PLAN GÉNÉRAL © Éd.

Francis Lefebvre

Plan général
Les chiffres renvoient aux paragraphes.

TITRE I II. Livres obligatoires

A. Contenu des livres obligatoires
Règles de base de la comptabilité B. Forme, authentification et tenue
des livres obligatoires
CHAPITRE 1
C. Conservation des livres obligatoires
Structures et problématique comptables D. Sanctions et consé quences
SECTION 1
d’une tenue irré guliè re
L’ÉVOLUTION DU RÔLE DE LA COMPTABILITÉ
SECTION 2
III. Organisation de la comptabilité
STRUCTURES COMPTABLES FONDAMENTALES A. Piè ces justificatives de la comptabilité
B. Organisation d’une comptabilité
A. Sché mas comptables de base
dans un environnement informatique
B. Procé dures d’enregistrement
C. Inventaire
SECTION 3
D. Plan de comptes de l’entreprise
PROBLÉMATIQUE COMPTABLE
E. Document dé crivant les procé dures
A. En matiè re d’information
et l’organisation comptables
B. En matiè re d’organisation (externalisation
F. Duré e des exercices comptables
de la fonction comptable)
et date de clô ture
CHAPITRE 2 IV. Obligations comptables
La réglementation comptable des petits commerçants
SECTION 1
soumis au régime fiscal
ORIGINES DU DROIT DE LA COMPTABILITÉ simplifié ou au régime
des micro-entreprises
SECTION 2
A. Petits commerçants personnes morales
APPLICATION DES DIFFÉRENTES SOURCES
DE RÉGLEMENTATION B. Petits commerçants personnes
physiques
I. La hiérarchie des sources
V. Autres conditions
II. Conséquences de la hiérarchie
des sources A. Commerçants membres d’un centre
de gestion agré é
SECTION 3
PORTÉE GÉNÉRALE DE CHACUNE DES SOURCES
B. Socié té s membres d’un groupe
DE DROIT COMPTABLE international
I. Les sources comptables législatives SECTION 2
et réglementaires françaises LA QUALITÉ DES COMPTES
A. Le Code de commerce I. Régularité, sincérité, image fidèle
B. Les rè glements de l’Autorité des normes A. Notions de ré gularité , de sincé rité
comptables (ANC) et d’image fidè le
II. Les sources comptables B. Choix offerts par les rè gles,
jurisprudentielles et doctrinales dé rogations aux rè gles
françaises C. Changements comptables
A. La jurisprudence
II. Valeur probante de la comptabilité
B. La doctrine française
en matière fiscale
III. Les sources comptables
SECTION 3
européennes LE CONTRÔLE INTERNE
IV. Les sources comptables
internationales I. Définitions et objectifs
du contrôle interne
SECTION 4
LES PRINCIPES COMPTABLES
A. Dé finitions
B. Objectifs
CHAPITRE 3
II. Le contrôle interne
Les obligations générales permanentes de l’information comptable
SECTION 1 et financière
LES CONDITIONS DE FORME : LA TENUE III. L’évaluation du contrôle interne
DE LA COMPTABILITÉ A. Les organes d’é valuation du contrô le
I. Principes généraux de l’entreprise
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© Éd. Francis Lefebvre
B. Consé quences de l’insuffisance
du contrô le interne
SECTION 4
COMPLÉMENTS PRATIQUES
TITRE II
L’activité courante de l’entreprise
CHAPITRE 4
Les produits et créances d’exploitation
SECTION 1
GÉNÉRALITÉS ET DÉFINITIONS
A. Notion d’activité
B. Notion de ventes
C. Notion de produits d’exploitation
D. Notion de chiffre d’affaires
E. Notion de cré ances d’exploitation
SECTION 2
RÈGLES D’ENREGISTREMENT
ET D’ÉVALUATION DES CRÉANCES
ET DES PRODUITS D’EXPLOITATION
I. Règles générales
d’enregistrement
II. Règles d’évaluation des créances
et des produits d’exploitation
III. Cas particuliers et difficultés
d’application
A. Prestations de services é chelonné es
sur plusieurs exercices
B. Ventes à livrer
C. Contrats à long terme
D. Ventes comportant des conditions
particuliè res
E. Autres produits d’exploitation
F. Cré ances d’exploitation
G. Provisions lié es aux ventes
SECTION 3
SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
I. Régularisation des créances
et produits en fin d’exercice
II. Produits d’exploitation
