Les Droits À Déduction de La TVA

Les droits à déduction de la TVA
16 novembre 2020
Armelle Abadie
Avocat Conseil
Sommaire
I. Les principes généraux applicables en matière de déduction de la

TVA
II. Les conditions générales de déductibilité de la TVA
III. La détermination du montant de la TVA déductible
IV. Les dépenses exclues du droit à déduction
V. Les régularisations
2 Les droits à déduction de la TVA | 16 novembre 2020 CMS Francis Lefebvre Avocats
I- Les principes généraux applicables en matière de
déduction de TVA
Le principe de déduction de la TVA (1/3)
 Article 1er de la directive 2006/112/CE (28 novembre 2006) :
 Le principe du système commun de TVA est d’appliquer aux biens et aux

services un impôt général sur la consommation exactement proportionnel
au prix des biens et des services, quel que soit le nombre des opérations
intervenues dans le processus de production et de distribution antérieur
au stade d’imposition.
 A chaque opération, la TVA, calculée sur le prix du bien ou du service au

taux applicable à ce bien ou à ce service, est exigible déduction faite du
montant de la taxe qui a grevé directement le coût des divers éléments
constitutifs du prix.
Taux 20% HT TVA collectée - TVA déductible = TVA à payer
200 40 - / = 40
500 100 - 40 = 60
= 10
550 110 - 100 Trésor
public
800 160 - 110 = 50
160
Consommateur final
La TVA est un impôt sur la
consommation finale
 En réalité, la TVA n’est pas acquittée opération par opération, mais
globalement (en principe, par mois).  CA3
Précisions terminologiques
 Opérations imposables : opérations entrant dans le champ d’application

de la TVA ;
 Opérations non imposables : opérations n’entrant pas dans le champ

d’application de la TVA ;
 Assujetti : réalise des opérations entrant dans le champ d’application de

la TVA (opérations imposables) ;
- Assujetti partiel : réalise des opérations dont une partie entre dans le champ
d’application de la TVA (opérations imposables) et l’autre partie n’entre pas dans
le champ d’application de la TVA (opérations non-imposables) ;
 Redevable : assujetti qui réalise des opérations imposables ouvrant droit

à déduction ;
- Redevable partiel : assujetti qui réalise des opérations imposables, dont une
partie ouvre droit à déduction et l’autre partie n’ouvre pas droit à déduction.
Le champ d’application de la TVA (1/5)
 Quel est le champ d’application de la TVA ?
 Sont soumises à la TVA les opérations suivantes :
- Les livraisons de biens effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en

tant que tel ;
- Les acquisitions intracommunautaires de biens effectuées à titre onéreux ;
- Les prestations de services, effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant
en tant que tel ;
- Les importations de biens ;
- Les livraisons à soi-même de biens ou de services par un assujetti ;
Livraisons de biens ou prestations

de services réalisées, à titre
onéreux, par un assujetti agissant Exonérations = opérations dans
en tant que tel le champ mais non imposables
par détermination de la loi
HORS
CHAMP
CHAMP
 Quelles sont les différentes situations en découlant au regard
des droits à déduction ?
 Les cas « simples » :
- Les opérateurs ne réalisent que des opérations ouvrant droit à déduction : ils
récupèrent toute la TVA grevant leurs dépenses ;
- Les opérateurs ne réalisent que des opérations n’ouvrant pas droit à déduction :
il ne récupèrent pas la TVA grevant leur dépenses.
 Les cas « complexes » :
- Les opérateurs réalisent concurremment des opérations ouvrant droit et

n’ouvrant pas droit à déduction : ils ne sont autorisés à déduire qu’une fraction
de la TVA grevant leur dépenses.
 Quelles sont les opérations ouvrant droit à déduction de TVA ?
 Il s’agit :
- Des opérations imposées (dans le champ d’application de la TVA et non
exonérées) ;
- De certaines opérations exonérées, qui ouvrent droit à déduction, comme les
exportations, les livraisons intracommunautaires, quelques opérations
financières réalisées au profit de clients hors UE ;
- De certaines opérations non imposées, qui ouvrent droit à déduction en raison
de la territorialité de l’impôt ;
Attention toutefois aux dépenses frappées par une exclusion ou une

restriction du droit à déduction.
 Quelles sont les opérations n’ouvrant pas droit à déduction ?
 Il s’agit :
- Des opérations exonérées de TVA (autres que les opérations exonérées pour
des raisons territoriales) ;
- Des opérations (voire des recettes) situées hors du champ d’application de la

