Chapitre 2 - Les Normes IFRS Des États Financiers (1ère Partie)

16/03/2021
CHAPITRE 1 : La genèse des IAS/IFRS

CHAPITRE 2 : Les états financiers
CHAPITRE 3 : Les normes de l’actif
CHAPITRE 4 : Les normes du passif
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46
CHAPITRE 1 : La genèse des IAS/IFRS

CHAPITRE 2 : Les états financiers
CHAPITRE 3 : Les normes de l’actif
CHAPITRE 4 : Les normes du passif
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47
1. Le cadre conceptuel : l’esprit des IAS/IFRS

2. IFRS 1 : Première application des IAS/IFRS
3. IFRS 13 : Le principe de la juste-valeur
4. IAS 8 : Méthodes et changements comptables

5. IAS 10 : Événements postérieurs à la clôture
6. IFRS 5 : Abandons d’activités
7. Les états financiers (IAS 1 + IAS7)
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48
1
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Cadre Conceptuel IFRS 1 IFRS 13 IAS 8 IAS 10 IFRS 5 IAS 1 +IAS 7
• C’est une notion intimement liée à la normalisation comptable américaine (FASB)

• Une base commune pour l’élaboration des normes comptables
• Ce n’est pas une norme = il encadre mais ne substitue pas (it underpines but not supercedes)
Un outil pratique qui assiste

L’IASB Les préparateurs Tous
Pour élaborer les normes Pour développer des politiques Pour comprendre et interpréter les
comptables consistantes normes
Résout des problèmes fondamentaux

C’est quoi un actif, un Quand doivent-ils être
L’objectif du Qu'est-ce qui
passif, les capitaux comptabilisés et comment
Reporting rend l’information
propres, les produits doivent-ils être mesurés,
financier ? financière utile?
et les charges ? présentés et publiés?
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49
Permettre à l’IASB Assister les utilisateurs des normes Aider les parties
d’élaborer des dans les décisions à prendre en prenantes à la
normes IFRS sur la l’absence d’une norme qui encadre compréhension et
base de concepts une nouvelle opération ou transaction l’interprétation des
clairs et ou quand une certaine norme permet normes IFRS
plusieurs options
consistants
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50
L’objectif La définition
des états des éléments
financiers composant les
états financiers
Les concepts
fondateurs Les principes de
du cadre comptabilisation
conceptuel et d’évaluation
Le concept
de maintien
en capital
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51
2
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L’objectif des états financiers

Fournir un ensemble d’informations financières utiles aux utilisateurs des
états financiers pour leurs besoins de prise de décisions économiques
Ces décisions concernent
Achat, detention ou l'octroi ou le règlement Vente et influence du
vente de prêts management
Pour prendre ces décisions, les utilisateurs évaluent
Les perspectives d’encaissement La gestion (stewardship) des

des cash-flows nets futures ressources économiques de l’entité
Pour évaluer ces deux aspects, les utilisateurs ont besoin

d’informations financières sur
ressources économiques, A quel point, le management d’une
réclamations et modifications de ces entité a rempli effectivement et
ressources et réclamations efficacement ses missions
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52
?
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53
Les concepts fondateurs

Les concepts ducadre
fondateurs du cadre conceptuel
conceptuel
L’utilisation de la Le concept de
Les caractéristiques
comptabilité qualitatives de continuité
d’engagement l’information financière d’exploitation
Les caractéristiques qualitatives fondamentales

Pertinence L’image fidèle
La capacité d’une information à influencer les le fait que l’information représente la substance
décisions prises par les utilisateurs du phénomène qu’elle prétend représenter
Les caractéristiques amélioratives
Comparabilité Vérifiabilité Rapidité Compréhensibilité
La contrainte du cout (coût/avantage)

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54
3
16/03/2021
La définition des éléments composant les états financiers
La situation financière (Financial position)

C’est une ressource économique (droit) actuelle contrôlée par l’entité
Actif du fait d’évènements passés qui a le potentiel de produire des
avantages économiques
C’est une obligation actuelle de l'entité se traduisant par un transfert

