TD de TVA avec corrigés du Pr. Habib ELFATHAOUI.

Cours de fiscalité

Travaux Dirigés de TVA Corrigés

Pr. Habib ELFATHAOUI.

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Cas « Fadel et Cie »

TVA

•Régime d’imposition

•Prorata

•Régularisation

La société « Fadel et Cie » gère un hyper marché à Casablanca et exporte pour une partie de
son chiffre d’affaires. Au titre de l’exercice 2017, Son chiffre d’affaires s’est composé comme
suit (en dhs)(H .T) :

-Ventes de produits imposables :

▪ Au Maroc : 24.675.000

▪ A l’export : 10.335.000

-Ventes de produit de première nécessité : 15.231.000

-Location d’un fond de commerce : 225.000

-Location d’un immeuble nu : 1.000.000

-Cession d’éléments de l’actif : 164.000

Au cours du premier trimestre 2018, Elle a réalisé les opérations suivantes (H.T) :

Eléments Janvier Février Mars

Ventes de produits imposables à20% 2.616.000 1.931.200 2.720.000
Ventes à l’export 841.200 937.000 1.312.000
Ventes de produits de première 1.350.000 1.840.000 1.413.000
nécessité
Location du fonds de commerce 18.750 18.750 18.750
Location d’un immeuble nu 84.000 84.000 84.000
Achats de produits imposables 2.120.000 1.930.000 2.200.400
Achats de produits de première 1.153.000 1.653.000 1.420.000
nécessité
Frais généraux globaux (réglés par 170.000 223.000 192.000
chèques)

Au cours des trois mois , l’entreprise a réalisé en outre les opérations suivantes :

En janvier :

-Acquisition d’un matériel de manutention 32.000 dhs (H.T) réglé par chèque barré non
endossable.

-Frais d’entretien de l’immeuble nu 25.600(T.T.C).

En février :

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-Réparation d’une camionnette de livraison 18.750 dhs (T.T.C) réglée en espèce.

-Cession d’un matériel de bureau à une autre entreprise non spécialisée dans la
commercialisation des produits d’occasion acquis en 2014 pour 42.600 dhs (H.T) : 25.000 dhs

( le prorata de déduction applicable en 2014 était de 80% )

- Un lot de fournitures de bureau d’une valeur (H.T) de 15.620 dhs a été livré au service
administratif de la société.

En mars :

-Disparition d’un stock de marchandises (imposable) estimé à une valeur (H.T) de 57.400 dhs.
Aucun procès verbal n’a été établi.

-Acquisition d’un micro-ordinateur : 18.500 (H.T) et d’une voiture de tourisme pour 145.000
dhs (H.T). Les deux fournisseurs ont accordé à l’entreprise un délai de 2 mois sur 50% du prix.
La différence est réglée immédiatement par chèque barré non endossable.

Informations complémentaires :
- L’entreprise accorde un crédit de 30 jours, représentant 10% de ses ventes imposables. Le
reste est réglé le même mois.
- Elle bénéfice d’un crédit fournisseur sur 50% de ses achats de :
-30 jours pour tous les produits imposables.
- 60 jours pour tous les produits de première nécessité.
-Les opérations de location sont réglées à l’entreprise par chèques barrés non
endossables.
- La T.V.A déductible sur biens et service du mois de décembre 2013 s’élève à 384.000
dhs.

Travail à faire :
1- Déterminer le prorata applicable en 2018.
2- Calculer la T.V.A due au titre des mois du premier trimestre 2016 selon les deux
régimes :
i- des encaissements.
ii- des débits.

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Solution Cas de l’entreprise « fadel et cie »

1 calcul du prorata appliqué en 2014 :

𝐶𝐴𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒𝑇𝑇𝐶 +𝐶𝐴𝑒𝑥𝑜𝑛 é𝑟é 𝑎𝑣𝑒𝑐𝑑𝑟𝑜𝑖𝑡 à 𝑑𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 +𝑇𝑉𝐴𝑓𝑖𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒

P = 𝑛𝑢𝑚 é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 +𝐶𝐴𝑒𝑥𝑜𝑛𝑟𝑠𝑎𝑛𝑠𝑑𝑟𝑜𝑖𝑡 à 𝑑𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 +𝐶𝐴 ℎ𝑜𝑟𝑠𝑐 ℎ𝑎𝑚𝑝𝑑𝑒𝑇𝑉𝐴

24 675 000+225000 ∗1.2+ 10 335 000 ∗1.2

P= 𝑛𝑢𝑚 +15 231 000+1 000 000
= 72.26%

Il est à signaler que :

- Le produit de cession des éléments d’actif n’est pas admis dans la formule ;
- A ne pas confondre la location du fond de commerce et la cession de ce dernier, cette
dernière étant considérée comme un acte civil ;
- La TVA doit être déclaré mensuellement car le (CA) Taxable réalisé dépasse les
1 000 000 dhs.

