FSJES Ain Sebaa

Fiscalité des Entreprises

2022-2023

Pr. M’hamed RANNANE

rannane.mhamed@hotmail.fr
1
 PLAN DU COURS
 Partie 1 : l’impôt sur les dépenses
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

 Partie 2 : l’impôt sur les résultats

L’Impôt sur les Sociétés (IS)

2
Références bibliographiques
 Fiscalité appliquée de l’entreprise marocaine , Les éditions
maghrébines, 3ème édition, 2010, Mohamed Abou El Jaouad.

 LE CODE GÉNÉRAL D’IMPÔTS. 2020. Institué par l’article 5

de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007.

 Notes circulaires, 717 (2011),726 (2016), 727 (2017),728 (2018),

729 (2019), 730 (2020) et 731 (2021).

3
 INTRODUCTION
 La fiscalité correspond à l’ensemble des dispositions
juridiques relatives à l’impôt. Inspirée du droit fiscal:

 Elle régit l’ensemble des impôts

 Elle gère la relation entre le fisc et le contribuable

 Fisc : ensemble des administrations chargées de percevoir, de

fixer et de repartir des impôts."

4
 Définition de l’impôt

Les impôts sont des prestations pécuniaires mises à

la charge des personnes physiques et morales en
fonction de leurs capacités contributives et sans
contrepartie déterminée en vue de la couverture des
dépenses publiques et de la réalisation d'objectifs
économiques et sociaux fixés par la puissance
publique.

5
Sources du droit fiscal marocain
 La loi fiscale
Le parlement est compétent pour lever de nouveaux impôts (l’article 75 de la
Constitution 2011).
La Loi de Finance votée chaque année peut modifier les impôts "CGI"

 Les règlements
Décrets d’application et arrêtés ministériels
Précisent les modalités d’application des lois
Complètent le cadre de la loi

 La doctrine administrative
Circulaires commentant et expliquant la Loi
Parfois de simples commentaires

 La jurisprudence fiscale
Ensemble de jugements rendus par les tribunaux en matière fiscale
Le juge interprète la loi et la rend applicable

 Les conventions fiscales internationales

6
Classification administrative
 On distingue :
Les impôts directs (IS, IR)
Les impôts indirects (TVA, Droits de Douane)
Mais aussi :
Les impôts sur le capital (droits d’enregistrement, droits
de timbre, droits de conservation foncière)

Les impôts locaux (Taxe professionnelle, Taxe d’habitation,

Taxe de Services Communaux)

7
Caractéristiques du système fiscal marocain

5 notions à retenir :
Le champ d’application
L’assiette de l’impôt
La liquidation de l’impôt
L’exigibilité de l’impôt
Le recouvrement de l’impôt

8
Le champ d’application
 Les personnes imposables :
Personnes désignées par la loi comme contribuables ou redevables de
l’impôt
Exemple : les sociétés dans le cas de l’IS
 Les opérations imposables
Prévues par la Loi, ces opérations sont :
soit obligatoirement imposables
soit imposables sur option
soit exonérées
 Les règles de territorialité
Délimitent le territoire auquel s’applique la loi fiscale
Précisent les règles applicables dans des cas particuliers

9
L’assiette de l’impôt
Base sur laquelle repose l’impôt
Il faut déterminer les éléments constituant cette base (CA,
bénéfices…)
 3 méthodes d’évaluation :
La méthode de l’évaluation réelle :
grâce à la tenue d’une comptabilité
La méthode de l’évaluation approchée :
détermination de la base par l’Administration de manière
approximative
La méthode de l’évaluation indiciaire :
se base sur des critères extérieurs à la base imposable.
Exemple : évaluation de la valeur locative des bâtiments et des
équipements pour la taxe professionnelle
10
La liquidation de l’impôt

Consiste à calculer l’impôt par application

d’un barème ou d’un tarif fiscal :
Imposition progressive
Imposition proportionnelle

11
L’exigibilité de l’impôt

Événement rendant la personne redevable

de l’impôt
Notion proche du fait générateur

12
Le recouvrement de l’impôt

- L’imposition par voie de rôle

- Le paiement spontané
- La retenue à la source

13
Partie 1 : l’impôt sur les dépenses

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

14
 Définition
 La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.) est un impôt indirect
sur la dépense qui a été introduite au Maroc par la loi 30-
85.

