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CONTRÔLE BUDGETAIRE

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Travail annuel Travail en Chiffres

BUDGETS REALITE Etude technique Projections sur Etudes Comptabilité Comptabilité


Du produit l’avenir statistiques sur analytique Générale
Gamme et Plan stratégique exercices
Nomenclature Et opérationnel antérieurs
Confrontation
Prévisions Réalisation
Budgets Résultats
expost

Détermination des écarts


Ecart = Réalisation –P révision Calcul des
Coefficient d’écart = Réalisation écarts
Prévision

Sont –ils acceptables ? oui


E Aucune
Analyse des écarts X action
C
E
Pourquoi y a t-il un écart ? P
- à cause de quantités consommées ? T non
- à cause de coûts unitaires ? I
- à cause de l’activité, du rendement O Analyse des
N écarts
N
E
Prise des décisions qui L
s’imposent et non Leurs causes sont-elles oui
Information internes ?
des responsables
En fonction de l’ampleur de l’écart
(important ou peu- important
en fonction du signe de l’écart
(favorable ou défavorable)
Modification de la Actions
prévision Correctives internes
- Modifier les objectifs
- Ajuster les moyens
- Inciter les responsables à des meilleurs résultats
- encourager par des rémunérations complémentaires Travail mensuel, quelquefois Journalier
les responsables d’écarts favorables.

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Source : d’après C HABOUZIT. Analyse comptable et gestion prévisionnelle
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Généralités sur le contrôle budgétaire
 Principes de fonctionnement du contrôle budgétaire
- Le contrôle budgétaire s’appuie sur l’ensemble des budgets
établis. Les données nécessaires à l’élaboration des budgets et au calcul
des écarts mettent en jeu tout le système d’information comptable et
financier de l’entreprise.
- La pertinence des écarts dépend de leur définition, mais aussi
de la qualité des éléments de référence c’est-à-dire des budgets.
- Le contrôle budgétaire ne se résume pas au calcul des écarts. Le
plus important c’est retrouver les causes des écarts sur le terrain,
envisager les actions correctives avec les responsables et les mettre en
œuvre.
- Le contrôle budgétaire définit des écarts essentiellement
monétaires et à périodicité mensuelle puisque le contrôle s’appuie sur la
comptabilité analytique qui travaille à ce rythme.
Les écarts mis en œuvre ne doivent être considérés que comme
des clignotants mais pas comme des éléments explicatifs de la
performance (Ex. Une mévente peut s’expliquer par un défaut de la
production du produit, or l’écart défavorable apparaîtra chez les
responsables commerciaux).
Pour combler ces lacunes, les entreprises essaient de calculer des
écarts physiques, qualitatifs et transversaux :
* Taux de rebuts, taux de réclamations de clients pour juger la
qualité des produits et des services ;
* Paramètres de satisfaction du service rendu pour mettre en
évidence les relations clients-fournisseurs internes et pour évaluer la
collaboration entre les différents services de l’entreprise.
 Rôle du contrôle budgétaire dans la localisation des
responsabilités et des performances

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La mise en place des budgets s’accompagne très souvent d’une
décentralisation des responsabilités par la création de centres de
responsabilités. Cette organisation suppose que le responsable de chaque
centre ait la maîtrise des éléments du budget (charges et / ou produits)
affectés à son centre.
En effet, le calcul et la mise en évidence des écarts doivent
respecter de façon stricte la localisation des responsabilités pour éviter
des conflits sur la réalité de la performance mesurée. Le mode de calcul
utilisé doit donc éviter de transférer en cascade les dépassements de
budgets d’un centre vers l’autre ; c’est pourquoi les transferts de
prestations d’un centre vers l’aval doivent être valorisés dans l’analyse
du réel au coût standard préétabli.
 La gestion par exception :
Gérer par exception, c’est définir des seuils ou des valeurs
d’écarts en deçà desquels aucune action n’est entreprise.
Dans les rapports d’un centre avec le niveau hiérarchique
supérieur : en deçà de limites fixées et acceptées, les actions
d’amélioration à entreprendre sont de la responsabilité du responsable du
centre, le niveau hiérarchique supérieur n’intervient plus que pour dés
écarts exceptionnels (Ecart anormal).

