ROYAUME DU MAROC

TRAVAUX DIRIGES: QUESTIONS AVEC CORRIGES

MODULE «  PRISE EN CHARGE ET RECOUVREMENT A L’AMIABLE »

A travers sa présentation, l’animateur est appelé à apporter des réponses aux interrogations
suivantes :

Quelles est la distinction entre impôt, taxe et redevance ?

L’impôt :

L’impôt constitue un prélèvement pécuniaire obligatoire effectué par voie d’autorité par la
puissance publique (État, collectivités territoriales, établissement public) sur les ressources
imposables des personnes physiques ou morales en vertu des lois et règlements.

En outre l’impôt a des caractéristiques essentielles à savoir : L'assiette, le taux et les

modalités de recouvrement et constitue composante essentielle dans le financement du
budget général de l’Etat, des Collectivités territoriales et Autres Organismes.

La taxe :

La taxe constitue des prélèvements obligatoires servant de moyen de financement d’une

charge occasionnée par la fourniture d’un service public sans qu’il soit fait de lien direct
entre ledit service rendu et le prix à payer.

Une taxe est généralement recouvrée par les services de la Trésorerie Générale au profit des
Collectivités Territoriales ex Taxe sur les services communaux : contrepartie ramassage des
ordures ménagères.

REDEVANCES :

Les redevances pour services rendus: ne sont pas des prélèvements obligatoires et
n’ont pas un caractère fiscal. Prix payé par l’usager d’un service public existence
d’une contrepartie directe. La redevance se distingue de la taxe en ce que la
première est un prélèvement non obligatoire payé par l'usager d'un service (ex. ticket
de musée) ;

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Citer les principales natures de créances publiques ?

Au sens du décret portant règlement général de comptabilité publique les recettes des
organismes publics «  comprennent le produit des impôts, des taxes et des droits autorisés
par les lois et règlements en vigueur, le produit des monopoles, des exploitations et du
domaine ainsi que les produits qui résultent de décisions de justice ou de conventions ».

On compte les principales natures de créances publiques suivantes (cf art 2 du CRCP) :

 les impôts directs et taxes assimilées de l’Etat ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée,
désignés dans la suite du code de couvrement « impôts et taxes » dont l’ordonnateur
est le Directeur Général des Impôts (directions régionales des impôts);

 les droits d’enregistrement et de timbre et taxes assimilées (droits sur opérations de

cessions immobilières) ;

  les droits et taxes de douane ( TIC, Droits à l’importation,..);

 les produits et revenus domaniaux (droits d’occupation temporaire, revenus des

immeubles domaniaux , aliénations d’immeubles , concessions et affermages ;

 les impôts et taxes des collectivités locales et de leurs groupements

 les amendes et condamnations pécuniaires ;

 les débets prononcés par les juridictions financières exparrêt de débet prononcés par
les juges des comptes 

Comment peut-on matérialiser le principe de séparation de pouvoir entre l’ordonnateur et

le comptable public en matière de recette ?

Ordonnateurs et comptables :

Les fonctions d'ordonnateur et de comptable sont incompatibles, sauf dispositions

contraires (Article 4 du DRGCP) :

Les ordonnateurs sont, en vertu des lois et règlements en vigueur, personnellement

responsables du respect des règles relatives à la constatation, à la liquidation et à
l'ordonnancement des créances publiques ( art 4 du dahir sur la responsabilité des
ordonnateurs et des comptables publics ).

Les comptables publics sont seuls chargés de la prise en charge et du recouvrement des
ordres de recettes qui leur sont remis par les ordonnateurs, des créances constatées par un
contrat, un titre de propriété ou autre titre dont ils assurent la conservation, ainsi que de
l'encaissement des droits au comptant.

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Préciser les différents types de contrôles que doit exercer le comptable avant la PEC ?

En matière de recettes, les comptables assignataires sont tenus d'exercer le contrôle de la

régularité de la perception et de l'imputation ainsi que la vérification des pièces justificatives

ROLES DE L’ORDONNATEUR ET DU COMPTABLE PUBLIC : TABLEAU SYNTHETIQUE

MENTIONS SE RAPPORTANT AU CONTRIBUABLE ET A LA CREANCE : TABLEAU

SYNTHETIQUE :

Quel est le délai accordé au comptable pour effectuer ces contrôles ?

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Ce délai, en principe, doit être égal ou supérieur à 15 jours avant la date de mise en
recouvrement.

Quels sont les traits saillants différenciant la prescription d’assiette et celle du

recouvrement ?

1- la prescription d’assiette est calculée par année civile (exercice année ou fraction
d’année) tandis que celle du recouvrement est calculée en nombre de jours à savoir
365 jours/année ;

En quoi consiste l’acte de prise en charge des titres de recette ?