 La TVA est une taxe unique et générale qui est perçue de

façon fractionnée à chacun des stades d'un circuit de
production ou de distribution.

 Mais dans tous les cas, la charge finale sera supportée

uniquement par le dernier acquéreur non redevable de la
TVA.

15
Exemple

chaîne de vente HT TVA TTC

Impotateur 1000 200 1200
Grossiste 1300 260 1560
Détaillant 1450 290 1680
Moi 1600 320 1920
la valeur La taxe sur la La TVA versée à
ajoutée = valeur créée= l’Etat=
1450-1300=150 150x20%=30 290-260=30

La totalité de la TVA (320)

est supportée par "Moi"
16
Champ d’application
La TVA s’étend à toutes les opérations de
nature commerciale, industrielle, artisanale
et de prestation de service réalisées sur le
marché local ou à l’importation

Elle atteint la plupart des biens et services

consommés au Maroc.

17
 Les opérations imposables obligatoirement Art. 89

1- les biens meubles (ventes et livraisons par les E/ses,

commerçants, importateurs..

2- les biens immeubles (constructions, lotissements

immobiliers, livraison à soi-même)

3- les revendeurs en l’état dont le CA de l’année

précédente est ≥ 2.000.000 dhs.
18
Les redevables imposables sur option Art. 90

1- les commerçants et les prestataires de services qui exportent

directement ;

2- les fabricants et prestataires de services (CA < 500.000 dhs);

3- les revendeurs en l’état dont le CA de l’année précédente est <

2.000.000 dhs;

4- les personnes effectuant des locations de locaux non équipés

à usage professionnel.

19
Les exonérations
 Les exonérations sans droit à déduction Art. 91:
l’assujetti facture en HT sans pouvoir récupérer la TVA
versée à ses fournisseurs.
Exemple le secteur médical et paramédical

 Les exonérations avec droit de déduction Art. 92:

l’assujetti récupère la TVA payé à ses fournisseurs alors
qu’il n’a pas le droit de facturer de la TVA à ses clients.
Exemple les exportateur.

20
Le fait générateur et l’exigibilité
Le fait générateur est l’évènement qui déclenche
l’obligation fiscale de l’E/se au regard de la TVA.

L’exigibilité est l’événement qui accorde au Trésor

Public le droit de réclamer le paiement de la TVA.
Ces deux notions sont confondues.

On distingue 2 régimes :
Le régime d’encaissement et le régime de débit
21
Le fait générateur et l’exigibilité
Régime de droit commun >>> Régime de l’encaissement
Constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services.

Chèque : encaissement effectif

Virement : inscription sur le relevé bancaire
Effet de commerce : échéance de l’effet

22
Le fait générateur et l’exigibilité
 Régime du débit : sur Option :
Possibilité d’acquitter la TVA d’après le débit
(facturation)
- Dans le régime du débit : l’encaissement et
la livraison avant établissement du débit >>>
TAXABLES

Cas de compensation ou échange le fait générateur :

livraison des marchandises, de l’achèvement des
travaux ou de l’exécution du service.
23
TVA non admise en déduction (Art. 106)
 Biens non utilisés pour les besoins d’exploitation
 Véhicules de transport de personnes sauf pour le
transport collectif de personnel
 Produits pétroliers non utilisés comme combustibles. Sauf :
gasoil pour transport routier
 Achats à caractère de libéralité
 Frais de mission et de réception
 Boissons alcoolisées

24
 Pour les achats en espèce : à compter du 1er janvier
2019, la TVA n’est déductible que dans la limite de
cinq mille (5 000) DHS TTC des achats, travaux ou
prestations de services par jour et par fournisseur et
ce, dans la limite de cinquante mille (50 000) DHS
TTC des dits achats par mois et par fournisseur.

25
Liquidation de la TVA

TVA DUE = TVA FACTURÉE – TVA RÉCUPÉRABLE

Remarque :
Si la TVA collectée est inférieure à la TVA déductible,
l’entreprise dispose d’un crédit de TVA qu’elle peut
reporter sur le montant à payer suivant.

26
 Les Taux de la TVA Art. 98 et 99 :
20% : taux normal;

14% : opérations de transport, électricité et les

courtiers d’assurance ;

10% : opérations de banque, de bourse, Mourabaha, Ijara,

hôtelières, restauration, carburant, cinéma ;

7% : les fournitures scolaires, lait en poudre, eau, les

produits pharmaceutiques, voitures économiques.

