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ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DE TUNISIE

RENCONTRE-DÉBAT
La réévaluation des actifs corporels :
Nouveautés comptables et fiscales &
impact sur l’opinion d’audit

Impact de l’introduction de la
nouvelle NCT 05 sur les diligences
de l’auditeur
Hechmi Abdelwahed
Expert Comptable
27 mai 2022
Avant d’entrer dans le vif du sujet
Essayons d’abord, de partager notre perception de l’audit
L’audit est un processus de travaux, de procédures et de
jugements professionnels (diligences):

- accomplis selon des standards communément admis (les ISAs)


Fondement de l’opinion:
Nous avons effectué notre audit selon les Normes
internationales d’audit (ISA)

- devant aboutir à l’expression d’une opinion sur la


conformité des états financiers d’une entité par rapport
à un référentiel comptable commun
À notre avis, les états financiers ci-joints donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, …..,
conformément au Système comptable des entreprises
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Avant d’entrer dans le vif du sujet

L’accomplissement de l’audit selon les ISA est fondé sur une


approche par les risques qui repose sur trois phases
d’exécution :
Evaluation des risques ; Réponses aux risques et Reporting

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Le vif du sujet

Quels impacts pourrait avoir l’adoption de la nouvelle


NCT 05, sur les diligences d’audit?

1. Au niveau de la phase d’indentification et d’évaluation


des risques
2. au niveau de la phase de réponses aux risques
3. au niveau de la phase de reporting

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Le vif du sujet
L’essentiel à retenir de la nouvelle NCT 05
1. Elle admet deux modèles d’évaluation :
- Modèle du coût
- Modèle de réévaluation, basé sur la juste valeur

2. Elle est d’adoption facultative pour la réévaluation, mais si on adopte la


réévaluation on doit répondre à toutes les exigences de la norme:
évaluation fiable, régularité, étendu à toute la catégorie et non à un
élément isolé.

3. La juste valeur peut être estimée:


- à partir de la valeur du marché
- selon une approche par le résultat
- ou selon l’approche du coût de remplacement net d’amortissement.

4. La réévaluation indiciaire n’est pas admise

5. Elle traite des frais de démantèlement et de remise en état


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Le vif du sujet
Les principales normes ISA qui seront ou qui pourraient utilisées

ISA 540: Audit des estimations comptables, y compris des estimations


comptables en juste valeur et des informations fournies les
concernant

ISA 500 : Eléments probants

ISA 701 : Communication des points clés de l’audit dans le rapport de


l’auditeur indépendant

ISA 705 : Modifications apportées à l’opinion formulées dans le rapport


de l’auditeur indépendant

ISA 720 :Les obligations de l’auditeur au regard des autres


informations

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 1 : Identification et Evaluation des risques


L'auditeur doit prendre connaissance des principaux points suivants :
- La façon dont la direction identifie les transactions, événements et circonstances
qui peuvent nécessiter de réaliser une estimation comptable.
- La façon dont la direction procède aux estimations comptables et une connaissance
des données sur la base desquelles elles sont établies, notamment :
(i) La méthode et, le cas échéant, le modèle utilisés pour procéder à l'estimation
comptable
(ii) Les contrôles pertinents
(iii) Le recours éventuel de la direction à un expert ;
(iv) Les hypothèses sous-tendant les estimations comptables ;
(v) S'il y a eu, ou s'il devrait y avoir eu, un changement par rapport à la période
précédente dans les méthodes suivies pour procéder aux estimations comptables et,
dans l'affirmative, quelles en sont les raisons ; et
(vi) Si la direction a évalué les effets d’une incertitude attachée à l’évaluation et, dans
l’affirmative, comment elle a procédé à cette évaluation.
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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 1 : Identification et Evaluation des risques

L'auditeur doit :

- Evaluer le degré d'incertitude attachée à l'évaluation d’une estimation


comptable.
- Déterminer si, selon son jugement professionnel, l'une quelconque des
estimations comptables qui a été identifiée comme comportant un degré
élevé d'incertitude attachée à son évaluation donne lieu à des risques
importants.
- Déterminer si l’équipe de mission a besoin de compétences ou de
connaissances spécialisées

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 2: Réponses aux risques identifiés

L'auditeur doit déterminer :


