Evaluation du patrimoine

Part 1
0 : les principes comptables
1 : Règles d’évaluation à l’entrée
2 : Evaluation à l’entrée
3 : Comptabilisation à l’entrée

Conçu par achir zakaria

 0: les principes comptables

 La continuité d’exploitation : valeur d’utilité et pas la valeur liquidative?

 La permanence des méthodes : ex : méthode d’évaluation.
(dérogation avec justification)
 Le coût historique : la VO est immuable dans le temps
(dérogation avec conditions)

 La spécialisation des exercices : travaux de fin d’exercice, découpage de la

vie comptable.
 La prudence : pour éviter de transférer sur des exercices ultérieurs des
charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le résultat de l’exercice
présent.
 La clarté : les opérations et information doivent être inscrites dans les comptes
sous la rubrique adéquate avec la bonne dénomination et sans compensation

 L'importance significative: les états de synthèses doivent révéler toute

information dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions
1 : Règles générales d’évaluation à l’entrée
 1 : Règles générales d’évaluation à l’entrée

CGNC : un actif est un élément du patrimoine propriété de l’entreprise. (Imm, créances, stocks) l’actif entre à la date de
transfert de propriété

IFRS : ressources contrôlée par l’entité, dont elle attend des avantages économiques futures. (l’actif entre dans le bilan
Actif à la date de Transfert du contrôle.)
Le PCG ajoute que cet élément du patrimoine doit être évalué d’une manière fiable et qu’il soit identifiable (cad soit
susceptible d’être vendu transféré de manière isolée soit détenu par le biais d’un D légale ou contractuel)

• Est une Obligation de l’entité à l’égard d’un tiers existant à la clôture d’un exercice (obligation
légale, contractuelle)
• Dont il est probable ou certain qu’elle provoquera une sortie de ressource au bénéfice de ce
tiers
passif • Sans contrepartie au moins équivalente

1. Dette : passif dont l’échéance ou le montant est fixé de façons précise.

2. Charges à payer : passif certain dont il est parfois nécessaire d’estimer la mt ou l’échéance
avec une incertitude mais moindre que pour la provision pour R et C.
3. Provision pour r et c : passif dont l’échéance ou la mt n’est pas fixé d’une manière précise
mais nettement précisé quand à leur objet.
 1 : Règles générales d’évaluation à l’entrée

Une immobilisation est un actif destiné à servir plusieurs exercices

 En NV : frais revêtant une valeur significative, profitant sur plusieurs exercices.
immobilisation Amortissable sur max 5ans.
• Corp. : Actif avec une substance physique destinée à servir les besoins de l’entreprise pour plus d’un exercice.
• Incorp : dépenses constitutive de moyens d’activités générateurs de revenus futurs (actif non monétaire sans substance
ce physique)

Exception : le PCM autorise l’inscription en charges de l’immobilisation acquise de faible valeur (exemple petits logiciels)
Les dépenses effectuées sur une immobilisation existante, ne sont comptabilisées en immobilisation que si elles
augmentent sa valeur ou sa durée de vie. Sinon, lorsqu’il s’agit d’une simple remise en état, elles doivent être
comptabilisées en charges

ensemble de biens ou services alimentant le cycle d’exploitation destinées soit à être vendus en état, intégrés dans
stocks un le processus de production, soit consommés lors de l’utilisation. (PF, semi-fini, MP)
2 : Evaluation à l’entrée :
 2 : Evaluation à l’entrée :
• Cout d’acquisition : biens acquis à titre onéreux
• Cout de production : les éléments produits par
l'entreprise pour elle-même
• La valeur actuelle : acquis à tire gratuit ou par voie
d’échange
• La valeur d’apport : pour l'immobilisation acquise à
titre d'apport.
• Le prix d’achat pour les titres.
CA ou CP =l’ensemble des couts
supporter pour mette l’actif en état
de fonctionnement. Par conséquent
Les couts cessent d’être activés si le
bien en question est en état de
fonctionnement.
La valeur actuelle est la valeur
qu’accepterait de payer un
acquéreur potentiel de l’est dans
l’état et le lieu où elle se trouve.
2 : Evaluation à l’entrée :
Cout d’acquisition

les immobilisations les stocks

• Prix HT net de réductions commerciale

(hors réduction financière) IDEM
• Frais accessoires internes et externes

• Taxes récupérables • Frais de stockage

• DE, honoraires, commissions et Sont exclus • Pertes et gaspillage accidentel
Sont exclus frais d’actes. • Sous activité de la fonction achat
• Frais généraux
• Charges financière

Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai

d'acquisition supérieur à un an, les frais
financiers spécifiques de préfinancement se
rapportant à cette période peuvent être inclus
dans le coût d'acquisition de ces immobilisations
; avec mention expresse dans l’ETIC.
 2 : Evaluation à l’entrée :

Cout de production

les immobilisations les stocks

• Cout d’achat des MP consommées

• Charges de production ( directes et IDEM
indirectes.

• les pertes et gaspillages

• Frais de stockage
Sont exclus accidentels ou exceptionnels ai
• Frais d’administration générale
Sont exclus • la quote-part des frais fixes
• Frais de R et D
résultant de la sous-activité
• Les charges financières

Mais peuvent être incorporés les FF relatifs aux

dettes contractées pour le financement de cette
production depuis le " préfinancement " spécifique
jusqu'à la date normale d'achèvement de
l’immobilisation ou de sa mise en service.
3 : Comptabilisation de l’immobilisation corpo/ incorpo à l’entrée
3 : Comptabilisation de l’immobilisation corpo/ incorpo à
2 Immobilisation corp/incop
l’entrée Etat, TVA récup sur immo
Méthode 1 Comptabiliser juste le prix d’achat en immobilisation, les Frs d’immo
autres frais sont à porter en charges puis à la date de mise en service il
à la date de mise en service
faut transférer l’ensemble des frais rattachable au cout d’acquisition
Immobilisation cor/inc
7 transfert de charge d’exploitation
Acquise
Méthode 2 : comptabiliser au fur et à mesure les le prix et les frais 2 Immobilisation en cours
d’achats en immobilisation en cours puis une fois l’immobilisation sera Etat, TVA récup sur immo
en service il faut solder l’immobilisation en cours par la constations
des de l’entrée de l’immo en question Frs d’immo
Immobilisation corpo/incorpo
Immobilisation en cours
Immobilisation
Produite sur un Etat, Tva, récupérable
7 Immobilisation corporelle produite
seul exercice 7 Transfert de charges financières
Etat, TVA, facturée
31-12-N-1
Immobilisation en cours (pas de tva sur les encours)
produite 7 Immobilisation corporelles produites
7 Transfert de charges financières