27
L’assiette de la TVA
 Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les
frais, droits et taxes y afférents à l’exception de la TVA.

 Les frais financiers, de transport, d’emballage, ...

 Sont exclus de la base imposable les réductions

commerciales et financières accordées par le vendeur.

28
Exemple 2:
Établir la facture d’un bien (TVA 20%)
ayant les caractéristiques suivantes:
Prix catalogue 17.500 dh
Remise accordée 2%
Forfait transport 1.250 dh
Emballage 720 dh
Intérêt pour paiement à terme 860 dh

29
Corrigé:
Prix d’achat 17.500
Remise 2% - 350
Net commercial 17.150
Transport 1.250
Emballage 720
Intérêts 860
Prix HT 19.980
TVA 20% 3.996
Prix TTC 23.976
30
Application

31
Cas particuliers: les assujettis partiels (Art. 104)

 L’E/se est assujettie partiellement lorsqu’elle est

imposable pour une partie seulement de se son chiffre
d’affaires.

32
 Prorata de déduction
=
CA imposable TTC+(CA exonéré avec droit à
déduction+TVA fictive)
Numérateur+CA hors champ ou exonéré
sans droit à déduction HT

Le prorata applicable en N est calculé

sur la base des opérations de N-1
TVA fictive = CA exonéré avec droit
x20%
33
2-3- Les assujettis partiels

Exemple 2
Pour calculer le prorata de déduction, vous disposez des
CA HT de la Sté MADA en 2020 en Mdhs:
Ventes au Maroc 56.358
Ventes à l’exportation 38.600
Redevances sur brevet au Maroc 260
Redevances sur brevets à l’étranger 780
Subvention d’équipement reçue 600
Loyer d’usine équipée 82
Loyer d’immeubles nus 9713

34
2-3- Les assujettis partiels

Corrigé:
CA TTC = (56.358+260+82)x1,2 = 68.040
CA EADAD = 38.600+780 = 39.380
TVA fictive = 39.380x20% = 7.876
Numérateur = 68.040+39.380+7.876 = 115.296
CA ESDAD = 9713

68.040 + 39.380 + 7.876

P= = 92,23%
115.296 + 147
35
2-3- Les assujettis partiels

Exemple 3 (suite)
En mars 2021, pour son siège, la Sté MADA a
acquis un ordinateur à 30.000dh HT et a acheté
de la fourniture de bureau à 6.000dh HT.
Pour son activité taxable, elle a acquis une
machine à 80.000dh HT.

Calculer la TVA récupérable et la valeur à inscrire

dans le compte de chaque élément.
P = 92,23%
36
Corrigé suite exemple 3 :

Elément TVA récupérable Valeur comptable

(30000 x 20%) x 30000 + ((30000 x
Ordinateur 92,23% = 5533,80 20%) - 5533,80) =
30466,20
(6000 x 20%) x 6000 + ((6000 x
Fourniture 92,23% = 1106,76 20%) - 1106,76) =
6093,24
80000 x 20% = 80000
Machine
16000
37
 L’exigibilité de la TVA
Déclaration mensuelle : Art.108
• Obligatoire si CA taxable ≥ 1 million DH
• Obligatoire pour toute personne ayant des opérations
imposables sans établissement au Maroc

TVA due (ou crédit de TVA) du mois N=

TVA facturée (mois N)
– TVA récupérable/immobilisation (mois N)
– TVA récupérable/charge (mois N)
– crédit de TVA (éventuel)
38
L’exigibilité de la TVA
Déclaration trimestrielle

• CA taxable < 1 million DH

• Établissements saisonniers
• Nouveaux redevables

TVA due (ou crédit de TVA) du (mois N, N+1, N+2)=

TVA facturée (mois N, N+1, N+2)
– TVA récupérable/immobilisation (mois N, N+1, N+2)
– TVA récupérable/charge (mois N, N+1, N+2)
– crédit de TVA (éventuel)
EXEMPLE :
Janvier Février Mars
TVA facturée 50 000 124 000 200 000
TVA récup/immo 23 000 30 000 25 000
TVA récup/charges 45 000 60 000 75 000
Crédit de TVA 39 000 5 000