(a) Si la direction a correctement appliqué les dispositions de la
norme ; et
(b) Si les méthodes suivies pour procéder aux estimations
comptables sont appropriées et ont été appliquées de manière
cohérente,
L'auditeur doit apprécier :
-Si la méthode d'évaluation utilisée est appropriée en la
circonstance ; et
- Si les hypothèses retenues par la direction sont raisonnables

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 2: Réponses aux risques identifiés

L’auditeur doit :
- Tester l'efficacité du fonctionnement des contrôles sur la manière
dont la direction a procédé aux estimations comptables,
conjointement avec des contrôles de substance appropriés ;
- Établir une estimation ponctuelle ou une fourchette d'estimations
pour apprécier l'estimation ponctuelle de la direction.
- S’interroger pour savoir si des compétences ou des connaissances
spécialisées concernant un ou plusieurs aspects des estimations
comptables sont requises afin de recueillir des éléments probants
suffisants et appropriés.

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 2: Réponses aux risques identifiés

Si les informations qui seront utilisées comme éléments probants


ont été produites à partir des travaux d'un expert désigné par la
direction, l'auditeur doit, dans la mesure du possible et en tenant
compte de l'importance des travaux de cet expert pour les besoins
de l'audit :
(a) Évaluer la compétence, les aptitudes et l'objectivité de cet
expert ;
(b) Prendre connaissance des travaux de cet expert ; et
(c) Apprécier le caractère approprié des travaux de cet expert en
tant qu'éléments probants pour l'assertion concernée.

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 3: Reporting

Cas de conformité : Rapport de l’auditeur


ISA 700

Section Nouvelle
réservée section
aux Modifications
relative aux
Questions à l’opinion de
autres
clés de l’auditeur
informations
l’audit ISA 705
(QCA) (Révisée)
ISA 720
ISA 701 (Révisée)

La décision au niveau de l’opinion dépend de la considération des QCA, de la


nécessité d’émettre une observation et des qualifications en raison d’anomalies
et de divergences dans l’application de la NCT 05 ( cas de la réévaluation
indiciaire) ou de limitations,

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Phase 3: Reporting

Questions clés d’Audit ou Observations

Si l’entité est cotée, la norme ISA 701 est applicable ou l’auditeur


choisit d’appliquer cette norme:

L’auditeur considère que la première application de la norme


constitue un élément important d’audit des états financiers de la
période considérée, cet élément doit être communiqué aux
responsables de la gouvernance au niveau des questions clés
d’audit.

Dans les autres cas, un paragraphe d’observation, qui met en


évidence la première application de la norme et renvoie à la note aux
états financiers relatives, doit être rajoutée au niveau du rapport de
l’auditeur.

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 3: Reporting

Modification de l’opinion

Cas où la première application de la norme n’est pas


convenablement traitée ou présentée au niveau des notes aux états
financiers

L’auditeur doit modifier son opinion et décrire au niveau du paragraphe


fondement de l’opinion, l’incidence éventuelle de cette anomalie sur les
états financiers de l’entité auditée ou l’insuffisance des informations
fournies par l’entité.

C’est le cas aussi d’une réévaluation indiciaire (fiscale),

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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 3: Reporting

Modification de l’opinion
Cas où la juste valeur des biens réévalués ou/et la valeur
récupérable n’ont pas été convenablement documentées par l’entité

Si l’auditeur estime que la valeur comptable nette d'un actif corporel ou


groupe d’actifs corporels est significative au regard de son seuil de
signification et qu’il n’a pas été en mesure de collecter des éléments
probants suffisants et appropriés nécessaires pour déterminer sa juste
valeur (s'il est évalué à la juste valeur) ou sa valeur récupérable, ou que
l’entité n’a pas convenablement documenté la juste valeur (valeur
récupérable) de ses immobilisations objet de réévaluation(s)
(dépréciation(s)), l’auditeur doit modifier son opinion et décrire au niveau
du paragraphe fondement de l’opinion l’incidence éventuelle de cette
erreur sur les états financiers de l’entité auditée.
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Diligences spécifiques de l’auditeur

Phase 3: Reporting

Modification de l’opinion

Cas où la norme n’a pas été appliquée par l’entité

Si la nouvelle norme comptable 5 n’a pas été appliquée, l’auditeur doit


modifier son opinion et décrire au niveau du paragraphe fondement de
l’opinion, que le référentiel comptable applicable pour l’élaboration des
états financiers n’a pas été entièrement appliqué notamment la nouvelle
norme comptable 5 relative aux immobilisations corporelles.

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