2 Calcul de la TVA due au titre des trois premiers mois

Le régime des encaissements

TVA collectée sur les ventes :

Budget des encaissements sur opérations imposables

Mois Total Janvier Février Mars

Janvier
-ventes au Maroc 2 616 000 2 354 400 261 600
-location FC 18 750 18 750
Février
-ventes au Maroc 1 931 200 1 738 080 193 120
-location FC 18 750 18 750
Mars
-ventes au Maroc 2 720 000 2 448 000
-location FC 18 750 18 750
Total des 2 373 150 2 018 430 2 659 870
encaissements
TVA collectée 474 630 403 686 531 974

NB : l’export est exonéré avec droit à déduction, vtes des prdts de première nécessité sont
exonérées sans droit à déduction, la location nue est hors champ. L’ensemble de ses chiffres
d’affaires ne donnent pas droit à une TVA facturée car il s’agit bien de ventes en hors taxe.

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TVA déductible sur achats de produits imposables

Mois Total Janvier Février Mars

Janvier 2 120 000 1 060 000 1 060 000
Février 1 930 000 965 000 965 000
Mars 2 200 400 1 100 200
Total des 1 060 000 2 025 000 2 065 200
décaissements
TVA récupérable en m 212 000 405 000 413 040

Les biens de première nécessité sont achetés en (HT). Donc ne donnent pas droit à une TVA
récupérable sur charges

TVA due au titre du mois de janvier :

NB : Au mois de janvier, quand l’entreprise applique un prorata, vous devez toujours

faire attention s’il y’a lieu de faire des régularisations en matière de changement du
prorata, qu’il s’agisse de déductions supplémentaires ou de reversements, sur l’ensemble
des immobilisations soumises au prorata et dont la durée d’acquisition n’a pas excédée 5
ans.

 TVA collectée : 474 630

 TVA récupérable sur immobilisations
- Matériel de manutention : 32 000 *0.2*0.7226= 4 625
Un matériel de manutention est un matériel utilisé pour déplacer les objets, ce qui
implique que l’entreprise peut aussi bien utiliser ce matériel pour déplacer les biens
imposables vendus au Maroc et à l’export en (HT) ainsi que pour déplacer les biens de
premières nécessité qui sont sans droit à déduction, ce qui rend ce matériel à usage
mixte.

L’ Usage mixte implique une affectation à la fois des charges et/ou des immobilisations à une
activité (imposable ou exonérée avec droit à déduction) et une activité (exonérée sans droit à
déduction ou hors champ)

 TVA déductible sur charges :

- Frais généraux : 170 000*0.2*0.7226= 24 586
- TVA/ achat de produits imposables : 212 000, le prorata n’est pas appliqué sur ces
produits dans la mesure où ils sont imposable à 100%
- TVA/frais d’entretien des immeubles loués nus : TVA non récupérable car supportée
sur une activité située hors champ de TVA.
- TVA/ biens et services de décembre 2013: deux cas de figures sont possibles

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*Soit le montant de la TVA déductible de décembre 2013 est inférieur à 30.000 dhs et
dans ce cas, l’entreprise a le droit de récupérer la totalité de cette TVA lors du mois de
janvier 2014 ;
*soit le montant de la TVA déductible de décembre 2013 est supérieur à 30.000 dhs et
dans ce cas, l’entreprise a seulement le droit de récupérer le 1/5 de ladite TVA chaque
mois de janvier et ceci pendant cinq ans à suivre depuis janvier 2014
- Nous constatons que le montant de la TVA déductible lors du mois de décembre 2013
est de l’ordre de 384 000, largement supérieur à 30 000 dhs. On en conclut, qu’on ne
peut récupérer que le 1/5 ème : 384 000 * 1/5 = 76 800.
-
 La régularisation :
Dans la mesure où on est dans la déclaration du mois de janvier, on recherche tout
d’abord les régularisations en matière de changement du prorata :
L’entreprise ne dispose que d’un seul matériel soumis au prorata, celui ayant fait
l’objet de cession lors du mois de février, la régularisation de la cession doit se faire
durant le mois de sa constatation (en février). En outre, sachant que le matériel a été
acquis en 2014 soumis à un prorata de 80%, le prorata de l’année en cours est de
72.26%, ce qui nécessite une régularisation car le changement dépasse les 5 points.
Le reversement est de l’ordre de :
1/5 (42.600*0.2)(80%-72.26%)=131,88arrondi au dirham supérieur donne 132

Remarque

 Les bases de l’IS, l’IR, TVA, et la cotisation minimale doivent être arrondies à la dizaine
supérieure.