Passif de ressources représentatives d'avantages économiques résultant
d'évènements passés.
Ce sont l'intérêt résiduel dans les actifs de l'entité après déduction de

Capitaux tous ses passifs.
• Cette définition s’applique à toutes les entités comptables, quel que soit le
propres cadre juridique ou règlementaire s’y appliquant
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55
La définition des éléments composant les états financiers
La performance financière (Financial performance)
Ce sont les accroissements d'avantages économiques au cours de

l'exercice, sous forme d'entrées ou d'accroissements d'actifs, ou de
Produits diminutions de passifs qui ont pour résultat l'augmentation des
capitaux propres autres que les augmentations provenant des
apports des titulaires de droits sur les capitaux propres
Ce sont des diminutions d'avantages économiques au cours de

l'exercice sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs, ou de
Charges survenance de passifs qui ont pour résultat de diminuer les
capitaux propres autrement que par des distributions aux
titulaires de droits patrimoniaux
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56
Les principes de comptabilisation et d’évaluation
Critères de comptabilisation
Une information pertinente L’image fidèle
La pertinence est affectée par : L’image fidèle est affectée par :

• Faible probabilité de flux d’économiques • une Lesincertitude
principes de
liée à l’évaluation,
futurs ; et • une comptabilisation
discordance comptable («
• Incertitude sur l’existence de l’actif ou et d’évaluation
accounting mismatch »),
du passif • la présentation et les informations à
fournir.
Rapport cout/avantage
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57
4
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Critères de décomptabilisation
Actif Passif
Lorsque l’entité en perd le contrôle en Lorsque l’entité n’a plus d’obligation

partie ou en totalité. actuelle au titre d’une partie ou de la
totalité de celui-ci
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58
Principes d’évaluation
Cout
Valeur actuelle
historique
Le prix pour Valeur d’utilité Le coût actuel

Juste valeur
lequel un (remboursement) la contrepartie qui devrait
élément a été le prix qui serait reçu la valeur actualisée des être payée pour acquérir
comptabilisé pour la vente d’un actif flux de trésorerie futurs un actif équivalent
lors de sa ou payé pour le transfert que l’entité s’attend à (augmentée des coûts de
première d’un passif lors d’une transaction) ou reçue pour
transaction normale retirer de l’utilisation de
inscription l’actif (ou qu’elle devra assumer un passif
sur les états entre des intervenants transférer pour éteindre le équivalent (diminuée des
financier du marché à la date coûts de transaction) à la
passif
d’évaluation date d’évaluation.
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59
Le concept de maintien en capital
Maintenir le capital Capital d’ouverture Capital de clôture
TYPES
APPAUVRISSEMENT
ENRICHISSEMENT
Maintien du capital financier Maintien du capital physique
un profit est obtenu uniquement lorsque un profit n’est obtenu que si la capacité
le montant financier de l’actif net à la de production physique de l’entreprise
clôture excède le montant financier de à la clôture de l’exercice dépasse celle à
l’actif net à l’ouverture de l’exercice l’ouverture de l’exercice
(après exclusion de toute distribution aux (après exclusion de toute distribution aux
actionnaires et toute contribution des actionnaires et toute contribution des
actionnaires au cours de l’exercice) actionnaires au cours de l’exercice)
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60
5
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APPLICATION 1
Le bilan provisoire de la société « MarTravoc » est le suivant à la clôture de
l’exercice social :
Bilan au 31 décembre 2020
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations 980 000,00Capital social 300 000,00
– amortissements -700 000,00
Stocks 20 000,00Résultat : bénéfice 20 000,00
Créances-clients 40 000,00Dettes fournisseurs 30 000,00
Trésorerie 10 000,00
Total 350 000,00Total 350 000,00
Le chef comptable apprend que dans les immobilisations figurent les murs d’une usine
pour 100 000 (valeur brute) – 65 000 (amortissements) = 35 000 (valeur nette
comptable) ; l’usine n’est plus utilisée par l’entreprise depuis le mois d’octobre car sa
production a été délocalisée ; l’usine est invendable et sera détruite l’année prochaine.
Donner l’élément du cadre conceptuel applicable et présenter le bilan définitif de la

