Techniques fiscales

internationales
ENCG Agadir
AIT BIHI Abdelhamid
2020 / 2021

Thème 4
Thème 1 : généralités sur la fiscalité internationale

•Thème 2 : les conventions fiscales internationales.

• Thème 3 : les méthodes d’élimination de la double imposition.

• Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

• Thème 5 : Evasion et fraude fiscale

Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Le régime juridique d’implantation

FILIALE : La filiale à l’étranger dispose d'une personnalité juridique

fiscale distincte de celle de la société mère : ses bénéfices ne peuvent
donc être imposés qu’à l’étranger.

En revanche, la société mère est imposable sur les bénéfices que la filiale
lui distribue sous forme de dividendes ou d’intérêts.

Les éventuels impôts retenus à la source à l’étranger sur ces dividendes

ou intérêts peuvent être imputés selon une méthode d’ élimination de la
double imposition.
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Le régime juridique d’implantation

SUCCURSALE : La succursale à l’étranger ne dispose pas d’une

personnalité juridique propre et distincte de la société : ses résultats sont
donc immédiatement inclus dans les comptes du siège.

La succursale et la société mère ne constituent qu’une seule et même

entité juridique.

Généralement, En l’absence de convention fiscale internationale, le revenu

généré par la succursale est soumis à l’impôt dans le pays du siège, avec
imputation de l'impôt étranger.
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

L’utilisation des paradis fiscaux

 En ce qui concerne les fortunes personnelles placées dans les
paradis fiscaux, l’OCDE les évalue à 11,5 mille milliards de
dollars.

 Si l’on taxait le revenu de ces fortunes personnelles à un taux

modéré de 30 %, TOUS les Objectifs du Millénaire pour le
développement pourraient être financés :
- réduire l’extrême pauvreté et la faim,
- assurer l’éducation primaire pour tous,
- combattre le VIH/sida, le paludisme et d’autres maladies...
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

Les techniques d’optimisation internationale les plus connues sont :

 Création de société offshore pour opérations d’affacturage (ou

factoring)
 Création de société offshore pour utiliser des méthodes de prix de
transfert
 Création de société holding
 IS = 0 %
Rt = Rt1 + Rt2 + Rt3
I=0
Holding Le paradis fiscal choisi
Paradis fiscal doit avoir des CFI avec
les pays 1,2, et 3 pour
éviter la double
imposition.

F1 F2 F3
Pays 1 Pays 2 Pays 3
IS = 30 IS = 33 IS = 35
Rt1 = 0 Rt2 = 0 Rt3 = 0
I=0 I=0 I=0
 IS = 0 %
Rt = Rt1 + Rt2 + Rt3
I=0
Résultat consolidé Holding Le paradis fiscal choisi
groupe imposable au PF Paradis fiscal doit avoir des CFI avec
les pays 1,2, et 3 pour
éviter la double
imposition.

Succursale 1 Succursale 2 Succursale 3

Pays 1 Pays 2 Pays 3
IS = 30 IS = 33 IS = 35
Rt1 Rt2 Rt3
I=0 I=0 I=0
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

L’affacturage offshore est une technique inspirée de l’Affacturage

classique, il est possible de l’utiliser de 2 façons :

• Vous avez recours aux services de sociétés de Factoring en Suisse

ou au Royaume-Uni par exemple,

• Vous créez votre société Offshore et gérez vous-même vos

opérations de factoring
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

Situation initiale
IS = 30 %
Rt1 = 1000
I = 300
Prestation
Client Société A

Paiement 1000
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

L’affacturage offshore
IS = 30 %
Rt1 = 0
Client I=0
Prestation
Pays 2 ou Société A
Pays 1 France 1

Paiement Facture filiale

Le paradis fiscal choisi

Société B
IS = 0 % doit avoir des CFI avec
offshore les pays 1 et 2 pour
Rt1 = 1000
I=0 Paradis fiscal éviter la double
imposition.
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

Prix de transfert
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

Prix de transfert
Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

Les techniques d’évasion

Prix de transfert
 Cas pratiques

 TAF 1 : Cas Google

 TAF 2 : Cas pratiques pour approfondir la réflexion