Audit Fiscal /// ACG 9/ ENCGO Année universitaire 2021-2022

Prof : R Kissami
EXERCICES
MATIERE : AUDIT FISCAL

Q1. Quels sont les cas de nullité de la procédure de rectification cités par le texte de loi ?

Q 2. Quelles sont les délais légaux de prise de décision pour la CLT et la CNRF et qu’entraînent le
dépassement de ces délais par :
o La CLT
o La CNRF

Q3. Définir les conditions de déductibilité des intérêts relatifs au compte courant d’associés
créditeurs.

Q4- Quelles sont les indications que doit comporter une facture régulière ou toute autre pièce
probante en tenant lieu ?

Q5. Citez les cas dans lesquelles le crédit de TVA est remboursable ?

Q6. Citez les phases de la procédure normale de rectification des impositions ?

Q7. Dans quels cas la procédure de rectification des bases d'imposition peut être frappée de nullité ?

Q8. Quel est l'effet juridique d'une première lettre de notification de redressement ?

Q9. Quel est le fait générateur de la déductibilité de la TVA ?

Q10. Quels sont les types de déficit, et de prescriptions ?

Q11- Quel est le sort fiscal des subventions d’exploitation et les subventions d’investissement ?

Q12- Quelles sont les méthodes d'évaluation des stocks et des travaux en cours admises
fiscalement ?

Q 13- Comment sont déterminés les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeur
et quel est leur report déficitaire ?

Q 14. Compléter le tableau ci-après en indiquant le mode de comptabilisation approprié des charges,
des immobilisations.
Charges Immobilisations
Activité au regard de la TVA :
« Hors champs
« taxable
« Exon. Avec droit à déduction
« Exo. Sans droit à déduction
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Prof : R Kissami

Cas I : A l’occasion d’une mission d’Audit Fiscal de la Société « Sakina –SA» au capital 2.000.000
DHS, dont l’activité consiste en la fabrication et la vente des vêtements pour enfants, vous êtes
confrontés à la question de la déductibilité ou non, au vu de l’IS, des charges suivantes ::

Déductible ou Motif (en cas de

non déductible rejet de la charge)
Nature des charges (Ex.2020)
1. Une provision pour créances clients de 90 000 DH ; liée à l’impact
de la pandémie de COVID-19 qui a entraîné une baisse d’activité chez
plusieurs clients de la société et en conséquence un risque de
recouvrement des créances. Le calcul de cette provision a été effectué
en se basant sur l’enquête lancée par la CGEM « Baromètre des
impacts du Covid-19 sur les entreprises ».
2. Une dotation aux amortissements pour un montant de 56 000 DH
relative à un véhicule utilisé pour le transport collectif du personnel.
Prix d’acquisition du véhicule : 280 000 HT
3. Une dotation aux amortissements pour un montant de 75 000 DH
relative à in véhicule mis à la disposition du directeur commercial de
la société et amorti sur 5 ans. Prix d’acquisition : 375 000 TTC
4. Une provision pour garanties données aux clients pour un montant
de 45 000 DH
5. Achat Ciment, brique, agglos, sables et gravettes, fer pour Hangar
6. Eau, électricité usine,
7. Loyer du dépôt,
8. Frais d’immatriculation et enregistrement bureaux acquis à Fès,
9. Vignette C15transport marchandises,
10. Carburant camions immobilisés,
11. Achat ciments - gravettes, Fer pour atelier,
12. Taxe professionnel
13. Intérêts emprunt de 3.000.000 dh, de l’associé principal,
14. Agios bancaires,
15. Indemnité forfaitaire de représentation de 3 cadres de la société.
16. Pour différer la déduction de l’amortissement de 2019, le
comptable n’a pas comptabilisé les dotations dudit exercice et les a
comptabilisées au cours de 2020. Montant en question 120 000 DH
17. Des honoraires versés à un architecte, pour la construction d’un
show-room, d’un montant de 50.000 DH.
19. une indemnité de licenciement devant l’inspection du travail, a un
salarié qui a été congédié. Cette indemnité n’a pas été soumise à
l’impôt sur le revenu.
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Cas. II. L’entreprise « Sakina » de fabrication de vêtements confectionnés, a déposé sa demande de

remboursement du crédit de TVA au titre du 4ème Trimestre 2020, contenant les éléments suivants :
- CA vêtements confectionnés à l’export : 2 500 000
- Ventes locales 2° choix HT : 1 000 000
- Produit de location de matériel : 200 000
- Achats en suspension de TVA : 2 000 000
- Taxes déductibles justifiées : 400 000
T.A.F. Procédez à la liquidation de la demande de la société (Calcul du plafond et du montant à
rembourser)

