INFORME PRCTICO Aspectos a tener en cuenta para la presentacin de la DAOT 2009

Norma Alejandra BALDEN GUERE(*) / Martha ABANTO BROMLEY(**)

entro de las declaraciones informativas, la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, ms conocida como DAOT, es una de las ms importantes debido a que sirve de base para que la Administracin Tributaria pueda vericar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a travs del cruce de la informacin proporcionada por los contribuyentes. En el presente informe las autoras describen los principales aspectos a tener en cuenta para la presentacin de la DAOT 2009.

INTRODUCCIN En aplicacin de lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario los contribuyentes o administrados estn obligados a proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas. As, en el caso de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (en adelante DAOT), se presenta la informacin sobre las operaciones con terceros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y normas modificatorias que aprob el Reglamento de la presentacin de la DAOT. Esta declaracin tiene naturaleza informativa, ya que el contribuyente no efecta determinacin de obligacin tributaria alguna, sino que informa a Sunat las operaciones que ha efectuado con terceros en un determinado ejercicio. Por su parte, mediante la Resolucin de Superintendencia N 114-2010/SUNAT se aprob las disposiciones que debern tenerse en cuenta para la DAOT correspondiente al ejercicio 2009. I. QUINES DEBEN PRESENTAR LA DAOT 2009? Conforme con el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0242002/SUNAT, y la Resolucin de Superintendencia N 114-2010/SUNAT se encuentran obligados a presentar la DAOT los siguientes sujetos:

a) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2009 tuviesen la calidad de principales contribuyentes b) Los contribuyentes cuyas ventas o compras internas totales en el ejercicio 2009 hayan sido superiores a S/. 240,000.00 (doscientos cuarenta mil nuevos soles) (ver cuadro N 1). c) Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que hayan realizado solo operaciones inafectas del IGV en el 2008, que se encuentren obligadas a presentar el PDT 601 y que hubieran declarado ms de diez (10) trabajadores en el periodo tributario noviembre de 2009. II OPERACIONES QUE NO SE COMPUTAN PARA EL CLCULO DE LOS S/. 240,000 NI SE DECLARAN EN LA DAOT Los contribuyentes que resulten obligados a presentar la DAOT, al

presentar la informacin no deben considerar las siguientes operaciones: La exportacin de bienes o servicios. La importacin de bienes. La utilizacin de servicios que han sido prestados por no domiciliados. Las operaciones que son consideradas como retiro de bienes, esto es, transferencias de bienes a ttulo gratuito. Las operaciones consideradas como servicios que importan la obtencin de rentas de cuarta categora sustentadas en recibos por honorarios. Las operaciones en las que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC del adquiriente o el nmero de Documento Nacional de Identidad, esto es, las operaciones sustentadas en boletas

CUADRO N 1 Clculo de las ventas internas Se suma las casillas: PDT IGV-Renta Mensual Formulario Virtual 621 Formulario Virtual 621 Simplificado IGV-Renta Mensual Formulario 119 Rgimen General Formulario 118 Rgimen Especial Renta Ns. 100, 105, 109, 112 y 160 N 100 Clculo de las compras internas Se suma las casillas: PDT IGV-Renta Mensual Formulario Virtual 621 Formulario Virtual 621 Simplificado IGV-Renta Mensual Formulario 119 Rgimen General Formulario 118 Rgimen Especial Renta Ns 107, 110, 113 y 120

N 100 Ns 100 y 105

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RESUMEN EJECUTIVO
N 107 N 107 Ns 107 y 111

INFORME PRCTICO de venta, salvo aquellas que por el monto, es decir, al superar los S/. 700, deba sealarse los nombres y apellidos del adquiriente, el nmero de su DNI y su domicilio. Las operaciones efectuadas por los contribuyentes cuando se encontraban en el nuevo RUS. Las operaciones que se han informado a Sunat a travs del COA Estado o a travs del PDB exportadores (antes COA exportadores), siempre que al presentarse dichas informaciones se haya considerado los doce meses del ejercicio 2009. b) Operaciones no gravadas con el IGV sustentadas con facturas emitidas en el 2009: Igualmente debern informarse todas las operaciones no gravadas que por cliente o proveedor superen en total las 2 UIT considerando el importe total de la transaccin. c) Operaciones sustentadas con boletas de venta emitidas en el 2009: En este punto solo se deber incluir el total de las operacines que por cada proveedor supera las 2 UIT, debiendo indicarse que para tales efectos se considerar la base imponible del IGV. d) Notas de crdito o dbito: Cuando se hayan emitido en el ejercicio 2009 deducindose la nota de crdito o adicionando la nota de dbito a las operaciones realizadas con el cliente en dicho ejercicio.
2. Costos y gastos

