La Comptabilité des groupes

Pr. Omar KHARBOUCH 1

 Plan du cours

Axe 1. Présentation de la consolidation

Axe 2. Périmètre de la consolidation

Axe 3. Les méthodes de la consolidation

2
Axe 3: Les méthodes de consolidation

3
La consolidation consiste à remplacer les titres de participation de F dans le bilan
de M, par la part correspondant à la participation de M dans les capitaux
propres de F, y compris le résultat.
Trois méthodes de consolidation sont applicables, en fonction, du type de contrôle
exercé par la société mère.

Type de contrôle Méthode de consolidation

Contrôle exclusif Intégration globale

Contrôle conjoint Intégration proportionnelle

Influence notable Mise en équivalence

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1. Intégration globale

1.1. Champ d’application

• La méthode de l’intégration globale est applicable en cas de contrôle exclusif de
la société mère (SM) sur la société consolidée (F).
1.2. Méthodologie
• La société M contrôlant totalement la filiale F, les actifs et dettes de la filiale sont
ajoutés aux actifs et dettes de M à l’exception des TP de F;
• Les capitaux propres de F ( capital social et réserves) et le résultat de F sont
affectées pour la part de la société mère et les actionnaires minoritaires. Les titres
de participation de F sont éliminés.
• D’une manière plus simple, le capital social, les réserves et le résultat de F
doivent être répartis entre la société mère et les actionnaires minoritaires, et les
titres de participation de F doivent être annulées.
• En ce qui concerne le CPC, les charges et produits de la filiale sont cumulés
avec ceux de la société mère. Dans le résultat total sont distingués : le résultat
consolidé du groupe et le résultat des minoritaires.

5
6
7
8
Exemple 2.

Soit le groupe composé de la société A, la société mère, et de

B, une filiale dont elle possède 70% des titres. Les comptes
annuels simplifiés des deux sociétés sont donnés ci après :

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 Bilan au 31/12/N de la Sté A Bilan au 31/12/N de la Sté B
Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant
Titre de 35 000 Capital 100 000 Autres 69 000 Capital 50 000
Parti. (B) actifs
Autres actifs 93 000 réserves 20 000
réserves 10 000
Résultat 3 000
Résultat 1 000
Dettes 5 000
Dettes 8 000
Total 128 000 128 000 Total 69 000 69 000

CPC au 31/12/N de la Sté A CPC au 31/12/N de la Sté B

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant

Charges 67 000 Produits 70 000 Charges 47 000 Produits 48 000

diverses diverses
Résultat 3 000 Résultat 1 000

Total 70 000 Total 70 000 Total 48 000 Total 48 000

TAF Présentez les comptes consolidés 10

 Le bilan consolidé est établi à partir des bilans des deux sociétés.
- Les différents postes d’actif et de dettes sont cumulés.
- L’affectation des capitaux propres et des résultats ainsi que l’élimination
des titres de participation sont fréquemment réalisés dan un tableau unique:
.
Eléments Total Part du groupe 70% Part des actionnaires
minoritaires 30%

Capital et réserves de B 60 000 42 000 18 000

Valeur comptable des titres B -35 000

Différence de consolidation 7 000

Ou réserves de consolidation
Résultat de B 1 000 700 300

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 Les capitaux du groupe sont constitués par

- Le capital de la société mère ………. …………………………100 000,00

- Les réserves du groupe :
* les réserves propres de M………………………………….. . 20 000,00
* réserve de consolidation ……………………………………. : 7 000,00
- Les résultat du groupe :
* le résultat propre de M……………………………………….. 3 000,00
* part de M dans le résultat de F…………………………………..700,00
- Part des intérêts minoritaires :
* dans les réserves…………………………………………….18 000,00
* dans le résultat …………………………………………………300,00

12
 Bilan consolidé au 31/12/N
Actif Montant Passif Montant

Autres actifs 162 000 Capital 100 000

(93 000 + 69 000)
Réserves consolidées 27 000
(20 000 + 7 000)

Intérêts minoritaires sur 18 000

réserves

Résultat consolidé 3 700

(3 000 +700)

Intérêts minoritaires sur 300

résultat

Dettes 13 000
(5 000 + 8 000)
Total 162 000 Total 162 000
13
 Compte de produits et charges consolidés
Charges Montant Produits Montant