Exp. : 273 825 ,40  273 830.

 L’IS, l’IR, TVA due, ainsi que la CM doivent être arrondis au DH supérieur.

Exp. : 132 826 ,02  132 827.

TVA due (Janvier)= 474.630 – (4.625+ 24.586+ 212.000 +76.800) +132 = 156.751.

TVA due au titre du mois de Février :

 TVA collectée :
- sur ventes = 403.686
- Livraison à soi-même (fournitures de bureau) :
15.620*0.2= 3.124. Noté bien qu’on n’applique pas le prorata sur la TVA facturée,
également la livraison à soi-même implique l’apparition de deux types de TVA : une
TVA facturée dans la mesure où l’entreprise vend à elle-même, et une TVA
récupérable sur charges car il s’agit de l’achat d’un bien et non pas d’une
immobilisation, achat effectué chez l’entreprise, elle-même.

- TVA/cession du bien d’occasion « matériel de bureau » : 25.000*0.2 =5.000 L’imposition

concerne les opérations de vente de biens usagés faites par les personnes qui les ont
utilisés pour les besoins de leurs exploitations, c'est-à-dire les biens meubles corporels

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qu’un assujetti utilise pour les besoins de l’exercice de ses activités économiques tels
que matériel et outillage, matériel de transport, matériel de bureau….etc.

La taxation doit être appliquée aux cessions de tous les biens mobiliers d’investissement
qui ont ouvert droit à une déduction, totale ou partielle, de la taxe ayant grevé leur achat.
Ainsi, le critère de taxation de la cession d’un bien d’occasion réside dans le seul fait
que ce bien ait ouvert droit à déduction de tout ou partie du montant de la TVA, avant sa
cession, que ce droit ait été effectivement exercé ou non. La Base d’imposition est
constituée par le prix de vente du bien cédé.

 TVA récupérable sur immobilisations : néant.

 Tva récupérable sur charges :
- TVA sur achats de produits imposables : 405.000
- Frais généraux : 223.000*0.2*0.7226 = 32.228
- Réparation de la camionnette, la charge est égale à : 18.750 > 10.000, payée en espèce,
En estimant que le paiement s’est fait le même jour, l’entreprise ne peut récupérer la
TVA que sur la base des 10.000 puisque le règlement s’est effectué en espèce : on aura
alors 10.000/(1+(0.2))= 8.333.33 arrondi à 8340 ;
la TVA récup/chges= 8.340*0.2*0.7226=1.206

- TVA sur fournitures de bureau (livraison à soi-même) : 15.620*0.2*0.7226= 2.257

 Régularisation :
NB : la régularisation suite à la cession d’un bien immeuble est abrogée pour les
biens acquis à partir de janvier 2013.

TVA due (février)= 403.686+3.124+5.000 – (405.000+32.228+1.206+2.257)

TVA due (février) = -28.881 c’est un crédit de TVA déductible de la déclaration du mois
prochain.

TVA due au titre du mois de Mars :

 TVA collectée : 531.974
 TVA récupérable sur immobilisations :
- Micro-ordinateur : 18.500 *50%*0.2*.72.26%= 1.337, on applique 50% car dans le
régime encaissement on ne déclare que ce que l’Ese a réellement payée, et on
applique le prorata car l’ordinateur est appliqué à la gestion qui doit avoir un caractère
mixte.
- Voiture de tourisme : TVA non récupérable par texte de loi.
 TVA récupérable sur charges :
- Frais généraux : 192.000*0.2*0.7226= 27.747.84 arrondie au dirham suprieur27.748
- TVA/achats de produits imposables = 413.040
 Régularisation :
La disparition non justifiée entraine le reversement de la TVA déjà déduite :
57.400*02= 11.480. Aucun prorata n’est appliqué car la marchandise est imposable à
100%

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TVA due (Mars)= 531.974+11480-(1.337+27.748+413.040+28.881)= 72.448

Régime des débits

En l’absence d’un règlement par traite, (qui reste assimilable dans le régime débit à
un paiement réel, et par conséquent donnant droit à la récupération de la TVA sans
attente de paiement à l’échéance), la TVA déductible reste donc inchangée.

