Université Hassan II

Faculté des sciences juridiques, économiques Année Universitaire : 2017/2018

et sociales - AinChok - Casablanca Professeur : M.M. Abou El Jaouad
Audit financier
2ème Session : Durée : 1 h 30 mn
NB :
- Documents non autorisés.
- Par souci d’équité entre les étudiants, aucune clarification ne sera fournie lors du déroulement de l’épreuve, en
cas d’ambiguïté, veuillez préciser vos hypothèses sur la copie des réponses.

Cas N°1 :

Le Cabinet « 3 CCA » dirigé par Mr HILMI Ahmed, est approché par la Direction générale de la
SA « GERMA » en vue de diagnostiquer la procédure des achats.

Le Cabinet « 3 CCA » a été recommandé à la Direction générale de l’entreprise par le Directeur des
achats : Mr Lahrichi Mourad, ami de Mr HILMI Ahmed.

Le Cabinet a désigné Mlle Fahim Zineb fraîchement diplômée d’une école de gestion et nouvellement
recrutée pour entamer cette mission. Elle n’a reçu aucun cadrage. Lors de ses visites à l’entreprise, elle
a réuni les informations suivantes :
1/ Lahrichi Mourad est directeur des achats de l’entreprise, il dispose des attributions suivantes :
• Il reçoit les bons des besoins exprimés par les chefs des différents services.
• Il consulte l’état des stocks.
• En cas de non existence des éléments demandés en stock, il établit un bon de commande, qu’il
adresse sans aucune approbation à un fournisseur de son choix.
• Il négocie les modalités de paiement des fournisseurs.
• Il reçoit les factures des fournisseurs qu’il duplicate en 2 autres exemplaires :
- La facture originale reçue est envoyée au service de comptabilité.
- Une copie est archivée chez lui
- Une copie est envoyée au trésorier.
2/ Slimani Aziz est trésorier de l’entreprise :
• Ile détient tous les moyens de paiement (Carnets de chèques, les espèces, les effets de
commerce, les ordres de virement……..)
• Il remet les chèques et les effets reçus des clients à la banque.
• Il établit les chèques, les ordres de virements et les effets qu’il signe lui-même et les remet aux
fournisseurs.

Travail à faire : (6 points)

1. De quel type de mission s’agit-il ?

2. Préciser les faits observés qui démontrent le non-respect de certaines normes.
3. Décrire dans une fiche de poste les attributions de chaque salarié ?
(Une fiche par salarié, en déduire les risques).
4. Quelles sont les principales faiblesses de la procédure d’achat chez l’entreprise « GERMA » ?

Cas N°2 :

Lors d’une mission d’audit, vous avez procédé aux contrôles suivants :
1/ Le comptes clients effets à recevoir :
- Le compte est débiteur de : 942 240,00 DH (TTC) dont TVA de 20%.
- La vérification auprès du trésorier a permis de relever 6 effets de commerce tirés sur des
clients, le total des effets a dégagé un montant de : 745 560,00 DH.
- L’examen effectué a permis de relever qu’un effet de : 78 960,00 DH a été remis à
l’encaissement, il n’a pas été constaté en sortie par le comptable. Le solde reste sans
explication.

BADR BENRAMI « 06 78 47 25 78 » Année universitaire : 2018/2019

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2/ Le total des dettes fournisseurs au 31/12/N est de : 1 021 278,00 DH
L’analyse des comptes des fournisseurs a dégagé :
• Total des dettes des achats taxés à 20% : 651 120,00 DH (TTC)
• Total des dettes des achats taxés à 14% : 370 158,00 DH (TTC)
• Le comptes : 3455 Etat TVA récupérable est débiteur de : 166 458,00 DH
Les contrôles effectués ont permis de trouver un règlement d’un fournisseur effectué et comptabilisé le
15/10/N pour un montant de : 74 880,00 DH (TTC) dont TVA de 20%. La TVA du règlement
susmentionné n’a pas été portée sur la déclaration du mois d’Octobre.

Travail à faire : (5 points)

Dossier des effets à recevoir :

1. Quelle est la technique utilisée par l’auditeur pour le contrôle des effets à recevoir ?
2. Relever les anomalies constatées au niveau du dossier des effets à recevoir.
3. Préciser quelles sont les mentions à signaler sur le rapport.

