Manuel de Procedures

MANUEL DES PROCEDURES
ADMINISTRATIVES ET
COMPTABLES
ENTREPRISE
………………………………
……
Sommaire :
1. Présentation de l’entreprise.....................................................................................................3
1.1 Fiche signalétique de l’entreprise.....................................................................................3
1.2 Partenaires.........................................................................................................................3
1.3 Organigramme..................................................................................................................4
2. Intérêt et organisation du manuel des procédures administratives........................................5
et comptables..............................................................................................................................5
2.1 Intérêt du manuel des procédures administratives et comptables.....................................5
2.1.1 Obligation légale........................................................................................................5
2.1.2 Moyen de renforcement du système de contrôle interne...........................................5
2.1.3 Moyen de capitalisation du savoir-faire.....................................................................5
2.2. Organisation du manuel des procédures administratives et comptable.........................6
3. Manuel de procédures administratives et comptables............................................................6
3.1 Présentation et fonctionnement du manuel.......................................................................6
3.2 Description du système comptable...................................................................................7
3.2.1 Objectifs du système comptable................................................................................7
3.2.2 Principes de base........................................................................................................7
3.2.4 Système Informatique................................................................................................7
3.2.5 Présentation de l'application informatique.................................................................8
3.2.6 Traitement de la comptabilité....................................................................................8
3.2.7 Lieu de tenue de la comptabilité :..............................................................................9
3.2.8 Principe de classement et d’archivage.......................................................................9
3.2.9 Procédures de fin d’année........................................................................................10
3.2.10. Ouverture de la comptabilité de l'exercice suivant...............................................10
3. 3 Plan des comptes............................................................................................................10
3.4 Eléments relatifs à l’établissement des comptes annuels................................................26
3.4.1 Guide de fonctionnement des comptes....................................................................26
3.4.2 Description des règles d'évaluation spécifiques à la société et des procédures.......61
d’inventaire.......................................................................................................................61
3.5 Supports et informations comptables produites..............................................................69
3.5.1. Livre journal et livre d'inventaire cotés et paraphés...............................................69
3.5.2 Journaux...................................................................................................................69
3.5.3 Le grand livre...........................................................................................................69
3.5.4 La balance générale..................................................................................................69
Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 2

3.5.5 Etats de synthèse......................................................................................................70
1. Présentation de l’entreprise
1.1 Fiche signalétique de l’entreprise
Nom :
Siege social :
Forme juridique :
Date de création :
N° RC :
N° taxe professionnel :
N° d’identification fiscale :
N° CNSS :
Nom de la gérante :
1.2 Partenaires
 Banque
Avenue Med VI Gueliz
Tel : 0524434561
Compteprincipal :

1.3 Organigramme
Gérant
Secrétariat
5 Pompistes

2. Intérêt et organisation du manuel des procédures administratives et
comptables
2.1 Intérêt du manuel des procédures administratives et comptables
Les intérêts de l'application du manuel de procédures et d'organisation comptable

sont multiples :
2.1.1 Obligation légale
Depuis le 1er janvier 1994, et en vertu de l’article 4 de la loi comptable 9-88, « toute
personne assujetti à la dite loi, réalisant un chiffre d’affaires annuel supérieur à
7.500.000 DH, est tenue d’établir un manuel ayant pour objet de décrire
l’organisation comptable de son entreprise ».
2.1.2 Moyen de renforcement du système de contrôle interne
Le système de contrôle interne est l'ensemble des opérations de contrôle intégrées à

l'activité de l'entreprise. Il a pour but d'assurer la protection et la sauvegarde du
patrimoine de l'entreprise et la qualité de l'information, mais également de veiller à
la correcte application faite des instructions de la direction aux fins d'atteindre un
niveau optimal de performance.
Le manuel d'organisation et de procédures tient compte des principes du contrôle
interne aux fins de répertorier les risques encourus par l'entreprise et de mettre en
place les contrôles clés pour pallier ces risques.
2.1.3 Moyen de capitalisation du savoir-faire
La formalisation des procédures est une préoccupation essentielle pour de

nombreuses entreprises.
Elle apparaît notamment comme un des axes principaux des démarches qualité,
c’est un gain d’efficacité pour les entreprises.
Les manuels de procédures permettent tout d’abord de capitaliser les savoir-faire
individuels et collectif. Ils en facilitent le stockage et la mise en ordre. Ils forment
une véritable mémoire de l’organisation.
Fournissant un moyen d’information rapide, ils apportent une garantie de
continuité, par exemple lors des mutations de personnel.

En effet, le plus souvent, les passations de service sont écourtées, tandis que les
nouveaux arrivants son mal informés des méthodes de travail en vigueur. Petit à
petit, certains détails passent aux oubliettes, jusqu’à ce qu’un incident révèle la
profonde dégradation du système.
Parce qu’ils apportent une assurance de régularité dans le temps, les manuels de
procédures sont un facteur de fiabilité et de qualité pour les partenaires de
l’entreprise.
2.2. Organisation du manuel des procédures administratives et comptable
Le manuel d'organisation comptable décrit le système comptable de la société. Il

s'agit notamment de présenter :
 Principes comptables et règles d'évaluation adoptées par la société,
 Schémas des écritures comptables,
 Système de classement des documents.
3. Manuel de procédures administratives et comptables
3.1 Présentation et fonctionnement du manuel
Le présent manuel comprend sept parties :

 Présentation.
 Description du système comptable.
 Plan de comptes de la société.
 Éléments relatifs à rétablissement des comptes annuels.
 Supports et informations comptables produites.
Le manuel se présente sous la forme d'un classeur avec des feuillets mobiles pour
une mise à jour facile, en fonction de l'évolution de l'organisation de la société. Des
feuillets nouveaux pourraient être créés pour décrire des procédures nouvelles ou
se substituer à des feuillets anciens.

3.2 Description du système comptable
3.2.1 Objectifs du système comptable
Les objectifs du système comptable en place à KASSY NAJIB STATION MOBILE

peuvent être définis à travers les fonctions qu'il doit réaliser à savoir :
 Saisir et traiter tout fait, événement ou situation né dans l'exercice de
manière exhaustive.
 Récapituler les résultats de ces traitements de façon claire et sans
compensation entre eux.
 Assurer un bon classement des documents de base à la production de
l'information comptable et financière.
 Garantir toutes les possibilités de contrôles éventuels.
 Indiquer en clair l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donnée.
 Appuyer chaque donnée par une pièce justificative (écrit).
 Etablir en temps opportun les états prévus ou requis.
 Fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse.
 Garantir la sincérité et la fiabilité des traitements comptables depuis leur
origine jusqu'à leur aboutissement aux états de synthèse.
3.2.2 Principes de base
Aucune opération ne peut être décrite en comptabilité sans qu'il soit préalablement
établi un document interne ou externe visé ou certifié par le(s) service(s) chargé(s)
à cet effet.
Toute pièce comptabilisée porte :

 La référence de la pièce comptable (numéro de la pièce),
 Les références de paiement des fournisseurs,
 Les références de règlement des clients,
 La date de déclaration de la T.V.A,
Les pièces comptabilisées font l’objet d’un classement suivant les règles décrites ci-
dessous.
3.2.4 Système Informatique

La société traite sa comptabilité au sein d’un cabinet comptable, suivant le système
centralisateur conformément au principe de la partie double en respect des
prescriptions du C.G.N.C., sur un logiciel informatique ‘’Topaze’’.
Cette application informatique permet de prendre en charge la totalité des
opérations comptables à savoir, la saisie des opérations et l'édition des documents
comptables (journaux, grands livres, balances, les liasses fiscales...).
3.2.5 Présentation de l'application informatique
 les travaux périodiques
-Saisie des écritures: se fait par journal avec un contrôle de validité des écritures à
la fin de la saisie.
-Classement des écritures saisies: le classement est effectué par type de journal et
par date de pièces de façon automatique.
-Edition des journaux.
-Consultation.
 Les travaux de fin de période
-La balance: une balance générale peut être éditée automatiquement.

-Le grand livre: les comptes du grand livre peuvent être demandés à tout moment
(mois, trimestre, année).
 Les travaux de fin d'exercice
Le logiciel mis en place peut générer les états de synthèse (Bilan, CPC, ESG et T .F.)
directement à partir de la balance définitive.
Les états de synthèse à nouveaux sont générés automatiquement par le logiciel
après clôture de la comptabilité de l'exercice précédent.
3.2.6 Traitement de la comptabilité
 Journaux utilisés :
Journal achats
Journal ventes
Journal banque BMCI
Journal caisse
Journal OD
Journal à nouveau

 La comptabilité des écritures
L’utilisateur enregistre ses écritures selon les règles comptables: notamment le

principe de la partie double et ceux de la clarté, la sincérité et l’image fidèle.
 Edition des états (journaux, grand livre, balance et états de synthèse).
3.2.7 Lieu de tenue de la comptabilité :
La comptabilité de KASSY NAJIB STATION MOBILE est tenue par le cabinet

comptable AIT BELHOUCINE.
3.2.8 Principe de classement et d’archivage
 Principe de classement
Nature Type de classement
Ventes Classement numérique par N° de dossier
Achats Classement numérique par N° de dossier et par

famille de dossier
Opérations diverses Classement chronologique
Pièces de banque Classement chronologique par banque
Pièces de caisse Classement numérique par N° de pièce
Documents de la paie :
Fiche de personnel Par matricule
-journal de paie,
-bordereaux de CNSS, Par mois
-déclarations de la CIMR,
-mutuelle
Déclarations fiscales : IGR, Classement chronologique par impôt
IS, TVA, Patente,…
 Durée de conservation
Respect de la durée légale : 10 ans
 Lieu d’archivage
L’archive de la comptabilité est tenue dans les locaux de l’Entreprise après avoir
passé un exercice comptable complet chez le cabinet comptable.
3.2.9 Procédures de fin d’année
 Analyse des comptes.

 Comptabilisation des écritures de régularisation.
 Passation des écritures qui doivent être prises en charge dans l'exercice
(séparation des exercices).
 Passation des écritures de fin d'année (amortissements, provisions, charges
comptabilisées d'avance, écarts de conversion, I.S).
 Élaboration de la liasse fiscale.
3.2.10. Ouverture de la comptabilité de l'exercice suivant
 Edition des journaux, grand livre, balance générale et états de synthèse

définitifs de l'exercice précédent N.
 Clôture de la comptabilité de l'exercice précédent N.
 Reprise automatique des "à nouveau" (Application report à nouveau).
 Edition du journal des "à nouveau" N+l pour contrôle.
 Validation des reports à nouveau après contrôle.
Le plan des comptes est conçu de sorte que la comptabilité puisse générer
directement le bilan, le CPC, l'ESG et le Tableau de Financement (tableau des
masses du bilan).
Le plan de comptes permet de ressortir au niveau de la balance générale les
rubriques, les postes, les comptes et les sous comptes.
3. 3 Plan des comptes
CLASSE 1 : COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

11. CAPITAUX PROPRES
111. Capital social ou personnel
1111. capital social
1117. Capital personnel
1119 Capital, souscrit non appelé
113. Ecarts de réévaluation
1130. Ecarts de réévaluation
115. Autres réserves
1151. Réserves statutaires ou contractuelles
1152. Réserves facultatives
1155. Réserves réglementées
116. Report à nouveau
1161. Report à nouveau (solde créditeur)
1169. Report à nouveau (solde débiteur)
118. Résultats nets en instance d’affectation
1181. Résultats nets en instance d’affectation (solde créditeur)
1189. Résultats nets en instance d’affectation (solde débiteur)
119. Résultat net de l’exercice
1191. Résultat net de l’exercice (créditeur)
1199. Résultat net de l’exercice (débiteur)
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131. Subventions d’investissement
1311. Subventions d’investissement reçues
1319. Subventions d’investissement inscrites au compte de produits et charges
135. Provisions réglementées
1351. Provisions pour amortissements dérogatoires
1352. Provisions pour plus - values en instance d’imposition
1354. Provisions pour investissements
1356. Provisions pour acquisition et construction de logements
1358. Autres provisions réglementées
14. DETTES DE FINANCEMENT

141. Emprunts obligataires
1410. Emprunts obligataires
148. Autres dettes de financement
1481. Emprunts auprès des établissements de crédit
1483. Dettes rattachées à des participations
1484. Billets de fonds
1485. Avances reçues et comptes courants bloqués
1486. Fournisseurs d’immobilisations
1487. Dépôts et cautionnements reçus
1488. Dettes de financement diverses
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES
ET CHARGES
151. Provisions pour risques
1511. Provisions pour litiges
1512. Provisions pour garanties données aux clients
1513. Provisions pour propre assureur
1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités
1516. Provisions pour pertes de change
1518. Autres provisions pour risques
155. Provisions pour charges
1551. Provisions pour impôts
1552. Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
1558. Autres provisions pour charges
15581. Provisions pour travaux à effectuer
16. COMPTES DE LIAISON
160. Comptes de liaison
1605. Compte de liaison des établissements
17. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
171. Augmentation des créances immobilisées
1710. Augmentation des créances immobilisées
172. Diminution des dettes de financement
1720. Diminution des dettes de financement
CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
21. IMMOBILISATION EN NON - VALEURS

211. Frais préliminaires
2113. Frais d’augmentation du capital
2116. Frais de prospection
2117. Frais de publicité
2118. Autres frais préliminaires
212. Charges à répartir sur plusieurs exercices
2121. Frais d’acquisition des immobilisations
2125. Frais d’émission des emprunts
2128. Autres charges à répartir
213. Primes de remboursement des obligations
2130. Primes de remboursement des obligations
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231. Terrains
2311. Terrains nus
2313. Terrains bâtis
2316. Agencements et aménagements de terrains
2318. Autres terrains
232. Constructions
2321. Bâtiments
23214. Bâtiments administratifs
23218. Autres bâtiments
2323. Constructions sur terrains d’autrui
2327. Agencements et aménagements des constructions
2328. Autres constructions
233. Installations techniques, matériel et outillage
2332. Matériel et outillage
234. Matériel de transport
2340. Matériel de transport
235. Mobilier, mat. de bureau et aménagem. divers
2351. Mobilier de bureau
2352. Matériel de bureau
2355. Matériel informatique
2356. Agencements, installations et aménagements divers (biens n’appartenant pas
à l’entreprise)
2358. Autres mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
238. Autres immobilisations corporelles
2380. Autres immobilisations corporelles
239. Immobilisations corporelles en cours
2392. Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
2397. Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles
2398. Autres immobilisations corporelles en cours
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241. Prêts immobilisés
2411. Prêts au personnel
2418. Autres prêts
248. Autres créances financières
2481. Titres immobilisés (droits de créance)
2486. Dépôts et cautionnements versés
27. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
271. Diminution des créances immobilisées
2710. Diminution des créances immobilisées
272. Augmentation des dettes de financement
2720. Augmentation des dettes de financement
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
281. Amortissements des non - valeurs
2811. Amortissements des frais préliminaires
2812. Amortissements des charges à répartir
2813. Amortissements des primes de remboursement des obligations
282. Amortissements des immobilisations incorporelles
2822. Amortiss. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
283. Amortissements des immobilisations corporelles
2831. Amortissements des terrains
2832. Amortissements des constructions
28321. Amortissements des bâtiments
28323. Amortissements des constructions sur terrains d’autrui
28327. Amortissements des installations agencements et aménag. Des
constructions
28328. Amortissements des autres constructions
2833. Amortissements des installations techniques, matériel et outillage
2834. Amortissements du matériel de transport
2835. Amortissements du mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
28351. Amortissements du mobilier de bureau
28352. Amortissements du matériel de bureau
28355. Amortissements du matériel informatique
28356. Amortissements des agencements, installations et aménagements
divers
28358. Amortissements des autres mobiliers, matériels de bureau et
aménagements divers
2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

292. Provisions pour dép. des immobilisations incorporelles
2920. Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
293. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
2930. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
294/295. Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
2841. Provisions pour dépréciation des prêts immobilisés
2948. Provisions pour dépréciation des autres créances financières
CLASSE 3 : COMPTES D’ACTIF CIRCULANT