à l’achèvement
Immobilisation corpo/inc
Produite sur Etat, tva récupérable
2 Immobilisation encours
plusieurs exercices 7 Immobilisation produite
7 Transfert de charges financières
Etat, Tva facturée
Exercices
 exercice
Exercice 1 : Cout d’acquisition 1. Calculer la VO de la machine
2. Comptabiliser les écritures nécessaires à l’acquisition par les 2 méthodes
La société CPA à :
 acquis une machine le 01/03/N pour 15000 HT, remise
commerciale de 10%, escompte de règlement de 1 %. 1. Calculer la VO de la machine
 La commission de courtage est de 120 HT, la facture est reçue
le 10/03/N. Eléments coût d’acq Charges ou à
 les frais de transport s'élèvent à 400 HT, la facture est reçue le activer
15/03/N.  Prix d'achat 15000
 les frais de montage sont assurés par le personnel de  Remises commerciales 10% (15 000) -1500
l'entreprise et sont évalués à 500.  Escomptes de règlement 1 %
 les frais de formation du personnel s'élèvent à 250 HT, la  Commissions 120
facture est reçue le 30/03/N.
 Frais de transport 400
 les frais généraux sont estimés à 100 HT.
 les frais d'essai avant la mise en service sont assurés par le
 Frais de montage 500
personnel de l'entreprise et estimés à 300.  Frais de formation 250
 Les honoraires d'un ingénieur conseil pour la mise en place du  Frais généraux 100
matériel sont de 130 HT, la facture est reçue le 12/ 7/N. Les  Frais d'essais de bon fonctionnement 300
frais d'essai après la mise en service sont assurés par le  Honoraires ingénieur 130
personnel de l'entreprise et sont estimés à 230. La machine est  Frais d'essais après la mise en service 230
mise en service le 15/07/N. Le 30/07/N, la société a dû faire
 Frais de remise en état 250
intervenir une entreprise afin de remettre en état certains
éléments qui avalent été détériorés lors de l'installation, la
Total
facture s'élève à 250 HT. Les charges ont été comptabilisées en 14700
charges par nature. TVA non récup  (13500 x 0,2 x 20%) + (500 + 300) 0,2 x 0,2%) 580
 La TVA est ( déductible à raison de 80%) + 400 x 0,14 x 0,2 )
COUT d’acquisition 15280
exercice
Q2  Comptabiliser les écritures nécessaires à l’acquisition par les 2 méthodes
 exercice
exercice 2 = sous-activité
L’entreprise X a construit pour son propre usage un matériel. Les
travaux ont débuté le 01/03/N et se sont achevés le 30/12/N:
 matières premières: 226000 ;
 main-d'œuvre: 400000 (dont 50000 de charges fixes);
 frais de fabrication: 250 000 (dont 30 000 de charges fixes).
L’activité a représenté 80% de l'activité normale. Les charges par
nature ont été correctement comptabilisées. Le taux de TVA est de
20%.
TAF 
1) calculer le cout de production
2) comptabiliser la production de ce matériel au 31/12/N
Exercice 3 : Coûts d'emprunts spécifiques
L’entreprise Y a créé une machine au cours de l'exercice
N. les dépenses engagées sont de
- 40 000 le 01/07/N
- et de 80 000 le 01/10/N.
L'immobilisation est achevée et mise en service le
31/12/N. L'entreprise a souscrit deux emprunts en N
pour financer la création de la machine. remboursables à
terme échu : le premier emprunt (40 000) a été souscrit
au taux de 4% et le second (90 000) au taux de 3,5 %. Le
taux de TVA est de 20%
TAF :
1) calculer le coût de l’emprunt
2) comptabiliser la production
exercice

Corrigé exercice 2 Corrigé exercice 3

1) Cout de production N 1) Cout de production

= 226000 + (400000- 50000) + (50000 x 0,80) +
(250000- 30000) + (30000 x 0,80) = 860000
2) comptabiliser
Coût d'emprunt sur la période de production (de la date de
souscription à la date de mise en service):
 coût du premier emprunt (du 01/07 au 31/12/N) = 40000 x
4% x 6 /12 = 800
 coût du second emprunt (du 01/10 o au 31/12/N) = 80000
x 3,5% x 3 /12 = 700

coût de production de l'immobilisation= 40 000 + 80 000 + 800 + 700

= 120 000 + 1500 = 121 500

2) comptabiliser
exercice Exercice 4 :
 01/09/N-1
Banques 300
Corrigé de l’Exercice 4 Emprunt auprès des établissement de crédit 300
31-12
2 Immo corpo en cours 378
7 immo corpo produite 376
7 transfert de charges financière 2
31/12
6 Intérêts des emprunts et dettes 2
3 Etat autres comptes débiteurs 0.4
4 intérêts courus et non échus à payer 2.4
cette écriture fera l’objet d’une contre passation le 1/1/N

30/06
2 Matériel et outillage 1000
3 Etat TVA, récupérable 200

7 immo copor encours 378

7 immo corpo produite 619
7 transfert de charges financière 3
4 etat TVA, facturée 200
31/12/N
6 Intérêts des emprunts et dettes 2
3 Etat autres comptes débiteurs 2
4 intérêts courus et non échus à payer
cette écriture fera l’objet d’une contre passation le 1/1/N+1

31/12/N
6 DEA de matériel et outillage 100
2 amortissement du matériel et outillage 100
Annuité ((1000000/5) x6/12)
exercice 2) Facture de l’électricien