Dossier des dettes fournisseurs :

1. Quelle est la technique utilisée par l’auditeur pour le contrôle des dettes des
fournisseurs ?
2. Relever les anomalies constatées au niveau de ce dossier.
3. Préciser quel est l’impact fiscal de l’anomalie constatée.

Cas N° 3 :

Avant d’établir les liasses fiscales définitives de l’exercice N, l’auditeur a relevé deux faits :
- Une erreur d’évaluation d’un matériel et outillage : Sous-évaluation de : 62 500,00 DH
Charge constatée au débit du compte : 6142. Il s’agit d’une facture de transport pour
l’acheminement du Matériel à l’entreprise lors de son acquisition. Le Matériel est entré en
activité le 05/04/N et il a été amorti linéairement au taux de 10%.
- Une erreur d’imputation comptable au débit du compte : 2340 Matériel de transport de :
4 voitures acquises par une société de location de voitures comptabilisées le 03/07/N au débit
du compte : 2340 pour un montant (TTC) de : 479 040,00 DH dont TVA de 20%.
Les voitures sont amortissables linéairement sur 5 ans.

Travail à faire : (5 points)

1. Préciser les erreurs commises au niveau du Matériel et outillage et au niveau de la

comptabilisation des voitures.
2. Passer l’écriture pour corriger la valeur du Matériel et outillage.
3. Passer l’écriture pour corriger la valeur des voitures acquises.
4. Passer l’écriture pour corriger les amortissements du Matériel et outillage, sachant que le
comptable a déjà comptabilisé la dotation calculé à partir du montant erroné inscrit.
5. Corriger l’amortissement des voitures sachant que le comptable a enregistré une dotation
de : 47 904,00 DH en créditant le compte : 2834 Amortissements du Matériel de transport.

Questions :

1. Préciser les différences entre une mission d’audit fiscal et une mission d’audit pour
certifier des comptes pour la demande d’un financement bancaire. (2 points)
2. Citer deux exemples d’irrégularités qui impactent la sincérité des comptes d’une société
et préciser quelle attitude doit prendre l’auditeur pour boucler son rapport ? (2 points)

Bonne chance
BADR BENRAMI « 06 78 47 25 78 » Année universitaire : 2018/2019
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 Corrigé indicatif
Cas N°1 :

1. Type de la mission :

Il s’agit d’une mission d’audit opérationnel réalisée par un auditeur externe.

2. Non-respect de certaines normes :

Faits Norme non respectée

1. Recommandation du cabinet par le directeur Norme d’indépendance
2. Désignation d’une chargée de mission sans Norme de compétence
expérience
3. Absence de cadrage Norme de travail
Manque de professionnalisme

3. Fiches des postes :

M. Lahrichi Mourad
Tâches Fonction Fonction Fonction Fonction
Décision Détention Enregistrement Contrôle

- Reçoit les commandes X

- Consulte les stocks X
- Passe les commandes d’achat X
- Négocie avec les fournisseurs X
- Reçoit les factures des fournisseurs X

M. Slimani Aziz
Tâches Fonction Fonction Fonction Fonction
Décision Détention Enregistrement Contrôle

- Détenir les moyens de paiement X

- Remise des moyens de paiement à la banque X
- Établit les chèques et les virements aux X X
fournisseurs

4. Principales faiblesses :

- La non séparation des tâches : Risque de complaisance avec les clients et les
fournisseurs.
- Décision d’achat sans contrôle : Excès de délégation de pouvoirs à Mr Lahrichi :
Choix libre du fournisseur et les modalités de paiement.

BADR BENRAMI « 06 78 47 25 78 » Année universitaire : 2018/2019

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Cas N°2 :

Dossier des effets à recevoir :

1. Quelle est la technique utilisée par l’auditeur pour le contrôle des effets à recevoir ?

L’auditeur à utilisé la technique de l’observation physique des effets à recevoir.

2. Relever les anomalies constatées au niveau du dossier des effets à recevoir.

Client effet à recevoir Solde débiteur : 942 240,00

Effets recensés chez le trésorier : 745 560,00

Effets remis à l’encaissement : 78 960,00
--------------------------
Total 824 520,00
--------------------------
Montant manquant 117 720,00

3. Préciser quelles sont les mentions à signaler sur le rapport.

L’auditeur doit signaler sur son rapport le montant manquant, car il peut s’agir d’un
détournement de fonds.