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Ecart sur Résultat

Ecart de MARGE Ecart sur Ecart sur


Sur coûts préétablis COÛT DE PRODUCTION CHARGES DE STRUCTURE

Ecart de Ecart de Ecart de


composition des Volume prix SERVICE SERVICE
ventes global B
A

Ecart économique sur CHARGES Ecart économique sur CHARGES


INDIRECTES DIRECTES

Ecart sur Ecart sur


MATIERES MAIN D’ŒUVRE DIRECTE

Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur


COÛT QUANTITES TAUX QUANTITES

ATELIER A ATELIER B

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Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur
CHARGES COÛT FIXE RENDEMENT CHARGES COÛT FIXE RENDEMENT
VARIABLES TRAVAIL VARIABLES TRAVAIL

CONTRÔLE BUDGETAIRE DU RESULTAT ET DE


L’ACTIVITE COMMERCIALE
ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGES

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CONTRÔLE BUDGETAIRE DU RESULTAT
(Calcul et analyse de l’écart sur résultat)
- L’intérêt du calcul et de l’analyse de l’écart sur résultat réside
dans la décomposition qui peut en être faite et qui permet de mettre en
évidence la responsabilité des services commerciaux, des services de
production et des services fonctionnels et administratifs.
- L’écart sur résultat (E/R) est constitué de trois composantes
associées chacune à une entité responsable :
 Le chiffre d’affaires et la marge commerciale dont la
réalisation incombe aux services commerciaux ;
 Les coûts de production dont la maîtrise est prise en
charge par les responsables des services de production ;
 Les frais généraux (charges de structure) dont le suivi est
de la responsabilité des services fonctionnels et
administratifs.
Ecart sur résultat (E/R) = Résultat réel (Rr) – Résultat du budget (Rb)

Ou
E/R = (CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb)
CA : Chiffre d’affaires
CP: Coût de production
AC : Autres charges
R : réel b : du budget.
Décomposition de l’écart sur résultat en 3 sous-écarts
Soit :
CPp le coût de production dit préétabli c’est-à-dire le coût de
production budgété adapté à la production réelle : CPp = Qr x CPb
Qr : Quantité réelle.

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En ajoutant à l’équation précédente E/R = (CAr- CPr-ACr) –
(CAb – CPb – ACb)
L’expression nulle (CPp – CPp) mais qui permet une meilleure
décomposition de l’écart sur résultat.
Il devient :
E/R = (CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb) + (CPp – CPp)
et en regroupant les termes :
E/R = ((CAr – CPp) – (CAb – CPb)) - (CPr – CPp) – (ACr – ACb)
Marge réelle – Marge budgétée

Ecart sur résultat (E/R) = Ecart de marge sur coûts préétablis – Ecart sur coût

de production – Ecart sur autres charges (frais généraux)


Ecart de marge sur coûts préétablis (E/MCP Responsabilité des
services commerciaux.
Ecart sur coût de production (E/CP) Responsabilité des services de
production.
Ecart sur autres charges (frais généraux) (E/AC) Responsabilité des
services fonctionnels et administratifs.