TVA due au titre du mois de janvier :

 TVA facturée :
- Ventes de produits imposables au Maroc : 2.616.000*0.2= 523.200
- Location du FC : 18.750*0.2=3.750
- Total : 526.950

TVA due (janvier)= 526.950 – (4.625+ 24.586+ 212.000 +76.800) +132 = 209.071

TVA due au titre du mois de Février :

 TVA facturée :
- Ventes de produits imposables au Maroc : 1.931.200*0.2= 386.240
- Location du FC : 18.750*0.2=3.750
- Livraison à soi-même : 15.620*0.2= 3124
- Cession d’un bien d’occasion « matériel de bureau » 25.000*0.2=5.000
- Total : 398.114

TVA due (Février)= 398.114 – (405.000+32.228+1.206+2.257)=-42.577

crédit d’impôt récupérable sur la déclaration suivante.

TVA due au titre du mois de Mars :

 TVA facturée :
- Ventes de produits imposables au Maroc : 2.720.000*0.2= 544.000
- Location du FC : 18.750*0.2=3.750
- Total : 547.750

TVA due (Mars)= 547.750 +11.480-(1.337+27.748+413.000+42.577)= 74.568.

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Cas « Vidal ». TVA :

• Application du prorata
•Régularisations
•Déclaration de TVA

« Vidal SA » est une société spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de

pièces détachées pour automobiles et d’outillage industriel. Les éléments concernant son
activité au cours de l’exercice 2014 sont les suivants (en dh)(H.T) :
- Chiffre d’affaires locales : 2.140.000
- Ventes à des exportateurs en suspension de la taxe : 823.000
- Location d’un immeuble nu : 950.000
- Redevances sur brevet concédé à une entreprise marocaine : 720.000
Au cours de mois de juin et juillet 2018, la société a réalisé les opérations suivantes
(en dhs)(H.T) :

Opérations Juin Juillet

Ventes au Maroc 230.000 263.000
Ventes à l’export 82.000 123.000
Redevances sur brevet à la société marocaine 40.000 40.000
Loyer de l’immeuble nu 105.000 105.000
Achat de matières premières 57.000 63.800
Frais généraux globaux 68.200 76.600
Fournitures diverses* 49.000 58.000
*Les fournitures diverses sont affectées à raison de 15% à l’entretien de
l’immeuble loué.
Autres Opérations

▪Le 6 juin : acquisition d’un mobilier de bureau pour 82.000 dhs(H .T), paiement de la moitié du
prix par chèque bancaire. Le reste est payable dans 30 jours.

▪Le 15 juin : cession à un négociant en voitures d’occasion d’un véhicule utilitaire acquis en
septembre 2014 pour 145.000 (H.T) et cédé à 72.500 dh, et d’une voiture de tourisme acquise
en janvier 2013 pour 220.000 (H.T), prix de cession 98.000 dh. Les prorata applicables en 2013
et 2014 étaient respectivement de 81% et 85%

▪ Le 22 juin : pour les besoins de réparation de sa voiture personnelle le responsable du service

production a prélevé des pièces de rechange d’une valeur (HT) de 8.400 dh.

▪ Le 12 juillet : Achat d’un matériel pour 186.000 dhs (H.T) .La société a réglé 25% du montant
et a accepté pour le solde, deux traites d’un montant égal et à échéances respectives de 30 et
60 jours.

▪Le 18 juillet : Disparition d’un stock de produits fabriqués d’une valeur estimée à 31.500 dh
(HT) . Aucun procès verbal n’a été établi.

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▪ Le 25 juillet : le service entretien de la société a procédé à d’importantes réparations dans

les ateliers de cette dernière. Pour cela, on a prélevé du stock des pièces diverses d’une valeur
totale de 23.200 dh (HT).

▪ Le 30 juillet : la société achète une machine à une autre entreprise, celle-ci avait acheté la
machine en mars 2014 pour 62 .500 dh (HT). Elle la vend à la société Vidal pour 29.000 dh (HT).

Informations complémentaires :

○ L’entreprise accorde à ses clients marocains un crédit d’un mois sur 40% de ses ventes.

○ Ses fournisseurs de matières premières lui accordent un crédit d’un mois sur 50 % des achats.

○ Les achats de matières premières du mois de mai s’élèvent à 59.400 dh, et les frais généraux
à 41.760 dh.

○ Toutes les autres opérations ; et sauf indication contraire, sont réalisées au comptant par
chèques barrés non endossables.

Questions :

1- Calculer le prorata applicable en 2018

2- Quel est le montant de la TVA due au titre des mois de juin et juillet 2018 ?
i- Selon le régime de droit commun.
ii- Selon le régime des débits.