Exercice 5 : Immobilisation corpo encours 30

Etat autres comptes débiteurs 6

avances et acomptes sur immo encours 12

banques 24

3) coût de production du hangar et comptabilisation des écritures à la clôture N

• cout de production N-1 = 14000 + 80000 + 6000 = 100000
• Coût de production N= 280000+ 100000 + 50000 + 30000 +34000 + (300000x 4% x 6/12)
= 500000
• Cout de production total = 100000 + 500000 = 600000 (dont cout d'emprunt 6000)

Construction 600
Etat tva récup 120

immo corpo encours 180

immo corpo produites 414
transferts de charges fin 6
Etat tva facturée 120
Evaluation du patrimoine

Part 2
2 : Eval/ comp à la clôture de l’exercice
3: comptabilisation à la sortie
4 : Evaluation à la clôture de l’exercice (amortissement, provision, réévaluation)
4 : Evaluation à la clôture de l’exercice : les amortissements
Comment
• Selon la loi 9-88 : si l’utilisation est limitée dans le temps
savoir si un • complété par le CGNC : si son potentiel de service s’amoindrit dans le temps en
Actif est raison de l’utilisation de l’obsolescence…
amortissable? • Exception : selon le CGNC le terrain et le FC ne sont pas amortissable.

C’est quoi Selon CGNC : l’amortissement est la répartition de la différence entre la

l’amortissement VO-Vr sur la durée d’utilisation.

• L’utilisation se mesure par la consommation des avantages économiques

Mode
attendus de l’actif mesurée par des unités de temps ou unité d’œuvre.
d’amortissement
Comptable
• CGNC mentionne 2 modes sans les traiter => linéaire, dégressif, progressif…
• Changement de plan d’amortissement
Exercice 6 : Mode dégressif
Exercice 7 : amortissement dégressif/ comptable/dérogatoire

Une ETSE a acquis le 01/07/N un camion à 60 000

• Mode d’amortissement comptable : linéaire sur 5ans
• Mode d’amortissement fiscale : dégressif sur 4ans( on suppose
que le taux dégressif=35%
Exercice 8 : Modification de la durée d’utilisation
Exercice 9 : Modification de la base amortissable
4 : Evaluation à la clôture de l’exercice : provisions

• Biens amortissable
• Bien non amortissable
Provisions pour dépréciation • Stocks
• créance

• Existence de l’obligation à la date de clôture.

• Il est probable que cette obligation provoquera une sortie de

Provisions Provisions pour risque et charges
ressources au bénéfice de ce tiers sans contrepartie au moins
équivalente attendue.

• Le montant de l’obligation peut être évalué avec une fiabilité suffisante.

(le recours à la statistique peut justifier le caractère probable)

Provisions réglementés • Bénéficier des avantages fiscaux

4 : Evaluation à la clôture de l’exercice : La réévaluation des bilans

Explicitement le CGNC stipule que les PV constatées entre VA et VNA ne doivent pas être enregistrées par
souci de prudence.

• Mais par dérogation au principe (de cout historique et de prudence, clarté) la loi 9-88 donne la
possibilité de procéder une réévaluation de l’ensemble des immobilisations corporelle et financière.
Découle de cela que la réévaluation partielle ou des imm incop est interdite.

• Les PV qui en résulte sont inscrites dans un compte de KP, et ne peuvent être utilisées (directement)
pour compenser des pertes ou être distribué cependant elles peuvent être incorporées au KS.

Comment faire la réévaluation ?

• La réévaluation légale : le Maroc n’a jamais connus de réévaluation légale=> puisque les dispositifs
demeurent inapplicables faute de publication des coefficients de réévaluation.

• La réévaluation libre un décret publié en 2000

exercice
Exercice 10 : de La réévaluation

Soit une machine-outil acquise début 2013 pour 200 000 DH, amortissable sur 10 ans.

A la fin de l'exercice comptable 2019, la machine-outil fait l'objet d'une réévaluation. La

valeur actuelle s'élève à 270 000 DH
1° Calculer le montant de l'écart de réévaluation

2° Enregistrer les écritures de réévaluation pour l'exercice 2019.

