios proporcionado. Os elementos terreno e edifcios componentes de um contrato de arrendamento mercantil so considerados separadamente para a finalidade de classificao do arrendamento mercantil. Caso se espere que a propriedade de ambos os elementos passe para o arrendatrio no final do prazo do arrendamento mercantil, ambos os elementos so classificados como arrendamento mercantil financeiro, quer sejam analisados como contrato de arrendamento mercantil ou como dois, a no ser que seja claro, com base em outras caractersticas, que o arrendamento mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade de um ou ambos os elementos. Quando o terreno tem vida econmica indefinida, o elemento terreno normalmente classificado como arrendamento mercantil operacional a no ser que se espere que a propriedade passe para o arrendatrio no final do prazo do arrendamento mercantil. Para classificar e contabilizar um arrendamento mercantil de terreno e edifcios, os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil (incluindo qualquer pagamento inicial, antecipado), sempre que for necessrio, so alocados entre os elementos terreno e edifcios em proporo aos valores justos de cada um no incio do arrendamento mercantil. Se os pagamentos do arrendamento mercantil no puderem ser seguramente alocados entre esses dois elementos, a totalidade do arrendamento mercantil classificada como arrendamento mercantil financeiro, a no ser que esteja claro que ambos os elementos so arrendamentos mercantis operacionais, em cujo caso a totalidade do arrendamento mercantil classificada como arrendamento mercantil operacional. Para um arrendamento mercantil de terreno e edifcios no qual a quantia que seria inicialmente reconhecida para o elemento terreno, seja imaterial, o terreno e os edifcios podem ser tratados como uma nica unidade para a finalidade da classificao do arrendamento mercantil e classificados como arrendamento mercantil financeiro ou operacional de acordo com o subtpico VI.3. Em tal caso, a vida econmica dos edifcios considerada como a vida econmica da totalidade do ativo arrendado. A mensurao separada dos elementos terreno e edifcios no exigida quando os interesses do arrendatrio tanto com o terreno como com os edifcios forem classificados como propriedade de investimento e for adotado o modelo do valor justo. So necessrios clculos pormenorizados para essa avaliao apenas se a classificao de um ou ambos os elementos for incerta. possvel a um arrendatrio classificar uma propriedade detida mediante um arrendamento mercantil operacional como propriedade de investimento, ou seja, destinada a obter rendas ou valorizao do capital ou ambas. Se assim fizer, a propriedade contabilizada como se fosse um arrendamento mercantil financeiro e, alm disso, o modelo do valor justo usado para o reconhecimento do ativo. O arrendatrio deve continuar a contabilizar o arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro, mesmo que um evento posterior altere a natureza do interesse na propriedade do arrendatrio que j no esteja classificada como propriedade de investimento. Esse o caso se, por exemplo, o arrendatrio: 13

(a) ocupar a propriedade, que venha a ser depois transferida para ocupao pelo proprietrio por um custo considerado igual ao seu valor justo data da alterao no uso; ou (b) conceder um subarrendamento mercantil (sublease) que transfira substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade para parte no relacionada. Um subarrendamento mercantil contabilizado pelo arrendatrio como arrendamento mercantil financeiro a um terceiro, embora possa ser contabilizado como arrendamento mercantil operacional pelo terceiro.

Arrendamento mercantil nas demonstraes contbeis do arrendatrio No arrendamento financeiro, o valor do bem arrendado integra o Imobilizado, grupo do Ativo No Circulante, devendo ser identificado como sendo objeto de arrendamento financeiro, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no Passivo Circulante ou No Circulante, conforme o caso. A depreciao deve ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante.Se no houver certeza de que o arrendatrio obter a propriedade do bem no fim do prazo do contrato, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento ou sua vida til, dos dois o menor. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade do bem no fim do prazo do contrato, o ativo deve ser depreciado de acordo com as regras aplicveis aos ativos imobilizados em geral. Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo. Na prtica, ao imputar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo do arrendamento mercantil, o arrendatrio pode usar alguma forma de aproximao para simplificar os clculos. Para ilustrar o disposto acima, elaboramos um simples exemplo. Admitamos que determinada pessoa jurdica tenha adquirido uma mquina para utilizar em seu processo produtivo, bem assim os seguintes dados: a) valor da contraprestao mensal: R$ 1.000,00 b) prazo de arrendamento: 36 meses c) valor residual a ser pago ao final do contrato: R$ 120,00 d) valor da apropriao dos encargos incorridos: (1.000,00 X 36 + 120 - 30.000) / 36 = R$ 170,00 O mencionado bem, adquirido vista, custa R$ 30.000,00. O valor total pago ao longo do contrato, dessa forma, ser superior ao valor do bem (36 x 1.000,00 + 120). O valor residual ao final do contrato tambm infinitamente inferior ao valor que custaria o bem. As caractersticas do contrato enquadram-se no arrendamento mercantil financeiro. O encargo financeiro desta operao R$ 6.120,00 (R$ 36.120,00 - R$ 30.000,00). Considerando o exposto, devero ser feitos os seguintes registros: a) No recebimento do bem objeto de arrendamento e pelo registro dos encargos financeiros

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D - Imobilizado (Ativo No Circulante) R$ 30.000,00 D - Arrendamento Mercantil - Encargos a Apropriar (Cta. Redutora do PC) R$ 6.120,00 C - Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante) R$ 36.120,00 b) Pela apropriao dos encargos incorridos (regime de competncia) D - Encargos Financeiros (Resultado) R$ 170,00 C - Arrendamento Mercantil - Encargos a Apropriar (Cta. Redutora do PC) R$ 170,00 c) Pelo pagamento mensal das contraprestaes D - Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 d) Pelo pagamento do valor residual, conforme disposio contratual D - Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante) R$ 120,00 C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 120,00 Por meio dessa tcnica contbil, observa-se que as contraprestaes mensais no sero registradas em conta de resultado e, logo, no so deduzidas no lucro lquido. Em contrapartida, no entanto, o bem registrado no ativo imobilizado poder ser depreciado, na forma aplicvel aos demais ativos de natureza igual ou semelhante. Tambm sero registradas em conta de resultado os encargos financeiros, calculados na forma acima detalhada. Os Efeitos Tributrios SOLUO DE CONSULTA N 5, DE 20 DE FEVEREIRO DE 2009 DOU 16.03.2009 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO. MUDANAS NO CRITRIO DE CONTABILIZAO. EFEITOS FISCAIS. Os lanamentos na contabilidade da arrendatria referentes aos contratos de arrendamento mercantil devem estar em conformidade com a nova regra do inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404, de 1976, alterado pela Lei n 11.638, de 2007. Contudo, tais mudanas no critrio de escriturao contbil no afetaro a base de clculo do IRPJ apurada pela pessoa jurdica optante pelo Regime Tributrio de Transio (RTT). Ou seja, os ajustes decorrentes do critrio anterior e do atual devem ser implementados extracontabilmente na empresa optante pelo referido regime, objetivando buscar a neutralidade fiscal. Na hiptese de a consulente no optar pelo RTT, a contabilizao dos contratos de Arrendamento mercantil na arrendatria tambm segue a determinao do inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404, de 1976, alterado pela Lei n 11.638, de 2007, sendo vedada a realizao de ajustes extracontbeis. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 6.404, de 1976, art. 179, inciso IV, alterado pela Lei n 11.638, de 2007; MP n 449, de 2008, arts. 15 a 18. ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL EMENTA: ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO. MUDANAS NO CRITRIO DE CONTABILIZAO. EFEITOS FISCAIS. Os lanamentos na contabilidade da arrendatria referentes aos contratos de arrendamento mercantil devem estar em conformidade com a nova regra do inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404, de 1976, alterado pela Lei n 11.638, de 2007. Contudo, tais mudanas no critrio de escriturao contbil no afetaro a base de clculo da CSLL apurada pela pessoa jurdica optante pelo Regime Tributrio de Transio (RTT). Ou seja, os ajustes decorrentes do critrio

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anterior e do atual devem ser implementados extracontabilmente na empresa optante pelo referido regime, objetivando buscar a neutralidade fiscal. Na hiptese de a consulente no optar pelo RTT, a contabilizao dos contratos de arrendamento mercantil na arrendatria tambm segue a determinao do inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404, de 1976, alterado pela Lei n 11.638, de 2007, sendo vedada a realizao de ajustes extracontbeis.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 6.404, de 1976, art. 179, inciso IV, alterado pela Lei n 11.638, de 2007; MP n 449, de 2008, arts. 15 a 18.
Arrendamento mercantil operacional Os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa em base linear durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemtica for mais representativa do modelo temporal do benefcio do usurio. Para os arrendamentos mercantis operacionais, os pagamentos da prestao (excluindo os custos de servios tais como seguro e manuteno) so reconhecidos como despesa em base linear, salvo se outra base sistemtica for representativa do modelo temporal do benefcio do usurio, mesmo que tais pagamentos no sejam feitos nessa base

AJUSTE A VALOR PRESENTE: RESOLUO CFC N 1.151/09 CPC 12

O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para todos os ativos e passivos no-circulantes recebveis ou exigveis, e tambm para os circulantes se a diferena entre pratic-lo ou no for relevante para a avaliao da situao patrimonial ou do resultado. So excludos o Imposto de Renda Diferido Ativo e Passivo e as contas que no tenham qualquer condio de fixao de data para sua liquidao ou realizao por outra forma, ou em situao de contas correntes, certos tipos de mtuos etc. H um anexo ao Pronunciamento em que algumas dessas situaes so discutidas. Como regra os valores transacionados em condies normais com instituies financeiras j esto a valor presente, no sendo necessrio qualquer ajuste, desde que as apropriaes dos respectivos rendimentos ou encargos financeiros venham sendo efetuadas pela taxa efetiva de juros (juros compostos), ou seja, que se esteja praticando o custo amortizado (amortizao dos juros a apropriar por competncia). J no caso de transaes que, mesmo mencionando expressamente a figura de juros, utilizem taxas visivelmente fora de mercado, os ajustes a valor presente por taxas efetivamente realistas da data da transao so obrigatrios. Mas deve ser entendido que certas taxas em certas situaes so dadas como de mercado pela presena de apenas um tipo de instituio, como o caso do BNDES no Brasil; nesse caso, no h ajustes a serem feitos porque os montantes devidos j devem estar registrados a valor presente, sobre o qual incidem os juros aplicveis s respectivas transaes. H situaes em que passivos so reconhecidos a preos atuais, mas para liquidao a mdio ou longo prazo, como certas provises. Os ajustes a valor presente so obrigatrios nesses casos, pelas taxas reais de desconto, j que os preos esto em moeda de agora (pagamento futuro, mas preos de agora). Se os valores registrados embutem inflao, a taxa de desconto precisa tambm incluir a inflao estimada. E os ajustes so, obviamente, mandatrios quando as transaes no mencionam quaisquer encargos financeiros, como em certas transaes de imveis, de participaes societrias e outras em que s tm valores fixos e datas determinadas para a liquidao financeira.