A. Ventes et produits des activité s annexes
(compte 70)
B. Production stocké e : variation de l’exercice
(compte 71)
C. Production immobilisé e (compte 72)
D. Subventions d’exploitation
(compte 74)
E. Autres produits de gestion courante
(compte 75)
III. Créances d’exploitation
SECTION 4
VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITÉ
I. Pièces justificatives
A. É tablissement des factures
B. Ventes au comptant
II. Obligations de forme
PLAN GÉNÉRAL
III. Tenue des comptes clients
IV. Contrôle externe
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
CHAPITRE 5
Les charges et les dettes d’exploitation
SECTION 1
DÉFINITIONS ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
A. Notion de charges d’exploitation
B. Notion de dettes d’exploitation
SECTION 2
RÈGLES D’ENREGISTREMENT ET D’ÉVALUATION
DES CHARGES ET DETTES D’EXPLOITATION
I. Règles d’enregistrement
A. Rè gles gé né rales
B. Cas particuliers et difficulté s
d’application
II. Règles d’évaluation
SECTION 3
SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
I. Régularisation des charges
et dettes d’exploitation
en fin d’exercice
II. Charges d’exploitation
A. Achats (compte 60)
B. Autres charges externes
(compte 61/62)
C. Impô ts, taxes et versements assimilé s
(compte 63)
D. Charges de personnel (compte 64)
E. Autres charges de gestion courante
(compte 65)
III. Provisions pour risques
et provisions pour charges
d’exploitation
IV. Dettes d’exploitation
V. Provision et évaluation
des engagements de retraite
et autres avantages postérieurs
à l’emploi
A. Provision ou é valuation
en annexe des engagements
(ré gimes à prestations dé finies)
B. Informations en annexe
(au titre des ré gimes de retraite)
SECTION 4
VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITÉ
I. Pièces et documents justificatifs
II. Déclarations faites à partir
de la comptabilité et de la paie
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PLAN GÉNÉRAL
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
SECTION 6
COMPLÉMENTS PRATIQUES
CHAPITRE 6
Les stocks et en-cours de production
SECTION 1
DÉFINITION ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
DES STOCKS ET EN-COURS DE PRODUCTION
I. Critères de définition
et de comptabilisation des stocks
et en-cours de production
II. Éléments constitutifs des stocks
et en-cours de production
A. Principe gé né ral de comptabilisation
des stocks
B. Consé quences pratiques
sur la comptabilisation des stocks
III. Classement comptable
des stocks et en-cours
de production
IV. Critères de distinction
entre stocks et immobilisations
V. Stocks particuliers
SECTION 2
RÈGLES D’ÉVALUATION DES STOCKS
ET EN-COURS
I. Coût d’entrée
dans le patrimoine
A. Rè gle gé né rale d’é valuation
du coû t d’entré e
B. Modalité s gé né rales d’é valuation
du coû t d’entré e
C. É lé ments constitutifs du coû t
d’acquisition des stocks
(approvisionnements et marchandises)
D. É lé ments constitutifs du coû t
de production des stocks
(produits et en-cours de production)
E. Cas particuliers d’é valuation
II. Valeur d’inventaire
A. Rè gle gé né rale d’é valuation
B. Modalité s d’é valuation
C. Cas particuliers
III. Valeur à l’arrêté des comptes
(valeur au bilan)
A. Rè gle gé né rale d’é valuation
et de comptabilisation
des dé pré ciations
B. Modalité s d’é valuation
des dé pré ciations
C. Cas particuliers
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© Éd. Francis Lefebvre
IV. Opérations particulières
A. Provisions ré glementé es relatives
aux stocks
B. Incidences des ré é valuations
sur les stocks et en-cours
SECTION 3
SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
A. Comptabilisation des stocks
et en-cours
B. Cas particuliers
SECTION 4
VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITÉ
ET CONTRÔLE DES STOCKS ET EN-COURS
I. Obligations en matière