Travail à faire:
1- calculer la TVA de février.
TVA due (ou crédit de TVA) du mois 2=
TVA facturée 2 – TVA récupérable/immobilisation 2
– TVA récupérable/charge 2
– crédit de TVA 1
= 124 000 - 30 000 - 60 000 - 39 000
= - 5000
Le recouvrement de la TVA
 Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle doivent déposer avant le vingt (20) de chaque
mois fiscale une déclaration du CA réalisé au cours du mois
précédent et verser en même temps la taxe correspondante
(Art. 110). (télédéclaration = avant fin de mois suivant)

 Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration

trimestrielle doivent déposer avant le vingt (20) du premier
mois de chaque trimestre une déclaration du CA réalisé au
cours du trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe
correspondante (Art. 111). (télédéclaration = avant fin du 1er
de mois du trimestre suivant)
41
Télédéclaration Art. 155
 les déclarations …. doivent être souscrites par procédés
électroniques auprès de l’Administration fiscale :
 à compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises à
l’exclusion de celles soumises à l’impôt sur le revenu
selon le régime du bénéfice forfaitaire

42
Partie 2 : l’impôt sur les résultats

L’impôt sur les Sociétés (IS)

43
Introduction
 L’impôt sur les sociétés (IS) a été institué au Maroc par
le dahir n° 1-86-239 du 31 décembre 1986 portant
promulgation de la loi n° 24-86.

 Il vise essentiellement les bénéficies des entreprises

constituée sous forme de société de capitaux (SA, SCA,
SARL, …).

44
1. les personnes imposables à l’IS
a/ Sont passibles de l’impôt sur les sociétés :
- Toutes les sociétés du secteur privé quels que soit leur forme et
leur objet ;
- Tous les établissements publics qui se livrent à des opérations à
caractère lucratif.

b/ Sont exclus de l’impôt sur les sociétés :

- Les sociétés en nom collectif ;
- Les sociétés en commandité simples ;
- Les sociétés de fait.

 Ces trois formes de sociétés sont soumises à l’impôt sur le revenu

lorsque tous leurs associés sont des personnes physiques, mais elles
peuvent opter pour l’imposition à l’ IS si elles le désirent.

45
II. L’assiette de l’IS (Le résultat fiscal)
 Séparation de la loi comptable et la loi fiscale
différence entre résultat comptable et résultat
fiscal
 certaines charges même supportées et comptabilisées par la
société ne sont pas acceptées en totalité ou en partie par le fisc.
Exemple : des amendes et pénalités fiscales, etc…
 certains produits même encaissés et comptabilisés par
l’entreprise ne sont pas imposables soit totalement soit
partiellement. Exemple revenus des titres de participation

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Application
46
2. Analyse fiscale des produits
- Le chiffre d’affaires ;
- Les produits accessoires ;
- Les produits financiers (sous réserve des dividendes
reçus) ;
- Subventions ;
- Les produits de cession.

47
Le bénéfice avant impôt de la société SAFAR au titre de l’exercice 2020 est
de …………………………………………………………………………………………..245 825 dhs.
I) Les charges comptabilisées mais non déductibles sont ……..175 500 dhs.
II) Parmi les produits figurent les éléments suivants :
Avances Clients sur commandes non encore livrées …….………...10 000
Transports facturés aux clients………………………….…………………....20 500
Jetons de présence perçus……………………………………………….………..21 200
Escompte financier reçus.……………………………………………….……… 42 000
Dividendes reçus…………………………………….………………………….…… 15 000
Gain de change ...…………………………………………………………….......... 12 400
Subventions d’exploitation reçu ………………………………..………….. 34 000
Dégrèvement d’un impôt déductible ( patente )………..……..………15 100
Reprise sur des provisions non déductibles……….…………………....12 000
Produits de cession des Immobilisations Cédées……………..…...300 000
Intérêts nets d’un compte bloqué à la banque .………………………..15 200
indemnité d’assurance vie au profit de l’entreprise (la somme des
primes versés jusqu’au 31/12/2020 = 50 125)….……………………… 934 000
48
 Le taux sur les pdts de placement à revenu fixe = 20%
Brut – Brut x T/PP = 15 200
Brut x (1 – 0,20) = 15 200
Brut = 15 200/ 0,8 = 19 000
Brut x T/PP = 19 000 x 0,2 = 3 800 à réintégrer
 La retenu à la source de cet impôt n’est pas libératoire
de l’IS. Elle constitue un crédit d’impôt.
 RF = 245 825 + 175 500 – 10 000 - 15 000 – 12 000 +
3 800 - 50 125
= 338 000
49
1. Analyse fiscale des charges
Conditions générale de déductibilité fiscale des charges

1. Être constatées dans la comptabilité et appuyées de pièces

justificatives. Effectivement réalisée.
2. Être engagée au cours de l’exercice.
3. Se rattacher à la gestion de la société et être exposées dans
l’intérêt de l’exploitation.
4. Se traduire par une diminution de l’actif net (actif brut –
dettes).