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Ajuste a Valor Presente no sinnimo de Valor Justo; poderia s-lo, mas apenas na data da contratao, j que as condies seguintes podem mudar; conseqentemente, pode haver alteraes nas taxas e no valor justo, mas no mais no valor presente de um recebvel ou exigvel. A contrapartida de um ajuste a valor presente de um exigvel pode ser a reduo do custo do ativo adquirido (mesmo que parcialmente) com esse passivo, como no caso de compra de um estoque por um prazo anormal sem juros, ou de um imvel sem explicitao de encargos financeiros etc. Ou pode ser contrapartida direta em resultado no caso de servios considerados como despesas; ou ainda como uma subveno para investimento etc. A contrapartida de um recebvel pode ser a reduo de uma receita de venda ou uma perda de forma direta. Os ajustes a valor presente so normalmente contabilizados como contas retificadoras dos recebveis e exigveis e vo sendo alocados ao resultado como receitas ou despesas financeiras pelo regime de competncia, pelo mtodo da taxa efetiva de juros. DEFINIES Valor justo (fair value) o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Valor presente (present value) a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operaes da entidade. Com base nessas definies, devemos distinguir AVP de valor justo da seguinte forma: Ajuste a Valor Presente: tem como objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro. Esse fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou sadas de recursos (ou montante equivalente; por exemplo, crditos que diminuam a sada de caixa futuro seriam equivalentes a ingressos de recursos). Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, trs informaes so requeridas: valor do fluxo futuro (considerando todos os termos e as condies contratados), data do referido fluxo financeiro e taxa de desconto aplicvel transao. Valor justo: tem como primeiro objetivo demonstrar o valor de mercado de determinado ativo ou passivo; na impossibilidade disso, demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por comparao a outros ativos ou passivos que tenham valor de mercado; na impossibilidade dessa alternativa tambm, demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por utilizao do ajuste a valor presente dos valores estimados futuros de fluxos de caixa vinculados a esse ativo ou passivo; finalmente, na impossibilidade dessas alternativas, pela utilizao de frmulas economtricas reconhecidas pelo mercado. V-se, pois, que em algumas circunstncias o valor justo e o valor presente podem coincidir. As prticas contbeis adotadas no Brasil e o padro internacional de contabilidade (International Financial Reporting Standards IFRS) estabelecem a necessidade de apresentar, na data-base de cada balano, determinados ativos e passivos por seu justo, bem como determinados ativos e passivos ajustados a valor presente. Esse aspecto bem caracterizado na norma internacional para registro e mensurao de ativos e passivos financeiros (IAS 39), inclusive as contas a receber relativas a vendas (IAS 18) e ativos de longo prazo destinados venda (IFRS 5), entre outros. Com as alteraes na Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/76) introduzidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, (convertida na Lei 11.941/09) a prtica contbil adotada no Brasil aproxima-se e em alguns casos se iguala ao padro internacional no momento da edio deste documento.

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Apesar das diferenas existentes entre os conceitos, ainda podem existir dvidas na aplicao prtica do valor justo e do valor presente, at mesmo em sua diferenciao. Assim, o exemplo ilustrativo, a seguir apresentado, objetiva a elucidar a questo: Exemplo 1. Caso: a entidade efetua uma venda a prazo no valor de $ 10.000 mil para receber o valor em parcela nica, com vencimento em cinco anos. Caso a venda fosse efetuada vista, de acordo com opo disponvel, o valor da venda teria sido de $ 6.210 mil, o que equivale a um custo financeiro anual de 10%. Verifica-se que essa taxa igual taxa de mercado, na data da transao. No primeiro momento, a transao deve ser contabilizada considerando o seu valor presente, cujo montante de $ 6.210 mil registrado como contas a receber, em contrapartida de receita de vendas pelo mesmo montante. Nota-se que, nesse primeiro momento, o valor presente da transao equivalente a seu valor de mercado ou valor justo (fair value). No caso de aplicao da tcnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o reconhecimento da receita financeira deve respeitar a taxa de juros da transao na data de sua origem (ou seja, 10% ao ano), independentemente da taxa de juros de mercado em perodos subseqentes. Assim, depois de um ano, o valor das contas a receber, para fins de registros contbeis, ser de $ 6.830 mil, independentemente de variaes da taxa de juros no mercado. Ao fim de cada um dos cinco exerccios, a contabilidade dever refletir os seguintes efeitos: Ano $ mil Juros Saldo Valor (taxa efetiva) atualizado 1 6.210 621 6.830 2 6.830 683 7.513 3 7.513 751 8.264 4 8.264 827 9.091 5 9.091 909 10.000 A aplicao da tcnica de marcao a mercado, apenas para fins de referncia e comparao, poderia ser ilustrada com uma situao na qual a taxa de juros sasse de 10% ao ano, no momento inicial da transao, para 15% ao ano, no fim do primeiro ano. Nessa situao, o valor justo das contas a receber, calculado mediante o ajuste a valor presente nessa nova data e com a atual condio de mercado, seria de $ 5.718 mil ($ 10.000 mil/1, 15 4), ou seja, seu valor justo no fim do primeiro ano bem inferior ao valor contabilizado com base na tcnica do ajuste a valor presente. Dessa forma, embora no momento inicial o valor presente e o valor justo de uma operao sejam normalmente iguais, com o passar do tempo esses valores no guardam, necessariamente, nenhum tipo de relao. Enquanto o valor presente tem relao com a taxa de juros especfica intrnseca do contrato, considerando as condies na data de sua origem, o valor justo pode sofrer alteraes com o passar do tempo em decorrncia de condies do mercado (taxas de juros e outros fatores), que apenas devem ser consideradas nos casos em que for aplicvel o reconhecimento de um saldo pelo seu valor justo. Independentemente disso, sempre que na data de cada balano, como na tabela anterior, o valor contbil for diferente do valor justo. Deve-se atentar para as disposies legais e normativas sobre a aplicao de um e outro conceito. Mas, em caso de discrepncia como no exemplo dado, em funo da relevncia da diferena pode ser necessrio que essa informao deva ser divulgada nas notas explicativas. EXEMPLOS: Ajustes a valor presente

O novo inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404/76 o seguinte: Os elementos do ativo decorrente de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados somente quando houver efeito relevante. 18

A nova redao do inciso III do art. 184 da Lei n 6.404/76 a seguinte: As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

A nova regra da lei societria, aplicvel para direitos e obrigaes, ajustar a valor presente as transaes a longo prazo (direitos classificados no ativo realizvel a longo prazo e obrigaes contabilizadas no passivo exigvel a longo prazo) e as demais operaes (direitos registrados no ativo circulante e obrigaes registradas no passivo circulante) apenas quando o reflexo for significativo.

Direitos

Note que os valores das vendas a prazo incluem encargos financeiros futuros (o preo a vista geralmente menor). Assim sendo, o registro do ajuste a valor presente uma forma contbil de adequar os rendimentos financeiros das vendas a prazo ao regime de competncia. A conta ajuste a Valor Presente apresentada no ativo, como retificadora da conta Duplicata a Receber, em contrapartida com conta especfica, de natureza devedora, classificada como redutora da conta Receita Bruta.

Lanamentos - Modelo

A sociedade efetuou uma venda a prazo em 10-04-20x1, no valor de R$ 10.000, com vencimento da duplicata para 20-05-20x1. O valor presente dessa duplicata em 10-04-20x1 R$ 7.195 e em 30-04-20x1 R$ 8.482.

Duplicatas a Receber (1) 10.000

Resultado Receita Bruta 10.000 (1)

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Resultado Despesa com Ajuste a Valor Presente (2) 2.805

Proviso para Ajuste ao Valor Presente (3) 1.297 S=1.518(C) 2.805 (2)

Resultado Receita Financiamento de Venda 1.287 (3)

10-04-20x1 (1) Registro da venda a prazo, com emisso de nota fiscal e de duplicata concomitante. 10-04-20x1 (2) Registro do ajuste a valor presente (R$ 10.000 R$ 7.195 = R$ 2.805). 30-04-20x1 (3) Ajuste da proviso no encerramento do ms de abril de 20x1 (R$ 8.482 R$7.195 = R$ 1.287).

Essa transao apresentada da seguinte forma na data de sua ocorrncia (10-0420x1):

ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a receber Proviso para ajuste ao valor presente Valor lquido das duplicatas a receber 10.000 (2.805) 7.195

DEMONSTRAO DO RESULTADO Receita bruta inicial Despesa do ajuste ao valor presente Receita bruta final 10.000 (2.805) 7.195

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Essa transao apresentada da seguinte forma no balano patrimonial em 30-0420x1 ATIVO CIRCULANTE Duplicata a receber Proviso para ajustes ao valor presente Valor lquido das duplicatas a receber 10.000 (1.518) 8.482

Note que a venda apresentada pelo seu valor avista e que o ganho oriundo do financiamento ao cliente (venda a prazo) computado como receita no financiamento de venda, no resultado do exerccio, pro rata temporis.