d’inventaire des stocks
et en-cours
II. Détermination pratique des coûts
Comptabilité analytique
III. Contrôle externe
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
CHAPITRE 7
Les immobilisations corporelles
SECTION 1
DÉFINITION ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
I. Critères de définition
et de comptabilisation
des immobilisations corporelles
II. Éléments constitutifs
du patrimoine comptable
A. Principe gé né ral de comptabilisation
des immobilisations corporelles
B. Consé quences pratiques
sur la comptabilisation
des immobilisations corporelles
C. Exceptions au principe gé né ral
de comptabilisation des immobilisations
corporelles
III. Classement comptable
IV. Critères de distinction entre
immobilisations corporelles
et stocks
V. Décomposition
des immobilisations corporelles
VI. Traitement des dépenses
ultérieures et des coûts
de démantèlement
et de remise en état
A. Dé penses ulté rieures
B. Coû ts de dé mantè lement
et de remise en é tat de site
© Éd. Francis Lefebvre PLAN GÉNÉRAL

SECTION 2
RÈGLES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
I. Coût d’entrée
dans le patrimoine
A. Rè gle gé né rale d’é valuation du coû t
d’entré e
B. É lé ments constitutifs du coû t
d’acquisition des immobilisations
corporelles
C. É lé ments constitutifs du coû t
de production des immobilisations
corporelles
D. Autres modalité s d’é valuation
des immobilisations corporelles
II. Valeur d’inventaire
III. Valeur à l’arrêté des comptes
(valeur au bilan)
A. Amortissement des immobilisations
B. Dé pré ciations des immobilisations
C. Provisions lié es aux immobilisations
IV. Évaluation lors de la sortie
du patrimoine
A. Valeur nette comptable
B. Prix de cession
C. Cas particuliers
V. Réévaluations
des immobilisations
SECTION 3
IMMOBILISATIONS ACQUISES EN APPLICATION
D’UN CONTRAT DE LOCATION
I. Définition et comptabilisation
du contrat de location
II. Traitement des dépenses
engagées sur des immobilisations
louées
III. Provisions liées
aux immobilisations
IV. Présentation des comptes
annuels et autres informations
SECTION 4
SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
I. Acquisition et production
d’immobilisations
II. Amortissements
des immobilisations
III. Dépréciations
des immobilisations
IV. Sortie d’immobilisations
du patrimoine
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
CHAPITRE 8
Les immobilisations incorporelles
SECTION 1
DÉFINITION ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
I. Critères de définition
et de comptabilisation
des immobilisations
incorporelles
II. Éléments constitutifs
du patrimoine comptable
A. Principe gé né ral de comptabilisation
des immobilisations incorporelles
B. Logiciels
C. Acquisition d’un fonds de commerce
D. É lé ments incorporels acquis
sé paré ment
E. Immobilisations incorporelles gé né ré es
en interne (frais de dé veloppement)
III. Classement comptable
IV. Traitement des dépenses
ultérieures
SECTION 2
RÈGLES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
I. Coût d’entrée dans le patrimoine
A. Rè gle gé né rale d’é valuation du coû t
d’entré e
B. É lé ments constitutifs du coû t
d’acquisition des immobilisations
incorporelles acquises à titre oné reux
C. É lé ments constitutifs du coû t
de production des immobilisations
incorporelles cré é es en interne
D. Autres modalité s d’é valuation
des immobilisations incorporelles
II. Valeur d’inventaire
III. Valeur à l’arrêté des comptes
(valeur au bilan)
A. Amortissement des immobilisations
incorporelles
B. Dé pré ciation des immobilisations
C. Cas particuliers (amortissements
et dé pré ciations)
IV. Évaluation lors de la sortie
du patrimoine
A. Rè gle gé né rale
B. Cas particuliers
SECTION 3
IMMOBILISATIONS ACQUISES EN APPLICATION
D’UN CONTRAT DE CRÉDIT-BAIL
SECTION 4
SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