(HORS TRESORERIE)
30. STOCKS
31110000 Marchandises (groupe A)
31120000 Marchandises (groupe B
31212000 PEAUX MAE

31213000 PEAUX AVANT TANNAGE
31214000 PEAUX APRES TANNAGE
31224000 Produits Chimiques
31311000 Biens produits en cours
31311100 Peaux WB
31311200 Peaux en circuit de finissage
34. CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
341. Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
3411. Fournisseurs - avances & acomptes versés
sur commandes d’exploitation
34111. Fournisseurs av et ac / fonctionnement
34112. Fournisseurs av et ac / opérations
3417. Rab. rem. et rist. à obtenir - avoir non encore
reçus
3418. Autres fournisseurs débiteurs
342. Clients et comptes rattachés
3421. Clients
34211. Clients - catégorie A
34212. Clients - catégorie B
3424. Clients douteux ou litigieux
3427. Clients - fact à ét. et créances / trav. Non
encore fact.
3428. Autres clients et comptes rattachés
34281. Client, prêts acquéreur à débloquer
343. Personnel - débiteur
3431. Avances et acomptes au personnel
3438. Personnel - autres débiteurs
345. Etat - débiteur
3451. Subventions à recevoir
3453. Acomptes sur impôts sur les résultats
3455. Etat - T.V.A. récupérable (sous comptes à créer par programme)
34551. Etat - T.V.A. récupérable sur les immobilisations
34552. Etat - T.V.A. récupérable sur les charges
3456. Etat - Crédit de T.V.A. (suivant déclarations)
3458. Etat - Autres comptes débiteurs
34581. TVA à régulariser sur avance client
(cpte créé pour parallélisme avec 44581)
346. Comptes d’associés-débiteurs
3464. Associés-opérations faites en commun
348. Autres débiteurs
3481. Créances sur cessions d’immobilisations
3482. Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant

3487. Créances rattachées aux autres débiteurs
3488. Divers débiteurs
349. Comptes de régularisation - actif
3491. Charges constatées d’avance
3493. Intérêts courus et non échus à percevoir
3495. Comptes de répartition périodique des charges
3497. Comptes transitoires ou d’attente - débiteurs
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
350. Titres et valeurs de placement
3506. Bons de caisse et bons du Trésor
3508. Autres titres et valeurs de placement similaires
37. ECARTS DE CONVERSION -ACTIF
(Eléments circulants)
39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION
DES COMPTES DE L’ACTIF
CIRCULANT
391. Provisions pour dépréciation des stocks
3913. Provisions pour dépréciation des productions en cours
3915. Provisions pour dépréciation des produits finis
394. Provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant
3941. Provisions pour dépréciation - fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
3942. Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés
3943. Prov. pour dépréciation du personnel - débiteur
3948. Provisions pour dépréciation des autres débiteurs
394881. Provisions pour dépréciation des comptes mandants débiteurs
3950. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

(HORS TRESORERIE)
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT
441. Fournisseurs et comptes rattachés
4411. Fournisseurs
44111. Fournisseurs Opérations
44113. Fournisseurs fonctionnement
4413. Fournisseurs - retenues de garantie
44131. RG opérations
44133. RG fonctionnement
4415. Fournisseurs - effets à payer
44151. Fournisseurs effets à payer opérations
44153. Fournisseurs effets à payer fonctionnement
4417. Fournisseurs - factures non parvenues
44171. Fournisseurs factures non parvenues opérations
44173. Fournisseurs factures non parvenues fonctionnement
4418. Autres fournisseurs et comptes rattachés
442. Clients créditeurs, avances et acomptes
4421. Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
4428. Autres clients créditeurs
443. Personnel - créditeur
4432. Rémunérations dues au personnel
4433. Dépôts du personnel créditeurs
4434. Oppositions sur salaires
4437. Charges du personnel à payer
4438. Personnel - autres créditeurs
444. Organismes sociaux
4441. Caisse Nationale de la Sécurité Sociale
4443. Caisses de retraite
4445. Mutuelles
4447. Charges sociales à payer
4448. Autres organismes sociaux
445. Etat - créditeur
4452. Etat Impôts, taxes et assimilés
44521. Taxe urbaine et taxe d’édilité
44522. Patente
44523. PSN sur terrains non bâtis
44525. IGR
4453. Etat, impôts sur les résultats
4455. Etat, TVA facturée
4456. Etat, TVA due (suivant déclarations)
4457. Etat, impôts et taxes à payer
4458. Etat - Autres comptes créditeurs
44581. Etat, TVA à régulariser sur acomptes reçus
446. Comptes d’associés créditeurs
4464. Associés d’opérations faites en commun
448. Autres créanciers
4481. Dettes sur acquisition d’immobilisations
4483. Dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placement
4484. Obligations échues à rembourser
4485. Obligations, coupons à payer
4487. Dettes rattachées aux autres créanciers
4488. Divers créanciers
449. Comptes de régularisation - passif
4491. Produits constatés d’avance
4493. Intérêts courus et non échus à payer
4495. Comptes de répartition périodique des produits
4497. Comptes transitoires ou d’attente - créditeurs
44971. Opérations
44973. Fonctionnement
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES
ET CHARGES
450. Autres provisions pour risques et charges
4501. Provisions pour litiges
4502. Provisions pour garanties données aux clients
4505. Provisions pour amendes, doubles droits et
pénalités
4506. Provisions pour pertes de change
4507. Provisions pour impôts
4508. Autres provisions pour risques et charges
47. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF

(Eléments circulants)
CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE
51. TRESORERIE - ACTIF

511. Chèques et valeurs à encaisser
5111. Chèques à encaisser ou à l’encaissement
51111. Chèques en portefeuille
51112. Chèques à l’encaissement
5113. Effets à encaisser ou à l’encaissement
51131. Effets échus à encaisser
51132. Effets à l’encaissement
5115. Virements de fonds
5118. Autres valeurs à encaisser
514. Banques, Trésorerie Générale et Chèques
Postaux débiteurs
5141. Banques (soldes débiteurs)
(A subdiviser par banque, en créant un compte de passif et d’actif symétrique pour
chaque compte bancaire)
5143. Trésorerie Générale
5146. Chèques postaux
5148. Autres établissements financiers et assimilés
(soldes débiteurs)
516. Caisses, régies d’avances et accréditifs
5161. Caisses
51611. Caisse Centrale
51613. Caisse (succursale ou agence A)
51614. Caisse (Succursale ou agence B)
5165. Régies d’avances et accréditifs
55. TRESORERIE - PASSIF
552. Crédits d’escompte
5520. Crédits d’escompte
553. Crédits de trésorerie
5530. Crédits de trésorerie
554. Banques (soldes créditeurs)
5541. Banques (soldes créditeurs)
5548. Autres établissements financiers et assimilés
(soldes créditeurs)
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION

DES COMPTES DE TRESORERIE
590. Provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie
5900. Provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
60. Charges d’exploitation

61110000 Achats de marchandises "groupe A"
61120000 Achats de marchandises "groupe B"
61140000 Variation de stocks de marchandises
612. Achats consommés de matières et fournitures

61211000 Achats de peaux brutes
61220100 Achats produits chimiques import
61220101 achat produits chimique local
61223000 Achats de combustibles
61224000 Achats de bois
61227000 Achats de fournitures de bureau
61230000 Achats d'emballages
6124.Variation des stocks de matières et four
61241000 Variation des stocks de Peaux Brutes
61241002 Variation des stocks de PB MAE
61241003 Variation des stocks de PB avant tannage
61241004 Variation des stocks de PB apres TANNAGE
61242000 Variation des stocks de Produits Chimique
61242001 Variation des stocks de matières et four
6125. Achats non stockés de matières et fournitures
61251. Achats de fournitures non stockables (eau, électricité...)
61252. Achats de fournitures d’entretien
61253. Achats de petit outillage et petit équipement
61254. Achats de fournitures de bureau
6126. Achats de travaux, études et prestations de services
61261. Achats des travaux (constructions,
VRD,...)
61262. Achats des études (honoraires et frais d’études des opérations)
61263. Achats de prestations de services (publications, annonces,
assurances)
6128. Achats de matières et de fournitures des exer. ant.
61281. Fonctionnement
61282. Opérations
6129. Rabais remises et ristournes obtenus sur achats consommés de matières et
fournitures
613/614. Autres charges externes
6131. Locations et charges locatives
6132. Redevances de crédit-bail
6133. Entretien et réparations (à subdiviser selon les besoins de chaque
établissement)
6134. Primes d’assurances (à subdiviser par l’établissement)
6135. Rémunérations du personnel extérieur à l’entreprise (prestataires ne
fournissant pas de facture)
6136. Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
61361. Commissions et courtages
61365. Honoraires (charges de fonctionnement)
61367. Frais d’actes et de contentieux
6141. Etudes, recherches et documentation
61411. Etudes générales
61415. Documentation générale
61416. Documentation technique
6142. Transports
61421. Transports du personnel
61428. Autres transports
6143. Déplacements, missions et réceptions
61431. Voyages et déplacements
61433. Frais de déménagement
61435. Missions
61436. Réceptions
6144. Publicité, publications et relations publiques
61441. Annonces et insertions (fonctionnement)
61443. Foires et expositions
61444. Primes de publicité
61446. Publications
61447. Cadeaux à la clientèle
61448. Autres charges de publicité et relations publiques
6145. Frais postaux et frais de télécommunications
61451. Frais postaux
61455. Frais de téléphone
61456. Frais de télex et de télégrammes
6146. Cotisations et dons
61461. Cotisations
61462. Dons
6147. Services bancaires
6148. Autres charges externes des exercices antérieurs
616. Impôts et taxes
6161. Impôts et taxes directs
61611. Impôts liés aux opérations (PSN,.. )
61612. Impôts liés au fonctionnement
61615. Taxes locales
6165. Impôts et taxes indirects
6167. Impôts, taxes et droits assimilés
61671. Droits d’enregistrement et de timbre
61673. Taxes sur les véhicules
61674. Taxe formation professionnelle
61678. Autres impôts, taxes et droits
assimilés
6168. Impôts et taxes des exercices antérieurs
617. Charges de personnel
6171. Rémunérations du personnel
61711. Appointements et salaires
61712. Primes et gratifications
61713. Indemnités et avantages divers
6174. Charges sociales
61741. Cotisations de sécurité sociale
61742. Cotisations aux caisses de retraite
61743. Cotisations aux mutuelles
61744. Prestations familiales
61745. Assurances accidents de travail
6176. Charges sociales diverses
61761. Assurances groupe
61762. Formation du personnel
61763. Allocations aux oeuvres sociales
61764. Habillement et vêtements de travail
61765. Indemnités de préavis et de licenciement
61766. Médecine du travail, pharmacie
61768. Autres charges sociales diverses
61771. Charges Techniciens Italiens
6178. Charges de personnel des exercices antérieurs
618. Autres charges d’exploitation
6181. Jetons de présence
6182. Pertes sur créances irrécouvrables
6188. Autres charges d’exploitation des exercices antérieurs
619. Dotations d’exploitation
6191. Dotations d’exploitation aux amortissements de l’immobilisation en non -
valeurs
6192. Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations
incorporelles
6193. Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
61932. D.E.A. des constructions
61933. D.E.A. des installations techniques, matériel et outillage
61934. D.E.A. du matériel de transport
61935. D.E.A. des mobiliers, matériel de bureau et aménagements divers
61938. D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6194. Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation des
immobilisations
6195. Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges
61955. D.E.P. pour risques et charges durables
61957. D.E.P. pour risques et charges momentanés
6196. Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant
61961. D.E.P. pour dépréciation des stocks en cours
61962. D.E.P. pour dépréciation des stocks achevés
61964. D.E.P. pour dépréciation des créances de l’actif circulant (à subdiviser
suivant les différents postes de l’actif)
6198. Dotations d’exploitation des exercices antérieurs
63. CHARGES FINANCIERES

631. Charges d’intérêts
6311. intérêts des emprunts et dettes
63111. Intérêts normaux des emprunts
63112. Intérêts de retard
63113. Commissions d’engagement
63114. Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs
63118. Autres intérêts des emprunts et dettes
6318. Charges d’intérêts des exercices antérieurs
633. Pertes de change
6331. Pertes de change propres à l’exercice
6338. Pertes de change des exercices antérieurs
638. Autres charges financières
6385. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
6388. Autres charges financières des exercices antérieurs
639. Dotations financières
6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
6392. Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières
6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
6396. Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
6398. Dotations financières des exercices antérieurs
65. CHARGES NON - COURANTES
651. Valeurs nettes d’amortis. des immob° cédées
6513. V.N.A. des immobilisations corporelles cédées
6518. V.N.A. des immobilisations cédées des ex. ant.
656. Subventions accordées
6561. Subventions accordées de l’exercice
6568. Subventions accordées des exercices antérieurs
658. Autres charges non courantes
6581. Pénalités sur marchés et dédits
6582. Rappels d’impôts (autres qu’impôts sur les résultats)
6583. Pénalités et amendes fiscales ou pénales
6585. Créances devenues irrécouvrables
6586. Dons, libéralités et lots
6588. Autres charges non courantes des exercices ant.
659. Dotations non courantes
6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
6594. Dotations non courantes aux provisions réglementées
65941. D.N.C. pour amortissements dérogatoires
65942. D.N.C. pour plus - values en instance d’imposition
65944. D.N.C. pour investissements
65946. D.N.C. pour acquisition et construction de logements
6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955. D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables
65957. D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentanés
6596. Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation
65962. D.N.C. aux prov. pour dép. de l’actif immob.
65963. D.N.C. aux prov. pour dép. de l’actif circulant
6598. Dotations non courantes des exercices antérieurs
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
670. Impôts sur les résultats
6701. Impôts sur les bénéfices
6705. Imposition minimale annuelle des sociétés
6708. Rappels et dégrèvements des impôts sur les résultats
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
71. PRODUITS D’EXPLOITATION

711 Ventes de marchandises
7111 Ventes de marchandises au Maroc
7113 Ventes de marchandises à l’étranger
7118 Ventes de marchandises des exercices antérieurs
7119 Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise
712 .Ventes de biens et services produits
7121 Ventes de biens produits au Maroc
71211 Ventes de produits finis
71212 Ventes de produits intermédiaires
71217 Ventes de produits résiduels
7122 Ventes de biens produits à l’étranger
71221 Ventes de produits finis
71222 Ventes de produits intermédiaires
7124 Ventes de services produits au Maroc
71241 Travaux
71242 Etudes
71250 Ventes de services produits à L'ETRANGER
71273. Commission de transfert
71278. Autres ventes et produits accessoires
7128. Ventes de biens et services produits des ex. antérieurs
713. Variations des stocks de produits
7131. Variations des stocks de produits en cours
71311100 Var des stocks de biens produits WB
71311200 Var des stocks de biens prod. PX en circ
7132. Variations des stocks des biens produits
714. Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
7143. Immobilisations corporelles produites
7148. Immobilisations produites des exercices antérieurs
716. Subventions d’exploitation
7161. Subventions d’exploitation reçues de l’exercice
7168. Subventions d’exploitation reçues des ex. antérieurs
718. Autres produits d’exploitation
7182. Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation
7185. Profits sur opérations faites en commun
7186. Transfert de pertes sur opérations faites en commun.
7188. Autres produits d’exploitation des exercices antérieurs
719. Reprises d’exploitation : Transferts de charges
7191. Reprises sur amortissements de l’immobilisation en non - valeurs
7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles

7194. Reprises sur provisions pour dépréc. des immobilisations
7195. Reprises sur provisions pour risques et charges
7196. Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant
71961. Reprise sur provisions pour dépréciation des stocks en cours
71962. Reprise sur provision pour dépréciation des stocks achevés
71964. Reprises sur provisions pour dépréciation des autres comptes de
l’actif circulant
7197. Transfert de charges d’exploitation
7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices antérieurs
73. PRODUITS FINANCIERS
733. Gains de change
7331. Gains de change propres à l’exercice
7338. Gains de change des exercices antérieurs
738. Intérêts et autres produits financiers
7381. Intérêts et produits assimilés
73811. Intérêts des prêts accordés au personnel
73812. Intérêts des dépôts en banque
73813. Revenus des autres créances financières
7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7388. Intérêts et autres produits financiers des ex. antérieurs
739. Reprises financières ; Transferts de charges
7391. Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
7392. Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières
7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
7394. Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
7396. Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
7397. Transferts de charges financières (intérêts imputés aux stocks)
7398. Reprises sur dotations financières des ex. antérieurs
75. PRODUITS NON COURANTS
751. Produits des cessions d’immobilisations
7512. P.C. des immobilisations incorporelles
7514. P.C. des immobilisations financières (droits de propriété)
7518. P.C. des immobilisations des exercices antérieurs
756. Subventions d’équilibre
7561. Subventions d’équilibre reçues de l’exercice
7568. Subventions d’équilibre reçues des ex. antérieurs
757. Reprises sur subventions d’investissement
7577. Reprises sur subventions d’investissement de l’ex.
7578. Reprises sur subventions d’investissement des ex. antérieurs
758. Autres produits non courants
7581. Pénalités et dédits reçus
75811. Pénalités reçues sur marché
75812. Indemnités de désistement
7582. Dégrèvements d’impôts (autres qu’impôts sur les résultats)
7585. Rentrées sur créances soldées
7586. Dons, libéralités et lots reçus
7588. Autres produits non courants des exercices ant.
759. Reprises non courantes ; Transferts de charges
7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des
immobilisations
7594. Reprises non courantes sur provisions réglementées
75941. Reprises sur amortissements dérogatoires
75946. Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements
7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
75955. Reprises sur provisions pour risques et charges durables
75957. Reprises sur provisions pour risques et charges momentanés
7596. Reprises non courantes sur provisions pour dépréciation
75962. R . N . C. sur provisions pour dépréciation de l’actif immobilisé
75963. R.N.C. sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant
7597. Transferts de charges non courantes
7598. Reprises non courantes des exercices antérieurs
3.4 Eléments relatifs à l’établissement des comptes annuels
3.4.1 Guide de fonctionnement des comptes
1. COMPTE DE FINANCEMENT PERMANENT
13- CAPITAUX PROPRES

Poste 111 : Capital social ou personnel
Le capital représente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Le compte 1111 enregistre à son crédit le montant du capital figurant dans les
statuts de la société. Il retrace l’évolution de ce capital au cours de la vie de la
société suivant les décisions des organes compétents.
Il est crédité lors de la constitution de la société ou à l’occasion des augmentations
de capital :
- du montant des apports en espèces ou en nature effectués par les associés pour
la partie aussi bien appelée que non appelée;
- du montant des incorporations de réserves.
Il est débité des réductions de capital quelle qu’en soit la cause (absorption de
pertes, remboursement aux associés etc...).
Poste 113 : Ecarts de réévaluation
Le compte écart de réévaluation enregistre les écarts qui ont le caractère de
capitaux propres, dégagés à l’occasion d’opérations de réévaluation.
Poste 115 : Autres réserves
Ce poste reçoit les bénéfices affectés durablement à l’Etablissement par décision
de l’assemblée générale, ou du conseil d’administration.
Poste 116 : Report à nouveau
Le report à nouveau est le résultat net (ou la partie de résultat net) dont
l’affectation a été reportée par l’assemblée générale qui a statué sur les comptes
de l’exercice.
Si le report à nouveau est bénéficiaire, il est crédité au compte 1161 : report à
nouveau (solde créditeur).
S’il est déficitaire, il est débité au compte 1169 : Report à nouveau (solde
débiteur).
Poste 118 : Résultats nets en instance d’affectation

Ce poste enregistre les résultats des exercices antérieurs non encore affectés par
les organes compétents à la clôture de l’exercice.
Il est subdivisé en :
Résultats nets en instance d’affectation (solde créditeur) (compte 1181) ;
Résultats nets en instance d’affectation ( solde débiteur) (compte 1189).
Poste 119 : Résultat net de l’exercice

Le compte 1191 : Résultat net de l’exercice (créditeur) est utilisé pour enregistrer
le résultat bénéficiaire après impôts.
Le compte 1199 : Résultat net de l’exercice (débiteur) est utilisé pour enregistrer
le résultat déficitaire après impôts.
Ces deux comptes sont utilisés pour solder le compte 8800 Résultat après
impôts et sont soldés soit par virement au compte résultats nets en instance
d’affectation s’il n’y a pas de décision des organes compétents, soit par les
comptes de report à nouveau ou de réserves conformément à la décision
d’affectation.
13- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Poste 131 : Subventions d’investissement
Il s’agit des subventions qui n’ont pas le caractère de fonds de dotation.
Ces subventions sont accordées pour acquérir ou créer des immobilisations.
Le poste est destiné :
- à faire apparaître au bilan le montant des subventions reçues jusqu'à ce
qu’elles aient rempli leur objet, au crédit du compte 1311 : subventions
d’investissement reçues.
- à permettre d’échelonner sur plusieurs exercices la constatation de
l’enrichissement provenant de ces subventions, par le compte 1319 : Subventions
d’investissement inscrites au compte de Produits et Charges.
Le compte 1311 est crédité du montant de ces subventions par le débit d’un
compte de trésorerie ou du compte 3451 : Subventions à recevoir.
Le compte 1319 est débité par le crédit du compte 7577 : Reprises sur subventions
d’investissement sur la base du taux d’amortissement pratiqué pour
l’immobilisation acquise au moyen de la subvention, ou si l’immobilisation n’est
pas amortissable en fonction de la durée d’inaliénabilité du bien, ou sur une
durée de 10 ans maximum.
Les comptes 1311 et 1319 sont soldés l’un par l’autre lorsque le crédit du premier
est égal au débit du deuxième.
Tant qu’ils ne sont pas soldés, ils figurent au bilan pour le montant net non
encore inscrit au C.P.C.
Ce compte est également utilisé pour comptabiliser la contrepartie de dons en
matériel dont a bénéficié l’établissement.
Poste 135 : Provisions réglementées
Les provisions réglementées ne correspondent pas à l’objet normal d’une

provision.
Elles sont comptabilisées en application des dispositions légales et réglementaires.
Ont notamment le caractère de provisions réglementées les provisions pour
investissements, les provisions pour acquisition et construction de logements, les
amortissements dérogatoires...etc.
Le compte concerné est crédité du montant de la provision par le débit du
compte 6594 Dotations non courantes aux provisions réglementées (compte de
charges non courantes).
Les reprises de provisions ont lieu par le crédit du compte 7594 : Reprises non
courantes sur provisions réglementées.
Le compte 1351 "Amortissements dérogatoires" enregistre la partie des
amortissements correspondant à des avantages fiscaux et non à l’amortissement
économique résultant des conditions d’utilisation d’un bien.

14- DETTES DE FINANCEMENT
Poste 141 : Emprunts obligataires

Les obligations sont des titres négociables émis en représentation d’un emprunt à
long terme.
Dans une même émission, les obligations doivent comporter, pour une même
valeur nominale, les mêmes droits pour leurs propriétaires.
Les obligations confèrent à leurs propriétaires un simple droit de créance.
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont
comptabilisés au crédit du compte 1410 pour leur montant total, primes de
remboursement incluses.
La contrepartie de ces primes est enregistrée au débit du compte 2130 : Primes
de remboursement des obligations qui figure dans la rubrique de
l’immobilisation en non valeurs.
Poste 148 : Autres dettes de financement

Comptes 1481 à 1485
Le passif d’un Organisme peut comprendre d’autres dettes, par exemple des
avances consenties par l’Etat ou par des organismes de crédit.
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non liées à des
opérations d’exploitation dans le cas où ces dettes sont présumées avoir à leur
naissance une durée d’exigibilité supérieure à 12 mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte d’entrée de manière irréversible
jusqu'à leur extinction totale sauf événement ou appréciation ultérieure affectant
les conditions de leur entrée initiale.
Les emprunts et les dettes sont enregistrés pour le montant cumulé des
remboursements en capital à venir.
Le montant des intérêts réglés ne doit pas être comptabilisé dans ces postes.
La partie échue et impayée d’un emprunt sera virée dans un sous - compte du
compte principal ouvert pour l’emprunt et ce pour le montant en capital
seulement.
Les intérêts courus et non échus sont inscrits en compte de régularisation -
passif : 4493
Intérêts courus et non échus à payer.
Les intérêts échus et non payés sont enregistrés dans le compte divers
créanciers:44883 "Intérêts échus non payés".
Compte 1486 : Fournisseurs d’immobilisations
Ce compte enregistre les dettes accordées lors de l’acquisition d’immobilisations
lorsqu’elles sont présumées avoir à leur naissance un délai d’exigibilité supérieur à
12 mois.
Compte 1487 : Dépôts et cautionnements reçus

Sont inscrits dans ce compte les dépôts et cautionnements qui sont présumés
remboursables au delà de 12 mois à la date de leur réception.
Compte 1488 : Dettes de financement diverses
Ce compte enregistre les autres dettes de financement qui sont présumées avoir à
leur naissance un délai d’exigibilité supérieur à 12 mois et qui ne correspondent
pas à l’un des comptes énoncés précédemment.
15- PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
- D’une manière générale, la provision  est la constatation d’un
amoindrissement de la valeur du patrimoine résultant de causes dont les effets ne
sont pas nécessairement irréversibles et ne sont pas susceptibles d’être affectés à
un ou plusieurs postes du bilan.
- Les provisions sont constatées lorsqu’il s’agit de pertes ou de charges :
 probables
 clairement identifiées quant à leur nature
 incertaines quant à leur montant et à leur réalisation
- Les montants retenus pour la provision doivent être vraisemblables et justifiés
par des dossiers d’évaluation.
Pour les procès et litiges, on se référera aux décisions du tribunal ou aux
évaluations de l’avocat.
Les provisions durables pour risques et charges sont destinées à faire face à des
risques ou des charges, dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à 12
mois à la date de clôture de l’exercice.
Doit figurer parmi ces provisions : une provision pour acquisition de terrain, elle
permettra de couvrir un éventuel litige sur la fixation des prix des terrains déjà
construits et dont la propriété n’est pas encore transférée.
Parmi ces provisions doivent figurer également les provisions pour travaux
restant à effectuer dont la durée est supérieure à un an.
Lors de la constitution d’une provision pour risques et charges, le compte de
provisions est crédité par le débit :
 Du compte 6195 : Dotations d’exploitation aux provisions pour risques
et charges, lorsque la provision concerne l’exploitation ;
 Du compte 6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges
financiers, lorsque la provision affecte l’activité financière de
l’entreprise ;
 Du compte 6595 : Dotations non courantes aux provisions pour risques
et charges, lorsque la provision a un caractère non courant.
Le compte de provisions est réajusté à la fin de chaque exercice par :
- Le débit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393, 6595 lorsque le
montant de la provision doit être augmenté.

- Le crédit des comptes 7195, 7393, 7595 reprises sur provisions pour risques et
charges (d’exploitation, financiers, non courantes) lorsque le montant de la
provision doit être diminué ou annulé.
Exemple de provisions pour risques et charges :
- Provisions pour garanties données aux clients ;
- Provisions pour acquisition de terrains (compte 15181) ;
- Provisions pour travaux à effectuer (compte 15581) (dont Aménagements
des abords à effectuer, participation aux équipements hors site, frais
d'éclatement des titres).
Les provisions pour risques et charges ne sont pas automatiquement déductibles
fiscalement ; leur déductibilité doit être vérifiée cas par cas.
Exemple d’écriture d’une provision pour travaux restant à effectuer :

Constatation de la provision :
619 Dot. aux amort. et aux prov. X
15 Provision pour risques et charges X
31 Stock X
7197 Transfert de Charges X
Après utilisation :
6 Charges X
5 Trésorerie ou 4 Tiers X
15 Provision pour risques et charges X

719x Reprise sur provisions X
17- ECARTS DE CONVERSION -PASSIF

Dans le cas d’emprunts en devises, les dettes de financement sont converties et
comptabilisées en dirhams sur la base du cours de change à la date de l’opération.
A la date d’arrêté des comptes, les montants doivent être actualisés en fonction des
cours de change en vigueur à cette date.
Si cette actualisation a pour effet de modifier les montants en dirhams
comptabilisés à l’entrée, les différences de conversion entraînant une diminution
des dettes de financement seront inscrites au crédit du compte 1720 Diminution
des dettes de financement par le débit du compte d’emprunt concerné, et celles
entraînant une augmentation des créances immobilisées seront inscrites au crédit

du compte 1710 Augmentation des créances immobilisées par le débit du
compte de créances immobilisées concerné.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
2- COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
21- IMMOBILISATION EN NON VALEURS

Poste 211 : Frais préliminaires
Les comptes 2116 : Frais de prospection et 2117 : Frais de publicité
comprennent les frais de prospection et de publicité concernant des activités
nouvelles ou des perfectionnements d’activité et qui ne sauraient normalement
être inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance, des
conditions dans lesquelles ils ont été engagés et qui sont susceptibles de
bénéficier à plus d’un exercice et ne pas être affectables au coût de production
d’un programme déterminé.
Poste 212 : Charges à répartir sur plusieurs exercices
Les frais d’acquisition des immobilisations (compte 2121) comprennent
exclusivement les droits de mutations, les honoraires ou commissions et les frais
d’actes.
Les frais de transport, d’installation et de montage ne sont pas inscrits au
compte 2121, ils doivent être compris dans la valeur d’entrée des
immobilisations concernées.
Les frais engagés lors de l’émission des emprunts sont à inscrire au compte
2125 : Frais d’émission des emprunts.
Poste 213 : Primes de remboursement des obligations
Les primes de remboursement des obligations (compte 2130) correspondent à la
différence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix
d’émission.
Le montant total à rembourser est inscrit au crédit du compte Emprunt
obligataire par le débit du compte de trésorerie pour le net encaissé et le débit
du compte Primes de remboursement pour le montant des primes.
Lorsque le compte de non valeurs concerné est totalement amorti, il doit faire
l’objet, l’exercice suivant, d’une annulation par le débit du compte
d’amortissements correspondant.
IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES GENERALITES
Les immobilisations comprennent les biens de toute nature, meubles ou

immeubles, corporels ou incorporels, acquis ou créés par la société., non pour
être vendus ou transformés, mais utilisés d’une manière durable.