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Contrôle budgétaire de l’activité commerciale
(Calcul et analyse de l’écart de marge sur coûts préétablis et
de l’écart sur chiffre d’affaires)
- Le contrôle budgétaire de l’activité commerciale doit faire
apparaître le respect des objectifs assignés aux services commerciaux
à savoir :
 Des objectifs de quantités ;
 Des objectifs de prix ;
 Des objectifs de structure entre les différentes ventes.
- Le nombre et la définition des écarts mis en évidence
différent selon l’étendue de la gamme des produits et le degré
d’homogénéité des produits vendus.
Soient :
Pr : Prix de vente unitaire réel
Pb : prix de vente unitaire budgété.
Cb : Coût de production unitaire budgété.
Qr et Qb : Quantités de produits réelles et budgétées.
 E/MCP = Marge réelle – Marge budgétée
E/MCP = (CAr – CPp) – (CAb – CPb)
E/MCP = [(Pr – Cb) Qr)] – [((Pb – Cb) Qb)]
Décomposition de l’E/MCp en deux sous-écarts :
E/MCP = Ecart sur prix (E/P) + Ecart sur quantité (E/Q).
Ecart sur prix (E/P) = (Pr x Qr) – (Pb x Qr)
E/P = CAr – CAp
Ecart sur quantité(E/Q)=(Qr-Qb)×Mb
Mb :Marge budgété :CAb-CPb

 E/CA = chiffre d’affaires réel – chiffre d’affaires budgété


Le chiffre d’affaires est constitué de deux composantes : Prix et
Quantité dont les influences doivent être analysées.
Décomposition de l’E/CA en deux sous-écarts :

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E/CA = Ecart sur prix (E/P) + Ecart sur quantité (E/Q)
Ecart sur prix (E/P) = (Pr – Pb) x Qr
Ecart sur quantité(E/Q) = (Qr – Qb) x Pb

Exercices sur contrôle budgétaire : Ecarts sur résultat et sur marges


Exercice 1 :
Dans la société VACATEL dont les productions sont hétérogènes, le
plan industriel et commercial fournissent les informations suivantes pour le
trimestre à venir.

Produits A B C D
Prix prévu unitaire 108 132 78 100

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Ventes prévues (Qtés) 2 320 1 730 1 410 5 620
Production budgétisée (Qtés) 2 220 1 830 1 410 5 020
Coût standard unitaire 84 112 64 88
Stock initial (Qtés). 500 200 100 1 000
Par ailleurs, les données de la comptabilité analytique pour la même
période sont les suivantes :
Produits A B C D
Chiffre d’affaires 264 200 210 100 148 800 540 200
Quantités vendues 2 420 1 530 760 6 020
Quantités produites 2 120 1 830 1 110 5 520
 Consommation de matières premières : 230 390
 Composants consommés : 360 290
 Main d’œuvre directe : 212 280
 Charges indirectes.
- Centre A : 197 099
- Centre B : 230 650
Travail demandé :
1) Présenter le budget par produit et le résultat global budgétisé.
2) Présenter le compte de résultat réel établi dans le cadre du
contrôle budgétaire.
3) Calculer et décomposer en fonction des responsabilités l’écart sur
résultat pour la période de référence.
4) Présenter dans un tableau l’analyse de l’écart sur marge sur coûts
préétablis en mettant en évidence deux sous-écarts. Ce travail doit être fait
par produit et en global.
5) Analyser l’écart de marge sur coûts préétablis.
6) Commenter les résultats obtenus.
Exercice 2
Dans l’entreprise SALICOM, les informations concernant un centre
de profil sont les suivantes :
 Informations budgétisées :
Produits Quantités à Prix de Coût de Autres charges
vendre vente production (frais généraux)

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unitaire unitaire
X 1 100 12 4 1100
Y 1 500 18 10 4 500
Z 1 300 27 14 6 500
La comptabilité analytique pour la même période fournit les
informations suivantes :
Prix de Coût de
Quantités Autres charges
Produits vente production
vendues (frais généraux)
unitaire unitaire
X 1 300 11 5 1 150
Y 1 200 16 9 4 300
Z 1 400 31 16 7 300
N.B : Quantités vendues = Quantités produites

Travail demandé :
1) Présenter le budget de ce centre de profit.
2) sous une présentation similaire, établir le compte de résultat
analytique réel.
3) Calculer l’écart sur résultat et mettre en évidence les
responsabilités de chaque pôle opérationnel (services commerciaux,
services productifs, services fonctionnels et administratifs). Commenter
4) Décomposer L’écart de marge sur coûts préétablis
5) Décomposer l’écart de chiffre d’affaires.

