NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios

tcnicos generales que permiten una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes se refiere a: planificacin general, planificacin especifica, programa de auditoria y archivo permanente. NAGU 2.10 Planificacin General. La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus planes anuales. Aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. *El Plan Anual de Auditora Gubernamental, Es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. *El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptaran medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora mantener absoluta confidencialidad de su contenido. *El Contralor General en uso de las atribuciones conferidas por la ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditoria Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema. *En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuara el jefe del rgano de Auditoria Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. *Los Planes Anuales de Auditoria sern flexibles a fin de permitir cambios que, previa autorizacin, se consideren necesarios de acuerdo con las circunstancias. *Los citados planes sern objetos de consolidacin en el denominado Plan Anual de Auditoria gubernamental y sern elaborados de conformidad con los objetivos y lineamientos de poltica institucional apropiados por la contralora General. *la estructura del contenido de los planes ,guardan armona con los objetivos y lineamientos de poltica institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. *la contralora general y los rganos de auditoria interna conformantes del sistema evaluaran peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditoria, formulando el correspondiente informe. Limitaciones al alcance Las sociedades de auditoria estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la contralora general de la repblica. NAGU 2.20 Planeamiento de la auditoria. El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. *El planeamiento de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y Disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. *El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo

bajo examen, as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. *La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. *El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. **Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente. b) Emisin del plan y programas de auditora para ejecutar El trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. **El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. * La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los NIVELES GERENCIALES competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora. NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA.Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. **Los programas de auditora comprenden una relacin lgica secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del Auditor Encargado Y Supervisor, se consideren pertinentes. *Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la valuacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. *El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. * Un Procedimiento De Auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. *Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente. **La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al AUDITOR SUPERVISOR Y AL NIVEL JERRQUICO SUPERIOR. NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE. **Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. **Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. **La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental.

Excepcin :El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse A mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente. NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. *Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora, tiene el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen segn el criterio profesional del AUDITOR, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin. NAGU.3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO. Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas criticas, e informar al titular de la entidad de la debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. *La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. *El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. **LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EST CONFORMADA POR CINCO COMPONENTES INTERRELACIONADOS: a. Ambiente de Control: Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes. b. Evaluacin del riesgo: Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. C .Actividades de Control Gerencial : Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. d. Sistema de Informacin y Comunicacin : Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones. e. Actividades de Monitoreo: La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario. *La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse un fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existentes, as como identificar reas crticas. *La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y

estndares profesionales pertinentes as como las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. **LA EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO COMPRENDE DOS ETAPAS: 1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. 2.Comprobacin e que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. **Al trmino de esta evaluacin la COMISIN DE AUDITORA emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso. **En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente. NAGU. 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. *En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por la ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. **Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines de la auditoria ,el auditor debe planificar su labor en la forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de las normas legales y reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoria .as mismo el AUDITOR esta obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea auditada ,a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditoria que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos . **Para ello EL AUDITOR debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados ,as como los tipos potenciales de incumplimiento significativo que se asocian con el rea o los procesos auditados **.PARA TAL EFECTO EL AUDITOR DEBER: a.- determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada. B.-elaborar procedimientos de auditoria que permitan verificar el cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales; C.-evaluar los resultados de dicha prueba; *las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas ,una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada ,dado que conoce su entorno normativo. *Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los AUDITORES podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. *Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de discrecionalidad para determinar la toma de decisin .EL AUDITOR no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta.-tales decisiones solo pueden observarse si fueron

tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisin conllevo a la entidad. *Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no esta cumpliendo con las normas legales y reglamentarias ,se encuentra en situacin de riesgo jurdico ,no esta ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas ,as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos. *El auditor esta en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin publica y en la administracin de los recursos y bienes de la entidades ,as como en sus efectos en los estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad ,con la finalidad que durante la planeacin de la auditoria ,disee procedimientos que le permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del estado. *Si el AUDITOR como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existen indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la Nagu 4.50 *El AUDITOR debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro. *La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del AUDITOR fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental establecidas. NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA. *El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos y mejorar la calidad del informe de auditoria. *La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditoria, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. *En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por EL AUDITOR ENCARGADO, el SUPERVISOR y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso ,para tal efecto ,deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditoria comprenda los objetivos propuestos ,as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. *El cumplimento de esta norma permite asegurar la eficiencia ,eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditoria ,promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores ,y permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditoria. *Los integrantes del equipo ,as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin ,deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditoria ,a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo. *La participacin en los trabajos de auditoria a supervisar depender del os objetivos y alcance de la auditoria ,complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar ,para estimar las hora/hombre de supervisin de la auditoria considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del planeamiento. NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE. El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule con respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora. *La evidencia deber someter a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA:

A. SUFICIENCIA: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito. B. COMPETENCIA: Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. **Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la competencia: La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin calculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). C.RELEVANCIA: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. S i no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el AUDITOR deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. **CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA a. Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. *La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas grficos, mapas o muestras materiales. b. Evidencia documental: Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo.asi mismo ,la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales . c. Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. *Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influido por perjuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada. d. Evidencia analtica.: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes. Cuya base debe ser sustentada documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Confiabilidad De La Evidencia Proveniente De Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin.com o el Sistema Integrado de Administracin Financiera-SIAF PARA DETERMINAR LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN EL AUDITOR:

a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. *Cuando el Auditor utilice datos procesados por medios electrnicos los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en le informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Aplicacin del reglamento de multas con facultades coactivas *Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la auditoria a LOS AUDITORES de la contralora general, de los rganos de auditoria interna y las sociedades de auditoria designadas ,se aplicara el reglamento de multas con facultades coactivas a los servidores ,funcionarios ,cesantes y entidades que estn sujetos al sistema Nacional de Control ,de acuerdo al Art 24 inciso n)del decreto ley 26162 NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO. *El Auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. *Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magntico, electrnico, informticos y otros. *No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el AUDITOR dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente. 2.-PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. a. Contribuir a la planeacin y realizacin de la auditora. b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora. d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba preconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso. e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General, destacndose que en el caso de auditorias practicadas por sociedades de Auditoria contratadas directamente por el organismo rector del sistema, los papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la Repblica. NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS. *Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el Informe correspondiente. *Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.

*La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento e las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas. *Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. *Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa. *La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditados mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento de comunicacin e los mismos. **En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la Comisin de Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibir respuesta o ser sta extempornea, tal situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado. *Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogase por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se entender que el pedido a sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa. *El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en conocimiento del titular de la entidad auditada, con le propsito que ste disponga que por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como acreditacin. *nicamente, bajo responsabilidad de la COMISIN AUDITORA y previa autorizacin del nivel gerencial competente, 4.-PODR EXCEPTUARSE LA COMUNICACIN DE HALLAZGOS, en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisin a las autoridades competentes. NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN. El AUDITOR debe obtener una carta de representacin del titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada. *La carta de representacin :es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del Auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. *Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al Auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.