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con terceros a declarar por cuanto tales operaciones no superan los S/. 7,100.00, deben informar ello a la Sunat presentando la constancia de no tener informacin a declarar, lo cual se realiza nicamente a travs de Sunat Operaciones en Lnea utilizando la Clave Sol, dentro del mismo cronograma de vencimiento de presentacin de la DAOT. Para verificar si se tiene operacin por declarar se deben sumar las operaciones que se han efectuado con cada tercero y si ninguna de estas supera el monto de S/. 7,100.00 no habr operacin a declarar. V. PDT QUE SE UTILIZA PARA PRESENTAR LA DAOT En la elaboracin y presentacin de la DAOT se debe utilizar el PDT Operaciones con Terceros Formulario Virtual 3500, versin 3.3. VI. FORMA Y LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DAOT Los contribuyentes que tengan 500 operaciones o menos que informar deben presentar la DAOT a travs de Sunat Virtual utilizando el PDT 3500. Los contribuyentes que tengan ms de 500 operaciones que informar deben presentar la DAOT en los centros de servicios al contribuyente y oficinas de Sunat, utilizando el PDT 3500. Los contribuyentes que presenten la constancia de no tener informacin a declarar efectuarn la presentacin de este solamente a travs de Sunat Virtual, utilizando la Clave Sol, ingresando al mdulo Sunat Operaciones en Lnea SOL.

Debemos precisar que no se considera comprendida dentro de las operaciones informadas a Sunat aquellas que se presentaron a requerimiento de este en forma particular, dentro o fuera de un proceso de fiscalizacin. III. QU OPERACIONES SE INFORMAN EN LA DAOT? Se considera como informacin que se debe incluir en la DAOT las operaciones con terceros que el declarante ha realizado durante el ejercicio 2009 en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como operacin con tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT. Para el ejercicio 2009 es de S/. 7,100.00 (2x 3,550). Ahora bien, no toda transaccin debe informarse en la DAOT, as el artculo 6 del Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) seala una lista de operaciones que deben excluirse. De esta manera, pasamos a analizar los supuestos que determinan ingresos y gastos y/o costos a fin de determinar si se deben incluir o no en la DAOT.
1. Ingresos

a) Operaciones gravadas con IGV sustentadas con facturas emitidas en el 2009: Solo se considerarn aquellas operaciones en la que la empresa acta como cliente y el monto total de sus operaciones con cada proveedor supera las 2 UIT, para lo cual se considerar la base imponible del IGV nicamente. b) Operaciones sustentadas con boletas de venta o tickets emitidos en el 2009: En este punto solo se deber incluir el total de aquellas operaciones que por proveedor supera las 2 UIT, debiendo indicarse que en el caso de transacciones que no generan costo y/o gasto se considerar la base imponible del IGV nicamente. Si por el contrario la operacin genera costo y/o gasto al ser emitida por sujetos del nuevo RUS, se considerar el importe total de la transaccin que figure en dichos comprobantes de pago. c) Notas de crdito o dbito: Cuando se hayan emitido en el ejercicio 2009 deducindose la nota de crdito o adicionando la nota de dbito a las operaciones realizadas con el proveedor en dicho ejercicio. IV. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR LA DAOT SIN TENER OPERACIONES A DECLARAR Aquellos sujetos que resulten obligados a presentar la DAOT, pero que sin embargo no tengan operaciones

VII. INFRACCIN QUE SE VERIFICA AL NO EFECTUARSE LA PRESENTACIN DE LA DAOT Teniendo en cuenta que la DAOT es una declaracin informativa, la no presentacin de dicha declaracin dentro de los plazos establecidos determina la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario cuya sancin es el 30% de la UIT (para sujetos que se encuentran en el Rgimen General de Impuesto a la Renta). A dicha infraccin se le pude aplicar el rgimen de gradualidad

a) Operaciones gravadas con IGV sustentadas en facturas emitidas en el 2009: Solo se considerarn aquellas operaciones en la que la empresa acta como proveedor y el monto total de sus operaciones por cliente supera las 2 UIT. Se debe consignar en el PDT teniendo en cuenta que acorde con el inciso f) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/ SUNAT, se considerar la base imponible del IGV.

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ASESORA TRIBUTARIA la DAOT y, de ser este el caso, la informacin a consignar en el PDT 3500 Operaciones con Terceros: (ver cuadro N 2).
1. Obligacin de informar 2. Obligacin de presentar el PDT

regulado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, en mrito al cual se aplica una rebaja del 100% del monto de la multa si el contribuyente subsana la infraccin de manera voluntaria, es decir, presenta la declaracin informativa antes de ser detectada su omisin por la Administracin Tributaria. Existe tambin la posibilidad de efectuar la subsanacin inducida, caso en el cual la multa se rebaja en un 90% cuando el contribuyente presenta la DAOT y paga la multa rebajada simultneamente dentro del plazo que le otorga la Sunat para ello una vez detectada la omisin. En caso que el contribuyente solo presente la declaracin dentro del plazo concedido por la Administracin sin efectuar el pago de la multa, la rebaja de este ser de un 80%. VIII. CRONOGRAMA DE PRESENTACIN DE LA DAOT 2009
ltimo dgito del nmero del RUC 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 Buenos Contribuyentes Vencimiento 27/04/2010 28/04/2010 29/04/2010 30/04/2010 03/05/2010 04/05/2010 05/05/2010 06/05/2010 07/05/2010 10/05/2010 11/05/2010

