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Eric DELESALLE

IAS-IFRS & FISCALITE APDC le 22 juin 2005

Les nouvelles normes comptables __________________________________________________________ Normes internationales = sont devenues les normes europennes (rglement europen du 19.07.2002) Comptes consolids 2005 des socits APE devront tre tablis selon les normes IAS / IFRS (pour les autres comptes = subsidiarit) Rglements dapplication au JOUE __________________________________________________________
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Les nouvelles normes comptables __________________________________________________________ Socits APE Comptes consolids : Application des normes IAS/IFRS Comptes individuels : Application du PCG Socits non APE Comptes consolids : R 99-02 ou option IAS Comptes individuels : Application du PCG

Vers une option de tenue Suivi de la convergence (? Non ?) __________________________________________________________


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Les nouvelles normes comptables __________________________________________________________

En fait, cest une double convergence : Normes comptables franaises vers les normes IAS-IFRS Comptes consolids sociaux vers les comptes

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Les nouvelles normes comptables __________________________________________________________ Les consquences fiscales de la convergence


article 38 quater annexe III au CGI arrt Pigeon Carrires, Conseil dEtat du 30.12.2003, n 236.174 groupe IAS et fiscalit au CNC : rapport dtape de mars 2005 . Connexit . Simplification . Neutralit projets europens : assiette, taux, territorialit, part UE,

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Les nouvelles normes comptables __________________________________________________________ La question des PME


vers une volution du CNC ? le projet IAS et PME de lIASB

La question du champ dapplication de la rforme


les commerants : oui et les autres : ?

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Les nouvelles normes comptables ______________________________________________________

PLAN
1/ LES AMORTISSEMENTS & LES DEPRECIATIONS 2 / QUELQUES AUTRES EVOLUTIONS
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Les nouvelles normes comptables ______________________________________________________

Partie 1
LES AMORTISSEMENTS ET LES DEPRECIATIONS

a) le rappel des rgles __________________________________________________________


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1 Les nouvelles rgles comptables Rappel des rglements CRC 2002-10 et 2003-07

Comptabilit 05

Pratiques actuelles

Un actif amortissable est un actif dont Lamortissement est admis en fonction des lutilisation par lentit est dterminable. usages (avec connexit fiscale : art. 39.1.2 Lutilisation pour une entit se mesure par la CGI) consommation des avantages conomiques attendus de lactif (322-1) Base de lamortissement : valeur brute valeur rsiduelle Lamortissement sopre sur la valeur brute

Dcoupage de la valeur dentre en plusieurs Il ny a pas de composants lments si les dures sont diffrentes Provisions pour grosses rparations : sous conditions (2 catgorie dfaut des composants) Tests de dprciation : raliser par rfrence la valeur actuelle Les provisions pour grosses rparations sont fiscalement dductibles sous conditions Les provisions bases sur des vnements futurs ne sont pas fiscalement dductibles

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1 Les nouvelles rgles comptables Cas des dpenses de gros entretien

Dpenses de 1re catgorie


A compter de 2005 : -provisions interdites -Analyse obligatoire par composants Pas de dduction fiscale

Dpenses de 2 catgorie
A compter de 2005 : OPTION -analyse par composants -constatation dune PGE (157) Problme fiscal sur la reconnaissance dun composant (solution de prudence = maintien dune PGE)

Dpenses visant modifier, prolonger ou Dpenses dentretien au titre de grosses remplacer des actifs rparations ou de grande rvision

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1 Les nouvelles rgles comptables Les provisions pour dprciation

Valeur vnale

Valeur dusage

Montant qui pourrait tre obtenu de la Valeur des avantages conomiques vente lors dune transaction conclue futurs attendus de lutilisation de lactif des conditions normales de march, et de sa sortie net de cots de sortie Les cots de sortie sont les cots directement attribuables lactif Calcule en fonction des flux nets de trsorerie attendus

lexclusion des charges Les critres et la mthode de calculs financires et de la charge dimpt sur doivent tre appliqus de faon le rsultat permanente chaque valuation

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Les nouvelles normes comptables

Partie 1
LES AMORTISSEMENTS ET LES DEPRECIATIONS

b) les questions dapplication


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2 Questions dapplication 1 = La simplification de lavis CNC 2002-07 Dans les comptes individuels, lentreprise pourra, dans certains cas, retenir les dures rsultant des usages gnralement admis, qui peuvent tre diffrentes des dures qui lui sont propres

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2 Questions dapplication 2 = La convergence comptes sociaux et comptes consolids Les rgles peuvent conduire dans certains cas, un plan damortissement diffrent de celui retenu dans ses comptes consolids. Ces diffrences peuvent porter sur lutilisation et le mode damortissement (avis CNC 02-07) - quelle convergence sur les composants ?