50
Exemples de charges:
Les cadeaux publicitaires :
Les cadeaux publicitaires distribués gratuitement sont déductibles sous
réserve des deux conditions suivantes :
- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dépasser 100 Dhs
- ils doivent porter le nom ou le sigle de la société.
Sinon à réintégrer la totalité du montant

Les charges payées en espèce :

les charges dont le règlement est effectué en espèce ne sont admises en
déduction du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000) dirhams
TTC, par jour et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces
charges ne dépasse cinquante mille (50.000) dirhams TTC, par fournisseur.

51
Cas particulier : Véhicules de transport de personnes

Les amortissements fiscalement déductibles relatifs aux

voitures de tourisme sont calculés sur une base
maximum TTC de 300 000 dh, avec un tx linéaire ≥ 20%.

Exemple
Le 20-03-20 la Sté S a acheté une BMW à 270 000 dhs HT,
TVA 20%, Amortissable sur 4 ans.
Calculer les dotations comptables des amortissements
Calculer le montant fiscalement déductible
Déduire le montant à réintégrer

52
 ²
Correction:

- Amortissement comptables = VE TTC x taux

=270 000 x 1,2 x 20% x 10/12
= 54 000

-Amortissement fiscalement
déductible = 300 000 x 20% x 10/12
= 50 000

- Amortissements à réintégrer = 4 000

53
Les données relatives aux Amortissements de la Sté
"ALOMED" au 31/12/2020 se présentent de la façon suivante :

Date Mode Tx Amrts

Eléments Base d'Amrt Dot 2020
d'achat d'Amrt d'Amrt cumulés
photocopi
01-10-15 10 000 Lin 20% 8 500 2 000
euse
Passat SW 21-04-20 390 000 Lin 20% 0 60 000

Armoire 01-01-19 20 000 Lin 10% 0 4 000

camion 01-01-19 100 000 Dég 40% 40 000 40 000

TAF
Calculer les dotations comptables des amortissements
Calculer le montant fiscalement déductible
Déduire le montant à réintégrer
54
Remarque : Amortissement dégressif Art. 10 (III-C-1°)

 L'amortissement est calculé sur la base de la durée de vie

probable (identique à l'amortissement linéaire).
 Un taux d'amortissement supérieur à celui de
l'amortissement constant, obtenu en multipliant le taux
linéaire par un coefficient réglementé :

Durée Coefficient
3 à 4 ans 1.5
5 à 6 ans 2
+ 6 ans 3

L'annuité d'amortissement est obtenue en appliquant le

taux non pas à la valeur d'origine, mais à la V.N.A au début
de l'exercice.
55
 REMARQUE

La méthode d'amortissement dégressif donne lieu à la fin

de la durée d'amortissement à une VNA différente de 0.

Pour remédier à ce problème, dès que l'annuité dégressive

devient inférieure à l'annuité constante, on pratique
l'amortissement constant sur la durée restante.

Taux linéaire (mensuel) = Nombre de mois d’utilisation de l’Immob. Pendant l’exercice.

Nombre de mois restant dans la durée de vie de l’mmob.

NB :
Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux dégressif l’entreprise utilise le premier
taux.