1- Aspect comptable (écritures comptable) : augmentation des PEC ;

2- Aspect juridique : La responsabilité du comptable en matière de recouvrement de la
créance publique

Définir la période minimale séparant entre la date d’émission d’un titre de recette et celle
de son exigibilité pour les natures suivantes ?

- Impôt et taxes émis par voie de rôles : 15 jours (délai minimum entre la date
d’émission et la date de MER) + 60 jours (délai entre MER et exigibilité) = 75 jours ;
- Ordre de recettes (visa TGR) : 15 jours(délai minimum entre la date d’émission et la
date de MER) + 30 jours (délai entre MER et exigibilité) = 45 jrs
- Ordre de recette de régularisation : 15 jours (délai minimum entre la date d’émission
et la date de MER) + 0 jour = exigibilité immédiate = 15 jrs

Quels sont les moyens d’information des contribuables ?

 L’envoi, par la DGI, du premier avis d’imposition (industrialisation, envoi par Poste
Maroc) sous pli fermé, au plus tard à la date de mise en recouvrement des rôles ou
états de produits. Cet avis doit mentionner, outre l’identité du contribuable, la nature
de la créance, le montant à payer ainsi que les dates de mise en recouvrement et
d’exigibilité.

 L’envoi, par la TGR, du dernier avis sans frais ( DASF Art 36 ) devant comporter les
mentions ci-après :

 Délai accordé au contribuable avant d’entamer le recouvrement forcé ;

 indiquer les majorations de retard ;

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  Préparation à la phase du Recouvrement Forcé

 L’affichage (affiches, panneaux, banderoles, …) a lieu dans les locaux des postes
comptables concernés, aux sièges des communes et des préfectures et provinces
d’implantation desdits postes ainsi qu’en tous lieux où cette publicité est jugée devoir
produire le meilleur résultat.

 Des lettres de Mailing sont transmises par la TCR ;

 Contact téléphoniques ( cas des gros contribuables)

 Spots publicitaires à l’approche des échéances ;

Calculer les majorations de retard d’une cote TH/TSC de 38 000,00 DH émise par voie de
rôle le 15 mars 2014 et mise en recouvrement le 31 mars 2014 et réglée le 02 aout 2014 ?

La Maj est calculée sur la base du ppl

38 000,00 X 16 % ( 15 % juin , 0.5 % juillet et 0.5 % aout ) = 6080.00 DH ;

Un contribuable se présente 8 mois après la date d’émission du role aux guichets de la

perception MEKNES ALBATHA pour s’acquitter d’une cote IR/PI présentant les
caractéristiques suivantes :

Principal assiette de la créance : 51 320.00

Amende 10 % X 51 320.00 = 5132.00

Majorations assiette 15 % X 51 320.00 = 7698.00

Pénalités de retard pour 7 mois ( 5 % + 6 X 0.5 % ) = 8% X 51320.00 = 4105.60

Soit un total d’émission de 68 255 , 60

Calculer la majoration de retard que doit liquider le comptable ? et quel est le montant à
régler par le contribuable ?

S’agissant d’un role de régularisation exigible immédiatement, le contribuable paye la

majoration de 0.5 % pour chaque mois de retard les 8 mois de retard calculé sur la base du
principal assiette.

Soit 51 320,00 X (0.5 % X 8 ) = 2052.80

Mt à régler 68 255.60 + 2052.80 = 70 308,40

Un contribuable se présente le 15 juillet 2014 pour régler un ordre de recette ( visa TGR)
émis le 16 novembre 2011 pour un montant de 7 850.00 DH ayant fait l’objet d’un

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commandement et une saisie- exécution ; calculer le montant de la majoration de retard ?
quel est le montant à régler ?

MR = 7850.00 X 15.5 %( 0.5 % X 31 mois de retard ) = 1 216.75

Mt à régler : 7850 X 20 % ( 15.5 % MR + 2 % cdt + sie 2.5 % ) = 1 570.00 + 7 850,00 =

9 420.00 DH

Art 91 : Cout du commandement 2 % ,

Cout de la saisie exécution 2.5 % ;

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 TRAVAUX DIRIGES MODULE « RECOUVREMENT FORCE » :

COMMANDEMENT 

I- Quelles sont les formalités préalables au commandement que doit observer le

comptable chargé du recouvrement ?

 Le rattachement des créances dues par un même contribuable ;

 L’envoi au contribuable d'un dernier avis sans frais ;
 Existence d'une créance exigible ;
 Expiration d'un délai de trente jours à compter de la date d'exigibilité et au
moins vingt jours après l'envoi du dernier avis sans frais ;

II- Citer les Modalités de notification d’un commandement ?