TVA.
II- Les conditions générales de déductibilité de la TVA
Les conditions de déductibilité de la TVA (1/2)
 Selon la CJUE (affaire Apple and Pear, 8 mars 1988), pour qu’un
droit à déduction soit reconnu, un lien direct et immédiat doit exister
entre la dépense et une ou plusieurs opérations ouvrant droit à
déduction réalisée par l’assujetti.
 Lorsqu’un tel lien ne peut être établi, un droit à déduction est

cependant reconnu si un lien direct et immédiat peut être établi
entre la dépense et l’ensemble ou une partie de l’activité
économique de l’assujetti. Les dépenses qui présentent ce lien
avec l’activité économique sont qualifiées de « frais généraux » et
sont déductibles à proportion de leur utilisation pour la réalisation
d’opérations ouvrant droit à déduction.
Les conditions de déductibilité de la TVA (2/2)
Déductibilité de la TVA
Conditions Conditions Conditions

de forme de fond de délai
Les conditions de forme : la facturation (1/3)
 L’article 271, II du CGI fixe les conditions formelles de l'exercice du

droit à déduction. La déduction de la TVA qui a grevé les éléments
d'une opération ouvrant droit à déduction ne peut être opérée, selon
le cas, que si :
 La TVA figure sur les factures ;
 La TVA est due à l’importation ;
 LA TVA est acquittée par le redevable lui-même lors de l’achat ou de la

LASM de biens ou de services (TVA autoliquidée) ;
 La TVA correspond aux factures d’acquisition intracommunautaire.
 Le redevable qui entend déduire la TVA ayant grevé des biens ou

des services doit être en mesure d’en justifier (la production de
l’original est nécessaire lorsque les factures sont établies sur support
papier).
 Le redevable doit être en mesure de justifier la taxe qu’il entend

déduire :
 Facture (achat ou prestation de services) ;
 Document douanier (importation) ;
 Acte notarié (immeuble) ;
 Le cas le plus fréquent est la facture.
 La TVA n’est déductible que si elle est légalement facturée.
 Ne pas accepter une TVA facturée à tort (taux trop élevé, opération
exonérée).
 Les factures doivent être établies conformément à la réglementation

fiscale (article 289 du CGI), notamment comporter l’ensemble des
mentions obligatoires prévues par l’article 242 nonies A de l’annexe II
du CGI :
 Nom et adresse du client ;
 Nom et adresse du fournisseur ;
 Numéro d’identification du vendeur et de l’acquéreur ;
 Date de délivrance ou d’émission ;
 Numéro unique (numérotation chronologique et continue) ;
 Pour chaque bien livré ou service rendu : quantité, dénomination précise, prix
unitaire HT, taux TVA ;
 Mention de l’exonération et/ou du régime d’autoliquidation ;
 Rabais, remise, ristourne ou escompte acquis au moment de la facturation ;
 Date d’exécution ou d’achèvement, si différente de la facturation ;
 Total HT et taxe due.
Les conditions de fond : l’affectation (1/3)
 D’après l’article 271 II-1 du CGI, les dépenses effectuées par

l’entreprise :
 Ne doivent pas être visées par une mesure d’exclusion ;
 Doivent être utilisées pour les besoins d’opérations ouvrant droit à

déduction à l’entreprise, c’est-à-dire pour les besoins de l’exploitation de
l’entreprise (notion d’intérêt et d’affectation, l’acte anormal de gestion
n’existe pas en TVA).
- Pas de déduction lorsque le bien ou le service est utilisé par l’assujetti à plus de
90% à des fins étrangères à son entreprise.
 Autrement dit, pour être déductible, le bien ou le service concerné doit

être affecté, par l’entreprise et pour l’entreprise, à la réalisation
d’opérations ouvrant droit à déduction.
 Utilisation du bien ou du service pour la réalisation d’une opération

ouvrant doit à déduction :
 Les opérations taxées à la TVA en France (article 271 I-1 du CGI) :

