SEMINAIRE CONSOLIDATION - Part 3

Consolidation des comptes
Anass RADI
Opérations de consolidation
• Objectifs
• Démarche
Étape 3: 0pérations de consolidation
OBJECTIFS
1. Décrire les principales opérations

de consolidation selon les trois
méthodes de consolidation
2. Lister l’ensemble des contrôles à

effectuer
3. Schématiser le processus complet

de passage des comptes sociaux
retraités aux comptes consolidés
3 Méthodes de consolidation
Le Contrôle exclusif Le contrôle conjoint L’influence notable
Intégration Globale Intégration Proportionnelle Mise en équivalence
Filiale Co-entreprise Entreprise associée

Intégration Globale DEMARCHE
Etablissement du bilan consolidé
5 Phases successives
1ère phase 2ème phase 3ème phase 4ème phase 5ème phase
Elimination à
l’actif des titres
Cumul Elimination Répartition (1) de participation
Détermination
de la consolidée
Imputation au
Des bilans Des comptes Du Capital
Passif sur la part
réciproques des capitaux Des réserves et du
propres de la résultat consolidés
consolidée détenus
par la mère
Intérêts Intérêts
majoritaires minoritaires
Intérêts Intérêts
(1) En fonction des pourcentages d’intérêts. majoritaires minoritaires
Etablissement du C.P.C consolidé
1ère phase 2ème phase 3ème phase
Cumul Elimination Répartition (2)
Des opérations Du résultat global

Des C.P.C réciproques
Majoritaires Minoritaires
(2) Figurent au bilan respectivement dans les capitaux propres et dans les intérêts minoritaires.
Phase 1 : Cumul des comptes
Filiales intégrées globalement
Mère F1 F2 Fn
En IG,
Bilan Bilan Bilan Bilan les postes sont
cumulés à
Compte Compte Compte Compte 100% de leur
de résultat de résultat de résultat de résultat valeur
Tableau
de variation
+ Tableau
de variation
Tableau
de variation
Tableau
de variation
(à l’exception
des capitaux
propres et des
des flux des flux des flux des flux réserves)
de trésorerie de trésorerie de trésorerie de trésorerie

Phase 2 : Elimination des comptes réciproques
1. Ajustement des comptes réciproques
Des décalages entre les dates d’enregistrement ou des différences entre les dates de clôture
Des effets escomptés non échus ou des erreurs matérielles de recensement des transactions
Des litiges ou des différences de change …
2. Elimination des comptes réciproques
Achats - Ventes
Dettes - Créances
Emprunts – Prêts / Intérêts à payer - Intérêts à recevoir …
3. Elimination des résultats internes
Dividendes inter-sociétés
Profits internes sur stocks
Plus/Moins-values internes
Provisions sur des sociétés du groupe

Phase 3, 4 et 5 : Répartition des capitaux propres, élimination des titres
et détermination des réserves et résultat consolidés
Répartition : Capitaux propres de la consolidée
Actionnaires
Majoritaires (1) Minoritaires
Capitaux propres Capitaux propres Capitaux propres Capitaux propres

achetés accumulés non achetés accumulés
Contrepartie à l’actif: Résultat de Résultat de

Titres de participation Réserves L’exercice Réserves L’exercice
Réserves Résultat
Eliminés consolidées consolidé Intérêts
minoritaires
(1) En fonction des pourcentages d’intérêts.

Exemple
ACTIF SM F PASSIF SM F
------------------------------------------------------ ------------------------------- -------
Immobilisations 3.500 300 Capital social 2.000 500
Titres de participations F 400 - Réserves 900 -
Stocks 1.000 160 Résultats 500 50
Autres actifs 2.100 190 Dettes 3.600 100
_____ _____ _____ _____
Totaux 7.000 650 Totaux 7.000 650
==== ==== ==== ====
La société SM détient 80% du capital F.

La société SM a une créance de 100 vis-à-vis de F.
Exemple Phase 1 : Cumul des comptes
Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :

REPRISE DU BILAN DE SM
Immobilisations 3.500
Titres de Participations en F 400
Stocks 1.000
Autres actifs 2.100
Capital social 2.000
Réserves 900
Résultats 500
Dettes 3.600
REPRISE DU BILAN DE F
Immobilisations 300
Stocks 160
Autres actifs 190
Capital social 500
Résultats 50
Dettes 100
Le cumul, poste à poste, des états financiers de la société mère SM et

de la société F donne le bilan du groupe suivant :
ACTIF PASSIF
---------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------
Immobilisations (3.500 + 300) 3.800 Capital social (2.000 + 500) 2.500
Titres de Participations (400) 400 Réserves (900) 900
Stocks (1.000 + 160) 1.160 Résultats (500 + 50) 550
Autres actifs (2.100 + 190) 2.290 Dettes (3.600 + 100) 3.700
_____ _____
Totaux 7.650 Totaux 7.650
==== ====
Exemple Phase 2 : Elimination des comptes réciproques
• Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :
ELIMINATION DES COMPTES RECIPROQUES
Dettes 100
Autres actifs 100