Obrigaes

O conceito desse procedimento que o valor da compra a prazo do fornecedor est incluso na nota fiscal por reais de poder de compra do futuro, fato esse que resultaria em superavaliao do passivo, em contrapartida em conta de ativo e/ou despesa. Assim sendo, essa compra deve ser contabilizada pelo valor descontado. Exemplo:

Mercadorias (1) 130.000

Fornecedor a pagar 200.000 (1)

Proviso para ajuste ao Valor Presente (1) 70.000 S=50.000 D 20.000 (2)

Resultado - Despesa-Financiamento de compras

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(2) 20.000

1- Compra a prazo de mercadorias em 19-12-20x1, com vencimento da dvida para 31-0120x2. Valor da compra Ajuste a valor presente correspondente ao Perodo de 19-12-20x1 a 31-01-20x2 (70.000) (130.000) 200.000

Valor descontado da compra

2- Encargo financeiro de 19-12-20x1 a 31-12-20x1. Apresentao da conta Fornecedores no balano patrimonial em 31-12-20x1:

PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores a pagar Ajuste a valor presente Valor lquido 200.000 (50.000) 150.000

A conta de Proviso para Ajuste a Valor Presente de natureza devedora e classificada como retificadora da conta de Fornecedores a Pagar. Observe que a aquisio (dbito na conta Mercadorias) demonstrada pelo seu valor a vista e que o encargo relacionado com a compra do fornecedor includo em despesa com financiamento de compra, no resultado do exerccio, pro rata temporis.

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ATIVO INTANGVEL RESOL. CFC N 1.139/08 Lei n 11.638 de 28 de dezembro de 2.007, art. 1 que alterou a redao do art. 179 da Lei n 6.404/76-: Segundo a modificao de ordem legal, tm-se que o novo grupo contbil de contas dever reunir "os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido." As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes). Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Nem todos os itens descritos no item anterior se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlados e geradores de benefcios econmicos futuros. Caso um item abrangido pela presente Norma no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio (ver item 67 do CPC 04).

Identificao A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: (a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) Reconhecido em uma combinao de negcios, um ativo que representa benefcios econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos separadamente. Tais benefcios econmicos futuros podem advir da sinergia entre os ativos identificveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para reconhecimento em separado nas demonstraes contbeis. Expressamente a lei ordenou a incluso do "Fundo de Comrcio Adquirido" no grupo de contas que ir abrigar os ativos intangveis - direitos adquiridos passveis de serem identificados,

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mensurados, reconhecidos, alienados ou ajustados contabilmente pelo impairment test-. Entretanto, foi silente quanto hiptese de ocorrncia ftica do fenmeno jurgeno. De pronto, no se sabe se o legislador estaria se manifestando no sentido de que toda a diferena, a maior, paga pelo adquirente ao vendedor, em relao aos ativos lquidos transferidos a valor de mercado (justo valor), seria considerada "fundo de comrcio adquirido", ou, se a expresso, posta na Lei, se refere ocorrncia de o "fundo de comrcio" ser um item individuado, reconhecido e mensurado no ato da combinao do negcio. A dvida pertinente porque a Lei poderia mencionar apenas "Fundo de Comrcio" como instituto legal comercial. Mas no o caso porque a referencia legal se faz em razo do fundo de comrcio surgido nas transaes de aquisio de negcios. Como estamos frente a um arcabouo normativo contbil, pensamos que nesta disciplina que devamos buscar a resposta e, no outra disciplina comercial. Assim no tema relevante que se observa as disposies de rgos com poderes normativos, como o caso do Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC. CPC - Pronunciamento 15 O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC - emitiu o Pronunciamento CPC 15 visando correlacionar as normas contbeis brasileiras s normas internacionais de contabilidade - IFRS 3- que versam sobre a combinao de negcios e a apurao do valor do gio por rentabilidade futura (goodwill). Este Pronunciamento se inicia pela citao de princpios orientadores para os adquirentes de negcios, dos quais extrai-se as seguintes dedues: a) todos os ativos, passveis de identificao, devem ser reconhecidos na escriturao do adquirente mesmo que no estejam reconhecidos na escriturao da adquirida pelo seu justo valor (valor de mercado); b) o valor relativo da participao dos no controladores no negcio que est sendo adquirido, deve ser considerado; alternativamente pode ser reconhecido pelo justo valor quando houver mercado ativo para os ttulos; c) o valor relativo ou absoluto da participao do prprio adquirente, no negcio que est sendo adquirido, deve ser considerado, tambm; d) os bens e direitos adquiridos a mercado, lquidos dos passivos assumidos, sero reconhecidos como ativos lquidos mensurados a valores justos; e) os ativos lquidos adquiridos sero reduzidos dos valores referentes s participaes dos minoritrios e s participaes do prprio adquirente, existentes antes da concluso do contrato, sendo o resultado final a base de comparao com a contraprestao entregue aos controladores do negcio que est sendo adquirido; f) quando a contraprestao (PREO DO NEGCIO) for superior aos ativos lquidos ajustados estar-se- na ocorrncia de gio por rentabilidade futura - goodwill -; g) quando a contraprestao for inferior aos ativos lquidos ajustados estar-se- frente situao de ocorrncia de GANHO APURADO EM COMPRA VANTAJOSA (antigo desgio) cujo resultado ser computado na determinao do resultado da adquirente no perodo da concretizao do contrato. Exemplos numricos: Situao de goodwill

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DISCRIMINAO DE PARCELAS (+) P. L. a valores de mercado (valor justo e contbil) (+) Ativos no registrados na adquirida (-) Passivos no registrados na adquirida (-) % dos minoritrios nos Ativos Lquidos (25%) (-) Participao Relativa Reflexa (5%) (=) ATIVOS LQUIDOS AJUSTADOS (-) VALOR DA AQUISIO DO NEGCIO (+) GANHO NA COMPRA VANTAJOSA (-) GOODWILL - AGIO PAGO POR RENTAB. FUTURA

VALOR EM R$ 10.000.000,00 3.000.000,00 1.000.000,00 2.500.000,00 500.000,00 9.000.000,00 13.000.000,00 0,00 4.000.000,00

LANAMENTOS CONTBEIS D- CIRCULANTE LQUIDO D- ATIVO INTANGIVEL RECONHECIDO D- ATIVO INTANGIVEL= GOODWILL SOMA DOS DBITOS C- PASSIVO CONTINGENTE RECONHECIDO C- PARTICIPAO EM COLIGADA (AGORA H CONTROLE) C- AJUSTE POR CONSOLIDADO PARTICIPAO DOS MINORITRIOSPL 10.000.000,00 3.000.000,00 4.000.000,00 17.000.000,00 1.000.000,00 500.000,00 2.500.000,00 13.000.000,00

C- CAIXA OU CAPITAL SE HOUVE EMISSO DE AES SOMA DOS CRDITOS Situao de ganho por compra vantajosa DISCRIMINAO DE PARCELAS (+)P. L. a valores de mercado (valor justo e contbil) (+) Ativos no registrados na adquirida (-) Passivos no registrados na adquirida (-) % dos minoritrios nos Ativos Lquidos (25%) (-) Participao Relativa Reflexa (5%) (=) ATIVOS LQUIDOS AJUSTADOS (-) VALOR DA AQUISIO DO NEGCIO (+) GANHO NA COMPRA VANTAJOSA (-) GOODWILL - AGIO PAGO POR RENTAB. FUT. *: para efeitos didticos h coincidncia entre valores justos e contbeis LANAMENTOS CONTBEIS

17.000.000,00

VALOR EM R$ 10.000.000,00 3.000.000,00 1.000.000,00 2.500.000,00 500.000,00 9.000.000,00 7.000.000,00 2.000.000,00 0,00

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D- CIRCULANTE LQUIDO D- ATIVO INTANGIVEL RECONHECIDO SOMA DOS DBITOS C- PASSIVO CONTINGENTE RECONHECIDO C- PARTICIPAO EM COLIGADA (AGORA H CONTROLE) C- AJUSTE POR CONSOLIDADO PARTICIPAO DOS MINORITRIOSPL

10.000.000,00 3.000.000,00 13.000.000,00 1.000.000,00 500.000,00 2.500.000,00 7.000.000,00 2.000.000,00

C- CAIXA OU CAPITAL SE HOUVE EMISSO DE AES C- GANHO COMPRA VANTAJOSA CONTA DE RESULTADO SOMA DOS CRDITOS

13.000.000,00

Em se tratando de aquisio de um intangvel em combinao de negcios destaca-se trechos do Pronunciamento CPC 04: 35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana. (...) 36. Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios pode ser separvel, em determinadas circunstncias, apenas conjuntamente com os ativos tangveis ou intangveis relacionados. Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel separadamente da base de dados de assinantes ou uma marca de gua mineral de determinada fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte. Nesses casos em que o valor justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Releve-se no ponto que o ato regulamentar impe a segregao do intangvel identificvel do gio derivado da expectativa da rentabilidade futura ( goodwill), mas no emprega, para tanto, a expresso "fundo de comrcio adquirido" como consta da Lei. Podemos nos guiar por exemplos para ter a inteligncia da regra. Comerciante que paga luvas contratuais (pagamento do ponto comercial), quando da assinatura de contrato de aluguel em shopping centre, ou, Banco que paga, tambm, luvas contratuais para alugar um imvel destinado instalao de uma nova agncia, est adquirindo direitos contratuais identificveis, passveis de serem mensurados, sem natureza monetria e sem substncia fsica e, ainda, que contribuiro para gerao de caixa futuro. Presentes, assim, todos os requisitos para identificao e reconhecimento contbil dos citados ativos, seus valores no sero considerados "goodwill" para fins contbeis ainda que se trate de espcies de ativos do gnero fundo de comrcio. Entre tantas definies de Fundo de Comrcio Empresarial podemos afirmar que a expresso indica o valor econmico da empresa que supera a totalidade do valor de mercado de seus ativos lquidos contabilizados, ou seja, o montante que supera o patrimnio lquido a valor de mercado. Seriam os privilgios relativos da empresa como, localizao, marca, clientela (market-share), licenas, benefcios fiscais e outras vantagens comparativas capazes de influir no valor de uma negociao da entidade como um todo. So verdadeiras reservas ocultas de uma empresa que s se fazem presentes em negcios no correntes. Em verdade, espera-se que os agentes econmicos usem a expresso gio Pago por Expectativa de Rentabilidade Futura para cumprir o que indicado na Lei n 11.638/2007 como fundo de comercio adquirido. Isto , quando for necessrio denominar o valor que decorrer de uma operao aritmtica indicativa de que o valor pago, para assumir o controle do negcio, superou todos os ativos lquidos adquiridos (includos a os intangveis identificados). A

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determinao do valor justo dos ativos e passivos assumidos ser sempre um procedimento preliminar necessrio. Item 32 do CPC 15: Reconhecimento e mensurao do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa 32. (a) (i) O adquirente deve reconhecer o gio por rentabilidade futura (goodwill), na data da aquisio, mensurado como o valor em que (a) exceder (b) abaixo: a soma:

da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo com esta Norma, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisio (veja item 37); do valor das participaes de no controladores na adquirida, mensuradas de acordo com esta Norma; e no caso de combinao de negcios realizada em estgios (veja itens 41 e 42), o valor justo, na data da aquisio, da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao; (b) o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos, mensurados de acordo com esta Norma.