- « La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une opération est déductible de la
TVA applicable à cette opération ».  Lien direct entre la dépense et l’opération
taxable.
 Les opérations territorialement exonérées (article 271 V-c et d du CGI) :

- Les opérations internationales non taxées à la TVA française qui l’auraient été si
elles avaient été réalisées en France. Exemple : exportations de biens
Opérations imposables
Exonérations pour
motif de territorialité
HORS CHAMP
Dividendes
Opération à titre
gratuit
Autres exonérations
Subvention perçue
légales (opérations
sans contrepartie
CHAMP bancaires,
…
opérations
immobilières…, sauf
option TVA)
Ouvrent droit à déduction N’ouvrent pas droit à déduction

Les conditions de délai (1/3)
 Le caractère déductible de la TVA n’est reconnu que lorsque la TVA

devient exigible chez le redevable.
Livraisons de biens Livraison
Droit commun
Prestations de
Paiement
services
Si option du fournisseur,
mentionnée sur facture
Débit du
compte client =
facture
 Prestation de services : acomptes versés
Droit commun Paiement : le versement

Prestations de d’un acompte sur
services prestation permet en
principe de déduire la
TVA correspondante
Si option du fournisseur, Débit du compte client =

mentionnée sur facture facture ; l’option pour les
débits ne pouvant
Attention : condition de forme à retarder l’exigibilité
respecter = nécessité d’obtenir du normale de la TVA, le
fournisseur une facture d’acompte versement d’un acompte
mentionnant la TVA (pour le avant facturation permet
prestataire, obligation d’émettre de déduire la TVA
une telle facture)
 TVA omise :
Omission Récupération possible
N N+1 N+2
TVA omise récupérable jusqu’au 31/12/N+2
III- La détermination du montant de la TVA déductible
La détermination du montant de la TVA déductible (1/14)
 Le coefficient de déduction :
 TVA déductible = TVA acquittée x coefficient de déduction
Coefficient déterminé en principe pour chaque bien ou service
Coefficient de déduction
=
Coefficient d’assujettissement
X
Coefficient de taxation
X
Coefficient d’admission
• Un coefficient nul entraîne l’absence de droit à déduction.

• Chaque coefficient est arrondi préalablement à la 2ème décimale par excès.
• Le produit des trois coefficients est aussi arrondi à la 2ème décimale par excès.
 Chacun des coefficients est d’abord déterminé provisoirement, lors de

l’acquisition, de l’importation ou de la livraison à soi-même.
 Ils sont ensuite arrêtés définitivement avant le 25 avril de l’année

suivante.
 Il doit être procédé à l’ajustement du montant de TVA pouvant résulter

de la détermination du coefficient de déduction définitif quel que soit
l’écart entre le coefficient définitif et le coefficient provisoire.
A ne pas confondre avec les régularisations consécutives aux

modifications des coefficients définitifs uniquement.
 Le coefficient d’assujettissement reprend la règle d’affectation (article

206 annexe II du CGI).
 Traduit la proportion d’utilisation du bien ou du service pour la

réalisation d’opérations imposables (entendre « dans le champ
d’application de la TVA »), qu’elles soient imposées ou exonérées.
 Comptabilisation des opérations imposables et non imposables dans des

comptes séparés pour l’application du droit à déduction.
 Le coefficient d’assujettissement :
 Dès l'acquisition, l'importation ou la première utilisation d'un bien ou d'un

service, l'assujetti doit ainsi procéder à son affectation afin de déterminer la
valeur du coefficient d'assujettissement.
- Coefficient = 1 pour tous les biens et services utilisés exclusivement pour la

réalisation d’opérations imposables.
- Coefficient = 0 pour tous les biens et services utilisés exclusivement pour la

réalisation d’opérations non imposables.
- Coefficient = entre 0 et 1 pour tous les biens et services utilisés concurremment

pour la réalisation d’opérations imposables et non imposables.
Déterminé sous la responsabilité de l’opérateur.