56
 Application:

Valeur d'origine : 100.000 DH

Durée de vie : 5 ans donc taux linéaire 20 %
Date d'acquisition : 26/07/2014
Taux dégressif : 20 x 2 = 40 %

Années Base Taux Taux Amort Amort VNA fin

d'amort. dégressif linéaire annuel cumulé d'exercic
(VNA en e
début)
2014(6 mois) 100.000 40 % 6/60 20.000 20.000 80.000
2015 80.000 40 % 12/54 32.000 52.000 48.000
2016 48.000 40 % 12/42 19.200 71.200 28.800
2017 28.800 40 % 12/30 11.520 82.720 17.280
2018 17.280 40 % 12/18 11.520 94.240 5.760
2019 5760 40 % 6/6 5.760 100.000 0

57
Cas d’acquisition en crédit-bail ou location:

Dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location,

la part de la redevance ou du montant de la location,
supportée par l'utilisateur et correspondant à
l'amortissement au taux de 20% par an, calculée sur la
partie du prix du véhicule excédant trois cents mille (300
000) dirhams TTC n'est pas déductible pour la
détermination du résultat fiscal

Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pas

dans le cas de location par période n'excédant pas trois
mois non renouvelable .

58
Crédit-Bail ou Location > à 3 mois => disposez des infos
suivantes :

 La valeur HT du véhicule utilisé en leasing ou loué;

 La durée d'amortissement retenue par la société de
crédit-bail ou de location;
 A cet égard, l'entreprise procédera au :
 Calcul de l’Amortissement qui aurait été appliqué par
la société de leasing ou de location sur la base HT
 Déterminer le montant de l'amortissement admis en
déduction fiscale (300.000/1,2)

59
LES PROVISIONS
Les provisions constituées en vue de faire
face soit à la dépréciation des éléments de
l'actif, soit à des charges ou des pertes non
encore réalisées et que des événements en
cours rendent probables sont fiscalement
déductibles.

60
Conditions Commentaires

La perte ou la charges Cala exclu du droit à déduction toutes les

provisionnée doit être provisions des charges non déductibles
elle même déductibles - Provision pour l’I.S, Provision pour pénalités, …

La perte ou la charge doit La pratique d’un pourcentage forfaitaire ou d’une

être nettement précisée estimation globale est refusé

La perte ou la charge doit Les provisions constatées pour des risques

être probable et non pas éventuels ne sont pas déductibles (provision pour
seulement éventuelle propre assureur)

La perte ou la charge doit L’événement qui motive la provision doit avoir

avoir son origine dans lieu avant la clôture de l’exercice (principe de la
l’exercice spécialisation des exercices)

Les Provisions doivent L’enregistrement comptable est une condition

être comptabilisées nécessaire pour la déduction des charges
61
 Provisions : emploi non conforme ou
sans objet
Lorsque, au cours d'un exercice comptable
ultérieur, ces provisions reçoivent, en tout ou
en partie, un emploi non conforme à leur
destination ou deviennent sans objet, elles
sont rapportées aux résultats dudit
exercice.

62
Parmi les provisions de la Sté MAZAR, on relève :
1. Une provision de 14 000 dhs pour créances douteuses,
évaluées à 7% du chiffre d’affaires .
2.Une provision pour dépréciation des TP (actions
SGMB) d’un montant de 5 500 dhs.
3.Une provision pour congés à payer au titre de 2021 d’un
montant de 145 300 dhs.
4.Provision pour risque d’incendie : 8 300 dhs.
5.Provision pour créance d’un client en cessation de
paiement : 17 000 dhs.
6.Une provision pour dépréciation de stocks : 6 120 dh.

63
Les dons en argent ou en nature Art. 10
- Le CGI a prévu trois catégories de dons:

1- Des dons déductibles sans aucune

limitation.

2- Des dons déductibles, mais avec

limitation de 2‰ CA (HT).

3- Des dons non déductibles.

64
 1- Des dons déductibles sans aucune limitation.
- aux habous publics et à l'entraide nationale ;

- aux associations reconnues d'utilité publique;

- aux établissements publics ayant pour mission

essentielle de dispenser des soins de santé ou d'assurer des
actions dans les domaines culturel ou d'enseignement ou de
recherche ;

- à la ligue nationale de lutte contre les maladies

cardio-vasculaires;

- au comité olympique national marocain et aux

fédérations sportives régulièrement constituées ;
65
2- Des dons déductibles, mais avec limitation de 2‰ CA.

- aux œuvres sociales des E/ses publiques ou

privées,
- aux associations ayant conclu avec l’Etat une
convention de partenariat pour la réalisation de
projets d’intérêt général.

3- Des dons non déductibles.

Tous les autres dons (non cités dans l’Art. 10-B-2°)
sont non déductibles.