1° Ecart de réévaluation 2 comptabilisation

Eléments Avant la Après la Ecart
réévaluation réévaluation Constations de cession
Machine outil 200 000 410 000 210 000 Matérielle et outillage 210k
Amortiss - 140 000* - 140 000 ---
Valeur comptable nette 60 000 270 000 210 000 Ecart de réévaluation 210k

* 140 000 = 200 000 x 10% x 84/12

5: comptabilisation à la sortie
5: comptabilisation à la sortie

CGNC « Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de
figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de provisions de toutes natures
correspondant à ces immobilisations sont simultanément retirés de leurs comptes respectifs. ».

Biens non amortissables
Constations de cession
Créance sur cession d’immobilisation
Produits de cession des immobilisations
Sortie du patrimoine
VNA des immo cédés
Immobilisation

Constations de cession
Créance sur cession d’immobilisation
Produits de cession des immobilisations
Etat, TVA facturée
Biens amortissable Amortissement complémentaire
DEA des immo
Amortissement
Sortie du patrimoine
Amortissement des immo
VNA des immo cédés
immobilisation
5: comptabilisation à la sortie
Cession de Bien meuble : soumise en plein
droit sur les produits de cession (depuis 2013)

Mais s’il s’agit d’une voiture de tourisme qui n’a

pas bénéficié de la déduction ?

Exemple : Voiture de tourisme achetée le 01/01/2015 à 240K TTC et

cédée le 01/01/2018 à 70 K HT, amortis linéairement sur 5ans.

Constations de cession
Créance sur cession d’immobilisation 84
Produits de cession des immobilisations 70
Etat, TVA facturée 140

Sortie du patrimoine
Amortissement des immo 144
VNA des immo cédés HT ( 96 /1.2) 80
Etat TVA récupérable (VNA HT x t tva) 16
Mat de TRSP 240
Part 3
cas spécifiques 1
cas spécifiques 2
cas spécifiques

- Bien acquis Avec clause de révision :

- Avec Clause d’indexation :
- Avec Clause suspensive:
cas spécifiques: 1
- Avec Différé de paiement
- Acquise par CB
- Construction su sol d’autrui
cas spécifiques

a. immobilisation en R et D
b. brevets, marques et droits similaires
cas spécifiques : 2 c. logiciels et sites
d. le FC
e. Les tires
 cas spécifiques a- immobilisation en R et D

En vertu du principe de prudence, les dépenses en recherche appliquée et développement

devraient être comptabilisées aux comptes de charges de l’exercice au cours duquel ils sont
été engagés. Toutefois, elles peuvent être activées si les conditions sont vérifiées :

À l’entrée
le projet doit être nettement individualisé et Avoir à la date de clôture de l’exercice de
forte chance de réussite technique et
son cout évalué d’une manière fiable (cela
rentabilité commerciale. (faisabilité
suppose l’existence d’une comptabilité
technique comm et fin)
analytique)

en cas d'échec du projet de recherche développement ? la VNA doit immédiatement être ramenée à zéro.

par rapport à l’amortissement  D'après le CGNC, l'immobilisation en recherche et développement doit être en
principe amortie sur un maximum de cinq exercices.(sans exigence de fraction égale comme disait le fisc)
À la clôture A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d'utilité de ces actifs, mention de
cette dérogation devant être faite dans l’ETIC.
cas spécifiques
B-brevets, marques et droits similaires

À l’entrée Selon le PCG la marque développée en interne ne peut pas être inscrite dans le bilan.

En principe si la durée d’utilisation ou de protection n’est pas limitée

dans le temps, l’imm ne sera pas amortissable.

Brevets : amortissable sur la durée de protection légale 20 ans ou sur la durée

d’utilisation réelle si cette dernière est plus courte. Date de départ=> à
À la clôture compter de la date de dépôt de brevet ou de la date d’acquisition.
Fiscalement il est en de même

Marque acquise: en principe la durée de protection est indéfinie donc les

marque demeure non amortissable toutefois la marque devient amortissables
si l’entité détermine une durée au terme de laquelle elle l’abandonnera =>dans
ce cas l’amortissement est applicable sur la durée résiduelle.
 cas spécifiques C-logiciels Pas traités par le CGNC

Les logiciels ne sont pas développés par le PCM, selon Francis Lefebvre, ils suivent les mêmes règles que les frais de R et D.