(ii) (iii)

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL Elaborado de acordo com os critrios previstos na NBC-T-3.2, com nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 e Lei n 11.941/09 : MODELO DE UM BALANO PATRIMONIAL:
ATIVO CIRCULANTE Disponibilidade Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas Contas a Receber Estoques Outros Crditos Despesas do Exerccio Seguinte NO-CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Valores a Receber Investimentos Participao em Outras Empresas Outros Investimentos Imobilizado Bens em Operao Imobilizado em Andamento PASSIVO CIRCULANTE Emprstimos e Financiamentos Bancrios Fornecedores Nacionais Fornecedores Estrangeiros Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Tributrias Outras Obrigaes NO-CIRCULANTE Financiamentos Obrigaes PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria 27

(-) Depreciao Acumulada Intangvel Direito Autoral Fundo de Comrcio - Goodwill Software (-) Amortizao Acumulada

Lucros/Prejuzos Acumulados

Lucro Real - Normas Bsicas de Apurao

. 1. Fundamento

As normas bsicas relativas ao IRPJ - Lucro Real, esto fixadas atravs das Leis ns 8.981/95, 9.065/95, 9.249/95, 9.430/96, 9.532/97 9.718/98 e INs SRF n 11/96 e 93/97, bem como o RIR/99, arts. 246 e seguintes.
O IRPJ - Lucro Real e CSLL, devero ser apurados em periodicidade trimestral ou anual. Optando pela apurao anual, o contribuinte estar obrigado ao pagamento mensal calculado em base estimada (presuno de lucro sobre a receita mensal), sendo-lhe facultada a reduo ou suspenso desse atravs de balancete e apurao especfica, em qualquer ms do ano-calendrio. 2. Lucro Real Obrigatrio Estaro obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real (anual ou trimestral) as pessoas jurdicas: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$ 48.000.000,00 ou de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses (Lei n 10.637/02); Nota: Considera-se receita total, o somatrio: a) da receita bruta mensal;

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b) das demais receitas e ganhos de capital; c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa. II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Nota: O Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 05/01 estabelece que o lucro real dever ser apurado inclusive a partir do prprio trimestre, para pessoa jurdica que vinha sendo tributada com base no lucro presumido. IV - que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma exemplificada em texto especfico neste mdulo. VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). VII - que se dediquem construo, incorporao, compra e venda de imveis que tenham registro de custo orado, nos termos das normas aplicveis a essas atividades; (IN 25/99) VIII - que sejam Sociedade de Propsito Especfico formada por Microempresas e Empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional. Nota; A IN SRF 345/03 - mudana de regime tributrio (regimes de caixa x competncia) 3. Lucro Real Anual Como vimos, a regra geral prevista na Lei n 9.430/96, o regime de apurao trimestral. No entanto, permitido o regime anual, com levantamento do lucro real somente em 31 de dezembro, ficando o contribuinte obrigado ao pagamento mensal do IRPJ e CSLL em base de estimativa mensal, calculados a partir da receita mensal auferida, nos mesmos moldes da apurao do lucro presumido, sendo-lhe permitida a suspenso ou reduo a partir do levantamento de lucro real peridico em qualquer data do ano-calendrio. No lucro real trimestral no cabe esta opo. 4. Dedues do IRPJ Devido Do imposto calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, este apurado a partir do lucro lquido segundo as normas das leis comerciais e ajustado por adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao tributria, podero ser deduzidos:

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a) os incentivos fiscais como PAT, Projetos Culturais e Artsticos, doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e Atividades Audiovisuais, e Funcines, observados os limites e prazos fixados na legislao vigente; b) os incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao; c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do lucro real; d) do imposto de renda calculado em base estimativa, pago mensalmente (no caso de lucro real anual); e) do imposto de renda da pessoa jurdica pago indevidamente em perodos anteriores, ainda que compensado no decurso do ano-calendrio com o imposto de renda devido, apurado com base na estimativa de lucro.

5. Adicional do IRPJ De acordo com os arts. 2 e 4 da Lei n 9.430/96, a pessoa jurdica, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas, sujeitar-se-o ao adicional de imposto de renda, calculado alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela excedente a: I - R$ 240.000,00 do lucro real anual; II - R$ 20.000,00, do lucro estimado mensal;e III - R$ 60.000,00, do lucro real trimestral.

O adicional, incide, inclusive, sobre os rendimentos tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249/95, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. Nota: O prazo de recolhimento do adicional do IRPJ o mesmo da parcela normal, no havendo cdigo especfico para esse fim. 6. Prazos e Formas de Recolhimento do IRPJ e CSLL O IRPJ e a CSLL, apurados com base no lucro real trimestral sero recolhidos at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do trimestre. Estes pagamentos sero efetuados em quota nica, sendo facultada a opo de pagamentos em at trs quotas mensais, e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nota: Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00 e quando o imposto for inferior a R$ 2.000,00, este dever ser pago em quota nica. As quotas sofrero os seguintes acrscimos: * 1 quota - valor original; * 2 quota - valor original, acrescido de 1%; * 3 quota - valor original, acrescido da taxa SELIC do ms anterior + 1% referente ao ms do pagamento.

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Por sua vez, a apurao do lucro real anual ser precedida de recolhimentos mensais, em bases estimadas, at o ltimo dia til do ms seguinte ao fato gerador.

7. Compensao de Valores Pagos a Maior ou Indevidamente Os valores pagos a maior ou indevidamente podero ser compensados com tributos e contribuies de mesma natureza ou natureza distintas,mediante programa Per/Dcomp, sendo possibilitado o uso da taxa de juros denominada SELIC, tendo como termo inicial, para clculo do referido juro, o ms subseqente ao do pagamento indevido ou a maior que o devido, conforme determina a Lei n 9.532/97, art. 73. (art. 114, Lei n 11.196/2005)

8. Ajustes ao Lucro Lquido na Determinao do Lucro Real e Contribuio Social sobre o Lucro 8.1 Tributos e Contribuies Os tributos e contribuies so dedutveis (exceto a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL), na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia, exceto aqueles cuja exigibilidade esteja suspensa em virtude de: a) depsito, ainda que judicial, do montante integral do crdito tributrio; b) impugnao, reclamao ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; e c) concesso de medida liminar em mandado de segurana. Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel em substituio ao contribuinte. A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o nus do imposto, inclusive quanto parcela do valor do prmios em bens e servios distribudos, correspondente ao imposto de trata o art. 63 da Lei n 8.981/95.

8.2 Provises Dedutveis Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro somente sero dedutveis as provises: I - para o pagamento de frias de empregados; II - para pagamento de dcimo-terceiro salrio; III - tcnicas das companhias de seguro e capitalizao bem como das entidades de previdncia privada, quando constituda por exigncia da legislao especial a elas aplicvel. IV - estoques de editoras, livreiros e distribuidores (IN SRF 412/04) Nota: sob a tica da lei fiscal, a proviso para crditos de liquidao duvidosa foi revogada a partir de 1997, sendo institudo o registro de perdas no recebimento de crditos, atravs da Lei n 9.430/96, arts. 9 a 14.

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Observe-se, contudo, que, para fins de atendimento lei societria e nova contabilidade vigente no Brasil, deve haver o reconhecimento de perdas no valor recupervel (imparidade), quando for o caso. Obviamente, os valores correspondentes s provises que refogem lei fiscal, itens I a IV, acima, devero ser adicionadas na determinao do lucro real e na base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. Segundo a nova legislao contbil, sobre os instrumentos financeiros bsicos (recebveis) dever ser aplicada, quando for o caso, a perda por reduo no valor recupervel (imparidade).

8.3 Bens Extrnsecos Produo ou Comercializao - Tratamento Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo: I - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; (observando a nova contabilidade de contratos de arrendamento mercantil financeiro) II - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se instrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Nota: Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou a comercializao: a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utiltrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrios, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade;

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j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei n 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora; l) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade. A nosso ver, as hipteses previstas nas alneas da nota precedente, no esgotam o universo de situaes concretas engajadas no critrio de dedutibilidade. Devem elas ser avaliadas como exemplificativas, cabendo pessoa jurdica reunir elementos suficientes para justificar o registro contbil de um custo/despesa. Ainda no foi desta vez que o conceito de despesas necessrias inscrito no art. 299 do RIR/99 ficaria revogado. Com efeito, dispe aquele comando legal: "Art. 299 - So operacionais as despesas no computadas nos custos necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. 1 - So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa".

8.4 Gastos de Alimentao Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo de despesas com a alimentao de scios, acionistas e administradores. As despesas com alimentao somente podero ser dedutveis quando fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. A dedutibilidade referida independe da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador e aplica-se, s cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, desde que indistintamente a todos os empregados. nosso entendimento que a preocupao do legislador quanto aos gastos de alimentao de dirigentes restringe-se queles de difcil justificativa, ou quando carecem de relatrios pormenorizados que devem corroborar os registros contbeis desse tipo de gastos.

8.5 Contribuies e Doaes Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, vedada a deduo das despesas com doaes e contribuies no compulsrias. No entanto, essa vedao no se aplica, nos casos de: a) contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; b) doaes efetuadas: * a projetos culturais de que trata a Lei n 8.313/91; Nota: A dedutibilidade da despesa poder ser admitida ou no, conforme aplicao da Lei n 9.874/99.