I. Acquisition et production
d’immobilisations
II. Amortissement des immobilisations
incorporelles
III. Dépréciation des immobilisations
IV. Sortie d’immobilisations
du patrimoine
9
PLAN GÉNÉRAL
SECTION 5
VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITÉ
ET CONTRÔLE DES IMMOBILISATIONS
I. Contrôle interne
II. Contrôle externe
SECTION 6
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
CHAPITRE 9
Le portefeuille-titres
SECTION 1
DÉFINITION ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
I. Notions générales
II. Les 4 catégories de titres
en comptabilité
A. Titres de participation
B. Titres immobilisé s de l’activité
de portefeuille (Tiap)
C. Autres titres immobilisé s
D. Valeurs mobiliè res de placement
E. Lien entre le classement comptable
et fiscal des titres en portefeuille
III. Classement comptable
du portefeuille-titres (PCG)
SECTION 2
RÈGLES D’ÉVALUATION
I. Coût d’entrée
dans le patrimoine
A. Dispositions gé né rales relatives
au coû t d’entré e des titres
B. Modalité s de dé termination du coû t
d’acquisition des titres acquis à titre
oné reux
II. Valeur d’inventaire
A. Titres de participation
B. Titres immobilisé s de l’activité
de portefeuille (Tiap)
C. Autres titres immobilisé s et valeurs
mobiliè res de placement
III. Valeur à l’arrêté des comptes
(valeur au bilan)
A. Titres de participation
B. Titres immobilisé s de l’activité
de portefeuille (Tiap)
C. Autres titres immobilisé s
D. Valeurs mobiliè res de placement
E. Synthè se des rè gles d’é valuation
à la clô ture selon le classement des titres
IV. Cas particulier de l’évaluation
par équivalence
V. Revenus des titres (dividendes,
parts de résultat, intérêts)
A. Dividendes et acomptes sur dividendes
10
© Éd. Francis Lefebvre
B. Cas particuliers de prise en compte
de revenus de filiales soumises à l’IS
C. Parts de ré sultat dans une socié té
de personnes ou assimilé e
D. Inté rê ts des obligations et bons
VI. Évaluation lors de la sortie
du patrimoine
A. Cession de titres de socié té s
de capitaux et de socié té s
de personnes soumises à l’IS
B. Cessions de parts de socié té s
de personnes non soumises à l’IS
VII. Tableau comparatif des règles
comptables générales
SECTION 3
SCHÉMAS USUELS ET PROBLÈMES
DE COMPTABILISATION
I. Opérations courantes
(généralités)
A. Souscription ou acquisition de titres
B. Dé pré ciation financiè re des titres
C. Cession de titres
II. Éléments communs à plusieurs
catégories de titres
A. Titres pré sentant des caracté ristiques
particuliè res
B. Opé rations sur titres
C. Portage et autres engagements
sur titres de capital
III. Actions
A. Actions pré sentant des caracté ristiques
particuliè res
B. Parts ou actions d’organismes
de placement collectif
C. Opé rations sur actions
D. Opé rations dé cidé es par la socié té
é mettrice
E. É vé nements particuliers survenant
chez la socié té é mettrice
IV. Obligations
A. Obligations simples
B. Opé rations sur obligations
V. Titres participatifs
VI. Valeurs mobilières composées
A. Valeurs mobiliè res composé es
donnant accè s au capital
B. Valeurs mobiliè res composé es
donnant droit à l’attribution de titres
de cré ance
VII. Autres formes de participation
VIII. Créances rattachées
aux participations
SECTION 4
VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITÉ
ET CONTRÔLE
I. Obligations concernant
le portefeuille-titres
II. Contrôle externe
© Éd. Francis Lefebvre
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
A. Informations à la clô ture de l’exercice
B. Informations durant l’exercice
CHAPITRE 10
Les opérations financières
SECTION 1
DÉFINITIONS ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
A. Gé né ralité s
B. Classement comptable des opé rations
financiè res
SECTION 2
RÈGLES D’ENREGISTREMENT ET D’ÉVALUATION
DES CRÉANCES ET DETTES