Selon le PCG 
Il Ya lieu de distinguer 2 catégories :
=>les logiciels indissociables du M.info dans ce cas le logiciel fera partie du cout de l’immo
=>les logiciels autonomes.

 Logiciel autonome à usage interne

 Le logiciel autonome à usage commercial :
Logiciel  Logiciel Utilisé comme moyen d’exploitation : à immobiliser
autonome  Logiciel destinés à être vendus ou loués : il s’agit des copies reproduites à
À l’entrée acquis: partir de logiciel mère donc considérés comme des PF, si arrivé la clôture
de l’exercice ils seront considérés comme stocks.

Logiciel •Phase de conception : ce n’est que l’étape d’analyse organique qui entre dans le CP cad la
autonome conception détaillée de logiciel.
produit : •Phase de production : tous ce qui est programmation, tests et jeux d’essais
•Phase de mise à disposition : que la documentation destinée à l’utilisateur qui fait partie.
cas spécifiques
D-Les sites Pas traités par le CGNC on va traiter le cas de PCG

Sites Acquis si le site servira l’activité de l’entreprise pour plusieurs exercices donc c’est normal qu’il sera
enregistrer dans l’immobilisation.

À l’entrée
pour que les frais de de création soient activables 6 conditions à vérifie(PCG)
Sites Crées deux principes résumant ces 6 => la faisabilité technique, commerciale, et
financière secundo le cout doit être évalué d’une manière fiable.

NB: PCG ajoute :

• les sites dits « passifs » un site passif permet juste la présentation de l’entreprise ses catalogues de produits les dépenses de
création de tels sites sont enregistrées en charge.

• les sites dits « actifs » Un site actif est un site qui participe à aux systèmes d’information de l’entreprise tel qu’il permet
l’enregistrement des cmds, la réservation, le suivi la fidélisation des clients. Et donc ils sont présumés participer au SY d’info
 cas spécifiques E-FOND commercial

Juridiquement => le FDC est un bien meuble incorporel composé par des bien corpo est incop destinée à une ou
plusieurs activités commerciales.

sont portés dans le compte Fond commercial tous les éléments du FDC qui ne peuvent être
Comptablement => enregistré d’une manière séparée (tels que le nom commercial, clientèle et achalandage)

FC acquis : la différence entre l’ensemble des éléments de FDC enregistrés séparément et la

valeur globale de ce FDC.
À l’entrée =>
FC crée => par prudence le fond commercial crée en interne n’est pas immobilisé car ces
dépenses ne peuvent être évalués d’une manière fiable ainsi qu’il est impossible de distinguer
ces éléments de l’ensemble de l’activité.

Amortissement => selon le CGNC le FC et le terrain ne sont pas amortissables. Selon le PCG : le FC est amortissable sur la durée d’utilisation si cette dernière
est évaluée d’une manière fiable, à défaut sur max 10ans.
À la cloture Le FC est-il concerné par un test de dépréciation=> oui si la VA devient significativement inférieurs à la VNC.
 cas spécifiques

 Titres immobilisés : comprennent les :

- TP (se présume s il représente au mini 10%) .
catégories - les autres titres immobilisés (droit de pro).
- Les autres créances financières (droit de créance).
 Les titres et valeurs de placement : titres acquis dans un but spéculatif.

Valeur à l’entrée prix d'achat

Les titres

La valeur à la clôture TP = la valeur d’utilité.

Titres imm et VMP cotés : le cours moyen du dernier mois.

à la sortie :
immo TVP
Créances imm Banques
7 PC des imm financières Services bancaires
8 VNA des imm financières Etat tva récup
TP Charges nette sur cession des TVP
PPD des imm financières TVP
Reprises sur PPD des imm finan Produits nets sur cessions des TVP