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2 Questions dapplication 3 = Le nouveau traitement des grosses rparations - Lapplication des composants est irrversible et en une fois. - Les entreprises peuvent pratiquer une PGE dans les comptes sociaux, et un amortissement par composants dans les comptes consolids. (avis CU-CNC 2003-E)

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2 Questions dapplication 4 = La dcomposition (1/3) - Pour une analyse dentres et de sorties, y compris en termes de grandes rvisions (futures) - Chaque composant doit vivre sa vie (suivi, modalits damortissement, ) - La question des frais accessoires dachat - La question du champ dapplication (SCI notamment) __________________________________________________________
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2 Questions dapplication 4 = La dcomposition (2/3) -Peut-on ne pas dcomposer ? - Cas des immobilisations renouvellement constant - Champ dapplication : tout mais Immeubles Compte 215 Activits spcifiques __________________________________________________________
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2 Questions dapplication 4 = La dcomposition (3/3) Immeubles = avis HLM : CNC 2004-11 du 23.06.04

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2 Questions dapplication

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Composants identifis Menuiserie extrieure Chauffage individuel Etanchit Ravalement Electricit Plomberie / Sanitaire Ascenseurs Structure Total identifi

Dure 25 ans 15 ans 15 ans 15 ans 25 ans 25 ans 15 ans 50 ans

Individ. Collect. 5,4 3,3 3,2 3,2 1,1 2,7 2,1 4,2 5,2 3,7 4,6 2,8 80,8 77,7 100 100

2 Questions dapplication 5 = Quelles consquences fiscales ? (1/2) - Il faut respecter les rgles comptables + on reste dans le systme de la connexit - Pour les matriels & les immeubles sige : . composants = reconnaissance des dures conomiques . structure = maintien de la dure dusage Utilisation des amortissements drogatoires - Pour les immeubles de placement Allongement des dures (pas AD) __________________________________________________________
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2 Questions dapplication 5 = Quelles consquences fiscales ? (2/2) - Dduction de la valeur rsiduelle : Utilisation des amortissements drogatoires - Dfinition du composant : dcret paratre / mais a priori : pas de reconnaissance des gros entretiens futurs - A voir : . Lobligation damortissement minimal ? . Le rgime des ICS ? . La tolrance de 20 % ? . La TP sur les composants ? __________________________________________________________
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2 Questions dapplication 6 = Nouvelle notion de dprciation (1/2) - La provision pour dprciation vient en diminution de la base amortissable future, mais il faut pouvoir reconstituer lhistorique en cas de reprise - Les UGT : - Les tests de dprciation sur les incorporels - Lactualisation des flux de trsorerie - Pas de provisions irrversibles (pour linstant) __________________________________________________________
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2 Questions dapplication 6 = Nouvelle notion de dprciation (2/2) - Fiscalement : prciser avec larrt CE Roissy Film 236.706 du 10.12.2004 - A priori : pas damortissements drogatoires

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2 Questions dapplication 7 = Lapplication des nouveaux amortissements au 1er janvier 2005 (1/3) Avis CU- CNC 2003-E du 9 juillet 2003 - Mthode 3 : juste valeur - Mthode 2 : rallocation des valeurs comptables - Mthode 1 : reconstitution du cot historique amorti

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2 Questions dapplication 7 = Lapplication des nouveaux amortissements au 1er janvier 2005 (2/3) Rglements CRC - Application GLOBALE - Liaison avec la rforme des actifs - Incidences de limpt diffr : . Passif : oui (155) . Actif : ? __________________________________________________________
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2 Questions dapplication 7 = Lapplication des nouveaux amortissements au 1er janvier 2005 (3/3) Les consquences fiscales - boni et mali = connexit -reconnaissance de limputation en RAN -chelonnement sur 5 ans (ds 2005), sauf possibilit de non talement si le montant net est infrieur 150.000 euros Et il reste prciser les consquences de la mthode prospective au titre de 2005 __________________________________________________________
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2 Questions dapplication

8 = Suivi comptable des pices dtaches Avis CNC 04-15 : inscrire en immobilisations si elles concernent des immobilisations a) Le suivi pratique b) La premire application c) Les consquences fiscales

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2 Questions dapplication

9 = Comptabilisation des cots de dmantlement Avis CNC 04-15 : inscrire en immobilisations corporelles en contrepartie dune provision pour cots futurs a) Quelles incidences pour la rvision ? b) Quelle prise en considration de lactualisation ? c) Quel effet fiscal en matire de TP ?

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2 Questions dapplication

10 = Dduction de la valeur rsiduelle Avis CNC 04-15 : La valeur rsiduelle nest prendre en compte que si elle est significative et mesurable a) Comptablement : il doit tre possible de dterminer de manire fiable ds lorigine la valeur de march la revente du bien en fin de priode dutilisation b) La question de la rvision de la valeur (non ?) c) Fiscalement : recours lamortissement drogatoire __________________________________________________________
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Les nouvelles normes comptables

Partie 2
QUELQUES AUTRES EVOLUTIONS

et si

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Et si

Evaluations en juste valeur

Taxation au titre de la rvaluation

Non reconnaissance de la Or : 2005 = 2 notion de provisions naissance des rglementes amortissements drogatoires Traitement des subventions dinvestissement Contrats de crdit-bail lactif Quid avec lanalyse par composants ? Extension du 239 sexies ?

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Et si

Reconnaissance de tous les impts diffrs

Question comptable en dehors du quand ?

Rattachement Dj le cas avec les lavancement des produits prestations discontinues chance successive Constitution des engagements de retraite Comptabilisation des changements de mthode Question de la loi fiscale

Fin 2005 ; mais en fait, pourquoi 2005 ?


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