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CAS BMC

La société Budweiser, Miller et Coors (BMC) diffuse deux quantités


de bières importées sur l’ensemble du territoire français. Les services de
vente sont divisés en quatre zones, chacune dirigée par un chef de ventes
ayant sous ses ordres un certain nombre de représentants.
L’unité de vente est la « grosse » : 24 packs de 6 bouteilles. Les
représentants vendent au prix fixé par la Direction nationale, minoré des
remises pour lesquelles ils disposent d’une grande liberté. Leur
rémunération comprend une partie fixe et une partie variable à des taux
progressifs par paliers de chiffre d’affaires.
Le directeur commercial vous demande de définir les procédures de
contrôle a posteriori qui lui permettraient un meilleur pilotage de l’activité
commerciale. Il vous communique :
- annexe 1 : le budget commercial de mai N ;
- annexe 2 : le réalisé à la même date.
1. Calcul des écarts sur marges et sur résultats, tant au niveau
des produits qu’au niveau des régions.
1.1 Présenter, dans un tableau synthétique, les marge réalisées
(avant commissions et frais d’administration commerciale).
1.2 Présenter, dans un tableau analogue, les marges préétablies.
1.3 Présenter les écarts sur marges.
1.4 Présenter les écarts sur commissions des représentants.
1.5 Présenter les écarts sur résultats.
2. Analyse de l’écart sur marge
2.1 Analyser l’écart sur marge dans chaque région.
2.2 On remarque que l’écart sur quantité de la France entière
est différent de la somme des écarts sur quantité de chaque région (de même pour
l’écart de composition et l’écart sur prix). Comment cela s’explique-t-il ? Quel est le
calcul le plus pertinent au niveau de la France entière ?.
2.3 Analyser l’écart sur marge pour chaque type de bière.
3. Analyser l’écart sur commissions des représentants
Annexe 1 – Budget commercial de BMC – Mai N
Région Nord Sud – Est Sud-Ouest France

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parisienne entière
BIERE Quantité 7 000 1 0000 4 000 5 000 26 000
« Régular » PU (1) 125 125 125 125 125
Montant 875 000 1 250 000 500 000 625 000 3 250 000
BIERE Quantité 5 000 4 000 2 000 1 000 12 000
« Lite » PU (1) 175 175 175 175 175
Montant 875 000 700 000 350 000 175 000 2 100 000

Chiffre d’affaires brut 1 750 000 1 950 000 850 000 800 000 5 350 000
Remise 4% (2) 70 000 78 000 34 000 32 000 214 000
Chiffre d’affaires net 1 680 000 1 872 000 816 000 768 000 5 136 000
Commissions représentants (3) 84 000 93 600 40 800 38 400 256 800
Frais d’administration 100 000 120 000 80 000 80 000 380 000
commerciale (4)
Net 1 496 000 1 658 400 695 200 649 600 4 499 200
Coût standard des ventes (5) 1 180 000 1 340 000 580 000 560 000 3 660 000

Résultat 316 000 318 400 115 200 89 600 839 200

(1) Les prix unitaires standards sont les prix fixés par la Direction nationale
(2) le taux standard de remise est de 4% du prix de vente brut mais les représentants ont toute
latitude de le différencier par client et par produit dans la réalité.
(3) Le taux standard de 5% du chiffre d’affaires net est supposé entièrement variable, la partie
fixe n’intervient significativement qu’en cas de mévente, les surprimes qu’en cas de ventes supérieures
aux quotas.
(4) Les frais d’administration commerciale sont intégralement fixes.
(5) les coûts standards unitaires sont de 90 DH pour la « Regular », 110 DHpour la « Lite ».