société en tenant compte de cette information.
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61
APPLICATION 1 – CORRIGÉ
Remise en question de l’hypothèse de base (continuité de l’exploitation). Les
murs de l’usine doivent figurer à l’actif pour une valeur de zéro (ou proche de
zéro). En outre il y a peut-être lieu de provisionner des frais de démontage et de
dépollution des terrains.
31-12-2020
Report à nouveau (RAN) 35 000,00
Amortissements des IC 35 000,00

Immobilisations 980 000,00Capital social 300 000,00
– amortissements -735 000,00
Stocks 20 000,00Résultat : perte -15 000,00
Total 315 000,00Total 315 000,00
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62
APPLICATION 2
Le bilan provisoire de la société « Marvert » est le suivant à la clôture de
Terrain 55 000,00Capital social 50 000,00
Total 120 000,00Total 120 000,00
Le chef comptable se rend compte qu’il manque au passif un emprunt de 40 000 et qu’il
manque à l’actif une somme de même montant déposée sur un compte bancaire ouvert
à la Société Générale. Il s’avère que l’emprunt de 40 000 a été accordé par la Société
Générale.
TAF :
1. Donner l’élément du cadre conceptuel applicable
2. Comptabiliser les opérations
3. Présenter le bilan définitif de la société en tenant compte de cette information.
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63
6
16/03/2021
Application de la caractéristique de pertinence
31-12-2020
Trésorerie (Banque) 40 000,00
Emprunt 40 000,00

Créances-clients 50 000,00Emprunt 40 000,00
Trésorerie 45 000,00Dettes fournisseurs 60 000,00
Total 160 000,00Total 160 000,00
16/03/2021 64
64
APPLICATION 3
Le bilan provisoire de la société « Mekompany » est le suivant à la clôture de
Stocks 0,00Résultat : bénéfice 20 000,00
Total 110 000,00Total 110 000,00
Le chef comptable se rend compte que le bénéfice tient compte d’une vente à crédit de
45 000 qui, en réalité, n’a été faite que le 3 janvier, c’est-à-dire trois jours après la fin de
l’exercice social. Cette vente concerne des marchandises que la société «Mekompany »
avait payées 30 000.
TAF :
1. Donner l’élément du cadre conceptuel applicable
2. Comptabiliser les opérations
3. Présenter le bilan définitif de la société en tenant compte de cette information.
16/03/2021 65
65
Application du concept de la comptabilité d’engagement.
La vente n’ayant pas à être comptabilisée, trois postes du bilan doivent être
modifiés :
• le stock doit comprendre les 30 000 de marchandises qui sont toujours
possédées par l’entreprise le 31 décembre ;
• la créance-clients de 45 000 n’existe pas ;
• le bénéfice doit être réduit de 45 000 (prix de vente) – 30 000 (prix d’achat) =
15 000.
31-12-2020
Stock 30 000,00
Clients 45 000,00
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66
7
16/03/2021

Stocks 40 000,00Résultat : bénéfice -5 000,00
Créances-clients 5 000,00Emprunt 40 000,00
Trésorerie 45 000,00Dettes fournisseurs 60 000,00
Total 145 000,00Total 145 000,00
16/03/2021 67
67
IFRS 1 : Première application des IFRS
S’assurer que les premiers états financiers IFRS d’une

entité contiennent des informations de qualité élevée
sont transparentes fournissent un point de peuvent être mises en place

pour les utilisateurs et départ approprié pour à un coût qui ne dépasse pas
comparables pour tous une comptabilité selon les les avantages qu’en
les exercices présentés normes IFRS retireront les utilisateurs
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68