Elles englobent indistinctement les immobilisations affectées aux opérations
professionnelles ou aux opérations non professionnelles, ainsi que celles qui
sont entièrement amorties mais toujours utilisées.
Les immobilisations sont comptabilisées au débit en fonction de leur coût
d’achat, hors TVA récupérable.
Les immobilisations acquises gratuitement sont comptabilisées à leur valeur
actuelle, qui sera une valeur d’estimation en fonction de l’utilité du bien pour la
société avec inscription de la contrepartie dans un compte de passif de
subventions reçues.
Les constructions produites par la société. pour elle même sont comptabilisées
au coût de production qui comprend la somme des coûts payés à des tiers
destinée à couvrir leurs charges de fonctionnement.
A la fin de chaque exercice, la société procède à un inventaire détaillé de ses
immobilisations.
Les immobilisations sorties de l’actif, soit par destruction ou disparition, soit par
cession, soit par réforme, ne doivent plus figurer aux comptes d’immobilisation ;
il en est de même des amortissements correspondants.
Les immobilisations sont sorties sur la base d’un procès-verbal officiel de
destruction, de perte, ou de réforme ou d’une facture de cession.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur nette d’amortissements du bien
(valeur d’entrée - amortissements pratiqués) est portée au débit du poste
651.Valeurs nettes des amortissements des immobilisations cédées, dans les
comptes correspondants à chaque nature d’immobilisations pour solder les
comptes d’immobilisations et d’amortissements correspondants au bien cédé.
Simultanément, les comptes du poste 751. Produits des cessions
d’immobilisations sont crédités du prix de la cession par le débit du compte
3481 Créances sur cessions d’immobilisations ou d’un compte de trésorerie.
Exemple de cession de matériel et outillage :

valeur d’acquisition : 30 000
Amortissements : 12 000
valeur nette d’amortissements: 18 000
Prix de cession : 20 000
Ecritures à comptabiliser :
2833 Amortissements du matériel et outillage 12 000
6513 V.N.A. des immobilisations corporelles cédées 18 000
2332 Matériel et outillage 30 000

51xx Banque (ou Actif circulant : Créances/cession
immobilisations) 20 000
7513 Produits des cessions des immobilisations 20 000
corporelles
22- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Poste 222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Le compte 2220 enregistre les dépenses faites pour l’obtention de l’avantage
représenté par la protection accordée sous certaines conditions à la société., en tant
qu’inventeur, auteur ou bénéficiaire du droit d’utilisation d’un brevet, d’une
marque, de modèles, dessins, ou en tant que titulaire d’une concession.
Ce compte servira à enregistrer les logiciels acquis par les établissements.
23- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Poste 231 : Terrains
Ce poste comprend le compte 2311 destiné à enregistrer les terrains que la société
a acquis et qu’elle désire conserver pour son usage futur. En cas de construction
future, ils seront virés au compte 2313. Terrains bâtis.
Le compte 2313, terrains bâtis peut être subdivisé en :
2313 1. Terrain bâti : qui supporte le siège la société.
2313 2. Terrains bâtis où sont construits les annexes et les agences de la
société.
Le compte 2316. Agencements et aménagements de terrains  est destiné à
enregistrer les dépenses faites en vue de l’aménagement des terrains, telles que
clôture et mouvements de terre. Ces dépenses peuvent être amorties.
Poste 232 : Constructions

Elles correspondent aux bâtiments (fondations et leurs appuis, murs, toitures,
planchers, etc.) ainsi qu’aux aménagements faisant corps avec eux, sauf ceux qui
peuvent en être facilement détachés et qui justifient une inscription distincte en
raison de leur nature et de leur importance.
Poste 233 : Installations techniques, matériel et outillage

Le compte 2332 enregistre l’ensemble des équipements et machines utilisés pour
les prestations de service à l’exclusion du matériel de transport et du matériel de
bureau.
Poste 234 : Matériel de transport
Le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au
transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises,
matières et produits.
Poste 235 : Mobilier, Matériel de bureau et Aménagements divers
Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets, tels que
tables, chaises, classeurs, bureaux utilisés par l’entreprise.
Le matériel de bureau (compte 2352) comprend les machines et instruments, tels
que machines à écrire, machines à calculer utilisés par les différents services.
Le compte 2355 doit être utilisé pour le matériel informatique : ordinateurs,
terminaux, imprimantes...
La société utilisera le compte 2356. Agencements, installations et Aménagements
divers quand elle réalisera des agencements, installations, aménagements sur des
immobilisations dont ils ne sont pas propriétaires.
Poste 238 : Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne
permettent pas leur inscription dans les autres comptes d’immobilisations.
Poste 239 : Immobilisations corporelles en cours

Les comptes 2392-2397 seront utilisés pour enregistrer les immobilisations non
encore terminées à la clôture de l’exercice, ou les avances versées sur commande
d’immobilisations.
La contrepartie de ces comptes sera comptabilisée soit au crédit des comptes
dettes sur acquisition d’immobilisations s’il s’agit d’acquisitions auprès des tiers
soit au crédit des comptes du poste 714 : immobilisations produites par l’entreprise
pour elle-même dans le cas d’immobilisations créées par l’Etablissement, soit au
crédit des comptes de trésorerie dans le cas des avances.
24/25- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Les créances immobilisées comprennent les créances non liées à des opérations
d’exploitation qui, à leur entrée dans le patrimoine, sont présumées avoir un délai
de recouvrement supérieur à 12 mois.
Ces créances restent inscrites dans leur compte d’entrée jusqu'à leur extinction
totale sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée
initiale.
Poste 241 : Prêts Immobilisés
On ne doit pas porter au débit des comptes de prêts les intérêts dûs sur le principal
des prêts. Les prêts sont comptabilisés à leur valeur nominale au débit du compte
par le crédit d’un compte de tiers ou de trésorerie. Le remboursement du prêt (en

principal) est inscrit au crédit du compte par le débit d’un compte de tiers ou de
trésorerie.
Poste 248 : Autres créances financières
Les titres à inscrire au compte 2481 sont ceux conférant à l’entreprise des droits de
créances tels que les obligations et les bons du trésor.
Les dépôts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes
versées à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu'à
la réalisation d’une condition suspensive.
27- ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
Les créances immobilisées et les dettes de financement sont converties et
comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change connu à la date
de clôture.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté des comptes a
pour effet de modifier les montants en dirhams précédemment comptabilisés à
l’entrée, les différences de conversion sont inscrites au débit :
 Du compte 2710 s’il s’agit d’une diminution du montant des créances
immobilisées ;
 Du compte 2720 s’il s’agit d’une augmentation du montant des dettes de
financement.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
28- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Poste 281 : Amortissements des non - valeurs
Les frais préliminaires et les charges à répartir peuvent être amortis entièrement
dès le premier exercice. Si la situation financière de la société ne permet pas un
apurement aussi rapide, l’amortissement est effectué le plus tôt possible. Il doit
être terminé, en principe, dans un délai maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au
prorata des intérêts courus. Elles peuvent l’être également par fractions égales au
prorata de la durée de l’emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des
obligations. Mais, en aucun cas, ne peuvent être maintenues à l’actif, des primes
afférentes à des obligations remboursées.
Les amortissements sont portés au crédit des comptes 2811, 2812 et 2813 selon le
cas par le débit des comptes suivants :
- 6191 s’il s’agit de dotations d’exploitation relatives aux frais préliminaires
et aux charges à répartir ;
- 6391 s’il s’agit de dotations aux amortissements des primes de
remboursement des obligations ;
- 6591 s’il s’agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux
frais préliminaires et aux charges à répartir.

Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont soldés par le débit des comptes
d’immobilisations correspondants à l’exercice qui suit celui où les non - valeurs
considérées sont entièrement amorties.
Poste 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles
Les brevets d’invention sont normalement amortissables sur la durée du privilège
dont ils bénéficient ou sur leur durée effective d’utilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection n’est pas limitée dans le temps ne sont pas, en
principe, amortissables.
Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables dès lors qu’ils sont
susceptibles de devenir obsolètes.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrés au débit des
comptes 6192 ou 6591 par le crédit des comptes intéressés d’amortissements.
Poste 283 : Amortissements des immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixés par
l’entreprise en fonction des conditions économiques. Il est tenu compte
notamment du degré d’utilisation des éléments à amortir, des conditions
d’utilisation, des changements résultant des techniques ou de besoins nouveaux
qui peuvent rendre prématurément caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrés au débit des
comptes 6193 ou 65913 par le crédit des comptes intéressés d’amortissements.
Les amortissements dérogatoires calculés ne sont pas portés au crédit de ces
comptes d’amortissements, mais dans le compte 1351 : Provisions pour
amortissements dérogatoires inscrit au passif du bilan.
29- PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Les amoindrissements de valeur des immobilisations résultant de causes dont les
effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pour
dépréciation.
Lors de la constitution d’une provision pour dépréciation ou de l’augmentation
d’une provision déjà constituée, le compte de provision concerné est crédité par le
débit du :
- Compte 6194 s’il s’agit d’une dotation d’exploitation ;
- Compte 6392 s’il s’agit d’une dotation financière ;
- Compte 6596 s’il s’agit d’une dotation non courante.
Lors de l’annulation d’une provision devenue sans objet ou de la diminution de
cette provision, le compte de provisions intéressé est débité par le crédit du :
- Compte 7194 pour les reprises d’exploitation ;
- Compte 7392 pour les reprises financières ;
- Compte 7596 pour les reprises non courantes.
A la date de cession de l’immobilisation, la provision pour dépréciation
antérieurement constituée est en principe soldée par le crédit des comptes 7194,
7392 ou 7596.

3- COMPTES D’ACTIF CIRCULANT
31- STOCKS
Les stocks sont constitués principalement par l’ensemble des peaux brutes ;les
peaux après tannage ; les produits chimiques ; les peaux WB et les peaux en circuit
de finissage par la société .Ils ne comprennent que les opérations propres à la
société.
La règle de tenue des comptes en inventaire permanent est complétée par
l’obligation de faire apparaître dans la comptabilité générale le coût historique
cumulé de chaque opération jusqu'à sa complète sortie du stock.
Pour permettre l’application de cette règle, il y a lieu d’associer à chaque compte
de stock, un compte spécial au crédit duquel sont comptabilisées les sorties.. Ce
compte enregistre les sorties de stock et permet de conserver dans le compte
principal le coût de revient cumulé.
En fin d’opération, ces comptes s’équilibrent. Ils sont alors tous soldés, les uns par
les autres, après la livraison de la dernière marchandise.
Chaque compte de stock étant affecté d’un compte créditeur
34- CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT

Poste 341 : Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
Les comptes du poste 341 sont débités lors du paiement par l’entreprise d’avances
sur commandes passées auprès des fournisseurs par le crédit d’un compte de
trésorerie. Ils sont crédités par le débit du compte 4411 fournisseurs à la
réception de la facture par l’entreprise.
Le compte 3411 est scindé entre les écritures imputables au fonctionnement et
celles imputables aux opérations immobilières propres à la société.
Le compte 3417 est débité à la clôture de l’exercice, du montant taxes comprises,
des avoirs et des rabais, remises et ristournes à obtenir non encore parvenus dont
le montant est suffisamment connu et évaluable par le crédit des comptes
concernés des classes 4 et 7. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont
contre-passées.
Le compte 3418 est notamment utilisé pour les comptes fournisseurs
anormalement débiteurs suite à des règlements faits à tort par exemple.
Poste 342 : Clients et comptes rattachés
Le compte 3421 enregistre les créances liées à la vente des immeubles ou
lotissements dont la société assure la maîtrise d’ouvrage directe. Il est débité du
montant toutes taxes comprises des factures de vente par le crédit :
- Des comptes 7121, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et services
produits pour le montant hors taxe ;
- Du compte 4455 Etat, TVA facturée.
Le compte 3421 est crédité par le débit :
- D’un compte de trésorerie lors des règlements ;
- Du compte 4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en
cours pour solde de ce compte.
Le compte 3424 Clients douteux est débité par le crédit du compte 3421 pour le
montant des créances douteuses ou litigieuses que l’organisme possède sur ses
clients.
Le compte 3427 Clients, factures à établir et créances sur travaux non encore
facturables est débité à la clôture de l’exercice du montant taxes comprises des
créances imputables à cet exercice et pour lesquelles les pièces justificatives n’ont
pas encore été établies, par le crédit des comptes concernés des classes 4 et 7. A
l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
Dans le compte 3428 Autres clients et comptes rattachés, sont à classer les prêts
acquéreurs à débloquer les organismes de financement.
Les comptes seront débités lors de l’accord de prêts par le crédit des comptes
clients (ou attributaires, mandants) et soldés par les comptes de trésorerie lors du
déblocage des fonds, ou par le compte 1481 "Emprunt – organismes de
financement", s'ils viennent en remboursement de l'emprunt.
Lors de l’accord de prêt par l’organisme de financement :
______________________ ______________________
34281 Prêts acquéreurs à débloquer X
3421 Clients X
______________________ ____________________
Au moment du déblocage du crédit :
______________________ ______________________
5141 Banque ou X
1481 Emprunt –Organisme de financement
34281 Prêts acquéreurs à débloquer X
______________________ ______________________
Le compte clients sera soldé au moment de la comptabilisation de la vente.
Poste 343 : Personnel-débiteur
Le compte 3431 est débité du montant des avances et acomptes versés au
personnel par le crédit d’un compte de trésorerie. Il est crédité pour solde par le
débit du compte intéressé de la classe 4 ou 5.
Poste 345 : Etat-débiteur
Les opérations à inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l’Etat
considéré en tant que puissance publique à l’exception des opérations qui
pourraient être faites avec l’Etat en tant que client ou fournisseur par exemple.

Le compte 3451 est débité en fin d’exercice des subventions accordées par l’Etat et
non encore perçues par l’entreprise par le crédit :
- du compte 1311 s’il s’agit de subventions d’investissement ;
- du compte 7161 s’il s’agit de subventions d’exploitation ;
- du compte 7561 s’il s’agit de subventions d’équilibre.
Le compte 3451 Subventions à recevoir est crédité par le débit d’un compte de
trésorerie lors de la réception des subventions.
Le compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats est débité du montant des
règlements effectués au Trésor au titre des acomptes relatifs aux impôts sur les
résultats. Il est soldé par le débit du compte 4453 Etat, impôts sur les résultats.
Le compte 34581 Etat, TVA à régulariser sur avances et acomptes reçus est à
créer par la société pour répondre au besoin de prise en charge de la TVA sur les
encaissements d’avances.
Le compte 3455 Etat - TVA récupérable reçoit le montant de la TVA
récupérable au titre des immobilisations et des charges (qu’elle soit afférente au
fonctionnement ou aux opérations). Il est soldé par le débit du compte 4456 Etat,
TVA due, lors de l’établissement des déclarations. Il est possible de créer des sous
comptes pour permettre de suivre en comptabilité la TVA récupérable au fur et à
mesure des paiements effectués aux fournisseurs.
Le compte 3456 Etat - crédit de TVA reçoit à son débit le montant du crédit
éventuel de TVA en faveur de la société par le crédit du compte 4456 Etat, TVA
due, lorsque le solde de celui-ci devient débiteur.
Pour plus de détail sur le fonctionnement des comptes de TVA, voir aussi le
fonctionnement du poste 445, Etat créditeur.
Poste 348: Divers débiteurs
Le compte 3481 Créances sur cession d’immobilisation est débité lors de la
cession d’immobilisations, du prix de cession, par le crédit :
- Du compte 7512 s’il s’agit d’une immobilisation incorporelle ;
- Du compte 7513 s’il s’agit d’une immobilisation corporelle ;
- Du compte 7514 s’il s’agit d’une immobilisation financière (droits de
propriété).
Le compte 3482. Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant est débité du
prix de cession des éléments d’actif circulant.
Cependant, concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte
3482 est débité pour le prix d’acquisition des titres par le crédit du compte de
titres et valeurs de placement.
Pour solder l’écriture :
- Le compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
est débité en cas de moins-value de cession ;
- Le compte 7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement est
crédité en cas de plus-value de cession.
Le compte 3487 reçoit les créances rattachées aux autres débiteurs (produits à
recevoir, etc.)
Poste 349 : Comptes de régularisation - Actif
Le compte 3491  charges constatées d’avance permet de ne rattacher à l’exercice
que les charges qui le concernent effectivement. Il est débité en fin d’exercice par
le crédit des comptes de charges concernées. A l’ouverture de l’exercice suivant,
ces écritures sont contre-passées.
Ce compte peut, également, inclure les frais commerciaux engagés sur des
programmes non encore livrés.
Le compte 3493 Intérêts courus et non échus à percevoir  enregistre les intérêts
courus et non échus sur les prêts et autres créances y compris celles de l’actif
immobilisé.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut être
connu ou fixé d’avance avec une précision suffisante et qu’on décide de répartir
par fractions égales entre les périodes comptables de l’exercice selon le système dit
de l’abonnement. Ce compte doit être soldé en fin d’exercice.
Le compte 3497 Comptes transitoires d’attente débiteurs enregistre les
opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte débiteur
déterminé au moment où elles doivent être enregistrées et qui exigent notamment
une information complémentaire. Le compte 3497 ne doit être utilisé que dans des
cas exceptionnels. Il doit être soldé en fin d’exercice.
35- TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
Les titres et valeurs de placement sont acquis par l’entreprise en vue de la
réalisation d’un gain à brève échéance.
Les écritures comptables relatives aux opérations de cession des titres et valeurs de
placement sont précisées dans le fonctionnement du compte 3482.
37- ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
Les créances de l’actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et
comptabilisées en dirhams sur la base du cours de change en vigueur à la clôture
de l’exercice.
pour effet de modifier les montants en dirhams précédemment comptabilisés, les
différences de conversion sont inscrites au débit du compte 3702 s’il s’agit d’une
augmentation des dettes du passif circulant ou du compte 3701 s’il s’agit d’une
diminution des créances de l’actif circulant.
39- PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF
CIRCULANT
Poste 391/394 : Provisions pour dépréciation des stocks et des créances de l’actif
circulant