66
Application:

Parmi les charge de l’entreprise « SIMEX« , dont le

CA de l’année 2018 s’élève à 5 850 000 HT, nous
trouvons des dons en argent de 70 000 dh versés aux
organismes suivants :

*Pour la FSJESAS 20 000

*Pour un organisme qui gère une crèche pour
les enfants du personnel 15 000
*Pour l’équipe de foot du quartier 5 000
*Dons versés à Transparency Maroc 30 000
67
 les intérêts servis aux associés
- Le capital social doit être entièrement libéré:

❖ Le montant total des sommes portant intérêts

déductibles n’excède pas le montant du capital social

❖ le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur

à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre
chargé des finances, en fonction du taux d’intérêt
moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l’année
précédente

68
 Application:
La Sté ‘’ CASIMAR‘’ a un capital social de 1 000 000 dh
intégralement libéré en 2015.

La société a emprunté au début de l’année 2020 à l’un des

associés la somme de 1 200 000 qu’elle a rémunéré à 7%.

Le taux en vigueur de BANK ALMAGHREB est de 2,5% .

TAF
- Calculez le Montant des intérêts à réintégrer ?

69
Capital SOCIAL TOTALEMENT LIBERE

I C= 1200 000 x 7%=84 000

IF= 1000 000 x 2,5% = 25 000

À réintégrer 84 000 – 25 000 = 59 000

70
 les intérêts des bons de caisse
- Ces intérêts sont déductibles sous réserve de :

- Les fonds empruntés sont utilisés pour les besoins de

l’exploitation ;

- Un établissement bancaire reçoit le montant de

l’émission et assure le paiement des intérêts ;

- La société joint à sa déclaration la liste des bénéficiaires,

leurs noms ou raisons sociales, leurs N° de CINE ou
identifiants à l’impôt, la date des paiements et les
montants versés à chacun.
71
Liquidation de l’impôt :
 Avant le 31 Mars de chaque année, les sociétés
assujetties à l’I/S doivent calculer la CM et l’I/S sur la
base des données de l’exercice qui vient d’être achevé
(soit N-1) et comparer ainsi le montant de l’I/S avec
celui de la CM pour payer le plus grand des deux
montants.

IS = l’assiette X taux de l’IS - ∑ à déduire

CM = base fiscale X taux de la CM

72
Taux de l'Impôt : Article 19
L’IS est calculé aux taux proportionnels suivants:

Montant du bénéfice net fiscal en dirhams Taux

Inférieur ou égal à 300 000 DH 10%

De 300 001 à 1 000 000 DH 20%

Au-delà de 1000 000 DH 31%

REMARQUE (Article 167)

Le résultat fiscal servant de base de calcul de l’impôt est :
- arrondi à la dizaine de dirhams supérieure et;
- le montant de chaque versement est arrondi au dirham supérieur.

73
Cas particulier des Industriels et Export

Le taux marginal du barème d’IS de 31% est ramené à

26% pour le chiffre d’affaires local des sociétés
industrielles dont
(1 000 000 > résultat fiscal net > 100 000 000), LF. 2022
et le taux de 17,50% du barème plafonné, est ramené à
20%, pour le chiffre d’affaires à l’export, LF. 2020.

74
Exemple: Méthode de calcul de l’IS dans le cas d’une société industrielle ayant
réalisé une partie de son chiffre d’affaires à l’export.
Soit la société Idustrielle X ayant réalisé un résultat fiscal net de 3 000 000 dhs
correspondant à un CA mixte (30% à l’export et 70% locale).
Calculer L’IS dû:
Pour calculer l’IS, il y a lieu de:
- calculer, dans un 1er temps, l’IS théorique correspondant au CA global (export
+ local) selon le barème proportionnel:
(3 000 000 x 26%) = 780 000
- et ensuite, déterminer la partie de cet IS correspondant au CA local, en
multipliant le montant de l’IS théorique global par le pourcentage du bénéfice
correspondant au CA local:
780 000 x 70% = 546 000
- Enfin, l’autre partie du bénéfice correspondant au CA à l’export est soumise au
taux proprtionnel plafonné à 20%, soit:
(3 000 000 x 20%) X 30% = 180 000
- Donc l’IS dû = 546 000 + 180 000 = 726 000

76
Calcul de la cotisation minimale
(Art. 144 – B)
La cotisation minimale a pour base de calcule :
- Le CA, les subvention d’exploitation et autres produits
d’exploitation ;
- Les produits financiers sauf reprises;
- Les produits non courants(les subventions d’équilibre et
dons reçus) sauf produits de cession et RNC.