En principe, coefficient dépense par dépense, mais possibilité d’utiliser un
coefficient unique, par année civile, à condition de pouvoir en justifier.
 Exemple : un organisme à but non lucratif achète en 2020 un immeuble

neuf d’une superficie de 4 000 m2 qu’il entend affecter à son activité
d’intérêt général non-imposable pour une superficie de 3 700 m2. Les
300 m2 restants situés au rez-de-chaussée sont donnés en location à
un commerçant (librairie). La location est soumise à la TVA.
 Le coefficient d’assujettissement de l’immeuble, déterminé l’année de son

acquisition, est égal à 4 000 – 3 700 , soit 0,075 arrondi à 0,08.
4 000
 Le coefficient de taxation est défini à l’article 206-III annexe II du CGI.
 Il traduit la proportion d’utilisation du bien ou du service pour la

réalisation d’opérations imposables ouvrant droit à déduction.
 Il est en principe déterminé dépense par dépense, mais il est possible de

retenir un coefficient de taxation unique, calculé de manière forfaitaire, pour
toutes les dépenses d’une même année, sans autorisation administrative
préalable.
 Le coefficient de taxation = 1
 Pour tous les biens et services utilisés pour la réalisation d’opérations

imposables ouvrant droit à déduction.
 Le fait que les biens ou services en cause soient également utilisés pour
partie à la réalisation d’opérations non-imposables est sans incidence (cet
élément est déjà pris en considération au niveau du coefficient
d’assujettissement).
- Exemple : un organisme collecteur d’une taxe en vue d’une action d’intérêt général
non-imposable édite dans ses locaux une revue qui relève du régime fiscal de la
presse (TVA au taux de 2,1%).
Le coefficient d’assujettissement des dépenses d’entretien des locaux est de 0,8
(coefficient de surface).
Le coefficient de taxation des dépenses d’entretien est de 1.
 Le coefficient de taxation = 0
 Pour tous les biens et services utilisés pour la réalisation d’opérations

imposables n’ouvrant pas droit à déduction.
- Soit le bien ou le service est utilisé uniquement pour des opérations non-
imposables (coefficient d’assujettissement = 0) ;
- Soit le bien ou le service est utilisé uniquement pour des opérations imposables
n’ouvrant pas droit à déduction (coefficient d’assujettissement = 1) ;
- Soit le bien ou le service est utilisé concurremment pour la réalisation d’opérations

non imposables et d’opérations imposables mais n’ouvrant pas droit à déduction
(coefficient d’assujettissement entre 0 et 1).
Remarque : le coefficient d’assujettissement et le coefficient de taxation doivent toujours être

déterminés y compris lorsque l’un d’eux, ou les deux, sont égaux à 0, pour les besoins des
éventuelles régularisations futures.
 Le coefficient de taxation forfaitaire
 Pour tous les biens et services utilisés concurremment pour la

réalisation d’opérations ouvrant et n’ouvrant pas droit à déduction.
- Soit le bien ou le service est utilisé uniquement pour des opérations imposables
dont certaines seulement ouvrent droit à déduction ;
- Soit le bien ou le service est utilisé concurremment pour la réalisation d’opérations
non-imposables et d’opérations imposables dont certaines seulement ouvrent droit
à déduction.
Total annuel du CA afférent aux opérations ouvrant droit à déduction

(y compris subventions liées au prix de ces opérations)
Total annuel du CA afférent aux opérations ouvrant droit à déduction et n’ouvrant pas droit
(y compris subventions liées au prix de ces opérations)
Ne comprend pas les recettes hors champ d’application de la TVA (dividendes par exemple), ni les
produits financiers et immobiliers accessoires, ni les subventions non-imposables.
 Les sommes exclues du calcul du coefficient de taxation forfaitaire

sont :
 Les recettes hors champ, y compris désormais les subventions non-

imposables ;
 Les livraisons à soi-même de biens immobilisés soumises à la TVA;
 Les cessions de biens d’investissement corporels ou incorporels;
 Les recettes provenant de la taxe sur les conventions d’assurance ;
 Les encaissements des mandataires faits pour compte ;
 Les droits d’auteurs sur lesquels la TVA est acquittée pour compte par les
sociétés d’édition …
 Les produits immobiliers et financiers accessoires ;
 Les virements financiers internes et constatés entre différents budgets de
l’Etat, des collectivités locales et des établissements publics.
 Précisions sur le calcul du rapport du coefficient de taxation