Dossier des dettes fournisseurs :

1. Quelle est la technique utilisée par l’auditeur pour le contrôle des dettes des
fournisseurs ?

La technique utilisée est le contrôle analytique des montants par une vérification de
vraisemblance et par un recoupement des dettes fournisseurs et du compte 3455 Etat-TVA
récupérable.

2. Relever les anomalies constatées au niveau de ce dossier :

Montant au crédit du compte Fournisseurs : 1 021 278,00

Dettes dont TVA de 20% :

651 120,00
Soit une TVA de × 20% = 108 520,00
1,2

Dettes dont TVA de 14% :

370 158,00
Soit une TVA de × 14% = 45 458,00
1,14
--------------------------
Total TVA récupérable = 153 978,00 DH
3455 État – TVA récupérable est débité : 166 458,00
--------------------------
Différence = 12 480,00 DH
74 880,00
TVA de la dette réglée non récupérée : × 20% = 12 480,00 DH
1,2

3. Préciser quel est l’impact fiscal de l’anomalie constatée :

BADR BENRAMI « 06 78 47 25 78 » Année universitaire : 2018/2019

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La TVA était récupérable sur la déclaration mensuelle du mois d’Octobre. Elle reste
récupérable, cette erreur a eu uniquement une incidence sur la trésorerie de la société.

Cas N°3 :

1. Préciser les erreurs commises au niveau du Matériel et outillage et au niveau de

la comptabilisation des voitures.

Le coût du matériel est erroné, le transport devrait être intégré au coût de l’immobilisation.

Les voitures acquises par la société de location des voitures représentent un matériel et
outillage. De ce fait, la TVA est récupérable et les voitures doivent être enregistrées en HT.

2. Passer l’écriture pour corriger la valeur du Matériel et outillage.

2332 Matériel et outillage 62 500,00

6142 Achats de fournitures de bureau 62 500,00

Correction du coût

3. Passer l’écriture pour corriger la valeur des voitures acquises.

3455 État – TVA récupérable 79 840,00

2332 Matériel et outillage 79 840,00

479 040,00
Correction du coût × 20% = 79 840,00
1,2
2332 Matériel et outillage 399 200,00
2340 Matériel de transport 399 200,00

Correction du coût

4. correction de l’amortissement du Matériel et outillage :

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 4 687,50

28332 Amortissements du matériel et outillage 4 687,50

Correction de la dotation non constatée par erreur

9
62 500× 10%× = 4 687,50
12

5. Correction de l’amortissement des voitures :

Amortissements comptabilisé : 47 904,00

6
Dotation recalculée : 399 200 × 20% × 39 920,00
12
--------------------------
Amortissement à annuler = 7 984,00

2834 Amortissements du matériel de transport 47 904,00

BADR BENRAMI « 06 78 47 25 78 » Année universitaire : 2018/2019

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28332 Amortissements du matériel et outillage 47 904,00
Virement pour correction du compte
28332 Amortissements du matériel et outillage 7 984,00
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 7 984,00

Correction de la dotation de l’exercice

Questions :

1. Différences entre une mission d’audit fiscal et une mission d’audit pour certifier des
comptes pour la demande d’un financement bancaire :

▪ Audit fiscal : Mission d’audit opérationnel pour assurer les risques fiscaux. Elle peut
être réalisée soit par des employés de l’entreprise soit par des consultants externes.

▪ Audit de certification des comptes : Mission qui porte sur la vérification comptable pour
exprimer une opinion sur la sincérité et la régularité des comptes. Elle ne peut être réalisée que
par des auditeurs externes, compétents (généralement par des experts comptables inscrits dans
la liste de l’ordre).

2. Citer deux exemples d’irrégularités qui impactent la sincérité des comptes d’une société
et préciser quelle attitude doit prendre l’auditeur pour boucler son rapport ?

Irrégularités qui ont un impact sur la sincérité des comptes :

▪ Erreur d’évaluation : Coût erroné d’une immobilisation entraine une erreur

d’amortissement et une modification du résultat.

▪ Erreur d’imputation comptable.

L’auditeur doit apprécier le degré d’impact sur l’image fidèle des comptes et le résultat en
observant le seuil de signification qu’il s’est fixé. L’auditeur se fait alors une opinion et établit
son rapport.

BADR BENRAMI « 06 78 47 25 78 » Année universitaire : 2018/2019

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