Cas. III. Le résultat de la vérification de la société « X » s’est soldé par les réintégrations
suivantes :
Nature de redressement/ Exercice 2020
Complément CA 1 214 160,00
Charges non justifiées 242 560,00
Amortissements 114 520,00
Provisions 100 000,00
Total des redressements 1 671 240,00
Base déclarée 262 520,00
TRAVAIL A FAIRE :
Déterminer le complément d’impôt et appliquer les majorations et les pénalités (en matière de
l’IS, TVA et Retenue à la source/produits d’actions) sachant que la date d’exigibilité de l’année N
est le 31/3/N+1. Nous retenons la date de mise en recouvrement est le 30/9/2021.

Cas IV. L’entreprise « Sakina » décide d’acquérir une machine d’une valeur hors taxe de
200.000DH selon les modalités suivantes :
- commande le 30 septembre 2020 avec versement d’une avance de 50.000DH (H.T), le délai
de fabrication est de 6 mois ;
- livraison le 30 avril 2021, avec paiement du reliquat soit 150.000DH (H.T) ;
- mise en service effectif le 1 er juillet 2021 ;
- vente de la machine à l’entreprise B le 15 juillet 2025 pour 140.000DH.
L’amortissement de la machine est calculé en fonction d’une durée probable d’utilisation de 10 ans.

Travail à faire :
a- indiquer à quel exercice devra être rattaché le bénéfice réalisé par le fabricant de la machine
commandé le 30 septembre 2020 ;
b- dresser le tableau d’amortissement linéaire de la machine jusqu'à la date de cession ;
c- indiquer le régime fiscal de la cession de la machine au regard de la TVA ;
d- calculer la plus-value réalisée par le cédant.
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Cas V. La société « Sakina » a décidé de provisionner une créance à hauteur de 100%. Quel est
le traitement comptable et fiscale à effectuer sachant qu'aucune procédure de recouvrement n'a
été engagée, et que le montant de la créance se présente comme suit :
Montant HT: 200.000,00dhs
TVA à 20% : 40.000,00dhs
Montant TTC: 240.000,00dhs

Cas VI : L’impôt sur le Revenu :

Mr Ali salarié au sein de la société « Sakina », marié et père de deux enfants, a perçu au titre de l’exercice
2020 la rémunération1 annuelle qui suit :

 Salaire de base : 144 000,00 DH

 Déplacements justifiées : 14 000,00 DH
 Allocations familiale : 7 200,00 DH

Lors d’une mission d’audit de fiscal, la comptabilité de société a fait apparaitre que Mr Ali dispose
d’un véhicule de fonction. (Les charges annuelles afférentes au véhicule se répartissent comme suit) :
Redevance Frais d’entretien et de Frais de Frais Frais de
crédit-bail/an réparation carburant d’assurance vignette
75 000 3000 12 000 3 500 1 650

Il cotise à la CNSS (taux 4,48%) et l’AMO (2,26%) et la CIMR (taux 6%). Il cotise à la CNSS (taux
4,48%) et l’AMO (2,26%) et la CIMR (taux 6%).

a. Hypothèse 1 : Il ait été licencié après 28 ans de service. A ce titre, son employeur lui a
versé une indemnité brute de 550 000 DH.
b. Hypothèse 2 : Supposant que ce même salarié a été licencié après 28 ans de service.
L’indemnité accordée par le tribunal est de 550 000 DH.

TAF : Calculer l’IR dû au titre de l’année 2020 dans les deux situations a et b en tenant compte des
informations complémentaires..
Annexe :
Barème de calcul de l’IR Barème de calcul de l’indemnité de licenciement

Tranches d'années de travail Indemnité par année de

Tranches de revenu Taux Sommes à effectif travail effectif
(en DH) en % déduire
0 à 30 000 0% ------- 1 à 5 ans 96 heures/année
30 001 à 50 000 10% 3000
6 à 10 ans 144 heures/année
50 001 à 60 000 20% 8000
60 001 à 80 000 30% 14 000 11 à 15 ans 192 heures/année
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400 Au-delà de 15 ans 240 heures/année

Bonne chance

1
Supposons que le salarié a touché le même revenu pendant les quatre dernières années.