Phase 3 & 4 : Répartition des capitaux propres
Exemple
& Elimination des titres
• Il faut éliminer le compte “Titres de participations” de SM dans F, et en

contrepartie, il faut annuler le poste capital social et indiquer la part
des actionnaires minoritaires
¾ Ces mouvements comptables se traduisent ainsi au journal :
Capital social de F 500
Titres de Participations de F 400
Intérêts minoritaires (part des

actionnaires minoritaires dans
le capital de F : 20 % x 500) 100
Exemple Phase 5 : Détermination du résultat consolidé
• Il reste que 80 % des bénéfices réalisés par F qui reviennent au groupe :

il faut donc, en troisième lieu, faire apparaître dans deux comptes
distincts la part du groupe et celle hors du groupe dans le résultat, soit :
Résultat de F 50
Part du groupe dans le

résultat (de 50 x 80 %) 40
Part des intérêts minoritaires

dans le résultat (50 x 20 %) 10
Exemple
En définitive, le véritable bilan consolidé du groupe est le suivant :
ACTIF PASSIF
------------------------------------ ------------------------------------
Immobilisations 3.800 Intérêts du groupe :
Stocks 1.160 Capital SM 2.000
Autres actifs 2.190 Réserves SM 900
Résultat SM 500
Part dans le résultat de F 40
____
Capitaux propres du groupe 3.440
Intérêts minoritaires :
dans le capital 100
dans le résultat 10
___
Intérêts minoritaires 110
Dettes 3.600
_____ _____
. ==== ====
Exemple
CHARGES SM F PRODUITS SM F
------------------------------------------------------ ------------------------------------------------
Charges d’exploitation 500 100 Produits d’exploitation 1.000 180
Charges financières 300 50 Produits financiers 500 20
Charges non courantes 200 10 Produits non courants 0 10
Totaux 1.000 160 Totaux 1.500 210

==== ==== ==== ====
Résultat 500 50
==== ====
Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :

REPRISE DU CPC DE SM
Charges d’exploitation 500
Charges financières 300
Charges non courantes 200
Produits d’exploitation 1000
Produits financiers 500
Produits non courants 0
REPRISE DU CPC DE F
Charges d’exploitation 100
Charges financières 50
Charges non courantes 10
Produits d’exploitation 180
Produits financiers 20
Produits non courants 10
Pas de comptes réciproques dans ce cas => aucune écriture à passer

Résultat de F 50
Part du groupe dans le

résultat (de 50 x 80 %) 40
Part des intérêts minoritaires

dans le résultat (50 x 20 %) 10
Exemple Compte de résultat consolidé
CHARGES PRODUITS
------------------------------------------------------ ------------------------------------------------
Charges d’exploitation 600 Produits d’exploitation 1.180
Charges financières 350 Produits financiers 520
Charges non courantes 210 Produits non courants 10

==== ====
Résultat Global 550

====
Résultat net – part du groupe 540
Résultat net – part des minoritaires 10
Cas d’entrée dans le périmètre
1ère phase Cumul des comptes
2ème phase Elimination des comptes réciproques
3ème phase Comptabilisation des écarts d’évaluation
4ème phase Comptabilisation des écarts d’acquisition
5ème phase Répartition des capitaux propres
6ème phase Elimination des titres de participation
7ème phase Détermination des réserves et du résultat consolidés


Définition : On appelle « écart d’évaluation » la différence entre la

valeur d’entrée dans le bilan consolidé et la valeur comptable du même
élément dans le bilan de l’entreprise contrôlée.
NB : En IFRS les écarts d’évaluation sont à l’origine d’impôts différés.


Réévaluation
Les biens non destinés à l’exploitation Les biens destinés à l’exploitation
La valeur de La valeur de
marché remplacement
La valeur
La valeur nette comptable
comptable de
réalisation

Définition : L’écart d’acquisition représente une survaleur qui se résume

à la différence entre le prix payé et la valeur comptable réévaluée
de l’entreprise acquise.