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Solution Cas del’entreprise VIDAL SA

1. calcul du prorata

𝐶𝐴𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒𝑇𝑇𝐶 +𝐶𝐴𝑒𝑥𝑜𝑛 é𝑟é 𝑎𝑣𝑒𝑐𝑑𝑟𝑜𝑖𝑡 à 𝑑𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 +𝑇𝑉𝐴𝑓𝑖𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒

P = 𝑛𝑢𝑚 é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 +𝐶𝐴𝑒𝑥𝑜𝑛𝑟𝑠𝑎𝑛𝑠𝑑 𝑟𝑜𝑖𝑡 à 𝑑𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 +𝐶𝐴 ℎ𝑜𝑟𝑠𝑐 ℎ𝑎𝑚𝑝𝑑𝑒𝑇𝑉𝐴

Chiffre d’affaire local : 2.140.000, imposable ;

Ventes en suspension de TVA : 823.000, exonérées avec droit à déduction ;
Location d’un immeuble nu : 950.000, exonérées sans droit à déduction ;
Redevances sur brevets/ Ese marocaine : 720.000, imposable.
On aura alors :

2.140.000+720.000 ∗1.2+ 823.000 ∗1.2

P= 𝑛𝑢𝑚 +950.000
= 82.3%

NB : il est à préciser que puisqu’on nous demande de déterminer la déclaration de la TVA des
mois de juin et de juillet, la régularisation due au changement du prorataest excluedans la
mesure où cette régularisation a dû être effectuée dans la déclaration du mois de
janvier.(Article 104)

2. Calcul de la TVA due :

Budget des encaissements sur ventes des mois de juin et de juillet.

Mois Total juin juillet

Juin 230.000 138.000 92.000
Juillet 263.000 157.800
Redevances sur brevets 40.000 40.000
concédés au Maroc
Total des encaissements 335.800 289.800
TVA collectée 67.160 57.960

NB : quand on raisonne en termes de chiffres d’affaires, cela englobe les ventes et les
redevances sur brevets. En revanche, lorsqu’on raisonne en termes de ventes seulement, cela
exclut les redevances sur brevets. Sur cette précision, le crédit de 40% sur les ventes ne
s’applique pas aux redevances dans la mesure où le crédit en question ne concerne que les
ventes.

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Libellés Total juin juillet

Matières premières
Mai(exclu) sans intérêt
Juin 57.000 28.500 28.500
Juillet 63.800 31.900
Total des décaissements 28.500 60.400
TVA 5.700* 12.080
déductibles/achats(1)
TVA/frais généraux(2) 11.226** 12.609
TVA/fournitures diverses 8.330 9.860
(p=85%) (3)
Total de la TVA 25.256 34.549
récupérable/chges=
1+2+3
*28.500*02=5.700**68.200*0.2*0.823=11.225.72 arrondie au dirham supérieur 11.226

NB :Le prorata de 85% sur les fournitures diverses est appliqué dans la mesure où c’est
précisé qu’elles ne sont affectées qu’à concurrence de 15% à l’activité hors champ
d’application de la TVA.

Déclaration de la TVA due du mois de juin « selon le régime des encaissements »

 TVA collectée :
- TVA /ventes au Maroc et sur redevances : 67.160
- TVA/cession de biens d’occasion, on considère que l’entreprise a encaissée les prix de
cession par chèque barré non endossable :
* Le véhicule utilitaire : 72.500 *0.2=14.500
* TVA/ prix de vente de la voiture de tourisme 98.000*0.2 =19.600
* La voiture de tourisme ne bénéficie pas du droit à déduction sur TVA, ce qui implique
que la loi n’exige pas qu’on applique sur sa cession après utilisation la taxe. En effet,
Sont exclues du champ d’application de la TVA, les cessions de biens mobiliers
d’investissementn’ayant pas ouvert droit à déduction en raison, soit de leur
exclusion du droit à déduction prévu à l’article 106 du CGI, soit de leur affectation à
une activité exonérée sans droit à déduction ou située hors champ d’application de la
taxe.
Toutefois, l’utilisateur assujetti peut soumettre volontairement à la TVA la
cession d’un bien exclu du droit à déduction ou affecté à une activité exonérée
sans droit à déduction et dont la durée de conservation est inférieure à cinq (5)
ans. Dans ce cas, il peut bénéficier d’une déduction dite complémentaire égale
au montant de la TVA grevant l’achat à l’état neuf dudit bien diminuée d’une
fraction d’un cinquième par année de non conservation.
Dans notre cas la déduction complémentaire est égale à :

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TVA/ acquisition de la voiture en (janvier 2013) : 220.000*0.2 = 44.000

Déduction complémentaire = 0
 TVA récupérable/Achats et frais généraux = 25.260
 TVA récupérable/immobilisations (mobilier de bureau) : 82.000*0.2*0.5*0.823=6748.6
arrondie à 6749