C’EST QUOI ?
« C’est une norme qui spécifie les exigences qu’une entreprise doit
suivre quand elle adopte pour la première fois les normes IFRS
comme base pour ses états financiers »
L’entreprise doit à ce titre manifestement déclarer son adoption aux IFRS

(explicit and unreserved statement)
L’entreprise doit présenter un jeu d’écriture complet selon les IFRS pendant
l’exercice d’adoption et ce, même pour ses états financiers intermédiaires
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69
8
16/03/2021

COMMENT ?
L’entité doit :
1. Présenter un jeu complet de ses états financiers de l’exercice (ou période
dans le cas de Reporting intermédiaire) dans lequel elle décide d’appliquer
les normes IFRS ;
2. Présenter un jeu complet des informations financières comparatives à sa
date de transition pour au moins une année;
3. Appliquer les IFRS obligatoirement en vigueur à sa date de Reporting
rétrospectivement pour toutes ses informations financières ;
4. Appliquer, si elle le souhaite, les IFRS qui vont entrer en vigueur dans les
années à venir sous réserve que ces dernières prévoient une telle possibilité
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70

COMMENT ?
Choix des options comptables (accounting policies) à suivre

Modes d’amortissement Comptabilisation des contrats à long terme
(Linéaire, Dégressif normal, SOFTY, des unités d'œuvre) (Méthode d’achèvement ou méthode d’avancement)
Sur la base de critères pertinents et fiables aux besoins de l’entité
16/03/2021
Affecter les états financiers de l’entité à long terme 71
71

COMMENT ?
AUTRES EXEMPLES
• IAS 1: Présentation des états financiers
– Présenter un seul état du résultat global ou deux états séparés
– Présenter les charges par nature ou par fonction
• IAS 7: Etat des flux de trésorerie
– Présentation directe ou indirecte des cash-flows opérationnels
– Classification des intérêts et dividendes comme opérationnel, investissement ou
financement.
• IAS 2: Le stock
– Utiliser le FIFO ou le CMUP
– Evaluer certains stocks à leur valeur nette de réalisation ou à leur cout
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72
9
16/03/2021

COMMENT ?
EXCEPTIONS
Obligatoires Optionnelles
Paragraphes 14 à 17 + Annexe B Annexe C à E
Instruments Regroupements Exemptions à Instruments

Les estimations
financiers d’entreprises d’autres IFRS financiers
(Parag. 14 à 17)
(B2 à B6 + B8 à B12) (Annexe C) (Annexe D) (Annexe E)
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73

COMMENT ?
EXCEPTIONS
doivent être, à la date de transition, cohérentes avec les estimations
Les estimations établies à la même date selon le référentiel comptable antérieur. (après
(Parag. 14 à 17) les ajustements destinés à refléter toute différence entre les méthodes comptables),
sauf si des éléments probants objectifs montrent que ces dernières
estimations étaient erronées.
à la date de transition on ne
savait pas cette information
La correction d’une telle estimation ne doit pas être faite sur les états financiers
à la date de transition mais sur les états financiers à la date de Reporting.
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74

COMMENT ?
EXCEPTIONS
contrats d’assurance
Exemptions à
d’autres IFRS
(Annexe D)
20 EXEMPTIONS
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75
10
16/03/2021

COMMENT ?
Date de Reporting Date de transition

le début de la première période pour
la fin de la dernière laquelle une entité présente des
période couverte par les informations comparatives complètes
états financiers annuels selon les IFRS dans le cadre de ses
premiers états financiers IFRS.
16/03/2021 76
76

COMMENT ?
Date de Reporting Date de transition
APPLICATION 4
L’entreprise « Maroser » SA, décide de présenter ses premiers états financiers
selon les IFRS pour l’exercice 2020. Elle déclare explicitement et sans réserve son
adoption des normes IFRS et elle présente aussi des états financiers comparatifs
avec l’exercice 2019.
1. Quelle serait donc la date de Reporting et la date de transition ?