I. Règles d’enregistrement
II. Règles d’évaluation des créances
et dettes en monnaie nationale
A. Rè gles gé né rales
B. Cas particuliers
III. Règles d’évaluation des créances
et dettes en monnaies
étrangères
A. Valeur d’entré e dans le patrimoine
B. Valeur au bilan
C. Cas particuliers (valeur au bilan)
IV. Règles d’évaluation des dettes
remboursables en jetons
ou indexées sur la valeur
de jetons
A. Valeur d’entré e dans le patrimoine
B. Valeur au bilan
SECTION 3
SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
I. Opérations courantes
II. Emprunts et prêts
A. Rè gles gé né rales de comptabilisation
(et de dé comptabilisation)
B. Emprunts obligataires simples
C. Emprunts obligataires perpé tuels
D. Valeurs mobiliè res composé es
(donnant accè s au capital
ou à l’attribution de titres de cré ance)
III. Instruments financiers à terme
IV. Opérations de couverture
(comptabilité de couverture)
A. Notion comptable de couverture
(conditions de reconnaissance
d’une couverture sur le plan
comptable)
B. Notion fiscale de « positions
symé triques »
PLAN GÉNÉRAL
C. Principes gé né raux de la comptabilité
de couverture
D. Traitement spé cifique à chaque straté gie
de couverture
V. Instruments financiers à terme
en position ouverte isolée
VI. Abandons de créances
et renonciations à des recettes
VII. Opérations Coface
VIII. Opérations concernant
les associés et les sociétés
apparentées
IX. Émission de jetons ne présentant
pas les caractéristiques de titres
financiers, de contrats financiers
ou de bons de caisse
X. Autres placements de trésorerie
XI. Opérations diverses
XII. Charges et produits financiers
SECTION 4
VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITÉ
ET CONTRÔLE
I. Obligations en matière
de trésorerie
II. Contrôle externe
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes
annuels
A. Bilan et compte de ré sultat
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables
et financières
CHAPITRE 11
Opérations de régularisation,
exceptionnelles et diverses
SECTION 1
OPÉRATIONS DE RÉGULARISATION
I. Dépenses pouvant être portées
à l’actif
A. Nature des diffé rentes options
pour la comptabilisation
des charges à l’actif
B. Dé finitions et conditions
de comptabilisation des charges
pouvant ê tre porté es à l’actif
C. Frais d’é tablissement
II. Comptes de régularisation
et d’attente
A. Comptes de rattachement
B. Comptes de ré gularisation
C. Comptes transitoires et d’attente
III. Transferts de charges
IV. Opérations relatives
aux exercices antérieurs
11
PLAN GÉNÉRAL © Éd. Francis Lefebvre

SECTION 2 SECTION 3
OPÉRATIONS EXCEPTIONNELLES SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION
A. Dé finitions et é lé ments constitutifs DES ENGAGEMENTS
B. Exemples et cas particuliers SECTION 4
C. Information sur les opé rations CONTRÔLE EXTERNE DES ENGAGEMENTS
exceptionnelles SECTION 5
SECTION 3 INFORMATION ET PRÉSENTATION EN ANNEXE
EMBALLAGES
CHAPITRE 14
I. Définitions et éléments Les résultats
constitutifs
II. Consignation des emballages SECTION 1
GÉNÉRALITÉS
SECTION 4
TVA I. Définitions et éléments
I. Généralités constitutifs
II. Comptabilisation de la TVA II. Degrés de formation du résultat :
A. TVA affé rente aux immobilisations soldes intermédiaires
B. Opé rations de gestion de gestion
C. Opé rations intracommunautaires SECTION 2
portant sur des biens RÈGLES DE DÉTERMINATION DU RÉSULTAT
D. Dé clarations de chiffre d’affaires DE L’EXERCICE
E. Cas particuliers I. Événements postérieurs
à la clôture de l’exercice
CHAPITRE 12 A. Comptabilisation des é vé nements
Les provisions autres que provisions posté rieurs dans les comptes annuels
réglementées et information
SECTION 1 B. Information sur les é vé nements
DÉFINITIONS ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS posté rieurs dans le rapport de gestion