 Régularisation :
- Cession du véhicule utilitaire acquis en 2014.cette régularisation n’est pas exigée dans
la mesure où cette cession a été faite dans la cadre du régime de droit commun.
- Cession de la voiture tourisme, sous-entend une régularisation qui donnera lieu à une
déduction complémentaire comme démontré ci-dessus
- Prélèvement des pièces de rechange : un prélèvement non justifié par l’exploitation.
Reversement= 8.400 *0.2= 1.680
TVA due (juin) = 67160 + 14.500+19.600-(25.256+6.749) + 1680 =70.941

Déclaration de la TVA due du mois de juillet « selon le régime des encaissements »

 TVA facturée :
- TVA/ ventes et redevances : 47.440
- TVA/ livraison à soi-même : 23.200*0.2=4.640
 TVA récupérable/ immobilisations :
- Reliquat (reste) sur le matériel de bureau acquis en juin :
82.000*0.2*0.5*0.823=6748.6 arrondie à 6749.
- ACHAT de matériel : 186.000*0.2*0.25= 9.300
Les 25% sont relatives au paiement partiel de l’acquisition, il est à noter également
qu’on a pas appliqué le prorata car le matériel en question n’est pas à usage mixte.
- Acquisition d’un bien d’occasion : les biens d’occasions sont désormais soumis à la
taxe à condition qu’ils soient achetés par l’utilisateur vendeur à l’Etat neuf après le
1er janvier 2013. En somme, la taxation concerne en principe toutes les cessions à
titre onéreux de ces biensquels que soient l’acquéreur et le délai de conservation
écoulé entre la date d’acquisition et de la date de cession. le cédant (sté vendeuse) et
le cessionnaire (sté acheteuse VIDAL) sont chacun tenu de déclarer la taxe
correspondante à l’opération suivant les modalités qui leur sont requises :
TVA récup/immobilisation (bien d’occasion)= 29.000 *0.2= 5.800

NB : si ce matériel (acheté en 2014 et vendu à VIDAL en 2015) avait été acheté par le
cédant avant le 1er janvier 2013, sa vente aurai été faite en HT et la sté VIDAL n’aurait
pas eu à payer de TVA sur cette immobilisation.

 TVA récupérable /charges

- TVA/frais généraux et achats : 34.550
- TVA/livraison à soi-même : 23.200*0.2=4.640, on n’applique pas de prorata car la
charge est dissociée de l’activité hors champ.
 Régularisation :
Reversement suite à la disparition non justifiée de stock de produits finis :

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 TD de TVA avec corrigés du Pr. Habib ELFATHAOUI. Cours de fiscalité

Reversement= 31.500*0.2 = 6.300

TVA due (juillet)= 47.440+4.640-(6.749+9.300+5.800+34.549+4.640)+6.300=1.982

Déclaration des TVA due selon le régime des débits :

Déclaration de la TVA due du mois de juin
 TVA facturée :
- TVA/ventes et redevances : 230.000*0.2=46.000
TVA/cession des bien d’occasion :
* Le véhicule utilitaire : 72.500 *0.2=14.500
* La voiture de tourisme : Déduction complémentaire = 0
TVA/ prix de vente de la voiture de tourisme (TVA collectée)= 98.000*0.2
=19.600
 TVA récupérable/Achats et frais généraux = 25.265
 TVA récupérable/immobilisations (mobilier de bureau) : 82.000*0.2*0.5*0.823=6748.6
arrondie à 6749
 Régularisation :
- Cession du véhicule utilitaire acquis en 2014 (Néant)
- Cession de la voiture tourisme, sous-entend une régularisation qui donnera lieu à une
déduction complémentaire comme démontré ci-dessus.
- Prélèvement des pièces de rechange : un prélèvement non justifié.
Reversement= 8.400 *0.2= 1.680
TVA due (juin) = 46.000+14.500+19.600-(25.256+6749)+1.680=49.781

Déclaration de la TVA due du mois de juillet

 TVA facturée :
- TVA/ventes et redevances : 263.00*0.2=52.600
- TVA/ livraison à soi-même : 23.200*0.2=4.640
 TVA récupérable/ immobilisations :
- Reliquat (reste) sur le matériel de bureau acquis en juin :
82.000*0.2*0.5*0.823=6748.6 arrondie à 6749
- ACHAT de matériel : 186.000*0.2=37.200. en effet, dans le régime des débits, le
paiement par traite, donne droit à une déduction à 100% de la TVA non encore
réellement réglée.
- Acquisition d’un bien d’occasion : 29.000 *0.2= 5.800
 TVA récupérable /charges
- TVA/frais généraux et achats : 34.550
- TVA/livraison à soi-même : 23.200*0.2=4.640, on n’applique pas de prorata car la
charge est dissociée de l’activité hors champ.
 Régularisation :
Reversement suite à la disparition non justifiée de stock de produits finis :
Reversement= 31.500*0.2 = 6.300
TVA due (juillet)= 52.600+4.640-(6.749+37.200+5.800+34.549+4.640)+6.300= -25.398
un crédit de TVA récupérable sur la déclaration prochaine.