Annexe 2 – Réel Mai N


Région France
Nord Sud – Est Sud-Ouest
parisienne entière
BIERE Quantité 6 000 15 000 3 000 4 000 28 000
« Régular » PU (1) 125 110 125 120 116,25
Montant 750 000 1 650 000 375 000 480 000 3 255 000
BIERE Quantité 8 000 3 000 3 000 2 000 16 000
« Lite » PU (1) 160 170 165 160 162,81
Montant 1 280 000 510 000 495 000 320 000 2 605 000

Chiffre d’affaires net 2 030 000 2 160 000 870 000 800 000 5 860 000
Commissions représentants 130 000 120 000 45 000 40 000 335 000
Frais d’administration commerciale 100 000 120 000 80 000 80 000 380 000
Net 1 800 000 1 920 000 745 000 680 000 5 145 000
Coût standard des ventes 1 420 00 1 680 000 600 000 580 000 4 280 000

Résultat 380 000 240 000 145 000 100 000 865 000

(1) le prix unitaire net est le prix fixé par la Direction nationale diminué du taux moyen de
remise du mois, pour le région et pour le produit.

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CONTRÔLE BUDGETAIRE DE L’ACTIVITE PRODUCTIVE
ECARTS SUR COÛTS
(Méthode des coûts préétablis)

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LES COUTS PREETABLIS DES CHARGES DIRECTES
1- Généralités
A – Définition
Le coût préétabli est « un coût évalué a priori » :
- Soit pour faciliter certains traitements analytiques ;
- Soit pour permettre le contrôle de gestion par « l’analyse des
écarts ».
La méthode des coûts préétablis consiste à :
 Des coûts prévisionnels considérés comme
Fixer
normaux pour une activité normale ;

 Mesurer Les écarts entre les coûts constatés et les coûts


préétablis

 Analyser L’origine des écarts afin de prendre des


mesures correctives en cas de nécessité.
Elle a pour but principal de vérifier les conditions internes
d’exploitation.
Elle est appelée également « méthode des exceptions ».
Il existe plusieurs sortes de coûts préétablis dont le coût standard
qui est traité ci-après. Il est établi avec précision par une analyse
technique et économique, il présente généralement le caractère d’une
norme.
B- Détermination des coûts préétablis
Coût préétabli = Coût unitaire x Quantité préétablie
préétabli

Coût standard = Standard de prix Standards techniques


Les différents éléments du coût préétabli se composent
généralement de :

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Charges directes Charges indirectes

matières premières Main – d’œuvre Centres d’analyses

Coût unitaire préétabli Taux horaire préétabli Coût de l’UO préétabli


X X X
Quantités préetablies Nombre d’heures préétabli Nombre d’UO préétabli

La méthode des coûts préétablis consiste en :


 Comparaison Des coûts réels et des coûts standards

 Des écarts.
Détermination Ce travail se présente sous forme de tableau.
Ecart = Coût réel – Coût préétabli

 Analyse Des écarts : recherche des causes des écarts constatés.

Ecart positif Coût réel > Coût préétabli Défavorable (+)


Ecart négatif Coût réel > Coût préétabli Favorable (-)
L’écart total peur se subdiviser en sous – écarts :
Somme algébrique des sous – écarts = Ecart total
L’analyse des écarts peut faire l’objet d’une représentation
graphique selon des
Aires des rectangles
Méthodes
Analyse vectorielle
2- Ecarts sur charges directes
L’écart total sur matière ou sur main d’œuvre peut être calculé de
deux manières.
 Soit en prenant en compte le coût préétabli du volume de
production prévu.

Ecart total = Coût réel – Coût préétabli


L’analyse de l’écart total s’effectue en 3 sous – écarts :

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- sur volume de production ;
- sur quantité ;
- sur coût.
 Soit en prenant en considération le coût préétabli du volume
réel de production .
Ecart total = Coût réel – Coût préétabli adapté à la production
réelle
L’analyse de l’écart total s’effectue en 2 sous–écarts :
- sur quantité ;
- sur coût.
A – Ecarts sur matière
1) sous-écart sur volume de production

