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Provisions dductibles

Intrt fiscal / Lgislation Objectif : rechercher le caractre ou non dductible des provisions et surveiller leur rintgration future. 1. Constatations Pour tre admises en dduction du rsultat fiscal, les provisions doivent rpondre aux conditions suivantes : a. Conditions gnrales de dduction des provisions (voir art 39-1-5 du CGI): Conditions de fond

- la provision doit tre destine faire face une perte ou une charge elle-mme dductible - la perte ou la charge doit tre nettement prcise - la perte ou la charge doit tre probable - la probabilit de la perte doit rsulter dvnements survenus pendant lexercice et en cours sa clture. Conditions de forme

La provision ne peut tre admise en dduction que si elle a t effectivement constate dans les critures de lexercice .De plus, elle doit figurer sur un relev spcial joint la dclaration de rsultats. Le non-respect de la prsentation de ce relev spcial entrane lapplication dune seule amende (article 1763.I.a du CGI). b. Sort et surveillance des provisions Les provisions constituent des dductions motives par des pertes ou des charges dont la ralisation est probable et dont le montant fait le plus souvent lobjet dune valuation (ex : provision pour stocks).On distingue la cas des provisions rgulirement constitues du cas des provisions irrgulires ds leur origine. * Provisions rgulirement constitues Si les conditions cites ci-dessus sont respectes, la dduction est admise mais il convient de surveiller la provision qui ne prsente par dfinition quun caractre provisoire. En effet la provision devra tre rapporte aux rsultats de lentreprise comme le prcise larticle 39-1-5 du CGI lorsque la perte ou la charge se ralise ou quelle na plus lieu dtre. Provision sans objet

La provision devient sans objet lorsque la perte ou la charge quelle tait destine couvrir ne se ralise pas (ex : provision pour crance client douteux alors que le client redevient solvable) mais galement lorsque la perte se ralise sans reprise de la provision qui tait destine la couvrir. En cas dabsence de reprise par lentreprise de cette provision devenue sans objet, ladministration procde la rectification. Si lexercice au cours duquel la provision est devenue sans objet est couvert par la prescription, la provision est rapporte au rsultat fiscal du premier exercice non prescrit ( arts 39-1-5, art 38-4-bis et 38-2 du CGI) car elle demeure bien inscrite au bilan du 1er exercice non prescrit.

Provision dtourne de son objet

Une provision est dtourne de son objet lorsquelle disparat du bilan en tout ou partie sans que soit corrlativement crdit un compte de produit (ainsi lentreprise peut crditer en lieu et place un compte de rserve ou de report nouveau). En cas dabsence de reprise de cette provision dtourne de son objet par lentreprise, ladministration procde la rectification en la rapportant au rsultat fiscal de lexercice de dtournement. Si lexercice de dtournement est couvert par la prescription, ladministration ne peut plus procder la rectification. Il convient de sinterroger sur la nature des provisions inscrites sur le relev pour pouvoir suivre au mieux leur sort sur les exercices suivant leur constitution. * Provisions irrgulires Si les conditions lgales poses par larticle 39-1-5 du CGI ne sont pas respectes, la provision est irrgulire ds lorigine. A dfaut de rintgration extra comptable effectue par lentreprise, il appartient au service de rectifier cette situation. Le sort de ces provisions nest pas rgi par larticle 39-1-5 du CGI qui ne concerne que les provisions rgulires .Il convient de distinguer les deux cas suivants : - En cas de provision constitue la clture dun exercice non prescrit, elle doit tre rapporte par le service au rsultat fiscal de lexercice au cours duquel elle a t constitue (DB 4E 42 n4) - En cas de provision constitue sur un exercice prescrit, elle doit, sur le fondement de larticle 38-4 bis (intangibilit du bilan douverture de la priode vrifie), de larticle 38-2 du CGI (variation de lactif net) et de la jurisprudence du Conseil dEtat, tre rapporte aux rsultats du premier exercice soumis vrification. 2. Motivation Respect des conditions dictes par larticle 39-1-5 CGI (conditions de fond et de forme) Art 38-4 bis (intangibilit du bilan douverture de la priode vrifie)et article 38-2 du CGI (passif fictif) en cas de provision irrgulire constitue sur un exercice prescrit.

Criterisation / Recherche de dossiers Le service doit tout dabord s'interroger sur la nature des provisions figurant sur le relev. En cas de provision dtaille mais ne remplissant pas les conditions de larticle 39-1-5 du CGI, il convient de vrifier que les dotations aux provisions non dductibles soient bien portes la ligne WU du tableau 2058 A et au cadre II du tableau 2058 B ou la ligne 322 tableau 2033 B. En cas de provision pour risques et charges notamment, une demande de dtail des provisions peut savrer utile : en effet outre le fait quil convient de sassurer que les conditions dictes par lart 39-15 du CGI sont bien respectes, la nature de ces charges peut leur confrer un caractre dductible ou non. On y trouve souvent des provisions pour litiges (notamment avec des salaris et dans ce cas souvent dductibles) ou des provisions pour licenciement (la provision pour licenciement conomique au sens de larticle L-321-1 du code du travail nest pas dductible fiscalement), des provisions pour travaux ou pour impts payer mais cette rubrique peut aussi servir pour dduire diverses charges qui au plan fiscal ne prsentent pas un caractre dductible. Un critre OASIS permet facilement de cibler la prsence de provisions pour risques et charges Il sera donc souvent ncessaire de demander lentreprise le dtail de ces lignes mais il convient avant tout de sassurer que ces provisions nont pas t rintgres au rsultat fiscal.

La programmation des fiches 3909 sur le thme de ces provisions peut se faire partir des requtes : PRORISQ ( provision totale > 15.200 ) PROVTOT ( provision totale > 30.500 ) . Modle d'avis de vrification Lavis de vrification modle 3927 pourra comporter les indications suivantes : Sil porte sur la totalit des provisions pratiques : 1er cas : dductibilit des provisions et bien-fond de leur inscription au bilan (visa de la totalit de la priode non prescrite) " Exercices clos les. Impt sur les socits (ou BIC-BA) : Dductibilit des provisions comptabilises et bien-fond de leur inscription au bilan desdits exercices ". 2me cas : dductibilit des provisions (le contrle peut ne viser quun seul exercice) " Exercice(s) clos le(s) Impt sur les socits (ou BIC-BA) : Dductibilit des provisions comptabilises ". Sil porte sur une provision particulire : 1er cas : dductibilit de la provision et bien-fond de son inscription au bilan (visa de la totalit de la priode non prescrite) " Exercices clos les. Impt sur les socits (ou BIC-BA) : Dductibilit de la provision pour ... et bien-fond de son inscription au bilan desdits exercices ". 2me cas : dductibilit de la provision (le contrle peut ne viser quun seul exercice) " Exercice(s) clos le(s) Impt sur les socits (ou BIC-BA) : Dductibilit de la provision pour ... ".