2. Combien d’états financiers doit-elle établir selon les IFRS ?
16/03/2021 3. Et quelles IFRS appliquer ? 77
77

APPLICATION 4 - Corrigé
31.12.2018 31.12.2019 31.12.2020
16/03/2021 78
78
11
16/03/2021

APPLICATION 5
L’entité A décide d’adopter les normes IFRS pour l’exercice 2019. Elle décide donc
de présenter des états financiers des informations comparatives sur deux
exercices .
1. Quelle serait donc sa date de Reporting et sa date de transition ?

2. Combien d’états financiers doit-elle établir selon les IFRS ?
3. Et quelles IFRS appliquer ?
16/03/2021 79
79

31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 31.12.2019
16/03/2021 80
80

APPLICATION 6
L’entreprise « TravoMar » décide d’adopter les normes IFRS en date du
01.08.2020 pour ses états financiers de l’exercice 2020. Elle décide d’en
présenter les informations comparatives pour 1 exercice.
L’entreprise « TravoMar », ayant fait appel publique à l’épargne en 2019 à
travers un emprunt obligataire, est dans l’obligation selon le CDVM de présenter
des états financiers semestriels pour les besoins de ses souscripteurs, lesquels
sont des ZINZINs.
Le DAF vous demande de l’assister, en tant que conseiller de la société

« TravoMar » , dans leur première application des normes IFRS.
16/03/2021 81
81
12
16/03/2021

APPLICATION 6 – Corrigé
L’entreprise doit produire :

1. un état de la situation financière d'ouverture en IFRS (Bilan d’ouverture
IFRS) à la date de transition aux IFRS : C’est-à-dire le 01-01-2019
(équivalent au 31.12.2018).
2. Des états financiers IFRS (Tous les états financiers IFRS) pour les périodes
semestrielles se terminant le 30-06-2020 et le 31-12-2020.
3. Des états financiers IFRS comparatifs (Tous les états financiers IFRS) pour
les périodes semestrielles se terminant le 30-06-2019 et le 31-12-2019.
16/03/2021 82
82

APPLICATION 7
La société ABC a comptabilisé une provision pour litiges de 8 000 000 Dhs
conformément au CGNC à la date de transition aux IFRS le 1er janvier 2019
(31.12.2018). Le montant du règlement est de 9 000 000 Dhs, connu le 11 juin
2020.
La société juge nécessaire la révision de cette estimation. Que doit-elle faire ?
16/03/2021 83
83

ABC a comptabilisé une provision pour litiges de 8 000 000 Dhs conformément
au CGNC à la date de transition aux IFRS le 1er janvier 2019 (31.12.2018). Le
montant du règlement est de 9 000 000 Dhs, connu le 11 juin 2020, et nécessite
la révision de cette estimation.
L'entité ne doit pas refléter cette nouvelle information dans son état de la
situation financière d'ouverture en IFRS (Bilan d’ouverture), parce que
l’entreprise n’avait pas cette information au moment de l’établissement de ses
états financiers du 31.12.2018 selon l’ancien référentiel comptable.
Au lieu de cela, ABC reflètera ces nouvelles informations comme une charge de
1 000 000 Dhs en bénéfice ou en perte pour l'exercice clos le 31 décembre 2020.
16/03/2021 84
84
13
16/03/2021

31-12-2020
Report à nouveau (RAN) 1 000 000,00
Provisions pour litige 1 000 000,00
16/03/2021 85
85
IFRS 13 : Évaluation de la juste valeur
Définit Intègre dans une seule norme Prescrit
Juste Valeur Cadre d’évaluation Informations à fournir
COMMENT ? IFRS 13 IAS 16 QUAND ?
16/03/2021 86
86

C’EST QUOI ?
« le prix qui serait reçu pour la vente d’un actif (ou payé pour le
transfert d’un passif) lors d’une transaction normale entre des
intervenants du marché à la date d’évaluation »
16/03/2021 87
87
14
16/03/2021