Charges diverses 114 000

(67 000 + 47 000)

Résultat net 300

revenant aux Produits 118 000
intérêts (70 000 + 48 000)
minoritaires

Résultat net 3 700

revenant à la
société mère

Total 118 000 Total 118 000

14
Exemple 3
Une société mère M a acquis à la constitution de sa filiale F,
24 000 des 60 000 actions de 100 DH . Les bilans et les comptes
de résultats résumés sont les suivants ( en millier de DHS). On
suppose que les titres sont détenus depuis 3 ans, et que le
président de M dirige F.

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 Bilan au 31/12/N de la Sté M Bilan au 31/12/N de la Sté F

Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

Immob.corp 46 000 Capital 20 000 Immob.corp 11 000 Capital 6 000

Titre de 2 400 réserves 26 000 réserves 3500

part.
Actif 47 600 Résultat 8 000 Actif 10 900 Résultat 400
circulant circulant
Dettes 42 000 Dettes 12000

Total 96 000 96 000 Total 21 900 21 900

CPC au 31/12/N de la Sté M CPC au 31/12/N de la Sté F

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant

Charges 972 000 Produits 980 000 Charges 122 600 Produits 123 000
diverses diverses
Résultat 8 000 Résultat 400

Total 980 000 Total 980 000 Total 123 000 Total 123 000

TAF Présentez les comptes consolidés 16

 Exemple 3

Considérons deux sociétés commerciales A et B, la

société A « société mère » et la société B, une filiale dont elle
possède 55 % des titres. Les comptes annuels simplifiés des
deux sociétés sont donnés ci après:

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 Bilan au 31/12/N de la Sté A Bilan au 31/12/N de la Sté B
Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

Immo Corp 100 000 Capital 100 000 Immo Corp 80 000 Capital 80 000
Titre de 44 000 Réserves 40 000 Réserves 30 000
participation
Autres actifs 100 000 Résultat 14 000
Autres actifs 126 000 Résultat 38 500
Dettes 91 500 Dettes 56 000

Total 270 000 270 000 Total 180 000 180 000

CPC au 31/12/N de la Sté A CPC au 31/12/N de la Sté B

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant
Charges 100 000 Produits 140 000 Charges 80 000 Produits 120 000
exploitation exploitation exploitation Exploitation
Charges 15 000 Produits 10 000 Charges 30 000 Produits 15 000
financières financiers financières Financiers
Charges NC 5 000 Produits non 25 000 Charges non 10 000 Produits non 5 000
courants Courantes courants
Impôt sur le 16 500 Impôt sur le 6 000
résultat résultat
Résultat 38 500 Résultat 14 000
Total 175 000 Total 175 000 Total 140 000 Total 140 000

18
TAF Présentez les comptes consolidés
 Les capitaux du groupe sont constitués par

- Le capital de la société mère ………. …………………………100 000,00

- Les réserves du groupe :
* les réserves propres de M………………………………….. . 40 000,00
* réserve de consolidation ……………………………………. 16 500,00
- Les résultat du groupe :
* le résultat propre de M……………………………………….. 38 500,00
* part de M dans le résultat de F………………………………….7 700,00
- Par des intérêts minoritaires :
* dans les réserves……………………………………………...49 500,00
• dans le résultat ……………………………………………….6 300,00

19
 La consolidation par la méthode d’intégration

Actif Mère Fille Passif Mère Fille

IMMO.
12 500 000 1 300 000 Capital 10 000 000 1 000 000
Corporelle
Titre de
participation 750 000 -------- Réserves 5 000 000 600 000
(750 titres F)
Stock 4 000 000 600 000 Résultat 1 000 000 240 000
Dettes
Clients 2 800 000 450 000 3 000 000 480 000
financières
Dette
Trésorerie 1 200 000 220 000 2 250 000 250 000
d’exploitation
Total 21 250 000 2 570 000 Total 21 250 000 2 570 000

Notes :
- Les actions de M et F valent 1000 chacune
- En 2020, M a vendu a F un stock pour 250 000 (Marge brute : 50 000). Le stock
figure toujours dans le bilan de F.
- 100 000 de dettes d’exploitation de F sont dues à la société M
20
2. Intégration proportionnelle

Dérivée de la précédente, cette méthode appliquée en cas de contrôle

conjoint avec d’autres groupes, conduit à ne pas intégrer globalement la
part d’actif et de dette de la filiale.