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Cas « M-kIT »
•TVA

•Application du prorata

•Déclaration trimestrielle

La société « M . KIT » est une SNC au capital de 200.000 dhs spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des meubles en Kit.

Au titre de l’exercice 2014 , elle a réalisé le chiffre d’affaires composé comme suit (en
dhs)(HT) :

-Ventes de meubles : 450.000

-Travaux de réparations facturés au client : 120.000

- Concession de brevet au Maroc 48.000

-Ventes à l’export : 130.000

-Location nue d’un immeuble : 160.000

-Cession d’éléments de l’actif : 24.000

Pendant les 4 derniers mois de l’année 2015, elle a effectué les opérations suivantes :

Opérations Septembre Octobre Novembre Décembre

Ventes au Maroc 35.000 42.500 51.200 49.300
Ventes à l’export 21.000 24.200 19.300 18.400
Concession de brevets 4.000 4.000 4.000 4.000
Location nue 2.000 2.000 2.000 2.000
Achats de matières premières 15.300 20.400 25.600 13.400
imposables à 20%
Achats de matières 7.200 11.300 4.500 11.200
consommation (20%)
Achats de matières 5.200 8.100 6.800 7.300
consommation (7%)
Frais généraux globaux 17.200 19.400 12.400 13.700

En outre, la société a réalisé les opérations suivantes :

-15/10 : Cession à une utilisateur d’une machine acquise le 18 novembre 2013pour 45.000(HT)
amortissable sur 5 ans. Prix de cession 20.000 dhs.

-03/11 : règlement par chèque d’une facture relative aux 3 dernières mensualités de crédit-
bail concernant une voiture de tourisme acquise l’année précédente pour les déplacements du
dirigeant.

-09/11 : Acquisition d’une machine pour 38.500 dhs(HT), et règlement par chèque de 50% du
prix. Pour le reste la société a accepté une traite de 45 jours

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 TD de TVA avec corrigés du Pr. Habib ELFATHAOUI. Cours de fiscalité

-28/11 : Cession d’un micro-ordinateur acquis en mars 2012 pour 13.600 dhs(HT) . Prix de
cession : 4000 dhs.

-06/12 : Acquisition d’un droit au bail pour 120.000 dhs (H.T) et règlement par chèque du
montant.

-13/12 : Achat de fournitures de bureau, réglé par chèque : 4.500 dhs (T.T.C).

-23/12 Acquisition d’une camionnette de livraison et règlement par chèque de 30% du prix. Le
reste sera étalé sur 4 mensualités à partir du mois de janvier prochain. Le prix d’achat (H.T)
183.000 dhs.

-28 /12 Règlement en espèces de la facture du garagiste mécanicien qui répare tout le matériel
roulant de la société : 14.300 dhs (H.T)

Informations complémentaires :

•La société accorde un délai de 30 jours sur 50% de ses ventes aux clients nationaux.

• Elle bénéfice d’un délai de 30 jours sur 50% de ses achats de matières premières et de
matières consommables.

•Les frais généraux sont réglés au comptant par chèques barrés non endossables.

•Les redevances de brevet et les loyers sont reçus au cours du même mois.

Travail à faire :

1- Calculer le prorata applicable en 2015.

2- Sachant que l’entreprise déclare la TVA trimestriellement, quel est le montant de la
TVA due, par la SNC « M. Kit » au titre du dernier trimestre 2015 selon les deux
régimes de droit commun et des débits ?

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Solution du Cas del’entreprise M kit.

Le prorata applicable en 2014 :

𝐶𝐴𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒𝑇𝑇𝐶 +𝐶𝐴𝑒𝑥𝑜𝑛 é𝑟é 𝑎𝑣𝑒𝑐𝑑𝑟𝑜𝑖𝑡 à 𝑑𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖 𝑜𝑛 +𝑇𝑉𝐴𝑓𝑖𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒

p = 𝑛𝑢𝑚 é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 +𝐶𝐴𝑒𝑥𝑜𝑛𝑟𝑠𝑎𝑛𝑠𝑑𝑟𝑜𝑖𝑡 à 𝑑𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 +𝐶𝐴 ℎ𝑜𝑟𝑠𝑐 ℎ𝑎𝑚𝑝𝑑𝑒𝑇𝑉𝐴

450.000+120.000+48.000 ∗1.2+130.000∗1.2
p= = 𝑛𝑢𝑚 é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 +160.000
= 84.87%

on peut dire qu’on est dispensé de la régularisation en matière de changement de

prorata, dans la mesure où on est dans le dernier trimestre de l’exercice, sachant que
la régularisation en question est une régularisation qui se fait au début de ce dernier.