forfaitaire :
 Déterminé de façon provisoire sur le chiffre d’affaires de l’année précédente

et régularisé avant le 25 avril de l’année suivante ;
 Lorsque des secteurs d’activité distincts ont été constitués (à l’initiative du

redevable ou de plein droit), le chiffre d’affaires à retenir pour le calcul du
coefficient de taxation est celui du ou des secteurs pour lequel le bien ou le
service est utilisé. En cas d’utilisation d’un bien ou d’un service pour certains
secteurs seulement, un coefficient de taxation est déterminé par rapport au
chiffre d’affaires de ces secteurs.
 Par mesure de simplification, l’entreprise peut constituer des

secteurs distincts d’activités :
 L’article 209 de l’annexe II du CGI prévoit que lorsqu’un assujetti a des

secteurs d’activités qui ne sont pas soumis à des dispositions identiques au
regard de la TVA, ces secteurs font l’objet de comptes distincts pour
l’application du droit à déduction.
 Il convient alors de calculer un prorata propre à chaque secteur, reprenant le

chiffre d’affaires du secteur pour lequel le bien ou le service est utilisé.
- Les cas réglementaires : locations d’immeubles nus à usage professionnel,

certaines activités des OSBL, activités agricoles, LASM de logements sociaux
locatifs et travaux de réhabilitation.
- Les cas généraux : nature économique de chaque activité, moyens différents

(humains et matériels), comptabilité séparée.
 Exemple: Une société exerce trois activités distinctes au regard de la

TVA :
 Une activité de conseil taxable ;
 Une activité de formation professionnelle exonérée ;
 Une activité de location de locaux nus imposée à la TVA sur option.
Chaque activité fait l’objet d’un secteur distinct et a généré un chiffre

d’affaires annuel respectif de 100, 50 et 150.
Le coefficient de taxation de l’immeuble utilisé pour les trois secteurs

est égal à 100 + 150 / 100 + 50 + 150, soit 0,8333 … arrondi à 0,84.
La société a acquis des ordinateurs portables pour ses activités de

conseil et de formation. Le coefficient de taxation de ces biens est de
100 / 100 + 50, soit 0,6666 … arrondi à 0,67.
 Le coefficient d’admission traduit la prise en compte de dispositifs

particuliers d’exclusion ou de restriction du droit à déduction.
 Coefficient = 1 lorsque le bien ou le service ne fait l’objet d’aucune mesure

particulière d’exclusion ou de restriction.
 Coefficient = 0 lorsque les biens ou les services sont utilisés à plus de 90%
à des fins étrangères à l’entreprise ou lorsqu’ils font l’objet d’une mesure
d’exclusion du droit à déduction.
IV- Les dépenses exclues du droit à déduction
Les dépenses exclues du droit à déduction (1/8)
 L’étendue du droit à déduction est définie dans les articles 206-IV-2-2°

et suivants de l’annexe II du CGI. Plusieurs dépenses ne sont pas
admises en déduction. La liste est limitative.
 Les dépenses de logement ;

 Les véhicules de transport de personnes ;
 Les transports de personnes ;
 Les cadeaux et libéralités ;
 Les produits pétroliers ;
 Les services afférents à des biens exclus du droit à déduction ;
 Les publicités prohibées.
 Les dépenses de logement :
 Sont exclues du droit à déduction en application de l’article 206, IV, 2,

2 ° de l’annexe II du CGI, les dépenses d’hébergement ou de
logement que supportent les entreprises au bénéfice de leurs
dirigeants et salariés sauf :
- Le logement à titre gratuit du personnel de gardiennage, de sécurité ou de

surveillance sur le lieu de travail.
 Les véhicules destinés au transport de personnes ou à un usage

mixte :
 L’achat des véhicules conçus pour le transport de personnes ou à

usage mixte n’ouvre pas droit à déduction.
 L’interdiction de récupérer la TVA acquittée vaut non seulement pour le

véhicule, mais aussi pour les pièces détachées ainsi que pour toutes les
dépenses liées aux véhicules (essence, réparation, etc.).
- Sont en principe exclus les véhicules de tourisme, les avions, les bateaux, les
trains, les motos.
 Les véhicules destinés au transport de personnes ou à un usage

mixte :
 L’exclusion est non applicable aux véhicules :
- Destinés à être revendus neufs ;