Les amoindrissements de valeur des éléments de l’actif circulant résultant de
causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des
provisions pour dépréciation.
Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour dépréciation, le
compte de provision concerné est crédité par le débit du :
- Compte 6196 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de
l’actif circulant si la provision liée à l’exploitation a un caractère courant ;
- Compte 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation si la
provision a un caractère non courant.
Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de
provision concerné est débité par le crédit :
- Du compte 7196 s’il s’agit d’une provision d’exploitation ;
- Du compte 7596 s’il s’agit d’une provision non courante.
Poste 395 : Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement

Lors de la constitution ou de l’augmentation de la provision, le compte 3950 est
crédité par le débit du compte 6394 Dotations financières aux provisions pour
dépréciation des titres et valeurs de placement.
Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est
débité par le crédit du compte 7394 Reprises financières sur provisions pour
dépréciation des titres et valeurs de placement.
4- COMPTES DU PASSIF CIRCULANT
44- DETTES DU PASSIF CIRCULANT

La rubrique 44 comporte :
- Les dettes liées à des opérations d’exploitation quel que soit leur délai
d’exigibilité ;
- Les dettes non liées à des opérations d’exploitation telles que les dettes pour
acquisition d’immobilisations ou les dettes financières qui, à leur entrée dans le
patrimoine, sont présumées avoir un délai d’exigibilité inférieur ou égal à douze
mois. Ces dettes restent inscrites de manière irréversible dans leur compte
d’entrée jusqu'à leur extinction totale sauf événement ou appréciation affectant
les conditions de leur entrée initiale.
Sont également regroupés dans la rubrique 44, les comptes rattachés aux tiers et
destinés soit à enregistrer des modes de financement liés aux dettes (effets à
payer), soit des dettes à venir se rapportant à l’exercice (charges à payer).
La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers créditeurs. Si un compte de
tiers, normalement créditeur, devient débiteur à la date d’arrêté des comptes, il
doit être viré dans le compte parallèle de la classe 3.

Poste 441 : Fournisseurs et comptes rattachés
Figurent dans le poste 441 les dettes liées à l’acquisition de biens et de services
afférents au cycle d’exploitation de l’entreprise.
Le compte 4411 fournisseurs est crédité du montant des factures d’achats de
biens ou de services par le débit :
- Des comptes concernés de la classe 6 pour le montant hors taxes
récupérables pour les charges de fonctionnement ;
- Des comptes du poste 313 pour les éléments constitutifs du coût de
production des opérations de promotion en maîtrise d’ouvrage directe pour le
montant hors taxes récupérables ;
- Du compte 3455 Etat, TVA récupérable pour le montant
des taxes récupérables ;
- Du compte 3471 Immeubles en cours mandants pour les éléments
constitutifs du coût de production pour les opérations de promotion en
maîtrise d’ouvrage déléguée.
Le compte 4411 est débité par le crédit :
- D’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par
l’entreprise à ses fournisseurs ;
- Du compte 4415 Fournisseurs - effets à payer lors de l’acceptation d’une
lettre de change ou de la remise d’un billet à ordre ;
- Du compte 3411 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur
commandes d’exploitation pour solde de ce compte.
Le compte 4413 Fournisseurs, retenues de garantie reçoit à son crédit, par le
débit du compte fournisseur intéressé, le montant des retenues effectuées sur le
prix convenu jusqu'à l’échéance du terme de garantie prévu. Ce compte peut être
scindé entre les opérations propres et les opérations de fonctionnement.
Le compte 4417 Fournisseurs, factures non parvenues est crédité à la clôture de
l’exercice, du montant taxes comprises, des charges imputables à cet exercice mais
non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et évaluable par le
débit des comptes de charges (fonctionnement), stocks (opérations propres),
comptes de mandants (opérations en maîtrise d’ouvrage déléguée).
Poste 442 : Clients créditeurs, avances et acomptes
Le compte 4421 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en cours est
crédité, lors de l’encaissement par l’entreprise d’avances et acomptes sur achat
d’un lot ou d’un logement, par le crédit d’un compte de trésorerie dans le cas des
clients des programmes réalisés par la société en maîtrise d’ouvrage directe. Il est
débité par le crédit du compte 3421 Clients après établissement du contrat par
l’établissement. Dans le cas de désistement, il est débité par le crédit des comptes
des indemnités de désistement (75812), et de trésorerie pour le reliquat de l’avance
qui est restitué.

Le compte 4428 Autres clients créditeurs est notamment utilisé pour les comptes
clients anormalement créditeurs par suite de règlements effectués à tort par
exemple.
Poste 443 : Personnel - créditeur
Le compte 4432 Rémunérations dues au personnel est crédité du montant des
rémunérations nettes à payer au personnel par le débit des comptes de charges
intéressés.
Il est débité du montant des règlements effectués au personnel par le crédit d’un
compte de trésorerie.
Le compte 4437 Charges du personnel à payer est crédité à la clôture de
l’exercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattachables à cet
exercice, dont le montant est suffisamment connu et évaluable, telles que les
indemnités pour congés payés, par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A
l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
Le compte 4438 Personnel-autres créditeurs est à subdiviser en fonction des
divers organismes au profit desquels l’établissement effectue des retenues sur
salaires;.
Poste 444 : Organismes sociaux
Les comptes composant le poste 444 Organismes sociaux sont crédités du
montant total des sommes dues par l’établissement aux différents organismes
sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d’assurances sociales,
d’allocations familiales, d’accidents de travail, de retraites du personnel etc. par le
débit des comptes de charges ou de tiers intéressés.
Ils sont débités des règlements effectués à ces organismes par le crédit des comptes
de trésorerie intéressés.
Poste 445 : Etat-créditeur

Les opérations à inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l’Etat
considéré en tant que puissance publique à l’exception des opérations qui
pourraient être faites avec l’Etat en tant que fournisseur par exemple. Les impôts
et taxes qui sont à porter dans ce compte comprennent non seulement les impôts
et taxes proprement dits mais aussi les impôts et taxes perçus pour le compte
d’autres organismes publics.
Le compte 4452 Etat impôts, taxes et assimilés est crédité des impôts, taxes et
dettes assimilées y compris les retenues effectuées par l’entreprise pour le compte
de l’Etat sur des sommes dues à des tiers par le débit de leurs comptes
(prélèvements pour impôt général sur le revenu, retenues à la source,...).
Exemple : Au cours du mois de Mars N+1, la société a reçu un avis de
l’administration fiscale concernant la taxe urbaine relative à l’exercice N pour un
montant de 7 000,00 DH. En avril N+1, le montant a été réglé par chèque
bancaire.
_______________ 03/N+1 ________________
6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs 7 000
44521 Etat, taxe urbaine et taxe 7 000
d’édilité
_____________ 04/N+1 _________________
44521 Etat, taxe urbaine et taxe d’édilité 7 000
5541 Banques 7 000
Le compte 4453 Etat, impôts sur les résultats est crédité du montant des impôts
sur les résultats dûs à l’Etat par le débit de l’un des comptes formant le poste 670
Impôts sur les résultats. Il est débité du montant des règlements effectués au
Trésor par le crédit d’un compte de trésorerie pour le paiement du solde et le
crédit du compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats pour les acomptes
déjà versés.
Exemple : L’impôt sur les sociétés dû par la société sur l’exercice N est de
30 000,00 DH. Le 26 Mars N+1, l’établissement a réglé le reliquat par chèque
sachant qu’il a versé des acomptes au cours de l’exercice N, d’un montant global de
25 000,00 DH.
_________________ 31/12/N _____________

6701 Impôts sur les bénéfices 30 000
4453 Etat, impôts sur les résultats 30 000
_________________31/12/N ______________
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 25 000
_______________26/01/N+1______________
5541 Banques 5 000
_________________ __________________
TRAITEMENT DE LA TVA
Les produits livrés à l’exportation par les assujettis sont exonérés de la TVA.
Le traitement de la TVA sur opérations des Achats s’effectue de manière suivants
étant donnés que SHIHARA est une société exportatrice. Le compte 345551 TVA

récupérables sur les immobilisations et le compte 34552 TVA récupérable sur les
charges sont débités par le crédit du compte 4411 Fournisseurs.
34551 TVA récupérables sur les immobilisations X

34552 TVA récupérable sur les charges X
4411 Fournisseurs. X
Suivant la déclaration : le compte 3456 Crédit TVA est débité par le crédit du
compte 34551 TVA récupérables sur les immobilisations et le compte 34552 TVA
récupérable sur les charges.
3456 Crédit de TVA X
34551 TVA récupérables sur les immobilisations X

34552 TVA récupérable sur les charges X
Poste 448 : Autres créanciers

Le compte 448811 est utilisé pour enregistrer notamment les apports des
attributaires de lots ou logements dans les programmes dont la société assure la
maîtrise d’ouvrage déléguée.
Il est crédité du montant de ces apports et débités lorsque le fait générateur de la
vente est intervenu par le crédit du compte 348813 : Attributaires des programmes
en maîtrise d’ouvrage déléguée.
Le compte 448813 enregistre le solde créditeur des opérations en maîtrise
d’ouvrage déléguée qui sont achevées, c’est à dire, quand les avances et les
subventions reçues se sont révélées supérieures au coût du programme.
Le compte 44888 Autres comptes mandants créditeurs est notamment utilisé
dans le cas où le compte 348813 est anormalement créditeur, suite par exemple à
un double encaissement.
Lors de l’acquisition d’immobilisations par l’entreprise, le compte 4481 Dettes sur
acquisition d’immobilisations est crédité par le débit :
- Des comptes d’immobilisations concernés pour leur montant hors
taxes récupérables ;
- Du compte 34551 Etat - TVA récupérable sur les immobilisations, pour
le montant de la TVA récupérable.
Le compte 4481 est débité notamment par le crédit :
- D’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par l’entreprise ;
- Du compte 4487 Dettes rattachées aux autres créanciers lors de
l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un billet à ordre.

Exemple : Le 26/03/N, la société a acquis un camion pour un montant de
600 000 DH - TTC. Le 08/04/N, le règlement de la dette envers le fournisseur du
camion a lieu par chèque.
_______________ 26/03/N __________________

2340 Mat. De transport 500 000
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 100 000
4481 Dettes sur acquis 600 000
d’immobilisations
_________________ 04/04/N
_________________
4481 Dettes sur acquis d’immobilisations 600 000
5541 Banque 600 000
______________
_________________
Le compte 4483 enregistre à son crédit le montant des dettes relatives à

l’acquisition des titres et valeurs de placement y compris la partie non encore
appelée. Le compte intéressé du poste 350 Titres et valeurs de placement est
débité en contrepartie.
Le compte 4485 enregistre à son crédit le montant des coupons à payer au titre des
obligations émises par l’entreprise. Il est débité lors du paiement des coupons par
le crédit d’un compte de trésorerie.
Le compte 4487 enregistre à son crédit les dettes rattachées aux autres créanciers
qui sont destinées à constater soit des modes de financement (effets à payer...) soit
des dettes à venir se rapportant à l’exercice (charges à payer relatives aux autres
créanciers).
Les intérêts échus et non payés sont enregistrés dans le compte 44883"Intérêts
échus et non payés".
Poste 449 : Comptes de régularisation - passif
Le compte 4491 Produits constatés d’avance permet de rattacher à l’exercice les
produits qui le concernent effectivement, et ceux-là seulement. Il est crédité en
fin d’exercice par le débit des comptes de produits intéressés. A l’ouverture de
l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
Le compte 44911"Subventions sur opérations propres" a été créé pour enregistrer
les subventions sur opérations propres et qui sont en instance de répartition sur les
exercices de réalisation de la vente desdites opérations.

Le compte 4493 enregistre à son crédit le montant des intérêts courus et non
échus, à la date de clôture, sur les dettes y compris celles du financement
permanent.
Le compte 4497 enregistre les opérations qui ne peuvent être imputées de façon
certaine à un compte de bilan créditeur déterminé au moment où elles sont
enregistrées et qui exigent notamment une information complémentaire. Le
compte 4497 ne doit être utilisé que dans des cas exceptionnels, et doit être soldé
en fin d’exercice.
45- AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
La rubrique 45 comprend les provisions pour risques et charges autres que celles
enregistrées à la rubrique 15 provisions durables pour risques et charges.
Les autres provisions pour risques et charges sont donc destinées à faire face à des
risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai inférieur ou
égal à douze mois à la date de clôture de l’exercice.
Doivent figurer parmi les autres provisions pour risques et charges, les provisions
pour travaux à effectuer dont la durée est inférieure à un an. Néanmoins ces
dernières ne sont pas déductibles fiscalement tant que les travaux ne sont pas
réalisés.
Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision non durable pour
risques et charges, le compte de provisions intéressé est crédité par le débit :
- Du compte 6195 Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et
charges lorsqu’elle concerne l’exploitation ;
- Du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et

charges financiers lorsqu’elle affecte l’activité financière de l’entreprise
(cas des provisions pour pertes de change) ;
- Du compte 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques
et charges lorsqu’elle présente un caractère non courant.
Les comptes de provisions (poste 450) sont réajustés à la fin de chaque exercice par :
- Le débit des comptes de dotations concernés 6195, 6393 ou 6595, lorsque
le montant de la provision doit être augmenté ;
- Le crédit du compte intéressé de reprises sur provisions pour risques et
charges (7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit être
diminué ou annulé.
47- ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
Les créances de l’actif circulant (hors trésorerie) et les dettes du passif circulant
(hors trésorerie) sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du
dernier cours de change, en vigueur à la clôture de l’exercice.
pour effet de modifier les montants précédemment comptabilisés, les différences
de conversion sont inscrites au crédit :
- Du compte 4702 s’il s’agit d’une diminution des dettes du passif circulant ;

- Du compte 4701 s’il s’agit d’une augmentation des créances de l’actif circulant.
5- COMPTES DE TRESORERIE
51- TRESORERIE - ACTIF