CM= (CA HT + PF + APNC + S + Dons) X 0.5 %

0,50% passe à 0,4% si RC hors Amt > 0
0,50% passe à 0,6% si RC hors Amt < 0 pendant 2 ans

Le montant de la cotisation minimale ne peut pas être < 3 000 Dhs

77
Le bénéfice avant impôt de la société SAFAR au titre de l’exercice 2019 est
de 245 825 dhs.
I) Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont 175
500 dhs.
II) Parmi les produits figurent les éléments suivants :
Avances Clients sur commandes non encore livrées …….………...10 000
Transports facturés aux clients………………………….…………………....20 500 X
Jetons de présence perçus……………………………………………….………..21 200 X
Escompte financier reçus.……………………………………………………… 42 000 X
Dividendes reçus…………………………………….……………………………… 15 000 X
Gain de change …………………………………………………………….......... 12 400 X
Subventions d’exploitation reçu ………………………………..………….. 34 000 X
Dégrèvement d’un impôt déductible ( patente )………..…….………15 100 X
Reprise sur des provisions non déductibles……….…………………....12 000
Produits de cession des Immobilisations Cédées………………...300 000
Intérêts nets d’un compte bloqué à la banque .………………………..15 200 X
indemnité d’assurance vie au profit de l’entreprise (la somme des
primes versés jusqu’au 31/12/2012 = 50 125)….………………………934 000 78
 Acomptes Provisionnels : Article 170

L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice

comptable en cours, au versement par la société de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du
montant de l'impôt dû au titre du dernier exercice clos,
appelé exercice de référence.

Les versements des acomptes provisionnels visés ci-dessus

sont effectués spontanément à la caisse du percepteur du lieu
du siège social ou du principal établissement au Maroc de la
société avant le 31/03, le 30/06, le 30/09 et le 31/12 suivant
la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.

79
 Régularisation : Acomptes Provisionnels
Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à
la liquidation de l'impôt dû au titre de l'exercice objet de la
déclaration en tenant compte des acomptes provisionnels
versés pour ledit exercice.

S'il résulte de cette liquidation un complément d'impôt au

profit du Trésor, ce complément est acquitté par la société
dans le délai de déclaration précité.

Dans le cas contraire, l'excédent d'impôt versé par la société

est imputé d'office par celle-ci sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants et
éventuellement sur l’impôt dû au titre desdits exercices.

80
 RÉGULARISATION : ACOMPTES

Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à

la liquidation de l'impôt dû:

Si Total AP < Impôt dû Complément d’Impôt

Si Total AP > Impôt dû Imputation sur le 1er Acompte,

2eme,

81
 Exemple :
Soit une société qui a payé durant l’exercice 2019
quatre acomptes de 10 000 sur la base de L’I/S de 2018
soit
40 000 DH. IS 2019 = 60 000
3453 Acomptes /résultats 5141 Banque
10 000 10 000
10 000 10 000
10 000 10 000
10 000 40 000 10 000
40 000 40 000 40 000
15 000 20 000
15 000
6701 Impôt sur les bénéfices 4453 Etat impôt sur le résultat

60 000 40 000 60 000

20 000
82
Report des déficits
 En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit
est imputé sur le bénéfice de l'exercice suivant.

 Si ce bénéfice n'est pas suffisant pour que la déduction

puisse être intégralement opérée, l'excédent du déficit
est reporté successivement sur les exercices suivants
jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice
déficitaire.

83
 Toutefois, la limitation du délai de déduction n'est pas
applicable au déficit ou à la fraction du déficit
correspondant à des amortissements régulièrement
comptabilisés et compris dans les charges déductibles
de l'exercice.
 A noter que l'amortissement des immobilisations en
non valeur est soumis à la limitation dans le temps de
quatre (4) exercices prévue pour le report déficitaire.

84
Ordre d'imputation des déficits reportables

Le résultat fiscal d'une société doit être déterminé en

imputant les déficits reportables dans l'ordre prioritaire
suivant :
a) d’abord, la part des déficits, hors
amortissements, dont le report est limité dans le temps ;

b) ensuite, la part du ou des déficits

correspondant aux amortissements, dont le report n'est
pas limité dans le temps.

85