Tant dans le bilan consolidé que dans le compte de résultat on ne

cumulera donc avec les éléments de la société consolidante que la fraction
des éléments de la filiale lui appartenant.

On annule donc les titres en dégageant une différence de consolidation

calculée comme ci-dessus. Mais aucun intérêt minoritaire n’apparait
dans les comptes consolidés.

21
Exemple 1

22
23
24
Exemple 2.

On suppose que la société mère M qui a acquis à la

constitution de sa filiale F, 24 000 des 60 000 actions de
100 DH représentant le capital est communautaire
d’intérêt avec un autre groupe qui détient également
40 % des actions , les autres titres étant détenus par des
petits porteurs.
les bilans et les comptes de résultats résumés sont ceux
des donnés ci-dessous.

25
 Bilan au 31/12/N de la Sté M Bilan au 31/12/N de la Sté F

Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

immob.corp 46 000 Capital 20 000 immob.corp 11 000 Capital 6 000

Titre de 2 400 réserves 26 000 réserves 3500

part.
Actif 47 600 Résultat 8 000 Actif 10 900 Résultat 400
circulant circulant
Dettes 42 000 Dettes 12000

Total 96 000 96 000 Total 21 900 21 900

CPC au 31/12/N de la Sté M CPC au 31/12/N de la Sté F

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant

Charges 972 000 Produits 980 000 Charges 122 600 Produits 123 000
diverses diverses
Résultat 8 000 Résultat 400

Total 980 000 Total 980 000 Total 123 000 Total 123 000

TAF Présentez les comptes consolidés 26

 Exemple 2

Soit le groupe composé de la société A, la société mère, et de B,

une filiale dont elle détient 50% des titres, les 50 % restants étant
détenus par un autre groupe. Il y’ a contrôle conjoint de A sur B.
Les comptes annuels simplifiés des deux sociétés sont donnés ci-
après :

27
 Bilan au 31/12/N de la Sté A Bilan au 31/12/N de la Sté B

Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

Titre de 25 000 Capital 100 000 Autres 69 000 Capital 50 000
participation actifs
Autres actifs 103 000 réserves 20 000 réserves 10 000
Résultat 3 000 Résultat 1 000
Dettes 5 000 Dettes 8 000
Total 128 000 128 000 Total 69 000 69 000

C P C au 31/12/N de la Sté A C P C au 31/12/N de la société B

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant

Charges 67 000 Produits 70 000 Charges 47 000 Produits 48 000

diverses diverses
Résultat 3 000 Résultat 1 000

Total 70 000 Total 70 000 Total 48 000 Total 48 000

28
TAF Présentez les comptes consolidés
Exemple.3

Soit le groupe composé de la société A, la société mère, et de

B, une filiale dont elle détient 40% des titres exégo avec un autre
groupe, le reste est détenu par des actionnaires minoritaires. On
vous demande de présenter les comptes consolidés sachant que
les comptes annuels simplifiés des deux sociétés sont donnés ci
après :

29
 Bilan au 31/12/N de la société A Bilan au 31/12/N de la société B

Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

Immo Corp 100 000 Capital 100 000 Immo Corp 80 000 Capital 80 000
Titre de 32 000 réserves 40 000 réserves 30 000
participation
Autres actifs 100 000 Résultat 14 000
Autres actifs 138 000 Résultat 38 500
Dettes 56 000
Dettes 91 500
Total 180 000 Total 180 000
Total 270 000 Total 270 000
CPC au 31/12/N de la Sté A CPC au 31/12/N de la Sté B
Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant
Charges 100 000 Produits 140 000 Charges 80 000 Produits 120 000
exploitation exploitation exploitation exploitation

Charges 15 000 Produits 10 000 Charges 30 000 Produits 15 000

financières financiers financières financiers
Charges non 10 000 Produits non 5 000
Charges NC 5 000 Produits NC 25 000
courantes courants
Impôt sur le 16 500 Impôt sur le 6 000
résultat résultat
Résultat 38 500 Résultat 14 000
Total 175 000 Total 175 000 Total 140 000 Total 14030000
3. Mise en équivalence