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* s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a mencionada a seguir; Nota: Nessa hiptese, somente podero ser deduzidas as doaes a entidade donatria que, cumulativamente: a) comprove finalidade no-lucrativa; b) aplique seus excedentes financeiros em educao; c) assegure a destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades. * a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, at o limite de dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo. Na hiptese, a dedutibilidade das doaes est condicionada a que: a) a entidade civil beneficiria tenha sido reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora; b) as doaes em dinheiro sejam feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; c) a doadora mantenha em arquivo, disposio da fiscalizao, cpia da declarao segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, atravs da IN n 87/96, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto. Nota: Estas condies esto arroladas no art. 28 da IN SRF n 11/96. * a Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP, institudas nos moldes da Lei n 9.790/99. 8.6 Excluses em Perodo-base Seguinte Para efeito de determinao do lucro real, as excluses do lucro lquido, em perodobase subseqente quele em que deveria ter sido procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso daquele que seria obtido, se realizadas na data prevista. Exemplo: direito de excluso no exercido em perodo que se apura prejuzo fiscal. (IN SRF 11/96, art. 34) 8.7 Deduo de Perdas no Recebimento de Crditos As perdas no recebimento de crdito decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, seguindo-se as regras expostas nos art. 24 a 28 da IN SRF n 93/97. 8.8 FAPI - Fundo de Aposentadoria Programada Individual e Contribuio para Previdncia Privada

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Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor das despesas com contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249/95, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, a que se refere a Lei n 9.477/97, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a vinte por cento do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. O somatrio das contribuies que exceder o valor referido, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. 9. Prejuzos Fiscais - Compensao Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, trimestral, anual ou peridico, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda, poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo, trinta por cento. Os prejuzos fiscais so compensveis independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao. Ou seja, o prejuzo fiscal de um trimestre s poder ser compensado com o lucro real dos trimestres subseqentes e ainda, limitado a 30% do lucro real. Os prejuzos apurados anteriormente a 31.12.94, somente podero ser compensados se, naquela data, fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel. O limite de reduo de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao de atividades rurais, bem como aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao - BEFIEX, nos termos do art. 95 da Lei n 8.981 com a redao dada pela Lei n 9.065, ambas de 1995. No lucro real anual (estimativa mensal), os prejuzos podero ser compensados integralmente com lucros apurados dentro do prprio ano-calendrio. 9.1 Prejuzos No-Operacionais (antiga denominao) Os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados, nos perodos-base subseqentes ao de sua apurao, com lucros de mesma natureza, observado o limite de reduo de 30%. Para esse efeito, consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente (investimentos, imobilizado e diferido), exceto as perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata. O tratamento tributrio dos prejuzos no operacionais quando acarretarem prejuzos fiscais, foi estabelecido pelo art. 36 da IN SRF n 11/96. 10. Juros sobre o Capital Prprio O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo para efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limita-se ao maior dos seguintes valores: I - 50% do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou

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Nota: Para esse efeito, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda. II - 50% do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros. Somente sero dedutveis na determinao do lucro real e na base de clculo da contribuio social os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados aos scios ou acionistas da pessoa jurdica, descabendo a dedutibilidade nos casos em que sejam incorporados ao capital social ou mantidos em conta de reserva destinada a aumento de capital. Os juros citados, auferidos por beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, sero registrados em conta de receita financeira e integraro o lucro real e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro. Nota: Os juros sero computados nos balanos de suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ e CSL por estimativa. Os juros remuneratrios ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte alquota de quinze por cento, na data do pagamento ou crdito, observado que, no caso de beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos ou compensado com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas. 11. Lucros Distribudos - Iseno So isentos de tributao, na fonte e na declarao de ajuste, os valores pagos a beneficirios pessoas fsicas ou jurdicas, a ttulo de lucros apurados em balanos, por empresas tributadas com base no lucro real (Lei n 9.249/95, art. 10).

CSLL - Normas de Apurao - Lucro Real

1. Regimes de Apurao

A Contribuio Social sobre o Lucro - CSL, instituda pela Lei n 7.689/88 (IN SRF n 390 de 2004) possui critrios prprios de apurao de sua base de clculo, tendo em vista o regime tributrio adotado pela pessoa jurdica no que toca ao Imposto de Renda. Isto posto, adotada determinada forma de se recolher o IRPJ durante o ano-calendrio, ser a mesma para o pagamento da CSL, exceto no tocante s empresas enquadradas no regime unificado de pagamento denominado SIMPLES.
Desde 1997, a CSL e o IRPJ sero apurados pelos regimes de: a) lucro real trimestral; b) lucro presumido trimestral; ou c) pagamento mensal por estimativa com apurao anual em 31 de dezembro.

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2. Lucro Real Trimestral ou Anual Pela sistemtica de apurao do IRPJ pelo lucro real, a CSL tem como base de clculo o Lucro (Prejuzo) Lquido do Perodo, trimestral ou anual, diminudo das participaes, apurado consoante as normas da legislao comercial (Lei n 6.404/76, art. 187, V), antes de deduzida a prpria CSL devida e da Proviso para o Imposto de Renda, sendo esse resultado contbil ajustado pelas adies e excluses a seguir descritas. ADIES: I - provises no dedutveis na determinao do lucro real, (exceto a proviso para o IRPJ), ou seja, aquelas adicionadas ao lucro lquido quando da apurao da base de clculo do IRPJ (lucro real); II - reserva de reavaliao baixada e no computada no resultado do perodo (trimestral ou anual); III - valor da diminuio do ativo permanente - investimento avaliado pela equivalncia patrimonial; IV - parcela do lucro, proporcional receita recebida no perodo, decorrente de contratos de construo por empreitada ou fornecimento, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, que tenham sido excludos em perodo-base anterior (ver IV das Excluses); V - encargos de depreciao, amortizao ou exausto e parcela do custo das baixas de bens do ativo permanente - diferena de correo monetria do IPC/90 (Lei n 8.200/91, art. 3), lanados em conta de resultados; VI - valor da parcela realizada da Reserva Especial facultativa, constituda na forma do art. 2 da Lei n 8.200/91, decorrente da realizao do ativo permanente que recebeu aquela correo especial, mediante baixas, depreciao, amortizao ou exausto; VII - Qualquer proviso contbil, exceto as citadas expressamente na legislao do lucro real. Nota: Acrdo 101-93.581 1 Conselho Contribuintes - DOU 31.10.2001: ..... PROVISES INDEDUTVEIS - As provises indedutveis na determinao do lucro real compem a base tributvel da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, por fora do disposto no artigo 2, 1, letra c da Lei n 7.689/88.. n Nota: Em contrrio, veja-se o seguinte Acrdo do Conselho de Contribuintes

CSLL DESPESAS DESNECESSRIAS - ADIO BASE DE CLCULO IMPROCEDNCIA A base de clculo da CSLL o resultado do perodo, apurado na forma da legislao comercial, ajustado na forma da legislao especfica (artigo 2 da lei n 7.689/1988). As despesas desnecessrias so indedutveis para o IRPJ, no o sendo para a CSLL por falta de expressa previsolegal, desde que comprovadas por documentos hbeis e idneos. Recurso de ofcio no provido. Numero Recurso :139549 Cmara :PRIMEIRA CMARA Numero Processo :15374.000043/00-14

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Tipo do Recurso :DE OFCIO Matria :IRPJ E OUTRO Recorrente :2 TURMA/DRJ-RIO DE JANEIRO/RJ I Recorrida/interessado :..................................... Data da Sesso :27/01/2005 01:00:00 Relator :Caio Marcos Cndido Deciso :Acrdo 101-94825 Resultado :NPU - NEGADO PROVIMENTO POR UNANIMIDADE Texto da Deciso : Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso de ofcio. (Fonte: Conselho de Contribuintes)

VIII - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; IX - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios; (veja texto lucro real) X - das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, exceto a alimentao fornecida indistintamente a todos os empregados; Nota: A dedutibilidade independe da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador e aplica-se, s cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, desde que indistintamente a todos os empregados. XI - das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; XII - das doaes, exceto aquelas expressamente mencionadas no subitem 8.5, pg.05: XIII - das despesas com brindes; XIV - perdas em operaes realizadas no exterior; XV - lucros disponibilizados no exterior; XVI - o valor dos lucros distribudos disfaradamente, de que tratam os arts. 432 a 464 a 468 do RIR/99. (Lei n 9.532/97, art. 60); XVII - variaes cambiais ativas - operaes liquidadas EXCLUSES: I - reverso de provises indedutveis: valor das provises no dedutveis adicionadas em perodo-base anterior, conforme "Adio I", baixadas no curso do perodo por utilizao ou reverso; II - lucros e dividendos contabilizados como receita de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; III - valor do aumento do ativo permanente investimento avaliado pela equivalncia patrimonial;

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IV - parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, de bens ou servios celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computados no resultado do perodo, proporcional receita dessas operaes reconhecidas contabilmente, porm no recebidas at a data do balano de encerramento do perodo- base; V - variaes cambiais passivas - operaes liquidadas. Saliente-se que, os ajustes mencionados nas adies e excluses, devero ser observados tambm quando do levantamento dos balancetes peridicos para fins de reduo ou suspenso do IRPJ e CSL mensal estimado de que tratamos nos itens "CSL Recolhida por Estimativa" e "Balancete de Suspenso ou Reduo".