Volume de volume de coût préétabli de la


production réel - production préétabli x matière pour un produit

2) sous-écart sur quantité de matière consommée

Quantité de matière Quantité de matière coût préétabli de la


Réellement consommée - préétablie consommée x matière pour la production
par produit par produit réelle

3) sous-écart sur coût de matière première

Coût unitaire réel Coût unitaire préétabli quantité réelle


de la matière - de la matière x de la matière consommée

B – Ecarts sur main d’œuvre


1) Sous-écart sur volume de production

Volume de volume de coût préétabli de la


production réel - production préétabli x main d’ouvre
pour un produit

2) Sous écart sur temps

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Temps réel Temps préétabli coût préétabli de la
par produit - par produit x main d’ouvre
pour la production réelle

3) Sous-écart sur taux

Taux horaire Taux horaire Nombre d’heures réel


réel - préétabli x pour la production réelle

C – Causes des écarts défavorables


Ecart Causes internes Causes externes
Matière * Coût préétabli sous-évalué
* Matière première mal employée
* Mise au rebut excessive * Variation de prix
* Prévision des ventes surévaluée
* Quantité défectueuse
Main-d’œuvre * Mauvais encadrement
* Incidents techniques nombreux * Evénements sociaux
* Coût préétabli sous-évalué * Augmentations légales
* Volume d’heures supplémentaires des salaires.
excessif
* Personnel sous-qualifié

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Exercice d’application
Le produit KZ est fabriqué par l’entreprise lennon. L’atelier de
production fournit les éléments de coût standard :
- pour un produit KZ :
« A » : 8 kg à 40 DH le kg.
 Utilisation de 2 matières premières
« B » : 2kg à 15 DH le kg
 5 heures de main d’œuvre directes à 50 DH l’heure ;
- fiche de coût standard prévision mensuelle.
Eléments Quantité Montant
Production 6 500
Matière « A » 52 000 2 080 000
Matière « B » 13 000 195 000
Heure MOD 32 500 1 625 000
Le service comptable fournit en fin de mois les renseignements
suivants :
Production : 7 200
Matière « A » : 66 000 kg pour un montant de 2 772 000 DH;
Matière « B » : 12 000 kg pour un montant de 168 000 DH ;
MOD : 37 000h pour un montant de 1 887 000 DH.
Questions
Calculer pour chaque matière première et pour la main-d’œuvre :
1) le coût standard adapté à la production réelle.
2) l’écart
3) Analyser les écarts
4) Représenter graphiquement :
Les composantes des écarts sous forme d’aires pour les matières
premières.
Les composantes de l’écart sur main-d’œuvre sous forme
vectorielle.

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Les coûts préétablis des charges indirectes
1- Généralités
Rappelons que les charges indirectes sont généralement
analysées dans des centres d’analyse et se composent de charges
variables et de charges fixes.
Les coûts préétablis des centres d’analyse se déterminent
ainsi :
Coût préétabli = Coût de l’unité d’œuvre x Nombre d’unités d’œuvre
Préétabli préétabli

Le calcul du coût standard d’unité d’œuvre pour chaque centre


d’analyse nécessite :
- La détermination d’un niveau normal d’activité pour une
production normale ;
charges variables
- L’élaboration d’un tableau prévisionnel
charges fixes
L’ensemble de ces éléments, formant le coût unitaire préétabli d’un
produit, figurent sur une fiche technique.
2- Les budgets flexibles
Il s’agit de budgets calculés en fonction de plusieurs niveaux
d’activité possibles. L’équation du budget flexible est de la forme
f(x) = ax +b.
Le coût standard d’unité d’œuvre pour chaque niveau d’activité se
b
détermine par la fonction a + x
a = coût variable d’unités d’œuvre
b = total des charges fixes correspondant au niveau d’activité
x = nombre d’unités d’œuvre
L’élaboration de budgets flexibles nécessité l’utilisation de la
méthode d’imputation rationnelle des charges fixes.