Poste 511 : Chèques et valeurs à encaisser
Le compte 5111 Chèques à encaisser ou à l’encaissement enregistre à son débit à
la fois les chèques reçus des clients et non remis à l’encaissement et les chèques
remis à l’encaissement et non encore portés au crédit du compte de l’établissement
par la banque. Le compte 5111 est crédité pour solde dès réception de l’avis de
crédit du compte de l’entreprise par la banque, par le débit du compte de banque
intéressé.
Le compte 5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement est débité à la fois des
effets échus acceptés par les clients et non remis à l’encaissement et des effets
remis à l’encaissement non encore portés au crédit du compte de l’entreprise par la
banque. Il fonctionne dans les mêmes conditions que le compte 5111.
Le compte 5115 Virements de fondsest un compte de passage pour la
comptabilisation des mouvements de fonds entre les différents comptes de
trésorerie. Il doit être soldé en fin d’exercice.
Poste 514 : Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux Débiteurs
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est débiteur.
En fin d’exercice, les comptes dont le solde est créditeur sont virés dans les
comptes correspondants du poste 554.
Les comptes composant le poste 514 sont débités du montant des entrées et
crédités des sorties de fonds.
Poste 516 : Caisses, régies d’avances et accréditifs
Le compte 5161 Caisses est débité du montant des espèces encaissées par
l’établissement. Il est crédité du montant des espèces décaissées. Son solde est
toujours débiteur ou nul.
Le compte 5165 Régies d’avances et accréditifs enregistre les mouvements de
fonds gérés par les régisseurs et les accréditifs ouverts par les banques au nom d’un
tiers ou d’un agent de l’entreprise.
Le compte 5165 est débité du montant des fonds remis aux régisseurs et aux
titulaires d’accréditifs par le crédit d’un compte de trésorerie. Il est crédité :
- Du montant des dépenses effectuées par les régisseurs ou par les banques
pour le compte de l’entreprise par le débit d’un compte de tiers ou de charge ;
- Du montant des reversements de fonds avancés, par le débit du compte banque.
55- TRESORERIE - PASSIF
Poste 552 : Crédits d’escompte
Le compte 5520 Crédits d’escompte enregistre à son crédit le montant nominal
des effets non échus remis à l’escompte par l’Etablissement par le débit du compte
de banque intéressé (postes 514 et 554) et du compte 6311 intérêts des emprunts
et dettes et du compte 3455 Etat - TVA récupérable. Le compte 5520 est débité
à la date d’échéance des effets par le crédit du compte 3425 Clients, effets à
recevoir.
Poste 553 : Crédits de trésorerie
Sont enregistrés au crédit du compte 5530, les crédits de trésorerie à court terme
accordés par les banques à l’Etablissement (Warrants, crédits à l’exportation,
facilités de caisse, etc.) autres que les découverts bancaires.
Poste 554 : Banques (soldes créditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est créditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont débités du montant des entrées et crédités du
montant des sorties de fonds.
Poste 590 : Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
Les amoindrissements de valeur des éléments de la trésorerie - Actif résultant de
causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des
provisions pour dépréciation.
Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour dépréciation, le
compte 5900 est crédité par le débit du compte 6396 Dotations aux provisions
pour dépréciation des comptes de trésorerie.
Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est
débité par le crédit du compte 7396 Reprises sur provisions pour dépréciation des
comptes de trésorerie.
6- COMPTES DE CHARGES
Les charges sont les sommes ou valeurs versées ou à verser à des tiers soit en
contrepartie de matières, fournitures, travaux et prestations, soit
exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises également dans ces charges,
les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur
nette d’amortissements des immobilisations cédées. Ne sont donc pas considérées
comme charges, les remboursements de dettes et le montant des biens et créances
destiné à être immobilisé ou investi.
Les comptes destinés à regrouper les charges courantes et non courantes de
l’exercice sont réunis dans la classe 6. Ils sont affectés à l’enregistrement des
charges réelles et des charges calculées (amortissements et provisions) relatives à
l’exploitation normale et habituelle de l’entreprise.
Les charges courantes qui concernent l’exploitation normale et la gestion
financière sont enregistrées respectivement sous les rubriques 61 et 63.
Quant aux charges non courantes, elles figurent sous la rubrique 65.
Figurent également dans les charges sous la rubrique 67, les impôts sur les résultats
de l’entreprise.
Les charges sont enregistrées hors taxes récupérables.

61- CHARGES D’EXPLOITATION
Poste 612 : Achats consommés de matières et fournitures
Les achats consommés de matières et fournitures sont ceux qui entrent dans le
cycle de fabrication des produits soit par incorporation soit par disparition à
l’occasion de leur élaboration.
Le prix d’achat des marchandises, matières et fournitures s’entend net des taxes
légalement récupérables.
Le compte 6121 Achats de matières premières reprendra en fin d’exercice tous
les achats de terrains qui constituent une matière première pour la société..
Le compte 6122 Achats de matières et fournitures consommables servira à
enregistrer les différentes fournitures qui passent par une unité de stockage et qui
doivent à la clôture faire l’objet d’un inventaire physique.
Le compte 6125 Achats non stockés de matières et de fournitures regroupe tous
les achats non stockés (eau, électricité...) ou non stockés par l’établissement tels
que ceux afférents à des fournitures qui ne passent pas par une unité de stockage,
et dont les existants, en fin d’exercice, sont inscrits en tant que charges constatées
d’avance au débit du compte 3491.
Le compte 6126 Achats de travaux, études et prestations de services va
regrouper la plupart des travaux et prestations de services nécessaires à la
réalisation des opérations de promotion immobilière de la société (Maîtrise
d’ouvrage directe). Il sera subdivisé par nature de prestations et par activité
(lotissements ou logements). Les écritures seront passées globalement en fin
d’exercice après centralisation des écritures comptabilisées au débit des comptes
de stocks correspondants pendant l’exercice.
Les comptes de stocks sont débités au moment de la réception des factures. Mais à
la clôture de l’exercice, la société peut :
- Soit être en possession de la facture sans avoir reçu livraison des
marchandises, matières ou fournitures ; dans ce cas, si les comptes de stocks (et
donc d’achats) ont déjà été débités par le crédit de l’un des comptes du poste 441
Fournisseurs et comptes rattachés ou du poste 514 Banques, T.G. et C.P.,
l’établissement devra créditer les comptes d’achats concernés par le débit du
compte 3491 Charges constatées d’avance ;
- Soit, au contraire, avoir effectivement reçu les marchandises, matières ou
fournitures, mais ne pas être en possession de la facture ; dans ce cas les achats
doivent figurer dans leurs comptes respectifs d’achats par le crédit du compte 4417
Fournisseurs - Factures non parvenues.
Dans l’un et l’autre cas, les écritures passées aux comptes d’achats, au compte de
charges constatées d’avance et au compte de fournisseurs - Factures non
parvenues, sont contre-passées à l’ouverture de l’exercice suivant.
Le compte 6127 Frais annexes divers est créé, par dérogation à mentionner dans
l’ETIC, pour regrouper tous les frais annexes entrant dans le coût de revient des
opérations de promotion assurées par la société en maîtrise d’ouvrage directe.
Ces frais comprennent notamment les assurances, frais de publicité... et tous les
autres frais pour lesquels, il n’a pas été ouvert un compte spécifique dans les
comptes 6121 et 6126 et 6161 à l’exclusion des frais financiers.
Poste 613/614 : Autres charges externes
Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats
directement consommés par l’entreprise.
Sont comptabilisées dans le compte 6148 Autres charges externes des exercices
antérieurs toutes les charges concernant les exercices antérieurs touchant les
comptes de ce poste.
Poste 616 : Impôts et taxes
Il enregistre les charges correspondant à des impôts et taxes à la charge de
l’établissement, à l’exception :
- De ceux qui, payés par l’établissement, doivent être récupérés sur des tiers
(TVA par exemple) ;
- De ceux qui, tels les impôts sur les résultats, constituent un prélèvement
sur les bénéfices et sont inscrits à la rubrique 67 Impôts sur les résultats.
Un sous - compte 61611 a été créé pour enregistrer les impôts liés aux opérations
réalisées par les établissements.
Sont comptabilisés dans le compte 6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs
les rappels et les arriérés d’impôts et taxes de l’établissement.
Quant aux pénalités et amendes fiscales, elles font l’objet d’une comptabilisation
dans les comptes de la rubrique 65 Charges non courantes.
Poste 617 : Charges de personnel
Elles sont constituées :
- Par l’ensemble des rémunérations en numéraire ou en nature du personnel de
l’entreprise ;
- Par les rémunérations allouées aux gérants et administrateurs de sociétés ;
- Egalement par des charges liées à ces rémunérations : cotisations sociales,
assurances sociales, avantages divers...
Le compte 6171 Rémunérations du personnel enregistre à son débit les
rémunérations brutes du personnel.
Les cotisations sociales, à la charge de ce personnel sont portées au crédit des
comptes du poste 444 Organismes sociaux. Les impôts à la charge de ce
personnel et prélevés par l’employeur sont portés au crédit des comptes du poste
445 Etat-créditeur.
Le compte 6174 Charges sociales enregistre à son débit les charges sociales
patronales liées à la rémunération du personnel supportées par l’établissement
(cotisations patronales...).
Les autres charges sociales telles que l’assurance groupe, les versements aux
oeuvres sociales, l’habillement et les vêtements de travail ... sont inscrites dans le
compte 6176.

Les charges de personnel sur exercices antérieurs sont comptabilisées dans le
compte 6178.
Poste 618 : Autres charges d’exploitation
Elles comprennent les charges d’exploitation qui ne sont pas considérées comme
des consommations intermédiaires pour le calcul de la valeur ajoutée de
l’entreprise.
Le débit du compte 6182 reçoit les pertes sur créances irrécouvrables qui
présentent un caractère habituel en rapport avec l’activité courante de
l’entreprise.
Poste 619 : Dotations d’exploitation (D.E)
Les dotations de l’exercice aux amortissements et aux provisions sont portées au
débit des comptes concernés du poste 619 par le crédit des comptes intéressés des
rubriques suivantes :
- Amortissements des immobilisations (28) ;
- Provisions pour dépréciation des immobilisations (29) ;
- Provisions pour dépréciation de l’actif circulant (39) ;
- Provisions durables pour risques et charges (15) ;
- Autres provisions pour risques et charges (45).
63- CHARGES FINANCIERES
Poste 631 : Charges d’intérêts
Sont inscrits aux comptes de ce poste, les intérêts dûs par l’établissement sur ses
emprunts, dettes et comptes courants.
Les intérêts imputés aux opérations de promotion sont comptabilisés de la manière
suivante :
Les frais financiers sont comptabilisés par exercice conformément à l’échéancier.
Lorsque la date d’échéance ne coïncide pas avec le 31 Décembre, date d’arrêté du
bilan, il y a lieu de passer les écritures courantes de régularisation en utilisant les
comptes de régularisation-actif (ou passif) selon les cas.
En cours d’exercice, l’ensemble des frais financiers est enregistré dans les sous-
comptes du compte 6311 intérêts des emprunts et dettes.
La commission d’engagement sur la partie des crédits accordés qui n’a pas encore
été débloquée est inscrite dans ce poste (compte 63113).
La partie des frais financiers incorporés aux stocks, l’est par l’utilisation du compte
7397 Transferts de charges financières, qui est crédité par le débit des comptes
de stocks en cours : (313).
Poste 633 : Pertes de change
Les comptes de ce poste enregistrent à leur débit les pertes de change définitives
subies par l’entreprise.
Poste 638 : Autres charges financières
Le compte 6385 enregistre les moins-values résultant des cessions de titres et
valeurs de placement.

Ce compte enregistrera aussi dans des sous-comptes spécifiques ouverts à cet
effet la contribution au risque de change prélevé par l’organisme de crédit lors des
déblocages de fonds.
Poste 639 : Dotations financières
Ces comptes de dotations financières sont débités lorsque la constitution des
amortissements et provisions affecte l’activité financière de l’établissement. La
contrepartie se trouve dans les crédits des comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45
et 59.
65- CHARGES NON COURANTES
Les charges non courantes se définissent en fonction de leur nature intrinsèque et
non de leur montant. Elles sont liées à la survenance de circonstances
exceptionnelles telles que les cessions d’immobilisations ou les restructurations
d’entreprises.
Poste 651 : Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées
Les comptes du poste 651 enregistrent à leur débit le montant de la valeur nette
d’amortissements des éléments cédés de l’actif immobilisé.
Poste 656 : Subventions accordées
Les subventions accordées inscrites au poste 656 sont des subventions versées à des
tiers dans l’intérêt propre de l’établissement. Elles comprennent notamment les
subventions accordées à des filiales en difficulté et les versements à divers
organismes d’intérêt général.
Poste 658 : Autres charges non courantes
Le compte 6581 enregistre à son débit les pénalités sur marchés et les dédits à la
charge de l’entreprise.
Sont enregistrés au débit du compte 6582 les redressements définitifs d’impôts
autres que les impôts sur les résultats.
Les pénalités ou amendes fiscales d’assiette ou de recouvrement sont enregistrées
au compte 6583.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur créances irrécouvrables ayant un
caractère non courant.
Poste 659 : Dotations non courantes
L’établissement constate au débit du compte 6591 l’amortissement exceptionnel
relatif à la dépréciation subie par des biens lorsqu’ils sont inutilisés ou
inutilisables.
67- IMPOTS SUR LES RESULTATS
Le compte 6701 est débité du montant dû au titre de l’impôt sur les bénéfices de
l’exercice.
Le compte 6705 enregistre à son débit l’imposition minimale annuelle prévue pour
les sociétés.
Le compte 6708 enregistre les rappels et les dégrèvements d’impôts sur les
résultats résultant d’un contrôle ou d’une réclamation.

Il est précisé que ces comptes ne doivent pas contenir les pénalités afférentes aux
rappels d’impôts sur les résultats qui sont enregistrés en autres charges non
courantes (poste 658).
7- COMPTES DE PRODUITS
Les produits sont les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir soit en contrepartie
de fournitures, de travaux ou prestations exécutés ou fournis par l’établissement,
soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par
l’établissement pour lui-même, la variation des stocks de produits et services, les
reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits
des cessions d’immobilisations.
Ne sont donc pas considérées comme produits les sommes reçues en paiement des
créances et les sommes empruntées.
La classe 7 regroupe les comptes destinés à enregistrer les produits par nature qui
se rapportent à l’exploitation courante et non courante de l’entreprise.
Les produits courants qui concernent l’exploitation normale et la gestion
financière sont enregistrés dans les rubriques 71 et 73.
Les produits non courants sont inscrits dans la rubrique 75.
Les produits sont enregistrés hors taxes récupérables.
Pour la détermination du résultat, les produits, à l’instar des charges, doivent être
rattachés à l’exercice considéré.
Un produit est acquis lorsque les prestations ont été effectuées (services) ou
lorsque les fournitures ont été livrées. Sont donc rattachés à l’exercice tous les
produits résultant de l’activité de l’exercice et eux seuls. En conséquence, à la
clôture de chaque exercice :
- Lorsqu’une créance comptabilisée concerne un bien non livré ou une
prestation non encore effectuée, le produit comptabilisé d’avance est éliminé des
produits d’exploitation par l’intermédiaire du compte 4491 Produits constatés
d’avance ou d’un compte rattaché ;
- Lorsqu’un bien livré ou une prestation effectuée n’a pas encore fait l’objet
d’une créance, elle est ajoutée aux produits d’exploitation par l’intermédiaire du
compte 3427 Clients - Factures à établir et créances sur travaux non encore
facturables.
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre à
la société de fournir plus facilement le détail des produits.
La société peut, en fonction de leurs besoins, créer au niveau de chacun des
comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous - comptes.
71- PRODUITS D’EXPLOITATION

Poste 712 : Ventes de biens et services produits
L’établissement assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée doit enregistrer ses ventes
hors taxes. Les ventes des biens et services produits sont enregistrées selon leur
nature au crédit des comptes 7121 à 7128. Les réductions accordées sur factures ne
sont pas comptabilisées séparément.
Le fait générateur de la vente est constitué par l’un des éléments suivants pris dans
l'ordre :
- Le contrat ;
- La remise des clés au client (si elle est préalable au contrat)
accompagnée d'un compromis de vente ;
- La remise des plans pour les lotissements ou la remise de
l'autorisation administrative d'attribution contre signée par les deux parties (si
elle est préalable au contrat) accompagnée d'un compromis de vente ;
L’écriture devrait être enregistrée au fur et à mesure des ventes soit attributaire
par attributaire, soit sur la base d’états récapitulatifs avec une analyse régulière des
soldes.
Si le client se désiste après la remise des clés, l’écriture de la vente sera contre-
passée.
Le compte 71243 enregistre la commission d’intervention reçue par la société dans
le cas des programmes en maîtrise d’ouvrage déléguée.
Le compte 7127 Ventes de produits accessoires enregistre à son crédit les
produits des activités annexes de l’établissement (CPS,...).
Le compte 7128 Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs est
crédité de toutes les opérations des exercices antérieurs concernant les ventes de
biens et services produits.
Poste 713 : Variations des stocks de produits
Compte tenu de l’inventaire permanent intégré à la comptabilité générale, les
comptes de stocks sont mouvementés de la manière suivante :
Variations des stocks de produits en cours (Compte7131)
En fin d’exercice, ces comptes sont crédités par l’ensemble des coûts passés
directement au débit des comptes de stocks en cours (poste 313) pendant
l’exercice. La contrepartie est enregistrée au débit des différents comptes de
charges.
Ce compte n’enregistre pas, par contre :
- Le transfert des charges financières du coût du stock qui est crédité par le compte
7397 transfert de charges financières ;
- La commission d’intervention sur opérations propres qui est débitée au compte
de stock par le crédit du compte 7197.
Variations des stocks de biens produits (compte 7132).
A l’achèvement des travaux, les comptes de stocks de produits finis (poste 315)
sont débités par le crédit du compte de variations des stocks de produits achevés

(7132), l’écriture inverse est enregistrée lors de la vente d’un lot ou immeuble, et
de la sortie du bien du stock.
Les sorties de stock d'une partie d'un programme seront valorisées en fonction du
m² cessible de cette partie par rapport aux mètres carrés cessibles de l'ensemble du
programme
Poste 714 : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même

Les comptes de ce poste enregistrent directement à leur crédit le montant des
immobilisations créées par les moyens propres de l’établissement pour lui-même.
Leur contrepartie est donc l’un des comptes d’immobilisations.
Si la production de ces immobilisations s’effectue progressivement, leur
comptabilisation doit être constatée au fur et à mesure par l’utilisation à titre
transitoire des comptes d’immobilisations en cours.
En cours d’exercice, les coûts seront enregistrés au débit des comptes concernés de
charges par nature.
A la clôture de l’exercice, le coût des immobilisations sera transféré par le crédit
du poste 714 : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même.
Exemple : Au 20/03/N, le coût de production du siège construit par l’entreprise
pour elle-même est évalué à 300 000 DH, TVA 14 %.
_______________ __________________
2321 Bâtiment administratif 300 000
34551 Etat, TVA récupérable sur immob. 42 000
Immob. Corporelles 300 000
7143 produites
4455 Etat, TVA facturée 42 000
______________ _________________
Poste 716 : Subventions d’exploitation

Sont inscrites au crédit de ces comptes les subventions acquises par l’établissement
pour lui permettre de faire face à des charges d’exploitation ou à des insuffisances
de certains produits d’exploitation. La contrepartie de ces subventions se trouve
dans le compte 3451 Subventions à recevoir ou dans un compte de trésorerie.
Sera également inscrite dans ce compte la contrepartie des études et charges de
fonctionnement financées par des dons des organismes tiers.
Exemple : Le 01/09/N, la société reçoit de l’Etat une décision de subvention
d’exploitation s’élevant à 660 000 DH. Le 01/10/N, il reçoit un chèque de la même
valeur qu’il remet à l’encaissement.