DIPJ 2010 FICHAS

Ficha 04A - Custo dos Bens e Servios Vendidos - Com Atividade Rural - PJ em Geral

DISCRIMINAO Total Parcelas No Dedutveis

CUSTO DOS PRODUTOS DE FABRICAO PRPRIA VENDIDOS 01.Estoques no Incio do Perodo de Apurao 02.Compras de Insumos Vista no Mercado Interno 03.Compras de Insumos Vista no Mercado Externo 04.Compras de Insumos a Prazo no Mercado Interno 05.Compras de Insumos a Prazo no Mercado Externo 06.Remunerao a Dirigentes de Indstria 07.Custo do Pessoal Aplicado na Produo 08.Encargos Sociais 09.Alimentao do Trabalhador 10.Manuteno e Reparo de Bens Aplicados na Produo 11.Arrendamento Mercantil 12.Encargos de Depreciao e Exausto 13.Encargos de Amortizao 14.Constituio de Provises 15.Servios Prestados por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio 16.Servios Prestados por Pessoa Jurdica 17.Royalties e Assistncia Tcnica - PAS

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18.Royalties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR 19.Outros Custos 20.(-)Estoques no Final do Perodo de Apurao 21.CUSTO DOS PRODUTOS DE FABRICAO PRPRIA= VENDIDOS CUSTO DAS MERCADORIAS REVENDIDAS 22.Estoques no Incio do Perodo de Apurao 23.Compras de Mercadorias Vista no Mercado Interno 24.Compras de Mercadorias Vista no Mercado Externo 25.Compras de Mercadorias a Prazo no Mercado Interno 26.Compras de Mercadorias a Prazo no Mercado Externo 27.(-)Estoques no Final do Perodo de Apurao 28.CUSTO DAS MERCADORIAS REVENDIDAS = CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS 29.Saldo Inicial de Servios em Andamento 30.Material Aplicado na Produo dos Servios 31.Remunerao de Dirigentes de Produo dos Servios 32.Custo do Pessoal Aplicado na Produo dos Servios 33.Servios Prestados por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio 34.Servios Prestados por Pessoa Jurdica 35.Encargos Sociais 36.Alimentao do Trabalhador 37.Encargos de Depreciao 38.Encargos de Amortizao 39.Arrendamento Mercantil 40.Constituio de Provises 41.Royalties e Assistncia Tcnica - PAS 42.Royalties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR 43.Outros Custos 44.(-)Saldo Final de Servios em Andamento 45.CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS = 46.Custo das Unidades Imobilirias Vendidas 47.Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento 48.TOTAL DOS CUSTOS DAS ATIVIDADES EM GERAL = CUSTO DOS PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL VENDIDOS 49.Estoques Iniciais de Insumos Agropecurios 50.Estoques Iniciais de Produtos Agropecurios em Formao 51.Estoques Iniciais de Produtos Agropecurios Acabados 52.Compras de Insumos Agropecurios Vista no Mercado Interno 53.Compras de Insumos Agropecurios Vista no Mercado Externo 54.Compras de Insumos Agropecurios a Prazo no Mercado Interno 55.Compras de Insumos Agropecurios a Prazo no Mercado Externo 56.Custo de Pessoal Aplicado na Produo Agropecuria 57.Encargos Sociais 58.Remunerao de Dirigentes 59.Servios Prestados por Terceiros 60.Outros Custos Aplicados na Formao dos Produtos Agropecurios 61.(-)Estoques Finais de Insumos Agropecurios 62.(-)Estoques Finais de Produtos Agropecurios em Formao 63.(-)Estoques Finais de Produtos Agropecurios Acabados 64.Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento 65.CUSTO DOS PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL VENDIDOS =

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DIPJ 2010 Ficha 05A - Despesas Operacionais - Com Atividade Rural - PJ em Geral

DISCRIMINAO Total Parcelas No Dedutveis , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,

ATIVIDADES EM GERAL 01.Remunerao a Dirigentes e a Conselho de Administrao 02.Ordenados, Salrios, Gratificaes e Outras Remuneraes a Empregados 03.Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio 04.Prestao de Servio por Pessoa Jurdica 05.Encargos Sociais (inclusive FGTS) 06.Doaes e Patrocnios de Carter Cultural e Artstico (Lei n 8.313/1991) 07.Doaes a Instituies de Ensino e Pesquisa (Lei n 9.249/1995, art.13, 2) 08.Doaes a Entidades Civis 09.Outras Contribuies e Doaes 10.Alimentao do Trabalhador 11.PIS/Pasep 12.Cofins 13.CPMF 14.Demais Impostos, Taxas e Contribuies, exceto IR e CSLL 15.Arrendamento Mercantil 16.Aluguis 17.Despesas com Veculos e de Conservao de Bens e Instalaes 18.Propaganda e Publicidade 19.Multas 20.Encargos de Depreciao 21.Encargos de Amortizao 22.Perdas em Operaes de Crdito 23.Provises para Frias e 13 Salrio de Empregados 24.Proviso para Perda de Estoques (Lei n 10.753/03, art. 8) 25.Demais Provises 26.Gratificaes a Administradores 27.Royalties e Assistncia Tcnica - PAS 28.Royalties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR 29.Assistncia Mdica, Odontolgica e Farmacutica a Empregados 30.Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas 31.Bens de Pequeno Valor Unitrio ou de Vida til de at um Ano Deduzidos como Despesa 32.Outras Despesas Operacionais 33.TOTAL DAS DESPESAS OPERACIONAIS DAS ATIVIDADES EM= GERAL ATIVIDADE RURAL 34.Remunerao a Dirigentes e a Conselho de Administrao 35.Ordenados, Salrios, Gratificaes e Outras Remuneraes a Empregados 36.Encargos Sociais (inclusive FGTS)

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37.Contribuies e Doaes 38.PIS/Pasep 39.Cofins 40.CPMF 41.Demais Impostos, Taxas e Contribuies, exceto IR e CSLL 42.Alimentao do Trabalhador 43.Arrendamento Mercantil 44.Aluguis 45.Despesas com Veculos e de Conservao de Bens e Instalaes 46.Encargos de Depreciao 47.Encargos de Amortizao 48.Provises para Frias e 13 Salrio de Empregados 49.Demais Provises 50.Gratificaes a Administradores 51.Bens de Pequeno Valor Unitrio ou de Vida til de at um Ano Deduzidos como Despesa 52.Outras Despesas Operacionais 53.TOTAL DAS DESPESAS OPERACIONAIS DA ATIVIDADE= RURAL

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Ficha 06A - Demonstrao do Resultado - Com Atividade Rural - PJ em Geral

DISCRIMINAO Atividades em Geral 01.Receita de Exportao Direta de Mercadorias e Produtos 02.Receita de Vendas de Mercadorias e Produtos a Comercial Exportadora com Fim Especfico de Exportao 03.Receita de Venda de Produtos de Fabricao Prpria no Mercado Interno 04.Receita da Revenda de Mercadorias no Mercado Interno 05.Receita de Prestao de Servios - Mercado Interno 06.Receita de Prestao de Servios - Mercado Externo 07.Receita de Unidades Imobilirias Vendidas 08.Receita de Locao de Bens Mveis e Imveis 09.Receita da Atividade Rural 10.(-)Vendas Canceladas, Devolues e Descontos Incondicionais 11.(-)ICMS 12.(-)Cofins 13.(-)PIS/Pasep 14.(-)ISS 15.(-)Demais Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas e Servios 16.RECEITA LQUIDA DAS ATIVIDADES = 17.(-)Custo dos Bens e Servios Vendidos >> 18.LUCRO BRUTO = 19.Variaes Cambiais Ativas 20.Ganhos Auferidos no Mercado de Renda Varivel, exceto DayTrade 21.Ganhos em Operaes Day-Trade 22.Receitas de Juros sobre o Capital Prprio 23.Outras Receitas Financeiras 24.Ganhos na Alienao de Participaes Integrantes do Ativo Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo 25.Resultados Positivos em Participaes Societrias 26.Amortizao de Desgio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 27.Amortizao de Desgio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido - Incorporao, Fuso ou Ciso (Lei n 9.532/1997, art. 7) 28.Resultados Positivos em SCP 29.Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior 30.Reverso dos Saldos das Provises Operacionais 31.Prmios na Emisso de Debntures 32.Doaes e Subvenes para Investimento 33.Receitas Decorrentes de Ajustes a Valor Justo 34.Receitas Decorrentes de Ajustes a Valor Presente 35.Receitas Decorrentes de Outros Ajustes aos Padres Internacionais de Contabilidade 36.Receitas Originrias de Planos de Benefcios Administrados por Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (Lei n 11.948/2009, art. 5) 37.Outras Receitas Operacionais 38.(-)Despesas Operacionais >> 39.(-)Variaes Cambiais Passivas 40.(-)Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel, exceto Day-Trade , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Atividade Rural , ,

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41.(-)Perdas em Operaes Day-Trade 42.(-)Juros sobre o Capital Prprio 43.(-)Outras Despesas Financeiras 44.(-)Prejuzos na Alienao de Participaes Integrantes do Ativo Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo 45.(-)Resultados Negativos em Participaes Societrias 46.(-)Amortizao de gio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 47.(-)Amortizao de gio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido - Incorporao, Fuso ou Ciso (Lei n 9.532/1997, art. 7) 48.(-)Resultados Negativos em SCP 49.(-)Perdas em Operaes Realizadas no Exterior 50.(-)Despesas Decorrentes de Ajustes a Valor Justo 51.(-)Despesas Decorrentes de Ajustes a Valor Presente 52.(-)Perdas Decorrentes de Teste de Recuperabilidade do Imobilizado e do Intangvel 53.(-)Despesas Decorrentes de Outros Ajustes aos Padres Internacionais de Contabilidade 54.LUCRO OPERACIONAL = 55.Receitas de Alienaes de Bens e Direitos Classificados nos Subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel do Ativo NoCirculante 56.Ganhos de Capital por Variao Percentual em Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido 57.Outras Receitas No Relacionadas nas Linhas Anteriores 58.(-)Valor Contbil dos Bens e Direitos Alienados 59.(-)Perdas de Capital por Variao Percentual em Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido 60.(-)Outras Despesas No Relacionadas nas Linhas Anteriores 61.RESULTADO DO PERODO DE APURAO = 62.(-)Participaes de Debntures 63.(-)Participaes de Empregados 64.(-)Participaes de Administradores e Partes Beneficirias 65.(-)Contribuies para Assistncia ou Previdncia de Empregados 66.LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL = 67.(-)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 68.LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ = 69.(-)Proviso para o Imposto de Renda 70.LUCRO LQUIDO DO PERODO DE APURAO =

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Ficha 07A - Demonstrao do Resultado - Critrios em 31.12.2007 - Com Atividade Rural PJ em Geral