Dado que sus ventas internas superar el lmite de S/. 240,000, la empresa se encuentra obligada a declarar la DAOT. A continuacin, se indicarn las casillas de los PDT 621 que debern considerarse para determinar si se supera el lmite:
Concepto PDT 621 Casilla 100 Casilla 105 Ventas internas Casilla 109 Casilla 112 Casilla 160 Total 215,000 30,000 0 0 0 245,000 Adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin Casilla 107 Casilla 110 Casilla 113 Casilla 120 59,200 25,500 0 0 84,700

Ahora bien, el hecho que se encuentre obligado a presentar la informacin no significa que necesariamente presentar el PDT y esto es porque solo se encuentra obligado a informar de las transacciones, operaciones gravadas o no con el IGV conforme a las normas que regulan dicho tributo, en calidad de proveedor o cliente que superen las 2 UIT; pues, de lo contrario, en sustitucin de la Declaracin debern presentar el formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar. En el caso planteado, agroindustrial La Fruta Dulce S.A. ha realizado transacciones, tanto como proveedor como cliente, que no exceden las 2 UIT as como otras operaciones en las que este monto es superado. Consecuencia de lo anterior existen transacciones a informar a la Administracin, por lo que se deber presentar en la Declaracin PDT Operaciones con Terceros.
3. Operaciones a informar

Con base en la informacin proporcionada y analizada para la empresa La Buena Fruta S.A. para presentar la informacin en la DAOT a travs

CUADRO N 2 1. Operaciones realizadas como proveedor (ingresos) Clientes Facturas emitidas en 2009 Distribuidora Santa Marcelina S.A. Venus S.A. Buena Fruta S.A. Clientes varios menores a 2 UIT Exportaciones Boletas de ventas emitidas en 2009 Micaela Ramos Crdova Clientes varios menores a 2 UIT 07457863 100 100 9,000.00 18,300.00 1,710.00 3,477.00 10,710.00 21,777.00 20101127452 20447624045 20416202851 100 100 105 100 106 101,700.00 40,500.00 30,000.00 45,500.00 210,000.00 19,323.00 7,695.00 0.00 8,645.00 0.00 121,023.00 48,195.00 30,000.00 54,145.00 210,000.00 N de RUC Casilla PDT 621 Base imponible IGV Total

2. Operaciones realizadas como clientes (costos y/o gastos)

CASO PRCTICO

Facturas emitidas en 2008 (contabilizada en el 2009) Distribuidora Los Plantones S.A. Facturas emitidas en 2009 Distribuidora Los Plantones S.A. Seguros Alta S.A. Varios menores a 2 UIT Importaciones (DUA) Boletas de venta emitidas en 2009 Juan Huamn Salas Varios menores a 2 UIT Nota de crdito emitida en 2009 (factura 2009) Distribuidora Los Plantones S.A. 20481489050 107 -1,800.00 -342.00 -2,142.00 10071392584 8,000.00 3,600.00 0.00 0.00 8,000.00 3,600.00 20481489050 20367300567 107 110 107 114 30,200.00 25,500.00 30,800.00 150,000.00 5,738.00 4,845.00 5,852.00 28,500.00 35,938.00 30,345.00 36,652.00 178,500.00 20481489050 107 4,000.00 760.00 4,760.00

A continuacin presentamos un caso prctico de presentacin de la DAOT 2009.

La empresa agroindustrial La Fruta Dulce S.A., con RUC 20417198262, por el ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por el monto de S/. 455,000 que, excluyendo las exportaciones, asciende a S/. 245,000. La empresa presenta la siguiente informacin en relacin con las operaciones realizadas en dicho ejercicio a efectos de determinar si corresponde presentar

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INFORME PRCTICO del PDT 3500 se debe proceder de la siguiente manera:

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Seleccionar el nmero de RUC de la empresa y automticamente aparecer la razn social. Asimismo ingresar el ejercicio 2009, dar clic en aceptar para gravar la informacin.

Ingresar a la opcin operaciones que generen ingresos.

Ingresar los datos de cada uno de los clientes que superan la 2 UIT. a) Distribuidora Santa Marcelina S.A.

b) Empresa Venus S.A.

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ASESORA TRIBUTARIA

c) Empresa Buena Fruta S.A.

d) Seora Micaela Ramos Crdova.

Ingresar a la opcin operaciones que generen costo y/o gasto.

Ingresar los datos de cada uno de los clientes que superan la 2 UIT. a) Distribuidora Los Plantones S.A.

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b) Seguros Alta S.A.

c) Seor Juan Huamn Salas.

Una vez ingresada toda la informacin a declarar podr verificarla a travs de la opcin Reporte consolidado, ingresando a la opcin consultas y reportes.

(*)

Abogada egresada de la Universidad de Lima. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima. Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Estudios de Global Leadership Certificate Program, Thunderbird the Garvin School of Internacional Management (USA). Business English Certificate Program, Arizona State University (USA).

(**) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

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