Les comptes des entreprises sur lesquelles la société consolidante exerce

une influence notable sont consolidés par mise en équivalence.
Le contrôle de la filiale n’étant pas assuré, aucun de ses comptes n’est
intégré. Mais les titres de participation sont ré-estimés à leur valeur exacte,
compte tenu des droits dans les capitaux propres et le résultat de la filiale.
Bilan consolidé :
- La valeur réelle des titres remplace leur valeur comptable .
- la différence de consolidation est ajoutée pour le montant correspondant : aux
réserves consolidées, aux résultats consolidés.
Compte de résultat consolidé
- la part du groupe dans le résultat de la filiale est inscrite dans une rubrique
particulière et prise en compte dans le calcul du résultat consolidé.

31
Exemple 1
Une société M détient une participation de 30 % dans le capital
d’une société F1.

32
33
34
Exemple 2.

On suppose que la société mère M qui a acquis à la

constitution de sa filiale F, 24 000 des 60 000 actions de 100 DH
représentant le capital (voir intégration globale), ne la contrôle
pas, un autre groupe détenant 58 % des actions. Les bilans et les
comptes de résultats résumés sont ceux donnés ci-dessous.

35
 Bilan au 31/12/N de la Sté M Bilan au 31/12/N de la Sté F

Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

immob.corp 46 000 Capital 20 000 immob.corp 11 000 Capital 6 000

Titre de 2 400 réserves 26 000 réserves 3500

part.
Actif 47 600 Résultat 8 000 Actif 10 900 Résultat 400
circulant circulant
Dettes 42 000 Dettes 12000

Total 96 000 96 000 Total 21 900 21 900

CPC au 31/12/N de la Sté M CPC au 31/12/N de la Sté F

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant

Charges 972 000 Produits 980 000 Charges 122 600 Produits 123 000
diverses diverses
Résultat 8 000 Résultat 400

Total 980 000 Total 980 000 Total 123 000 Total 123 000

TAF Présentez les comptes consolidés 36

Exemple 3

Soit le groupe composé de A, la société mère, et

de la société B dont elle détient 35% des titres. Il y a
une influence notable de A sur B.

37
 Bilan au 31/12/N de la Sté A Bilan au 31/12/N de la Sté B
Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant
Titre de 17 500 Capital 100 000 Autres 69 000 Capital 50 000
participation actifs
Autres actifs 110 500 réserves 20 000 réserves 10 000
Résultat 3 000 Résultat 1 000
Dettes 5 000 Dettes 8 000
Total 128 000 128 000 Total 69 000 69 000

C P C au 31/12/N de la Sté A C P C au 31/12/N de la société B

Charges Montant Produits Montant Charges Montant Produits Montant

Charges 67 000 Produits 70 000 Charges 47 000 Produits 48 000

diverses diverses
Résultat 3 000 Résultat 1 000

Total 70 000 Total 70 000 Total 48 000 Total 48 000

TAF Présentez les comptes 38
consolidés
Exemple 3

Soit le groupe composé de A, la société mère, et de la société B

dont elle détient 30 % des titres. Il y ‘a une influence notable de A sur B.
Les comptes annuels simplifiés des deux sociétés sont donnés ci après :

Bilan au 31/12/N de la société A Bilan au 31/12/N de la société B

Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant

Immo Corp 500 000 Capital 600 000
Immo Corp 450 000 Capital 400 000
Titre de 120 000 réserves 60 000
participation Réserves 200 000
Autres actifs 280 000 Résultat 140 000 Autres actifs 330 000 Résultat 100 000
Dettes 100 000 Dettes 80 000

Total 900 000 Total 900 000 Total 780 000 780 000

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 Compte de charges et produits au 31/12/N de la société A

Charges Montant Produits Montant

Charges exploitation 120 000 Produits exploitation 300 000

Charges financières 100 000 Produits financiers 150 000

Charges NC 80 000 Produits non courants 50 000

Impôt sur le résultat 60 000

Résultat 140 000

Total 500 000 Total 500 000

TF Présenter le bilan consolidé et le compte de résultat

40