S’APPLIQUE SUR QUOI ?
lorsqu’une autre IFRS impose ou permet des évaluations à la JV
(initiales ou ultérieures)
Mesures similaires à la JV
IFRS 2 IFRS 16 IAS 2 : Stock IAS 36 : Dépréciation

Paiement fondé Contrats de Valeur nette de d’actifs
sur des actions location réalisation Valeur d’utilité
16/03/2021 88
88

COMMENT ?
PRIX
1. Prendre en compte les caractéristiques de l’actif ou du passif :
– l’état de l’actif et l’endroit où il se trouve ;
– les restrictions, le cas échéant, sur la vente ou l’utilisation de l’actif.
2. Prix résultant des conditions actuelles du marché (valeur de sortie=exit
value)
Observable Les techniques d’évaluation
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89

COMMENT ? Inputs qui
PRIX reflètent des
hypothèses
Les hypothèses que les intervenants du formulées par les
gestionnaires sur les
marché utiliseraient pour évaluer un hypothèses qu’auraient
actif ou un passif (y compris les formulé les interv. marché.
hypothèses relatives au risque) Pas d’activité sur les marchés
Ajusté par
+ Cours directement ou indirectement • Etat
observables dans des marches actifs pour • Endroit
Observables Non-observables actifs ou passifs similaires;
+ Cours sur des marchés inactifs pour des
• Comparabilité
actifs ou passifs identiques ou similaires;
+ Inputs autres que les cours des marchés
(taux d’intérêt …etc.) ou des inputs
Directement Indirectement corroborés avec les données du marché
Cours sur des marchés actifs (principal ou le plus avantageux)

pour des actifs ou des passifs identiques auxquels l'entité a la
possibilité d'accéder à la date d'évaluation. Ces prix ne sont pas
16/03/2021
ajustés sauf dans quelques cas (Parag. 79)
90
90
15
16/03/2021

COMMENT ?
PRIX TECHNIQUES D’ÉVALUATION
APPROCHE PAR LE MARCHÉ APPROCHE PAR LES COÛTS APPROCHE PAR LE RÉSULTAT
se fonde sur les prix et reflète le montant qui serait convertit des montants futurs
d’autres informations requis actuellement pour (comme des flux de trésorerie ou
pertinentes générées par des remplacer la capacité des produits et charges) en un
transactions de marché sur résiduelle de service d’un montant unique (actualisé).
des actifs, des passifs ou un actif selon la perspective Lorsque cette approche est
groupe d’actifs et de passifs d’un acheteur intervenant utilisée, la juste valeur reflète les
identiques ou similaires du marché attentes actuelles du marché
quant à ces montants futurs
Matrix pricing Coût de remplacement Discounted Cash-Flows (DCF)
16/03/2021
91
91

COMMENT ?
ACTIF OU PASSIF
• Prendre en compte les caractéristiques de l’actif ou du passif :
– l’état de l’actif et l’endroit où il se trouve ;
– les restrictions, le cas échéant, sur la vente ou l’utilisation de l’actif.
• Possibilité d’une évaluation au niveau d’un actif autonome ou d’un groupe
d’actif (UGT)
Actifs non Actifs financiers, des passifs et des

financiers instruments des capitaux propres
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92

COMMENT ?
ACTIF NON-FINANCIER
L’évaluation de la JV doit tenir compte du concept de l’utilisation optimale
C’est quoi une utilisation optimale (highest and best use) ?
« la capacité d’un intervenant du marché de générer des avantages

économiques en faisant une utilisation optimale de l’actif »
ou
« en le vendant à un autre intervenant du marché qui en ferait une
utilisation optimale »
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93
16
16/03/2021