_______________ 01/09/N __________________
3451 Subventions d’exploitation à recevoir 660 000
7161 Subventions d’exploitation reçues de 660 000
l’exercice
________________01/10/N
_______________
51112 Chèque à l’encaissement 660 000
3451 Subventions d’exploitation à 660 000
recevoir
______________
_________________
La subvention d’exploitation doit être assujettie à la TVA et doit être comprise
dans la base de l’impôt sur les bénéfices.
Poste 718 : Autres produits d’exploitation
Ces produits ne sont pas retenus dans la production de l’exercice servant de base
au calcul de la valeur ajoutée de l’entreprise.
Exemple : Le 05/05/N la société. a reçu un chèque d’un montant de 70 000 DH
relatif à sa quote-part dans les profits réalisés sur une opération de lotissement
faite en collaboration avec une autre société.
__________ 26/03/N __________________
5141 Banque 70 000
7185 Profits sur opérations faites en commun 70 000
_____________ _________________
Cette écriture suppose que la comptabilisation des opérations est assurée par le
partenaire et non par la société.
Poste 719 : Reprises d’exploitation : transferts de charges
Les reprises d’amortissements sont portées au crédit des comptes 7191, 7192 et
7193 par débit des comptes d’amortissements de la rubrique 28.
Les provisions sont en principe réajustées à la fin de chaque exercice.
Si les augmentations des provisions sont débitées aux comptes du poste 619, les
diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont créditées
aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve
dans les comptes de provisions de l’actif circulant ou dans les comptes de
provisions pour risques et charges.
Pour le compte 7197, les écritures passées en crédit se justifient notamment dans
le cas où l’entreprise n’est pas en mesure au moment de l’imputation initiale, de
faire la distinction entre charges d’exploitation et charges non courantes.
Le transfert de telles charges s’effectue en fin d’exercice à un autre compte du
C.P.C. par l’intermédiaire du compte 7197.

Il convient de préciser que la technique de transfert de charges n’est pas à
employer pour les erreurs d’imputation de charges ou les opérations qui peuvent
être imputées directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables
directement aux tiers).
Le compte transferts de charges sera utilisé principalement pour transférer les
charges de fonctionnement de la société aux comptes de stocks concernés.
Il est rappelé que le transfert des charges concernant les éléments à immobiliser
passe par le poste 714.
Dans le cas de la société, l’imputation des frais financiers dans le coût de revient
des stocks se fait par le crédit du compte 7397 transferts de charges financières.
73- PRODUITS FINANCIERS

Poste 733 : Gains de change
Les comptes de ce poste sont crédités des gains de change définitifs acquis à
l’entreprise. Les écarts de conversion positifs constatés en fin d’exercice sur les
comptes de trésorerie en devises sont considérés comme des gains de change
réalisés.
Poste 738 : Intérêts et autres produits financiers
Le compte 7381 Intérêts et produits assimilés enregistre selon les cas, les intérêts
et produits des prêts octroyés, les revenus des créances financières et comptes
rattachés et les revenus tirés des comptes en banque.
Poste 739 : Reprises financières ; transferts de charges
Les reprises d’amortissements sont portées au crédit du compte 7391 par le débit
du compte intéressé de la rubrique 28.
Les provisions sont réajustées en principe à la fin de chaque exercice.
Si les augmentations de provisions sont débitées aux comptes du poste 639, les
diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont créditées
aux comptes 7392, 7393, 7394 et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se
trouve dans les comptes de provisions de l’actif immobilisé, de l’actif circulant, de
la trésorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et charges.
Le compte 7397 sera utilisé essentiellement pour transférer les charges financières
imputées aux coûts des stocks.
Les écritures passées au crédit du compte 7397 Transferts de charges financières
se justifient aussi dans le cas où l’établissement n’est pas en mesure au moment de
l’imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits
non courants. Le transfert de telles charges s’effectue en fin d’exercice à un autre
compte du C.P.C. par l’intermédiaire du compte 7397.
Le compte 7397 peut également servir à enregistrer au débit des comptes
d’immobilisations, la quote-part des charges financières comprise dans le coût de
ces immobilisations dans le cas où la société les a produites pour elle-même.
75- PRODUITS NON COURANTS
Poste 751 : Produits des cessions d’immobilisations
Les comptes du poste 751 enregistrent à leur crédit les produits de cession des
éléments immobilisés.
Poste 756 : Subventions d’équilibre
Sont inscrites au crédit de ce compte, les subventions dont bénéficie
l’établissement pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu’il aurait
constatée, si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
Ce compte va être utilisé aussi pour enregistrer les subventions reçues pour
certaines opérations propres déficitaires.
La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 3451 Subventions à
recevoir ou dans un compte de trésorerie.
Dans le cas précis de la société, les programmes sont étalés sur plusieurs années, il
sera donc logique que la subvention ne soit comptabilisée en produits qu'au
moment de la constatation de la vente. (voir fonctionnement du compte 44911)
Poste 757 : Reprises sur subventions d’investissement
Ces comptes enregistrent à leur crédit le montant des subventions
d’investissement virées annuellement en produits par le débit du compte 1319
subventions d’investissement inscrites au compte de produits et charges.
Poste 758 : Autres produits non courants
Le compte 7581 enregistre les pénalités contractuelles et les dédits au profit de
l’entreprise, et servira notamment à enregistrer les indemnités de désistement
perçues par l’établissement, lorsqu’un client renonce à l’attribution qui lui a été
faite.
Sont enregistrés au crédit du compte 7582, les dégrèvements définitifs sur les
impôts, autres que les impôts sur les résultats, par le débit d’un compte du poste
345 Etat-débiteur ou d’un compte de trésorerie.
Le compte 7585 enregistre au crédit les rentrées sur les créances déjà considérées
comme irrécouvrables et comptabilisées comme telles aux comptes 6182 et 6585.
Poste 759 : Reprises non courantes ; transferts de charges
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue à ceux des postes 719 et
739.
8- COMPTES DE RESULTATS
Les comptes de résultats sont destinés à faire apparaître les différents résultats
dégagés par le compte de Produits et charges (C.P.C), ainsi que les principaux
soldes de gestion ressortant sur l’Etat des soldes de gestion (E.S.G).
Ces comptes sont utilisés seulement en fin d’exercice.
Poste 810 : Résultat d’exploitation
Le compte 8100, sert à solder les comptes de charges et de produits d’exploitation
de l’exercice.
Le compte 8100 est crédité de tous les produits d’exploitation (rubrique 71) et
débité de toutes les charges d’exploitation (rubrique 61).

Le solde du compte 8100 (bénéfice ou perte d’exploitation) est viré au compte
8400 : Résultat courant de l’exercice.
Poste 811 : Marge brute
Le compte 8110, dont l’usage est facultatif, n’a pas d’intérêt dans le cadre actuel de
l’activité de la société, l’établissement n’assurant pas la vente de produits en l’état.
Poste 814 :Valeur ajoutée
Le compte 8140 dont l’usage est facultatif sera créé par la société pour permettre
d’alimenter l’Etat des soldes de gestion.
Ce compte sera crédité des comptes compris dans les postes :
712. Ventes de biens et services produits ;
713. Variations des stocks de produits ;
714. Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
Et débité des comptes faisant partie des postes :
612. Achats consommés de matières et fournitures ;
613/614. Autres charges externes.
Le compte est soldé par virement au compte 8171 : Excédent brut d’exploitation.
Poste 817 : Excédent brut d’exploitation ou insuffisance brute d’exploitation.
Les comptes 8171 et 8179 bien que facultatifs seront ouverts pour permettre,
comme pour le compte de la valeur ajoutée, d’alimenter directement l’Etat des
soldes de gestion.
Ce compte est crédité par les comptes compris dans les postes :
814. Valeur ajoutée
716. Subventions d’exploitation
Et débité par les comptes des postes suivants :
616. Impôts
617. Charges de personnel.
Les postes 811 marge brute, 814 valeur ajoutée et 817 excédent brut
d’exploitation ou insuffisance brute d’exploitation sont donc une répartition
différente du résultat d’exploitation, visant à mettre en évidence des soldes
économiques.
Poste 830 : Résultat financier
Le compte 8300 est crédité par le solde de l’ensemble des comptes de la rubrique
73 produits financiers et débité par les comptes de la rubrique 63 : charges
financières.
Le solde de ce compte, qui traduit le résultat des opérations financières de
l’entreprise, est viré au compte 8400 Résultat courant.
Poste 840 : Résultat courant
Le compte 8400 est utilisé pour solder les comptes 8100 Résultat d’exploitation
et 8300 Résultat financier.

Le solde apparaissant est viré au compte 8600 Résultat avant impôts.
Poste 850 : Résultat non courant
Le compte 8500 est crédité des produits non courants (rubrique 75) et débité par
les charges non courantes (rubrique 65). Le solde de ce compte est viré au compte
8600 Résultat avant impôts.
Poste 860 : Résultat avant impôts
Le compte 8600 est utilisé pour solder les comptes :
8400 : Résultat courant
8500 : Résultat non courant
Poste 880 : Résultat après impôt
Le compte 8800 est utilisé pour solder le compte 8600 Résultat avant impôt, et
est débité par les comptes de la rubrique 67 d’impôts sur les résultats.
Le solde de ce compte est soldé par :
Le compte 1191 Résultat net de l’exercice (créditeur) si le résultat net est
bénéficiaire.
Le compte 1199 Résultat net de l’exercice (débiteur) si le résultat net est
déficitaire.
3.4.2 Description des règles d'évaluation spécifiques à la société et des procédures

d’inventaire
IMMOBILISATION EN NON VALEURS
Valeur d’entrée
Il s’agit des dépenses engagées à l’occasion d’opérations spécifiques (frais
préliminaires, charges à répartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement
des obligations). Ces dépenses sont portées à l’actif pour leur montant total.
Amortissement
Ces dépenses sont amorties selon un plan préétabli et dans un délai maximal de
cinq exercices, y compris celui de la constatation de la charge. Le plan
d’amortissement doit comporter des amortissements annuels avec un minimum
linéaire de 20% à appliquer dès la fin du premier exercice.
Toutefois, les primes de remboursement des obligations sont , en principe,
amorties au prorata des intérêts courus. Elles peuvent l’être également par fractions
égales au prorata de la durée de l’emprunt quelque soit la cadence de
remboursement des obligations.
L’immobilisation totalement amortie est soldée l’exercice qui suit celui de
son amortissement total.
IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES

Evaluation
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester
durablement sous la même forme dans la société.
Les immobilisations corporelles ou incorporelles sont inscrites en
comptabilité pour leur valeur d’entrée dans le patrimoine.
Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à leur coût
d’acquisition, celles acquises à titre gratuit à la valeur actuelle, valeur estimée à la
date de l’entrée, en fonction du marché et de l’utilité économique du bien pour
l’organisme. Celles obtenues par voie d’échange sont comptabilisées à la valeur
actuelle du bien cédé, présumée égale à celle du bien acquis et celles produites à
leur coût de production etc. Les immobilisations acquises au moyen de subventions
d’investissement sont à enregistrer à leur coût d’acquisition ou à leur coût de
production sans déduction de la subvention.
Le coût d’acquisition est égal au prix d’achat majoré des frais accessoires nécessaires
à la mise en état d’utilisation de l’immobilisation, à l’exclusion des taxes légalement
récupérables.
Le coût de production est égal au coût d’acquisition des matières consommées
augmenté des charges directes et d’une fraction des charges indirectes de
production.
Les frais d’acquisition d’immobilisations consistant en droits de mutation,
honoraires et commissions et frais d’actes sont à inscrire en charges à répartir sur
plusieurs exercices et à amortir sur cinq ans au maximum.
Comme pour tous les autres postes de bilan, la société dresse à la fin de chaque
exercice un inventaire détaillé de ses immobilisations.
Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de valeur
qui prennent la forme d’amortissement pour dépréciation.
Les immobilisations entièrement amorties demeurent inscrites au bilan tant
qu’elles subsistent physiquement dans la société Des informations relatives aux
mouvements ayant affecté les divers postes de l’actif immobilisé doivent être
indiquées dans l’ETIC.
Les immobilisations obtenues en crédit bail ne sont pas la propriété de la société,
par conséquent, elles ne peuvent pas figurer à l’actif du bilan tant que l’option
d’achat n’aura pas été levée. En cas de levée de l’option, le bien est inscrit en
immobilisations pour le prix résiduel figurant sur le contrat.
Pour le cas d’un ensemble immobilier tel un terrain sur lequel la société
édifie son siège ou un immeuble acheté pour abriter le siège social par exemple, la
valeur d’entrée doit être ventilée entre ses deux éléments constitutifs :
- Valeur d’entrée du terrain,
- Valeur d’entrée de la construction.