- Acquis par les entreprises de transports publics de voyageurs et affectés de
façon exclusive à la réalisation de ces transports (tolérance pour les taxis) ;
- Destinés à une location soumise à la TVA ;
- Affectés de façon exclusive à l’enseignement de la conduite ;
- Aux véhicules tout terrain affectés de façon exclusive et certifiée à l’exploitation de
remontées mécaniques et des domaines skiables ;
- Aux véhicules routiers comportant, outre le siège du conducteur, plus de huit
places assises, et utilisés par l’entreprise pour amener le personnel sur les lieux
du travail ;
- Aux avions et hélicoptères utilisés pour effectuer des prestations de services
aériens imposables à la TVA.
 Le transport de personnes :
 La TVA n’est pas déductible sur les achats de transport de personnes et

opérations accessoires : billets de train, d’avion ou de bateau, taxis etc.
 L’exclusion n’est pas applicable aux transports de personnes réalisés :
- Pour le compte d’une entreprise de transports publics de voyageurs (sous-traitance) ;
- En vertu d’un contrat permanent de transport conclu par une entreprise pour amener
son personnel sur les lieux du travail ;
 Les cadeaux et libéralités :
 La TVA acquittée à l’occasion de l’acquisition d’un bien cédé sans

contrepartie ou moyennant une rémunération très inférieure à son prix
normal n’est, en principe, pas déductible.
- Sont concernés les biens donnés à titre de commission, salaire, gratification,
bonification, cadeau etc.
 L’exclusion n’est pas applicable aux services.
 Un droit à déduction est toutefois admis pour les cadeaux de faible valeur,
soit < 69 € TTC par an et par bénéficiaire, ou pour les échantillons. La
valeur à retenir est soit le prix d’achat par l’entreprise qui distribue ces
produits soit le prix de revient si elle procède elle-même à la fabrication des
objets.
 Les produits pétroliers :
 Le droit à déduction est désormais le principe.

 Cependant, la TVA sur l’essence, avec ou sans plomb, est récupérable
progressivement, qu’importe que le véhicule soit exclu du droit à déduction
ou non.
 La fraction de TVA déductible pour les véhicules qui ouvrent eux-mêmes droit à
déduction est de :
 60 % en 2020 ;
 80 % en 2021 ;
 100 % en 2022.
 Et concernant les véhicules qui n’ouvrent pas droit à déduction, la fraction

déductible est de :
 60 % en 2020 ;
 80 % en 2021.
 Les services afférents à des biens exclus du droit à déduction :
 Les services de toute nature en rapport avec des biens exclus du droit
à déduction n’ouvrent eux-mêmes pas droit à déduction, sauf disposition
légale contraire.
- Exemples : entretien, nettoyage, expertise, gardiennage etc., d’un bien exclu du

droit à déduction.
- S’agissant d’une location, la TVA n’est déductible que si le bien loué est frappé
d’exclusion quand il est acheté.
o Exemples : location d’un véhicule de tourisme en général exclue, sauf prise
en location par chauffeur de taxi, auto-école etc.
V- Les régularisations
Les régularisations annuelles
 Des régularisations peuvent être rendues obligatoires en cas de

variation du coefficient de référence définitif.
- Le coefficient de référence définitif est celui tel qu’arrêté au 25 avril de l’année
suivant l’établissement du coefficient de référence provisoire. Le coefficient de
référence correspond au produit des coefficients d’assujettissement et de taxation.
 La régularisation annuelle est obligatoire lorsque le produit du coefficient

d’assujettissement et de taxation varie de plus de 0,10 (appréciation
stricte) sur une période de 5 (meubles) ou 20 années (immeubles) à compter
de l’année d’acquisition, d’importation, d’achèvement, de première utilisation
ou de transfert entre secteurs d’activités distincts (article 207-II annexe II
CGI).
- L'assujetti doit régulariser la taxe initialement déduite pendant 5 ans par
cinquièmes pour les biens immobilisés autres que les immeubles et pendant vingt
ans par vingtièmes pour les immeubles immobilisés.
Les régularisations globales
 Des régularisations sont exigées dès la survenance de certains