COMMENT ?
ACTIF NON-FINANCIER
L’évaluation de la JV doit tenir compte du concept de l’utilisation optimale
L’ utilisation optimale des intervenants du marché :
1. peut être différente de celle de l’entreprise ;
Caractéristiques physiques de l’actif que les intervenants du marché
2. Doit être : prendraient en considération pour en fixer le prix (l’endroit où se trouve un
bien immobilier, ou ses dimensions)
Physiquement possible Restriction juridique grevant le cas échéant l’utilisation de l’actif, que les
intervenants du marché prendraient en considération pour en fixer le prix
Légalement admissible (les règlements de zonage applicables à un bien immobilier)
Actif génère des produits ou des flux de trésorerie qui soient suffisants
Financièrement faisable
(compte tenu des coûts nécessaires pour convertir l’actif à cette utilisation)
pour produire le rendement sur investissement que les intervenants du
16/03/2021 marché exigeraient d’un investissement dans cet actif utilisé de cette façon.
94
94

COMMENT ?
TRANSACTION NORMALE
L’évaluation de la JV doit être basée sur une transaction normale
C’est quoi une transaction normale (orderly transaction) ?
Exposition adéquate au marché La volonté des intervenants du marché

L’actif ou le passif doit être fréquemment Les intervenants du marché ne doivent pas être forcés
négocié sur le marché à négocier le prix de l’actif ou passif sur le marché
Le + de volumes et le niveau d’activité les

Marché principal
plus élevés pour un actif ou un passif donné
Marché le plus avantageux Maximise le prix vente de l’actif
Minimise le prix à payer pour transférer le passif
16/03/2021 95
95

COMMENT ?
INTERVENANTS DU MARCHE
Utiliser l’hypothèse que les intervenants du marché utiliserait pour fixer la JV
Qui sont ces intervenants du marché ?
« les vendeurs et acheteurs du marché (principal ou le plus

avantageux) pour cet actif (passif) »
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APPLICATION 8
Une société située à Meknès commercialise des chocolats, pour moitié au Maroc
et pour moitié en Espagne. Lors de ses arrêtés de comptes, les stocks de
chocolats sont évalués à la juste-valeur. L’analyse des prix de vente, des coûts de
transport et de transaction sur les deux marchés est la suivante :
Maroc Espagne
Prix de vente (Dhs/kg) 370,00 430,00
Coûts de transport 40,00 85,00
Prix de vente net des coûts de transport 330,00 345,00
Coûts de transaction 20,00 55,00
Prix de vente net des coûts de transport et de transaction 310,00 290,00
TAF : Quelle est la juste valeur d’un kilogramme de chocolat ?

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97

Au cas particulier, la société vend les mêmes volumes au Maroc et en Espagne, il
n’y a donc pas de marché principal. Le marché le plus avantageux, déterminé
après prise en compte des coûts de transport et de transaction est le Maroc
(310,00 Dhs/kg contre 290 Dhs/kg pour le marché espagnol).
La juste valeur doit donc être mesurée sur le marché marocain. Elle est égale au
prix de vente net des coûts de transport, soit 330,00 Dhs/kg.
Maroc Espagne
Prix de vente (Dhs/kg) 370,00 430,00
Coûts de transport 40,00 85,00
Prix de vente net des coûts de transport 330,00 345,00
Coûts de transaction 20,00 55,00
Prix de vente net des coûts de transport et de transaction 310,00 290,00
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APPLICATION 9
Une entité acquiert un terrain, lors d’un regroupement d’entreprise (fusaque),