 Par les ANET ;

 Par voie administrative ;
 Par voie postale, sous pli recommandé avec accusé de réception ;
 Par les Huissiers de justice ;
 Par voie dématérialisée (TCR) ;
 Bureau de notification et d’exécution judicaire.

III- Est-ce que le commandement peut être notifié à d’autres personnes au lieu et
place du contribuable lui même ?

Oui notamment à ses parents, son conjoint, es enfants, ses serviteurs et en

général toute autre personne habitant la même demeure que celui-ci. Dans ce cas,
l'acte doit être remis sous pli fermé.
Mais toute notification au gardien, concierge, voisin,…est nulle.

IV- Quelles sont les Conditions à réunir pour que l’acte de commandement soit
considéré valablement notifié ?

En plus de respect du délai de notification et des formes de l'acte notamment par

l'indication de la date de notification et des identifiants du contribuable, de la créance et de
l'agent notificateur , le commandement est valablement notifié :

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 Si la personne qui reçoit l'acte en donne accusé de réception;
 Si la personne qui reçoit l'acte "ne veut" ou "ne peut signer" et mention en est faite sur
l'état formant original du commandement (P400R);
 Huit jours suivant la date du refus de réception du commandement par la personne ayant
qualité pour le recevoir;
 Dix jours suivant la date d'affichage de l'acte au domicile du contribuable lorsque celui-ci
n'a pu être rencontré ni personne pour lui à son domicile.

Citer de manière succincte les effets de la notification du commandement ?

Le commandement sert de moyen légal à :

 Sommer le contribuable de payer sa dette;

 Faire courir le délai de la saisie qui ne peut être exécutée que 30 jours après la
notification du commandement;
 Interrompre la prescription.

Illustrations :

L’ANET LHACHMI EL MOSTAPHA , a été chargé par le percepteur de Casa beausite

de notifier un commandement au contribuable SISSANI NOUREDDINE ayant
cumulé une dette fiscale d’un montant de 175 280,00 DH sur plusieurs années
dont un principal de 142 360,00 DH.

Cette dette est constituée des natures d’impôts et taxes suivants :

TH/TSC 2009 à 2014 ………………………8 530,00 x6 = 51 180,00 DH
OR visa TG année 2011………………………………………= 9 870,00 DH
Un IR/PI 2008/2011………………………………………….= 81 310,00 DH
Le montant de 32 920,00 DH constituele cout du commandement pour
512,00 DH concernant les TH/TSC 2009 à 2011 notifié le 29/08/2011 et 32  408,00
correspond aux Majorations de retard encourues.

Questions :

1-Quelles sont les créances pouvant faire l’objet du commandement  en 2014 ?

2-A votre avis est ce que la prescription est interrompue pour le passif fiscal en
entier ?

3-Calculer le cout du nouveau commandement ?

4- A votre avis est ce qu’il y a eu une prescription d’assiette  au titre de l’IR/PI?

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Réponses :

1- les créances pouvant faire l’objet du commandement  en 2014 sont :

 les TH/TSC 2012 à 2014 puisque celles de 2009 à 2011 ont déjà fait
l’objet de commandement ;
 l’OR visa TG année 2011 ;
 l’IR/PI 2008/2011

2- oui dans la mesure où le commandement notifié le 29/08/2011 a interrompue

la prescription des créances de 2009 à 2011 censées être prescrites sans la
notification de ce commandement en 2011.
3- Le cout du nouveau commandement devant porter sur les créances n’ayant
pas encore fait l’objet de diligences par voie de commandement à savoir :

* les TS/TSC 2012 à 2014 soit 8 530,00 DH X 3 = 25 590,00 DH ;

* OR visa TG année 2011 = 9 870,00 DH
* Un IR/PI 2008/2011= 81 310,00 DH

Soit un total de 116 770,00 X 2 % (cout du commandement) = 2 335, 40 DH

arrondi au Dirham supérieur, donc le cout devient 2 336,00 DH ;

4- Non, étant donné que l’ordonnateur a émis la créance dans le délai

règlementaire (émission au cours du 4 eme exercice).

Hypothèse 1 : l’ANET LHACHMI EL MOSTAPHA affiche le nouveau commandement

au domicile du redevable le 15/07/2014 ; à partir de quelle date, ce
commandement sera considéré valablement notifié ?

- La notification sera valable à compter du 26/07/2014 ( 10 jours francs après la

date d’affichage ).

Hypothèse 2 : l’ANET LHACHMI EL MOSTAPHA a notifié l’acte du nouveau

commandement à la femme du contribuable en papier entête, format A4 .Peut-on
considérer cette notification régulière ?

Cette notification n’est pas régulière car un commandement doit remis sous pli
fermé à toutes personnes prévues par l’ART 37 du CRCP .