Déclaration suivant le régime des encaissements

Budget des encaissements
Mois Total Octobre Novembre Décembre
Ventes au Maroc
Octobre 42.500 21.250 21.250
Novembre 51.200 25.600 25.600
Décembre 49.300 24.650
Redevances sur brevets 4.000 4.000 4.000
Total des 25.250 50.850 54.250
encaissements
26.070* 5.050 10.170 10.850

*26070 étant la somme de la TVA facturée sur l’ensemble du dernier trimestre.

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Budget des décaissements

Total Octobre Novembre Décembre
Matières premières et
consommables taxables à
20%
Octobre 31.700 15.850 15.850
Novembre 30.100 15.050 15.050
Décembre 24.600 12.300
Total des encaissements à 15.850 30.900 27.350
20%
TVA déductible(1) 3.170 6.180 5.470
Matières consommables
taxables à 7%
Octobre 8.100 4.050 4.050
Novembre 6.800 3.400 3.400
Décembre 7.300 3.650
Total des encaissements à 4.050 7.450 7.050
7%
TVA déductible(2) 284* 522* 494*
TVA/FRAIS généraux 3.293 2.325 2326
p=84.87% (3)
Total = 1+2+3 24.064** 6.747 9.027 8290

*les montants sont arrondis au dirham supérieur : 4050*0.07= 283,5 arrondie à

284
**24.070 étant la somme de la TVA récupérable/charges sur l’ensemble du
trimestre.

 Autres TVA facturée sur l’ensemble du trimestre

- 15/10 Cession d’un bien d’occasion (une machine acquise en 2013): cette vente est
soumise à la TVA sur la base du prix de vente
TVA/cession (TVA facturée)= 20.000*0.2= 4.000,
- 28/11Cession d’un Microordinateur acquis en 2012 : cette vente n’est pas soumise à la
TVA sur les biens d’occasion dans la mesure où le bien a été acquis avant le 1er janvier
2013. Néanmoins, cette cession reste passible de la régularisation due au non-respect
de la condition de conservation pendant 5 ans.

 Autres TVA récupérable/biens et services

- 03/11 redevance de crédit-bail sur voiture de tourisme : la TVA sur redevances crédit-
bail est normalement récupérable sauf dans le cas des redevances sur voitures de
tourismes.
- 13/12 achat de fourniture de bureau 4.500/(1.2)= 3750 (HT)

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TVA récup/chges= 3.750*0.2*0.8487= 637

- 28/12 La facture du garagiste : le montant de la charge dépasse les 10.000 dhs payée
en espèce, ce qui implique que l’entreprise perd le droit de déductibilité de 50% de la
TVA. (une règle qui n’est plus en vigueur ) donner ici juste à titre indicatif.
TVA récup/chges= 14.300*0.2*0.5= 1.430

 TVA récupérable/ immobilisations

- 09/11 acquisition d’une machine réglée à 50%, le reste dans 45 jours, ce qui signifie
que l’échéance de la traite est le 24/12. On peut alors considérer que le paiement est
intégral sur le trimestre. TVA récupérable/ immobilisations= 38.500*0.2=7.700
- 06/12 l’acquisition du droit au bail est réputé une opération civile, située hors champ
de la TVA.
- 23/12 acquisition d’une camionnette : TVA recup/immo=183.000*0.2*0.3=10.980. les
30% car le reste ne sera payé que sur quatre mensualités à partir de janvier.
 Régularisations :
- 28/11 cession d’un micro-ordinateur acquis en 2012 : reversement=
1/5(13.600*.02)=1.088. cette immobilisation doit faire objet de régulation due à la non
conservation mais toutefois sa vente a dû être faite en HT puisqu’elle a été acquise
avant le 1er janvier 2013.

TVA due (OCT, NOV, DEC)= 26.070 +4.000–(24.064+637+1430+7.700+10.980)+1.088

TVA due (OCT, NOV, DEC)= -13.653. un crédit de TVA à imputer sur le trimestre suivant

Déclaration suivant le régime des débits :

 TVA facturée
Total des facturations/ventes : 42.500+51.200+49.300= 143.000
Total des redevances : 4.000*3=12.000
Total TVA facturée = (143.000 +12.000)*0.2= 31.000
 TVA/biens et services ne subit aucune modification
 L’opération du 23/12 le crédit n’ayant pas fait l’objet d’une traite acceptée, on ne peut
déduire que les 30%.

TVA due (OCT, NOV, DEC)=31.000 +4.000–(24.064+637+1430+7.700+10.980)+1.088

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