Avant 01/07/2009 Après 01/07/2009
Coût d’acquisition - Quote part Prix d’acquisition - Quote part

JV actifs & passifs JV actifs & passifs
= =
Ecart d’acquisition Ecart d’acquisition
Badwill Goodwill Badwill Goodwill

Nouveauté
2009

Goodwill
Survaleurs d’origine passées :

• La position concurrentielle de la société
• La réputation Survaleurs d’origine futures :
• La notoriété
• L’image de marque • Les perspectives d’avenir du marché
• Le type de la clientèle
• L’implantation • Le potentiel du pays et donc du marché
• Le relationnel de la société • L’effet de synergie potentiel
• L’axe humain : savoir faire, compétences
• Le climat social
Application DEMARCHE
M achète 80% de F pour 100 ANC de F : 50 JV de l’’ANC de F : 90
IFRS 3
(méthode du GW partiel)
Prix d’acquisition 100
Corrigé Quote part acquise 72

Intérêts Minoritaires 18
TOTAL 90
DEMARCHE

Intégration Proportionnelle DEMARCHE

1ère phase 2ème phase 3ème phase 4ème phase
Cumul (1) Elimination Elimination Détermination
De la De la Des comptes Imputation au

consolidante consolidée réciproques Passif sur la part
des capitaux Des réserves et du
propres de la résultat consolidés
Au prorata consolidée détenus
du % d’intérêts par la mère
Il n’a pas de répartition des capitaux propres à faire car les bilans sont cumulés au prorata des % d’intérêts.
1ère phase 2ème phase 3ème phase
Cumul Elimination Répartition
Des C.P.C Des opérations Il n’y a pas de

réciproques Répartition du
Résultat global
Mère consolidée
Au prorata
du % d’intérêt

Société M Société F (détenue à 50 % par M)
Titres 200 Capital 1.000 Cash 1.000 Capital 500
Cash 1.100 Résultat 200 Résultat 100
Dettes 100 Dettes 400
_____ _____ _____ _____
1 300 1 300 1 000 1 000
Cumul des retraitements
M+F Retraitements
ACTIF Consolidé
Titres 200 (200) -
Cash 1.600 - 1.600
_____
Total 1.600
PASSIF
Capital 1.250 (250) 1.000
Résultat 250 - 250
Badwill 50 50
Dettes 300 - 200

_____
Total 1.600
DEMARCHE

Mise en équivalence DEMARCHE

Il n’a pas de cumul des bilans
Actif Passif
Différence dégagée à l’actif:

Substitution Deux inscriptions
De la valeur comptable des Réserves Résultat

Titres de la consolidée
Quote-part des
Quote-part du résultat
Par la quote-part des réserves de la
de l’exercice de la consolidée
capitaux propres consolidée ajoutée
ajoutée au résultat
aux réserves
Cela revient à une
réévaluation partielle De la consolidante
Il n’a pas de cumul des C.P.C.
Elimination Addition
Au résultat de la consolidante
Des résultats sur Des dividendes reçus
opérations internes de la consolidée
De la quote-part de résultat de
la consolidée
Au prorata du % Transfert dans les
Poste « Quote-part dans les
d’intérêts réserves consolidées résultats des sociétés mises
en équivalence »
Exemple
Les bilans simplifiés des sociétés SM et A se présentent ainsi :
ACTIF SM A PASSIF SM A
---------------------------------------- ------- ------- ------------------------ ------- ------
-
Immobilisations 3.500 1.500 Capital social 2.000 700
Titres de participation A 400 - Réserves 900 300
Stocks 1.000 500 Résultat 500 100
Autres
actifs 2.100 900 Dettes 3.600 1.80
0
_____ _____ _____ ____
_
Totaux 7.000 2.900 Totaux 7.000
2.900
==== ====
==== ====
Établir le bilan consolidé de SM-F, sachant que SM détient 40% de F et qu’en conséquence,
Elle la consolide par mise en équivalence.
Exemple
L’établissement du bilan consolidé du groupe SM-A se fera de la manière

suivante :
• Réévaluation des titres A sur la base de ses capitaux propres,
résultats compris, soit :
Capitaux propres de la société A 1.100
Capital social 700