DISCRIMINAO Atividades em Geral 01.Receita de Exportao Direta de Mercadorias e Produtos 02.Receita de Vendas de Mercadorias e Produtos a Comercial Exportadora com Fim Especfico de Exportao 03.Receita de Venda de Produtos de Fabricao Prpria no Mercado Interno 04.Receita da Revenda de Mercadorias no Mercado Interno 05.Receita de Prestao de Servios - Mercado Interno 06.Receita de Prestao de Servios - Mercado Externo 07.Receita de Unidades Imobilirias Vendidas 08.Receita de Locao de Bens Mveis e Imveis 09.Receita da Atividade Rural 10.(-)Vendas Canceladas, Devolues e Descontos Incondicionais 11.(-)ICMS 12.(-)Cofins 13.(-)PIS/Pasep 14.(-)ISS 15.(-)Demais Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas e Servios 16.RECEITA LQUIDA DAS ATIVIDADES = 17.(-)Custo dos Bens e Servios Vendidos 18.LUCRO BRUTO = 19.Variaes Cambiais Ativas 20.Ganhos Auferidos no Mercado de Renda Varivel, exceto DayTrade 21.Ganhos em Operaes Day-Trade 22.Receitas de Juros sobre o Capital Prprio 23.Outras Receitas Financeiras 24.Ganhos na Alienao de Participaes Integrantes do Ativo Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo 25.Resultados Positivos em Participaes Societrias 26.Amortizao de Desgio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 27.Amortizao de Desgio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido - Incorporao, Fuso ou Ciso (Lei n 9.532/1997, art. 7) 28.Resultados Positivos em SCP 29.Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior 30.Reverso dos Saldos das Provises Operacionais 31.Prmios na Emisso de Debntures 32.Doaes e Subvenes para Investimento 33.Receitas Decorrentes de Ajustes a Valor Justo 34.Receitas Decorrentes de Ajustes a Valor Presente 35.Receitas Decorrentes de Outros Ajustes aos Padres Internacionais de Contabilidade 36.Receitas Originrias de Planos de Benefcios Administrados por Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (Lei n 11.948/2009, art. 5) 37.Outras Receitas Operacionais 38.(-)Despesas Operacionais 39.(-)Variaes Cambiais Passivas 40.(-)Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel, exceto , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Atividade Rural , ,

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Day-Trade 41.(-)Perdas em Operaes Day-Trade 42.(-)Juros sobre o Capital Prprio 43.(-)Outras Despesas Financeiras 44.(-)Prejuzos na Alienao de Participaes Integrantes do Ativo Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo 45.(-)Resultados Negativos em Participaes Societrias 46.(-)Amortizao de gio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 47.(-)Amortizao de gio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido - Incorporao, Fuso ou Ciso (Lei n 9.532/1997, art. 7) 48.(-)Resultados Negativos em SCP 49.(-)Perdas em Operaes Realizadas no Exterior 50.(-)Despesas Decorrentes de Ajustes a Valor Justo 51.(-)Despesas Decorrentes de Ajustes a Valor Presente 52.(-)Perdas Decorrentes de Teste de Recuperabilidade do Imobilizado e do Intangvel 53.(-)Despesas Decorrentes de Outros Ajustes aos Padres Internacionais de Contabilidade 54.LUCRO OPERACIONAL = 55.Receitas de Alienaes de Bens e Direitos Classificados nos Subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel do Ativo NoCirculante 56.Ganhos de Capital por Variao Percentual em Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido 57.Outras Receitas No Relacionadas nas Linhas Anteriores 58.(-)Valor Contbil dos Bens e Direitos Alienados 59.(-)Perdas de Capital por Variao Percentual em Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido 60.(-)Outras Despesas No Relacionadas nas Linhas Anteriores 61.RESULTADO DO PERODO DE APURAO = 62.(-)Participaes de Debntures 63.(-)Participaes de Empregados 64.(-)Participaes de Administradores e Partes Beneficirias 65.(-)Contribuies para Assistncia ou Previdncia de Empregados 66.LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL = 67.(-)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 68.LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ = 69.(-)Proviso para o Imposto de Renda 70.LUCRO LQUIDO DO PERODO DE APURAO =

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Ficha 09A - Demonstrao do Lucro Real - Com Atividade Rural - PJ em Geral

DISCRIMINAO Atividades em Geral 01.Lucro Lquido antes do IRPJ >> 02.Ajuste do Regime Tributrio de Transio - RTT => 03.Lucro Lquido Aps Ajuste do RTT = ADIES 04.Custos - Soma das Parcelas No Dedutveis >> 05.Despesas Operacionais - Soma das Parcelas No Dedutveis >> 06.Contribuio Social sobre o Lucro Lquido >> 07.Lucros Disponibilizados do Exterior 08.Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior 09.Ajustes Decorrentes de Mtodos - Preos de Transferncias 10.Variaes Cambiais Passivas (MP n 1.858-10/1999, art. 30) 11.Variaes Cambiais Ativas - Operaes Liquidadas (MP n 1.858-10/1999, art. 30) 12.Ajustes por Diminuio no Valor de Investimentos Avaliados=> pelo Patrimnio Lquido 13.Amortizao de gio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 14.Perdas em Operaes Realizadas no Exterior 15.Excesso de Juros sobre o Capital Prprio Pago ou Creditado 16.Juros sobre Capital Prprio Recebido - Investimento Avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial 17.Reserva Especial - Realizao (Lei n 8.200/1991, art. 2) 18.Dispndios em Pesquisa Cientfica e Tecnolgica e de Inovao Tecnolgica - ICT (Lei n 11.196/2005, art. 19-A) 19.Dispndios com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica - Reverso da Amortizao/Depreciao(Lei n 11.196/2005, art. 26, 3) 20.Realizao de Reserva de Reavaliao 21.Perdas de Capital por Variao Percentual em Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido 22.Amortizao de Desgio Decorrente da Alienao ou Baixa de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 23.Prmios da Emisso de Debntures - Destinao Diversa 24.Doaes e Subvenes para Investimento - Destinao Diversa 25.Realizao de Receitas Originrias de Planos de Benefcios Administrados por Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (Lei n 11.948/2009, art.5) 26.Resultados Negativos com Atos Cooperativos 27.Custos e Despesas Vinculados s Receitas da Atividade Imobiliria Tributadas pelo RET 28.Participaes No Dedutveis 29.Tributos e Contribuies com Exigibilidade Suspensa 30.Depreciao/Amortizao Incentivada - Reverso (Lei n 11.196/2005, art. 17, III e IV e art. 20) 31.Depreciao Acelerada Incentivada - Reverso (Lei n 11.196/2005, art. 31) 32.Depreciao Acelerada Incentivada - Atividade de Hotelaria Reverso (Lei n 11.727/2008, art. 1, 3) 33.Depreciao Acelerada - Fabricante de Veculos e de Autopeas - Reverso (Lei n 11.774/2008, art. 11, 3) 34.Depreciao Acelerada - Fabricante de Bens de Capital Reverso(Lei n 11.774/2008, art. 12, 3) , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Atividade Rural , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,

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35.Depreciao/Amortizao Acelerada Incentivada - Demais Hipteses de Reverso 36.Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel no Perodo de Apurao, exceto Day-Trade 37.Perdas em Operaes Day-Trade no Perodo de Apurao 38.Outras Adies 39.SOMA DAS ADIES = EXCLUSES 40.(-)Reverso dos Saldos das Provises No Dedutveis 41.(-)Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio 42.(-)Ajustes por Aumento no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 43.(-)Amortizao de Desgio nas Aquisies de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 44.(-)Amortizao de gio Decorrente da Alienao ou Baixa de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido 45.(-)Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior 46.(-)Variaes Cambiais Ativas (MP n 1.858-10/1999, art. 30) 47.(-)Variaes Cambiais Passivas - Operaes Liquidadas (MP n 1.858-10/1999, art. 30) 48.(-)Dispndios com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica (Lei n 11.196/2005, art. 26, 1) 49.(-)Ganhos de Capital por Variao Percentual em Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido 50.(-)Prmio da Emisso de Debntures 51.(-)Doaes e Subvenes para Investimento 52.(-)Receitas Originrias de Planos de Benefcios Administrados por Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (Lei n 11.948/2009, art.5) 53.(-)Resultados No Tributveis de Sociedades Cooperativas 54.(-)Receitas da Atividade Imobiliria Tributadas pelo RET 55.(-)Juros Produzidos por NTN (Lei n 10.179/2001, art. 1, Inc. III) 56.(-)Dispndios com Inovao Tecnolgica (Lei n 11.196/2005, art. 19) 57.(-)Dispndios em Pesquisa Cientfica e Tecnolgica e de Inovao Tecnolgica - ICT (Lei n 11.196/2005, art. 19-A) 58.(-)Atividade Audiovisual (Decreto n 3.000/1999, art. 372) 59.(-)Depreciao Integral/Amortizao Acelerada (Lei n 11.196/2005, art. 17, III e IV e art. 20) 60.(-)Depreciao Acelerada Incentivada (Lei n 11.196/2005, art. 31) 61.(-)Depreciao Acelerada Incentivada - Atividade de Hotelaria (Lei n 11.727/2008, art. 1) 62.(-)Depreciao Acelerada - Fabricante de Veculos e de Autopeas (Lei n 11.774/2008, art. 11, 1) 63.(-)Depreciao Acelerada - Fabricante de Bens de Capital (Lei n 11.774/2008, art. 12, 1) 64.(-)Depreciao/Amortizao Acelerada Incentivada - Demais Hipteses 65.(-)Exausto Incentivada 66.(-)Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel - Perodos de Apurao Anteriores 67.(-)Divulgao Eleitoral Gratuita 68.(-)Custos e Despesas com Capacitao de Pessoal - TI e TIC (Lei n 11.774/2008, art. 13-A) 69.(-)Outras Excluses 70.SOMA DAS EXCLUSES = 71.LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAO DE PREJUZOS DO=

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PRPRIO PERODO DE APURAO 72.(-)Atividades em Geral => 73.(-)Atividade Rural => 74.LUCRO REAL APS A COMPENSAO DOS PREJUZOS DO= PRPRIO PERODO DE APURAO COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS DE PERODOS DE APURAO ANTERIORES 75.(-)Atividades em Geral - Perodos de Apurao de 1991 a 2009 76.(-)Atividade Rural - Perodos de Apurao de 1986 a 1990 77.(-)Atividade Rural - Perodos de Apurao de 1991 a 2009 78.(-)Indstrias Titulares de Programas de Exportao - Befiex at 03/06/1993 79.LUCRO REAL = 80.LUCRO REAL POSTERGADO DE PERODOS DE APURAO ANTERIORES

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Ficha 12A - Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real - PJ em Geral DISCRIMINAO 1 Trimestre , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,