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Exemple :
Le budget des charges de l’atelier de production est établi pour une
activité normale de 5 000 heures.
Charges fixes : 200 000 DH
Il comprend

Charges variables : 100 DH par heure

Vous devez établir un budget flexible pour


de 4 000 h
Une activité de 5 000 h.
de 5 000 h

 Budget flexible
Activité 4 000 h 5 000h 6 000h
Charges variables 400 000 500 000 600 000
Charges fixes 200 000 200 000 200 000
Total 600 000 700 000 800 000
Nombre d’UO 4 000h 5 000h 6 000h
Coût horaire 1501 1402 133,333
Cv 100 100 100
CF 50 40 33,33
200000 200000 200000
(1) 150 = 100 + 4000 (2)140 =100 + 5000 (3)133.33 =100+ 6000
3. Ecarts des charges indirectes
L’écart total des charges indirectes pour chaque centre d’analyse
peut être calculé en prenant en compte :
 Soit le coût préétabli du volume de production prévu :
Ecart total = Coût réel du centre – Budget du centre
L’analyse de l’écart total s’effectue en 4 sous – écarts :
- sur volume de production
- sur rendement ou sur consommation d’unité d’œuvre ;
- sur budget ;
- sur activité.

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 Soit le coût préétabli adapté à la production réelle :
Ecart total = Coût réel du centre – Budget du centre adapté à la production réelle
Pour ajuster les coûts standards à la production réelle, il faut
déterminer :
- l’activité standard (nombre d’UO mesurant l’activité standard)
adaptée à la production réelle :
Activité standard adaptée = Activité normale x Production réelle
à la production réelle Production normale

Coût standard :
Coût Standard adapté = Coût d’UO x
Nombre d’UO mesurant
à la production réelle du centre l’activité standard adaptée
à la production réelle.
Analyse de l’écart total s’effectue en 3 sous-écarts :
- rendement ;
- budget ;
- activité .

A Noter : à l’échelle unitaire : les charges fixes sont variables ; les charges
variables sont fixes.
Sous-écart sur volume de production

Volume de volume de coût unité d’œuvre


production réel - production préétabli x préétabli pour un produit

Sous-écart sur rendement


Appelé également sous – écart sur consommation d’unités d’œuvre

Nombre d’unités d’œuvre Nombre d’unités d’œuvre Coût préétabli du centre


Réel par produit - préétabli par produit x pour la production réelle

Sous-écart sur budget

Coût rée du centre – Coût préétabli du centre pour l’activité réelle


Sous – écart sur l’activité

Coût préétabli du centre - Coût préétabli des unités


Pour l’activité réelle d’œuvre réelles

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ou
Charges fixes Nbr d’UO réel - Nbr d’UO préetabli
Nbr.d’UO préétabli X
Noter : l’analyse des écarts peut faire l’objet d’une représentation
graphique.

Application sur les coûts préétablis

L’entreprise ROBIN fabrique un produit « PX » élaboré à partir


d’une matière première M1.
Elle applique la méthode des coûts préétablis.
Fiche de coût préétabli : produit « PX »
Eléments Quantité Montant Total
Charges directes :
- Matières premières 5 kg 15 DH 75 DH
- Main d’œuvre directe 9h 98 DH 882 DH

Charges indirectes : 3 heures 60 DH 120 DH


- Centre de production machines (dont 15 DH. De
charges fixes)

Activité normale : 9 000 heures – machines ; production : 3 000 produits


Les informations suivantes ont été constatées pour les mois de mai et juin

Mai Juin
Production 2 800 articles 3 300 articles
Consommation M1 13 800 kg à 17 DH le kg 15 600 kg à 14,20 DH le kg
Main-d’œuvre directe 26 200 h à 96 DH/ h 27 800 h à 99 DH / h
Heures machine 5 300 h pour 318 000 DH 8 100 h pour 495 720 DH

Questions
1) Présenter un tableau permettant de calculer les écarts pour les mois de Mai et Juin.
2) Analyser les écarts des charges directes et des charges indirectes par tableau..

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