Réserves 300
Résultat 100
____
1.100
Part de SM dans A (40 % x 1.100) = 440

Exemple
• Le poste “Titres de participation A” doit donc figurer à l’actif de SM pour
440, soit une participation de 40 (440 - 400) correspondant à la part du
groupe dans les résultats de la filiale A (100 x 40% = 40).
L’écriture qui solde le compte “Titres de Participation A” en contrepartie

du compte Titres de Participation A mis en équivalence pour 440 est la
suivante :
Titres de Participation A
mis en équivalence 440
Titres de Participation A 400
Quote-part dans le résultat des

sociétés mises en équivalence 40
Exemple
• En définitive, le bilan consolidé se présente ainsi :
ACTIF PASSIF
------------------------------------ ------------------------------------
Immobilisations 3.500 Intérêts du groupe
Titres A mis en équivalence 440 Capital 2.000
Stocks 1.000 Réserves 900
Autres actifs 2.100 Résultat SM 500
Quote-part du groupe
dans le résultat de A 40
_____
Capitaux propres du groupe 3.440
Dettes 3.600
_____ _____
Total 7.040 Total 7.040
==== ====
Méthodologie de consolidation
Schéma des opérations de consolidation:
Détermination du périmètre de consolidation et
Choix de la méthode de consolidation
Société mère Sociétés intégrées Sociétés intégrées Sociétés mises
globalement proportionnellement en équivalence
Comptes sociaux M Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes
F1 F2 Fn SC1 SC2 SCn A1 A2 An
Homogénéisation des comptes:

- Retraitement pour avoir des méthodes identiques.
Opérations de - Conversion pour avoir une monnaie unique.
préconsolidation
Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes
Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités retraités
M F1 F2 Fn SC1 SC2 SCn A1 A2 An
Cumul des comptes:

- Totalité des comptes de la société mère et des sociétés intégrées globalement.
- Quote-part des comptes des sociétés intégrées proportionnellement.
- Elimination des comptes et opérations inter-sociétés du groupe.

Opérations de - Elimination des résultats inter-sociétés du groupe.
consolidation
- Substitution aux titres des participation détenus de la fraction des capitaux propres de la société consolidée à laquelle ils correspondent.
- Répartition des réserves et du résultat de chaque filiale entre les intérêts de la société mère et les intérêts minoritaires pour les sociétés
intégrées globalement.
Etablissement des
Etats de Synthèse Bilan consolidé CPC consolidé Annexes consolidées
consolidés
Présentation des états de synthèse
• Objectifs
• Démarche
Normes IFRS Normes Marocaines
États de synthèse consolidés obligatoires États de synthèse consolidés obligatoires
Compte
Compte
de
Bilan Bilan de Produits
Résultat
Consolidé consolidé & de Charges
Global
consolidé
Consolidé
Notes
Annexes
Consolidées
État de État de
variation variation Tableau de ETIC
des flux des capitaux Financement de
de trésorerie propres consolidé consolidation
consolidé consolidé
Actif Passif Actif Passif
Classe 2 : Actif Immobilisé Classe 1 : Financement

Situation Nette Permanent
2 1
• Immo en non valeur
Actif Non Courant
• Immo incorp • Capitaux propres
• Immo corp • Emprunts + Prov R&C
• Immo financières
Passif Non Courant

Classe 3 : Actif Circulant Classe 4 : Passif Circulant
Actif Courant Passif Courant

• Stocks
3
• Créances d’exp.
• Prov pour dépréciation
4
• Dettes d’exp.
• Prov R&C
Classe 5 : Trésorerie Actif Classe 5 : Trésorerie Passif
• Équivalents de trésorerie
• Trésorerie
5
• Chèques + Effets
• Banques
• Caisses + Régies 5
• Crédits d’escompte.
• Crédits de trésorerie
• Banques (découverts)
Compte de résultat (Par Nature) Compte de résultat
• Chiffre d’affaires • Chiffre d’affaires

• Autres produits de l’activité • Autres produits d’exploitation
• Achats consommés • Achats consommés
• Charges de personnel • Charges de personnel
• Autres charges d’exploitation
• Autres charges d’exploitation
• Impôts et taxes
• Impôts et taxes
• Dotations aux amortissement et aux provisions
• Dotations aux amortissement et aux provisions
• Autres produits et charges des activités ordinaires
Résultat des activités ordinaires Résultat d’exploitation
• Produits de trésorerie et d’équivalents de trésorerie • Produits financiers
• Coût de l’endettement financier brut • Charges financières
® Coût de l’endettement financier net Résultat financier
• Autres produits et charges financiers
Résultat Courant
Résultat financier
• Résultat net des sociétés mises en équivalence • Produits non courants
• Impôts sur le résultat • Charges non courantes
• Impôts différés
Résultat non courant
Résultat net
• Impôts sur le résultat
• Part du groupe • Résultat par action
• Intérêts minoritaires • Résultat dilué par action Résultat net
Compte de résultat (Par Fonction) Compte de résultat
• Chiffre d’affaires
• Chiffre d’affaires
• Autres produits d’exploitation
• Autres produits de l’activité
• Achats consommés
• Coûts des ventes
• Frais de recherche & de développement • Charges de personnel
• Frais commerciaux • Autres charges d’exploitation
• Frais généraux • Impôts et taxes
• Autres produits et charges d’exploitation • Dotations aux amortissement et aux provisions
Résultat des activités ordinaires Résultat d’exploitation