Amortissements
Définition
D’une manière générale, l’amortissement constate la réduction irréversible, répartie
sur une période donnée, du montant porté à certains postes du bilan.
La dépréciation d’une immobilisation est constatée par l’amortissement.
L’amortissement pour dépréciation consiste à répartir le coût d’un bien sur sa durée
probable d’utilisation selon un plan d’amortissement. Toute modification
significative des conditions d’utilisation du bien justifie la révision du plan en cours
d’exécution.
Selon le CGNC, l’amortissement est la répartition de la différence entre la valeur
d’entrée et la valeur résiduelle sur la durée d’utilisation de l’immobilisation.
Cette durée d’utilisation prévisionnelle peut être soit la durée de vie probable de
l’immobilisation, soit la durée d’utilisation propre à l’entreprise, inférieure à la
durée de vie. La répartition systématique du montant amortissable sur chaque
exercice pendant la durée d’utilisation du bien constitue le plan d’amortissement de
l’immobilisation. Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents
exercices doit être choisi sur la base de considérations essentiellement
économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants (méthode
de l’amortissement linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs.
Constatation des amortissements
Même en cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice, il doit être procédé aux
amortissements nécessaires.
Les amortissements pour dépréciation sont inscrits distinctement à l’actif en
diminution de la valeur des éléments correspondants.
Les amortissements non comptabilisés un exercice donné, peuvent l’être, l’exercice
qui suit celui de la dernière dotation prévue.
Amortissements dérogatoires
Justifié exclusivement par des considérations d’ordre économique, l’amortissement
comptable ne coïncide pas nécessairement avec l’amortissement fiscalement ou
réglementairement autorisé :
- Lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable, ce
dernier est maintenu en écriture, la différence faisant l’objet d’une réintégration
fiscale extracomptable ;
- Lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement comptable, il
doit être, en vertu des textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les
écritures comptables (et non simplement déduit de façon extracomptable), il y a
lieu de porter dans les provisions réglementées l’excédent de l’amortissement
fiscal sur l’amortissement comptable dénommé amortissement dérogatoire.
Cette règle n’est toutefois à appliquer que si le montant des amortissements
dérogatoires est significatif dans les états de synthèse, eu égard à l’objectif
d’obtention d’une image fidèle.

Immobilisation en recherche et développement
Cette immobilisation doit être normalement amortie selon un plan et sur un
maximum de cinq exercices.
A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d’utilité
de ces actifs, mention de cette dérogation devant être faite dans l’ETIC.
En cas d’échec du projet de recherche-développement, la valeur nette
d’amortissements doit immédiatement être ramenée à zéro.
Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catégorie principale d’immobilisations amortissables (correspondant à
un poste du bilan, ou, pour les postes d’un montant important, à des éléments
significatifs de ce poste), l’ETIC doit mentionner la méthode d’amortissement
utilisée.
Les méthodes d’amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante
d’un exercice à l’autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un
changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement
obsolète un équipement installé).
A la fin de l’exercice au cours duquel intervient la révision du plan
d’amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l’ETIC, en y
indiquant ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financière et les
résultats .
STOCKS
Les comptes de stocks sont annulés chaque année .ils interviennent dans le compte de resultat
pour le montant de leurs variations avant la provision .
Résultat
Variations des stocks Variations des stocks de produits (SF-SI)

de marchandises et approvisionnements (SI-SF)
Provisions pour dépréciation des stocks
 le Plan comptable préconise que les provisions afférentes à chaque type de

stock soient soldées en même temps que les stocks correspondants (Stocks
initiaux), ou soient créées en même temps que les stocks finals.
 La dépréciation probable est, là encore, évaluée par comparaison entre deux
valeurs :
Le cout d’acquisition(ou de production) des marchandises, approvisionnement(ou
produit)
Les valeurs actuelles du bien à l’inventaire, ou sa valeur probable de réalisation.

Exemple
Au 31/12/N l’état des stocks initiaux est le suivant :
Brut Provision Net
31. Matières premières…………………20 000 3000 17 000
35. Stocks de produits………………….125 000 15 000 110 000
37. Stocks de marchandises…………….43 000 1 500 41 500
Les écritures comptables sont les suivantes :
 Virement des stocks initiaux aux comptes de variations correspondants.
6124 variations des stocks 20 000
31 Matières premières 20 000

Solde des stocks initiaux
 Annulation des provisions constatées sur les stocks initiaux.
391 provisions 3 000
7196. Reprises sur provisions pour dépréciation

de l’actif circulant 3 000
Annulation des provisions sur stocks initiaux
A la même date ,31/12/N l’état des stocks finals est le suivant :
Brut Provision Net

31. Matières premières…………………18 000 2 000 16 000
Les écritures comptables sont les suivantes :

 Ouverture des comptes de stocks finals par virement aux comptes de
variations
31 matières premières 18 000
6124 variations des stocks 18 000

D’après inventaire extracomptable

 Création des provisions se rapportant aux stocks finals
681 D.A.P 2 000
391 Provision 2 000

D’après inventaire extracomptable
Incorporation des frais financiers au coût de production des opérations

immobilières
Principe
Le Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC) prévoit la
possibilité, pour les entreprises dont le cycle normal de production est supérieur à
douze mois, d’inclure dans le coût de production les charges financières relatives à
des dettes contractées pour le financement spécifique de la production.
Dans le secteur immobilier, l’incorporation des frais financiers liés aux emprunts et
aux capitaux assimilés est justifiée par l’importance des capitaux engagés pour la
réalisation des projets immobiliers.
Conditions d’incorporation
- Les charges financières sont issues d’emprunts spécialement contractés pour la
réalisation d’une opération immobilière : lotissement et/ou construction.
- Les emprunts sont spécifiquement affectés à un programme déterminé ou, dans le
cas où ces emprunts financent simultanément la réalisation de plusieurs opérations,
les charges financières peuvent être affectées par répartition entre ces programmes,
sous réserve de justifier (ETIC) de la réalité de l’utilisation et des modalités de
répartition.
- L’incorporation des frais financiers a lieu jusqu’à l’achèvement technique de
l’opération (construction- lotissement).
La durée d’incorporation des frais financiers au coût de production est subordonnée
à la détermination de la date d’achèvement qu’il convient de retenir. L’achèvement
technique doit générer l’achèvement comptable.
- Il ne peut être incorporé de frais financiers à un terrain acquis dans le cadre de la
constitution d’une réserve foncière.
Pour les lotissements, l’incorporation des frais financiers au coût des stocks est
opérée à partir de la date de la première autorisation de lotir. Les frais financiers
générés par les charges engagées au titre des études ou autres ne peuvent être
imputé au stock qu’à partir de la date de cette autorisation.
Pour les constructions le fait générateur de l’incorporation des frais financiers
générés par les dépenses est constitué par la date de délivrance du permis de
construire.

EMPRUNTS
Les emprunts contractés auprès des établissements de crédit sont enregistrés, pour
le principal, dans le compte dettes de financement.
En vertu du principe du coût historique, les dettes sont inscrites en comptabilité
pour leur montant nominal.
Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant
du principal et des intérêts, seul le montant du principal est à inscrire en valeur
d’entrée de la dette.
L’augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou légales de la
dette constitue un complément ou une réduction de la dette modifiant la valeur
d’entrée , la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le
cas échéant une modification de la valeur d’entrée d’une immobilisation.
Une distinction par échéance doit être fournie dans l’Etat des Informations
Complémentaires (ETIC). Il s’agit d’indiquer les dettes classées selon la durée
restant à courir jusqu’à leur échéance, en distinguant les dettes à moins d’un an et
à plus d’un an ainsi que celles qui sont garanties par des sûretés réelles.
Les commissions d’engagement, généralement déduites par les établissements de
crédit, du montant principal constitue une charge financière à comptabiliser dans
un compte de charges.
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Définition
Il s’agit de provisions destinées à couvrir des risques et des charges que des
événements survenus ou en-cours rendent probables.
A la fin de chaque exercice, il doit être tenu compte des risques et des pertes
intervenus au cours de l’exercice ou d’un exercice antérieur pour la constatation de
provisions.
Les provisions pour risques et charges sont portées au passif du bilan sous la
rubrique provisions pour risques et charges.
Dans la mesure où des informations pertinentes ne figurent pas dans le bilan ou le
CPC, il convient de mentionner dans l’ETIC les méthodes utilisées pour le calcul
des provisions et leurs montants par catégorie.
Les provisions peuvent être constituées pour couvrir :
- Le service après vente,
- Les garanties légales (achèvement, garantie décennale...),
- Les litiges avec les tiers,
- Les travaux restant à effectuer,
- Provision pour litige sur acquisition de terrain,
- Provision pour péréquation, Etc...
L’estimation du montant des provisions doit être motivée et justifiée.

La détermination du montant de la provision pourrait être basée sur les données
statistiques fondées sur les dépenses engagées dans le passé et rapportées au coût
définitif des projets terminés.
Certaines provisions ne sont pas déductibles fiscalement et doivent être retraitées
dans le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
Provision pour travaux restant à effectuer

Ce compte servira à enregistrer la provision correspondant au coût des travaux à
effectuer postérieurement à la constatation de l’achèvement d’un programme pour
permettre d’arrêter le coût total d’une opération.
Il ne s’agit pas d’inscrire dans ce compte des travaux déjà effectués mais non encore
facturés qui doivent être portés au crédit du compte 4417 “fournisseurs, factures
non parvenues”.
Les travaux qui restent à effectuer doivent faire l’objet d’états détaillés permettant
d’apprécier la réalité de la provision constituée. Il s’agira essentiellement des
travaux d’aménagement des abords qui peuvent s’étaler sur une durée assez longue
après la vente du programme concerné.
INVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS

L'inventaire physique permet à l'entreprise de contrôler les écarts
(pertes/vols/dépréciation) par rapport au niveau de stock théorique (informatique)
et de s'assurer d'une homogénéité de la valeur des stocks entre les exercices
comptables. Il doit être effectué régulièrement au minimum une fois par exercice.
Une procédure d'inventaire physique des stocks écrite doit être établie afin d'être
communiquée et expliquée aux équipes de comptages. Ces dernières doivent être
composées de deux personnes au minimum, l'une compte, l'autre note. Les équipes
de comptage doivent être réparties dans les différentes zones de stockage. Elles
doivent être en mesure d'identifier clairement les produits. La présence d'un
élément externe au magasinage est importante pour que la procédure d'inventaire
des stocks soit la plus fiable possible. La supervision de la procédure d'inventaire et
le comptage par un expert-comptable ou un commissaire aux comptes peut être
rassurante.
L'arrêt de l'activité pendant l'inventaire physique des stocks est fortement
recommandé afin de limiter les mouvements (réception, expédition...) et la
détérioration des stocks. A défaut, une procédure devra être mise en place.
Le rangement des stocks et le découpage des lieux de stockages permettent une
meilleure facilité de comptage. Parmi cela, il faut distinguer :
 Les différentes zones de stock (magasin, atelier, réserve...),
 Les différents types de produits (triés par référence, code...),
 Les stocks obsolètes, endommagés à ranger à part,
 Les stocks détenus pour des tiers à ranger à part.

Avant de commencer le comptage, il faut s'assurer du contenu des emballages tant
en quantité qu'en qualité.
Lors de l'inventaire physique, les stocks relevés doivent être annotés sur des feuilles
pré-numérotées au stylo. Elles doivent contenir la localisation de l'article, sa
description, son unité de mesure et le nom des personnes effectuant le comptage.
Afin d'éviter l'oubli de produits, il est préférable de mettre une démarcation sur
chaque produit déjà compté. Un double comptage est nécessaire pour limiter le
risque d'erreur. Il doit être effectué de préférence par une équipe de comptage
différente du premier.
A la fin de l'inventaire, les feuilles de comptage doivent être transmises au service
comptabilité qui les comparera avec l'inventaire permanent.
Un rapport de synthèse est établi, il permettra de recouper les éléments enregistrés
en comptabilité pour s’assurer de leur exhaustivité.
3.5 Supports et informations comptables produites
3.5.1. Livre journal et livre d'inventaire cotés et paraphés
La société tient le livre journal et le livre d'inventaire qui sont cotés et paraphés
dans les formes prévues par la loi.
3.5.2 Journaux
La société tient un ensemble de journaux en fonction de ses besoins et compte tenu

de son organisation comptable.
La liste des divers journaux ouverts par la société ainsi que leur code sont présentés
ci-après :
Journal achats
Journal ventes
Journal banque BP
Journal caisse
Journal OD
Journal à nouveau
3.5.3 Le grand livre
Le grand-livre formé de l'ensemble des comptes individuels et collectifs permet le

suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début
de l'exercice, le cumul des mouvements "débit et celui des mouvements "crédit"
depuis le début de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde enfin
de période.
3.5.4 La balance générale

Un état récapitulatif faisant apparaître, pour chaque compte de la société, le cumul
des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs depuis le début
de l'exercice, y compris le report à nouveau débiteur ou créditeur, et les soldes
débiteurs ou créditeurs constitués en fin de période.
3.5.5 Etats de synthèse
Les états de synthèse établis au moins une fois par exercice (qui coïncide avec
l’année civile) sont établis selon les principes et règles du CGNC et de la loi
comptable n° 9-88.
Ils sont au nombre de cinq et constituent un tout indissociable :

 Le Bilan (BL),
 Le Compte de Produits et Charges (CPC),
 L'Etat des Soldes de Gestion (ESG),
 Le Tableau de Financement (TF),
 Et l'Etat des Informations Complémentaires (ETIC),
La présentation de ces états, identique d'un exercice à l'autre, est faite selon le
modèle normal.
Le BL, le CPC, I'ESG et le TF sont détaillés en "postes" (Comptes à 3 chiffres). Ces

postes sont regroupés en "rubriques", elles-mêmes regroupées en "masses".
Même si leur montant est nul, les masses et les rubriques apparaissent
distinctement dans les états de synthèse. Elles font systématiquement mention,
pour chaque poste, du montant net correspondant de l'exercice précédent.
Le BL et le CPC découlent directement de l'arrêté définitif des comptes à la

fin de l'exercice sans aucun retraitement.
L'établissement des états de synthèse (sauf circonstances exceptionnelles) est fait au

plus tard le 31 mars de l'exercice suivant.
Pour répondre aux obligations déclaratives en matière d'impôt sur les sociétés, la
société établit la déclaration de résultat fiscal suivant le modèle normal (liasse
fiscale) et la déclaration des rémunérations accordées aux tiers.

Manuel de Procedures

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Manuel de Procedures

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

MANUEL DES PROCEDURES

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 2

1.1 Fiche signalétique de l’entreprise

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 3

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 4

2.1 Intérêt du manuel des procédures administratives et comptables

Les intérêts de l'application du manuel de procédures et d'organisation comptable

2.1.1 Obligation légale

2.1.2 Moyen de renforcement du système de contrôle interne

Le système de contrôle interne est l'ensemble des opérations de contrôle intégrées à

2.1.3 Moyen de capitalisation du savoir-faire

La formalisation des procédures est une préoccupation essentielle pour de

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 5

2.2. Organisation du manuel des procédures administratives et comptable

Le manuel d'organisation comptable décrit le système comptable de la société. Il

3. Manuel de procédures administratives et comptables

3.1 Présentation et fonctionnement du manuel

Le présent manuel comprend sept parties :

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 6

3.2.1 Objectifs du système comptable

Les objectifs du système comptable en place à KASSY NAJIB STATION MOBILE

3.2.2 Principes de base

Toute pièce comptabilisée porte :

3.2.4 Système Informatique

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 7

3.2.5 Présentation de l'application informatique

 les travaux périodiques

 Les travaux de fin de période

-La balance: une balance générale peut être éditée automatiquement.

 Les travaux de fin d'exercice

3.2.6 Traitement de la comptabilité

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 8

L’utilisateur enregistre ses écritures selon les règles comptables: notamment le

 Edition des états (journaux, grand livre, balance et états de synthèse).

3.2.7 Lieu de tenue de la comptabilité :

La comptabilité de KASSY NAJIB STATION MOBILE est tenue par le cabinet

3.2.8 Principe de classement et d’archivage

Nature Type de classement

Ventes Classement numérique par N° de dossier

Achats Classement numérique par N° de dossier et par

Opérations diverses Classement chronologique

Pièces de banque Classement chronologique par banque

Pièces de caisse Classement numérique par N° de pièce

Respect de la durée légale : 10 ans

3.2.9 Procédures de fin d’année

 Analyse des comptes.

3.2.10. Ouverture de la comptabilité de l'exercice suivant

 Edition des journaux, grand livre, balance générale et états de synthèse

CLASSE 1 : COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 10

14. DETTES DE FINANCEMENT

CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE

21. IMMOBILISATION EN NON - VALEURS

29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

CLASSE 3 : COMPTES D’ACTIF CIRCULANT

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 14

Manuel des procédures Administratives et Comptables – …………………….. Page 15

CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

47. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF

CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE

51. TRESORERIE - ACTIF

59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

_____ 31/12/N _

_ 26/03/N ____