IMPOSTO SOBRE O LUCRO REAL 01. Alquota de 15% => 02.Adicional => DEDUES 03.(-)Operaes de Carter Cultural e Artstico 04.(-)Programa de Alimentao do Trabalhador 05.(-)Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecurio 06.(-)Atividade Audiovisual 07.(-)Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente 08.(-)Atividades de Carter Desportivo 09.(-)Iseno de Empresas Estrangeiras de Transporte 10.(-)Iseno e Reduo do Imposto 11.(-)Reduo por Reinvestimento 12.(-)Valor da Remunerao da Prorrogao da Licena-Maternidade (Lei n 11.770/2008, art. 5) 13.(-)Imposto Pago no Exterior sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital 14.(-)Imposto de Renda Retido na Fonte 15.(-)Imposto de Renda Retido na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n 9.430/1996, art. 64) 16.(-)Imposto de Renda Retido na Fonte pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003, art. 34) 17.(-)Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel 18.(-)Imposto de Renda Mensal Pago por Estimativa 19.(-)Parcelamento Formalizado de IR sobre a Base de Clculo Estimada 20.IMPOSTO DE RENDA A PAGAR = 21.IMPOSTO DE RENDA A PAGAR DE SCP 22.IMPOSTO DE RENDA SOBRE A DIFERENA ENTRE O CUSTO ORADO E O CUSTO EFETIVO 23.IMPOSTO DE RENDA POSTERGADO DE PERODOS DE APURAO ANTERIORES

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Regime Tributrio de Transio (RTT), Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT)

Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009 Regulamenta o Regime Tributrio de Transio (RTT), institui o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) e d outras providncias. Captulo I Do Regime Tributrio de Transio (RTT) Seo nica Das Disposies Gerais Art. 1 As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, devem observar as disposies desta Instruo Normativa. Art. 2 As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia regulamentar conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade. Art. 3 A pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles previstos na legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2, dever: I - utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto sobre a Renda, deduzido das participaes; II - utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria, a que se refere o art. 2, para apurar o resultado do perodo, para fins fiscais; III - determinar a diferena entre os valores apurados nos incisos I e II; e IV - ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), o resultado do perodo, apurado nos termos do inciso I, pela diferena apurada no inciso III. 1 Para a realizao do ajuste especfico, de que trata o inciso IV do caput, dever ser mantido o controle definido nos arts. 7 a 9.

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 2 O ajuste especfico no LALUR, referido no inciso IV, no dispensa a realizao dos demais ajustes de adio e excluso, prescritos ou autorizados pela legislao tributria em vigor, para apurao da base de clculo do imposto. 3 Os demais ajustes a que se refere o 2 devem ser realizados com base nos valores mantidos nos registros do controle previsto nos arts. 7 a 9. Captulo II Das Disposies Especficas Para Aplicao do RTT Art. 4 Para tratamento tributrio das subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o 2 do art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer, em sua escriturao contbil, o valor da doao ou subveno em conta de resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no uso da competncia regulamentar conferida pela Lei n 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e pelas demais pessoas jurdicas que optem pela sua observncia; II - excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976; e IV - adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput. Pargrafo nico. As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. Art. 5 Para observncia do tratamento tributrio do prmio na emisso de debntures na forma prescrita pelo art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer, em sua escriturao contbil, o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no uso da competncia regulamentar conferida pela Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lei n 11.638, de 2007, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; II - excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e

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IV - adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput. 1 A reserva de lucros especfica a que se refere o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei n 6.404, de 1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei. 2 O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser tributado caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. Art. 6 vedado, para fins de gozo da iseno prevista no art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, o registro, no controle a que se referem os arts. 7 a 9, de reserva de capital, para as operaes referidas nos arts. 4 e 5. Captulo III Do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) Art. 7 Fica institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. Art. 8 O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria, nos termos do art. 2. 1 A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes previstos no inciso IV do art. 3, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo. 2 Para fins de escriturao do FCONT, poder ser utilizado critrio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999. 3 O atendimento condio prevista no 2 impede a aplicao do disposto no art. 296 do Decreto n 3.000, de 1999. 4 No caso de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2, fica dispensada a elaborao do FCONT. Art. 9 O FCONT dever ser apresentado em meio digital at s 24 (vinte e quatro) horas (horrio de Braslia) do dia 30 de novembro de 2009, mediante a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado no dia 15 de outubro de 2009, no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda. gov. br>. Pargrafo nico. Para a apresentao do FCONT obrigatria a assinatura digital mediante utilizao de certificado digital vlido.

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Captulo IV Da Aplicao do RTT ao Lucro Presumido Art. 10. Para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da respectiva regulamentao. Pargrafo nico. Na apurao da base de clculo referida no caput, proceder-se- aos seguintes ajustes: I - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; II - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Art. 11. Para fins do disposto no art. 10, o contribuinte dever manter memria de clculo que permita: I - identificar o valor da receita auferida em cada perodo; e II - controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo, a que se refere o pargrafo nico do art. 10. Captulo V Da Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) Art. 12. As pessoas jurdicas sujeitas ao RTT devero apurar a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) de acordo com a legislao de regncia de cada contribuio, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da regulamentao. 1 O disposto no caput aplica-se tambm apurao dos crditos decorrentes do regime de no-cumulatividade, que devero ter por base os registros do controle a que se referem os arts. 7 a 9. 2 Para apurao da base de clculo referida no caput, devero ser efetuados os seguintes ajustes: I - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; II - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. OTACLIO DANTAS CARTAXO ..............

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Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009

Aprova o Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont). (Alterada pela Instruo Normativa RFB n 970, de 23 de outubro de 2009) Art. 1 Fica aprovado o Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009. 1 Os dados a serem apresentados por intermdio do Programa consistem em lanamentos referentes aos mesmos fatos, mas considerando critrios diferenciados, so eles: I - lanamentos realizados na escriturao contbil para fins societrios, que devem ser expurgados; e II - lanamentos considerando os mtodos e critrios contbeis aplicveis para fins tributrios, que devem ser inseridos. 2 Partindo-se da escriturao contbil para fins societrios, expurgados e inseridos lanamentos conforme os incisos I e II do 1, pode ser gerado o FCont definido no art. 8 da Instruo Normativa RFB n 949, de 2009. 3 No caso da pessoa jurdica que tenha adotado a Escriturao Contbil Digital (ECD), nos termos da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007, a escriturao contbil para fins societrios, referida no 2, ser a prpria ECD. 4 No caso da pessoa jurdica que no tenha adotado a ECD e esteja sujeita apresentao do FCont, a apresentao da escriturao contbil para fins societrios fica condicionada intimao por parte da autoridade fiscal. Art. 2 O prazo de entrega dos dados a que se refere o art. 1 ser o mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ, mediante a utilizao de aplicativo de que trata o art. 1, a ser disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda. gov. br>. 1 Excepcionalmente para dados relativos ao ano-calendrio de 2008, o prazo a que se refere o caput ser encerrado s 23h59min (vinte e trs horas e cinquenta e nove minutos), horrio de Braslia, do dia 30 de novembro de 2009. 2 Para os casos de ciso, ciso parcial, fuso, incorporao ou extino ocorridos em 2009 e em 2010, at o ms anterior ao prazo final da apresentao da DIPJ do exerccio de 2010 (DIPJ 2010, ano-calendrio 2009), a apresentao dos dados a que se refere o art. 1 dever ocorrer no mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ 2010. Art. 3 A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) editar as normas operacionais complementares a esta Instruo Normativa, relativas a: I - leiaute do arquivo; II - regras de validao aplicveis aos campos, registros e arquivos; e III - tabelas de cdigo utilizadas pelo programa a que se refere o art. 1. Art. 4 Os dados a que se refere o art. 1, relativos ao ano-calendrio de 2008, podero, excepcionalmente, ser substitudos at a apresentao de dados referentes a 2009 ou at o final do prazo fixado para apresentao da DIPJ 2010, o que ocorrer primeiro. Pargrafo nico. Os dados a que se refere o art. 1, relativos ao ano-calendrio de 2009, podero, ser substitudos at a apresentao de dados referentes a 2010 ou at 31 de dezembro de 2010, o que ocorrer primeiro.(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.041, de 10 de junho de 2010) 54

Art. 5 A apresentao dos dados, a que se refere o art. 1, no ser exigida da Pessoa Jurdica dispensada, nos termos do 4 do art. 8 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, da elaborao do FCONT por inexistncia de lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles aplicveis para fins tributrios. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 970, de 23 de outubro de 2009) Pargrafo nico. Na hiptese a que se refere o caput, a pessoa jurdica fica obrigada a informar o atendimento da condio ali prevista, na forma e no prazo a serem definidos em ato normativo pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 970, de 23 de outubro de 2009)

Pargrafo nico. Na hiptese a que se refere o caput, a pessoa jurdica fica obrigada a informar o atendimento da condio ali prevista, na forma e no prazo a serem definidos em ato normativo pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 970, de 23 de outubro de 2009) Art. 6 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.

Instruo Normativa RFB n 989, de 22 de dezembro de 2009 DOU de 24.12.2009

Institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). Art. 1 Instituir o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (eLalur). Art. 2 A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real. Art. 3 O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido dos tributos referidos no art. 2, especialmente quanto: I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real; III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL; IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subseqentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL; V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.

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VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, e a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009. Art. 4 O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao anocalendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>. 1 O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de: I - ciso total ou parcial; II - fuso; III - incorporao; ou IV - extino; 2 Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no pargrafo 1, ocorridos entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011, o e-Lalur poder ser entregue no prazo previsto no caput. Art. 5 Os registros eletrnicos do e-Lalur atendero s especificaes constantes de Ato Declaratrio Executivo exarado pelo Coordenador-Geral da Cofis. Art. 6 O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela InfraEstrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certificado digital: I - do contribuinte; ou II - do representante legal do contribuinte; ou III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso VI do art. 2 da Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de dezembro de 2005; e IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur. Art. 7 A pessoa jurdica abrangida pelo disposto no art. 2 que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo estabelecido no art. 4 sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mscalendrio ou frao; Art. 8 As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instruo Normativa RFB n 975, de 7 de dezembro de 2009. Art. 9 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.

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