• Produits de trésorerie et d’équivalents de trésorerie • Produits financiers
• Coût de l’endettement financier brut • Charges financières
® Coût de l’endettement financier net Résultat financier
• Autres produits et charges financières
Résultat Courant
Résultat financier
• Résultat net des sociétés mises en équivalence • Produits non courants
• Impôts sur le résultat • Charges non courantes
• Impôts différés
Résultat non courant
Résultat net
• Impôts sur le résultat
• Part du groupe • Résultat par action
• Intérêts minoritaires • Résultat dilué par action Résultat net
Tableau de variation des flux de trésorerie Tableau de financement
• Encaissement provenant de la vente de produits • Autofinancement

• Paiements des charges d’exploitation (achats de • Cessions et réductions d’immobilisations
matières premières, impôts, personnel…) • Augmentation des capitaux propres & assimilés
• Règlement d’une dette fournisseur • Augmentation des dettes de financement
Flux de trésorerie de l’activité Ressources stables
• Acquisition/cession d’immobilisations • Acquisitions & augmentation d’immobilisations

• Dividendes reçus • Remboursement des capitaux propres
• Autres produits et charges financières • Remboursement des dettes de financement
• Emplois en non valeur
Flux de trésorerie d’investissement
Emplois stables
• Augmentation/diminution de capital
• Augmentation/remboursement d’emprunt
• Intérêts sur emprunt / Dividendes payés Variation du BFG
Flux de trésorerie de financement Variation de la trésorerie

Flux net de trésorerie (variation de trésorerie)
• Trésorerie Début de période

• Trésorerie Fin de période
Merci pour votre attention

SEMINAIRE CONSOLIDATION - Part 3

Transféré par

Informations du document

Description :

Copyright

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Description :

Droits d'auteur :

SEMINAIRE CONSOLIDATION - Part 3

Transféré par

Description :

Droits d'auteur :

Consolidation des comptes

1. Décrire les principales opérations

2. Lister l’ensemble des contrôles à

3. Schématiser le processus complet

Le Contrôle exclusif Le contrôle conjoint L’influence notable

Intégration Globale Intégration Proportionnelle Mise en équivalence

Filiale Co-entreprise Entreprise associée

Intégration Globale DEMARCHE

Etablissement du bilan consolidé

Intégration Globale DEMARCHE

Etablissement du C.P.C consolidé

1ère phase 2ème phase 3ème phase

Cumul Elimination Répartition (2)

Des opérations Du résultat global

Intégration Globale DEMARCHE

Phase 1 : Cumul des comptes

Filiales intégrées globalement

Intégration Globale DEMARCHE

1. Ajustement des comptes réciproques

Des litiges ou des différences de change …

2. Elimination des comptes réciproques

3. Elimination des résultats internes

Intégration Globale DEMARCHE

Répartition : Capitaux propres de la consolidée

Majoritaires (1) Minoritaires

Capitaux propres Capitaux propres Capitaux propres Capitaux propres

Contrepartie à l’actif: Résultat de Résultat de

(1) En fonction des pourcentages d’intérêts.

Intégration Globale DEMARCHE

La société SM détient 80% du capital F.

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 1 : Cumul des comptes

 Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 1 : Cumul des comptes

 Le cumul, poste à poste, des états financiers de la société mère SM et

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 2 : Elimination des comptes réciproques

• Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :

ELIMINATION DES COMPTES RECIPROQUES

Intégration Globale DEMARCHE

• Il faut éliminer le compte “Titres de participations” de SM dans F, et en

¾ Ces mouvements comptables se traduisent ainsi au journal :

Capital social de F 500

Titres de Participations de F 400

Intérêts minoritaires (part des

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 5 : Détermination du résultat consolidé

• Il reste que 80 % des bénéfices réalisés par F qui reviennent au groupe :

Part du groupe dans le

Part des intérêts minoritaires

Intégration Globale DEMARCHE

Intégration Globale DEMARCHE

Totaux 1.000 160 Totaux 1.500 210

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 1 : Cumul des comptes

 Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 2 : Elimination des comptes réciproques

Pas de comptes réciproques dans ce cas => aucune écriture à passer

Intégration Globale DEMARCHE

Exemple Phase 3 : Elimination des comptes réciproques

Part du groupe dans le

Part des intérêts minoritaires

Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :

Le cumul, poste à poste, des états financiers de la société mère SM et

Au journal du groupe, les écritures suivantes ont été passées :