qui est actuellement exploité pour une utilisation industrielle en tant que site
pour une usine.
Des sites à proximité ont récemment été développés pour un usage résidentiel
en tant qu'immeubles de haut-standing.
TAF : Déterminer l’utilisation optimale pour ce terrain, et sa juste-valeur.
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18
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• Il serait opportun pour la société, pour une utilisation optimale de ce terrain,
de le développer comme un site à usage résidentiel (haut-standing).
• Cette utilisation optimale serait déterminée en comparant à la fois :
– La valeur du terrain tel qu'il est actuellement aménagé à des fins industrielles (c'est-à-dire
que le terrain serait utilisé en combinaison avec d'autres actifs, comme l'usine, ou avec
d'autres actifs et passifs) ; et
– La valeur du terrain en tant que site vacant à usage résidentiel, en tenant compte des coûts
de démolition de l'usine et des autres coûts (y compris si l'entité serait en mesure de
convertir l'actif à l'utilisation alternative) nécessaires pour convertir le terrain à un site
vacant (c.-à-d. que le terrain doit être utilisé par les participants au marché de manière
autonome).
• L'utilisation optimale du terrain serait déterminée sur la valeur la plus élevée.
Cette dernière constituera donc sa juste-valeur
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APPLICATION 10
La société « TravoMek SA » acquiert une machine dans le cadre d'un regroupement
d'entreprises, qui sera détenue et utilisée dans ses opérations. La machine a été
initialement achetée à un fournisseur externe et a été personnalisée aux besoins de l'entité
acquéreuse et nouvellement acquise par la société « TravoMek SA ». Cependant, la
personnalisation de la machine n'était pas étendue (c’est-à-dire non appliquée sur les faits
ultérieure). L'entité détermine que suffisamment de données sont disponibles pour
appliquer l'approche des coûts. A l’inverse, l'approche du revenu n'est pas utilisée car la
machine n'a pas de flux de revenus identifiables séparément.
• L'approche du marché est appliquée en utilisant les prix cotés pour des machines similaires ajustés
pour les différences entre la machine (telle que personnalisée) et les machines similaires. La
mesure reflète le prix qui serait reçu pour la machine dans son état actuel (utilisé) et son
emplacement (installé et configuré pour l'utilisation). La juste valeur indiquée par cette approche
varie de 40 000 MDhs à 48 000 MDhs.
• L'approche du coût est appliquée en estimant le montant qui serait actuellement nécessaire pour
construire une machine de remplacement (personnalisée) d'utilité comparable. L'estimation tient
compte de l'état de la machine et de l'environnement dans lequel elle fonctionne, y compris l'usure
physique, les améliorations technologiques, les conditions externes telles qu'une baisse du marché
de la demande de machines similaires et les coûts d'installation. La juste valeur indiquée par cette
approche varie de 40 000 MDhs à 52 000 MDhs.
TAF : En vous référant à la hiérarchie des inputs et aux techniques

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d’évaluation, déterminer la juste-valeur de cette machine. 101
101

L'entité détermine que l'extrémité supérieure de la fourchette indiquée par
l'approche de marché est la plus représentative de la juste valeur. Cette
détermination est faite sur la base de l’analyse de la hiérarchie des inputs
suivantes :
• Les inputs de l'approche du marché (prix cotés pour des machines similaires)
nécessitent des ajustements moins nombreux et moins subjectifs que les
inputs utilisés dans l'approche des coûts;
• L’entreprise devrait choisir la valeur la plus avantageuse pour elle,
• La fourchette indiquée par l'approche du marché est plus étroite que la
fourchette indiquée par l'approche des coûts = Plus de précision;
La juste valeur de la machine est de 48 000 MDhs
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Chapitre 2 - Les Normes IFRS Des États Financiers (1ère Partie)

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16/03/2021

CHAPITRE 1 : La genèse des IAS/IFRS

CHAPITRE 1 : La genèse des IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel : l’esprit des IAS/IFRS

4. IAS 8 : Méthodes et changements comptables

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• C’est une notion intimement liée à la normalisation comptable américaine (FASB)

Un outil pratique qui assiste

Résout des problèmes fondamentaux

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L’objectif des états financiers

Pour prendre ces décisions, les utilisateurs évaluent

Les perspectives d’encaissement La gestion (stewardship) des

Pour évaluer ces deux aspects, les utilisateurs ont besoin

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Les caractéristiques qualitatives fondamentales

Les caractéristiques amélioratives

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La contrainte du cout (coût/avantage)

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Ce sont des diminutions d'avantages économiques au cours de

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Maintenir le capital Capital d’ouverture Capital de clôture

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Donner l’élément du cadre conceptuel applicable et présenter le bilan définitif de la

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