évènements (article 207-III de l’annexe II du CGI).
 Les régularisations globales concernent :

- La disparition de marchandises ;
- Cession ou apport non soumis à la TVA ou transferts entre secteurs d’activités
distincts ;
- Cession ou apport soumis à la TVA ;
- Modification législative ou réglementaire ;
- Nouveau redevable.
Les droits à déduction de la TVA | 16 novembre 2020 CMS Francis Lefebvre Avocats
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I. Les principes généraux applicables en matière de déduction de la

II. Les conditions générales de déductibilité de la TVA

III. La détermination du montant de la TVA déductible

IV. Les dépenses exclues du droit à déduction

 Article 1er de la directive 2006/112/CE (28 novembre 2006) :

 Le principe du système commun de TVA est d’appliquer aux biens et aux

 A chaque opération, la TVA, calculée sur le prix du bien ou du service au

800 160 - 110 = 50

 Opérations imposables : opérations entrant dans le champ d’application

 Opérations non imposables : opérations n’entrant pas dans le champ

 Assujetti : réalise des opérations entrant dans le champ d’application de

 Redevable : assujetti qui réalise des opérations imposables ouvrant droit

 Quel est le champ d’application de la TVA ?

 Sont soumises à la TVA les opérations suivantes :

- Les livraisons de biens effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en

Livraisons de biens ou prestations

 Les cas « simples » :

 Les cas « complexes » :

- Les opérateurs réalisent concurremment des opérations ouvrant droit et

 Quelles sont les opérations ouvrant droit à déduction de TVA ?

Attention toutefois aux dépenses frappées par une exclusion ou une

 Quelles sont les opérations n’ouvrant pas droit à déduction ?

- Des opérations (voire des recettes) situées hors du champ d’application de la

 Lorsqu’un tel lien ne peut être établi, un droit à déduction est

Conditions Conditions Conditions

 L’article 271, II du CGI fixe les conditions formelles de l'exercice du

 La TVA figure sur les factures ;

 La TVA est due à l’importation ;

 LA TVA est acquittée par le redevable lui-même lors de l’achat ou de la

 La TVA correspond aux factures d’acquisition intracommunautaire.

 Le redevable qui entend déduire la TVA ayant grevé des biens ou

 Le redevable doit être en mesure de justifier la taxe qu’il entend

 Facture (achat ou prestation de services) ;

 Document douanier (importation) ;

 Acte notarié (immeuble) ;

 Le cas le plus fréquent est la facture.

 La TVA n’est déductible que si elle est légalement facturée.

 Les factures doivent être établies conformément à la réglementation

 D’après l’article 271 II-1 du CGI, les dépenses effectuées par

 Ne doivent pas être visées par une mesure d’exclusion ;

 Doivent être utilisées pour les besoins d’opérations ouvrant droit à

 Autrement dit, pour être déductible, le bien ou le service concerné doit

 Utilisation du bien ou du service pour la réalisation d’une opération

 Les opérations taxées à la TVA en France (article 271 I-1 du CGI) :

 Les opérations territorialement exonérées (article 271 V-c et d du CGI) :

Ouvrent droit à déduction N’ouvrent pas droit à déduction

 Le caractère déductible de la TVA n’est reconnu que lorsque la TVA

Livraisons de biens Livraison

 Prestation de services : acomptes versés

Droit commun Paiement : le versement

Si option du fournisseur, Débit du compte client =

Omission Récupération possible

TVA omise récupérable jusqu’au 31/12/N+2

 TVA déductible = TVA acquittée x coefficient de déduction

Coefficient déterminé en principe pour chaque bien ou service

• Un coefficient nul entraîne l’absence de droit à déduction.

 Chacun des coefficients est d’abord déterminé provisoirement, lors de

 Ils sont ensuite arrêtés définitivement avant le 25 avril de l’année

 Il doit être procédé à l’ajustement du montant de TVA pouvant résulter

A ne pas confondre avec les régularisations consécutives aux

 Le coefficient d’assujettissement reprend la règle d’affectation (article

 Traduit la proportion d’utilisation du bien ou du service pour la

 Comptabilisation des opérations imposables et non imposables dans des

 Dès l'acquisition, l'importation ou la première utilisation d'un bien ou d'un