DES PROVISIONS C. Contrô le des é vé nements posté rieurs
SECTION 2 par les commissaires aux comptes
RÈGLES DE CONSTITUTION ET D’ÉVALUATION II. Éventualités
DES PROVISIONS
III. Résultat comptable
SECTION 3 et résultat fiscal
RÈGLES D’ENREGISTREMENT
ET SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION SECTION 3
DES PROVISIONS PROBLÈMES PARTICULIERS
SCHÉMAS DE COMPTABILISATION
SECTION 4
CONTRÔLE EXTERNE I. Comptabilisation des impôts
SECTION 5
sur les résultats
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS A. Impô ts
B. Ré gime d’inté gration fiscale
A. Bilan et compte de ré sultat
des groupes de socié té s
B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Situation fiscale différée
CHAPITRE 13 ou latente
Les engagements et opérations A. Les diffé rentes approches d’impô ts
« hors bilan » diffé ré s
B. Comptabilisation des impô ts diffé ré s
SECTION 1
GÉNÉRALITÉS III. Comptabilisation et contrôle
A. Dé finitions et é lé ments constitutifs des rectifications fiscales
des engagements et des redressements Urssaf
B. Distinction entre bilan et A. Rectifications dé finitives accepté es
engagements B. Rectifications contesté es ou probables
C. Dé finition et é lé ments constitutifs C. Dé duction en cascade
des opé rations « hors bilan » IV. Participation des salariés
(ou « non inscrites au bilan ») aux résultats de l’entreprise
SECTION 2 A. Calcul de la ré serve spé ciale
RÉGLEMENTATION DES ENGAGEMENTS de participation
A. Date de constatation des B. Comptabilisation de la participation
engagements des salarié s
B. Rè gles d’é valuation des engagements V. Affectation et distribution
C. Autorisation des engagements des résultats
12
© Éd. Francis Lefebvre PLAN GÉNÉRAL

SECTION 4 II. Variations des capitaux propres

CONTRÔLE A. Variations ré guliè res des capitaux
I. Problèmes de forme propres
II. Contrôle externe B. Variations irré guliè res des capitaux
propres
SECTION 5
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS SECTION 4
PRÉSENTATION DES COMPTES ANNUELS
ET AUTRES INFORMATIONS
ET AUTRES INFORMATIONS
I. Présentation des comptes I. Présentation des comptes
annuels annuels
A. Bilan et compte de ré sultat A. Bilan
B. Annexe (dé veloppements particuliers) B. Annexe (dé veloppements particuliers)
II. Autres informations comptables II. Autres informations comptables
et financières et financières
CHAPITRE 15 CHAPITRE 16
Les fonds propres Création, transformation et liquidation
(Capitaux propres de l’entreprise
et autres fonds propres)
SECTION 1
SECTION 1 CRÉATION DE L’ENTREPRISE
DÉFINITIONS ET ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS
I. Principales formalités nécessaires
I. Fonds propres à l’immatriculation
II. Capitaux propres II. Création d’une société
A. Capitaux propres avant ré partition A. Opé rations de souscription
B. Capitaux propres aprè s ré partition et de libé ration du capital social
(et situation nette) B. Opé rations faites pour le compte
III. Autres fonds propres de la socié té en formation

SECTION 2 III. Création d’une entreprise

RÉGLEMENTATION ET SCHÉMAS USUELS
DE COMPTABILISATION
I. Capital et primes
A. Socié té s et groupements
B. Cas particulier de l’actionnariat salarié
C. Entreprises individuelles
II. Réserves et report à nouveau
A. Fonctionnement des comptes
de ré serves
B. Ré serve spé ciale des plus-values nettes
à long terme (RSPVLT)
C. Autres ré serves spé ciales
III. Provisions réglementées
IV. Subventions d’investissement
octroyées à l’entreprise
V. Provisions susceptibles
d’avoir le caractère
de réserves
VI. Réévaluations
A. Ré é valuations anté rieures
au 1-1-1984
B. Ré é valuations aprè s 1983 :
ré gime actuel
VII. Autres fonds propres
VIII. Dématérialisation des valeurs
mobilières
SECTION 3
VALEUR PROBANTE ET CONTRÔLE
individuelle
A. Cré ation d’une entreprise individuelle
(sans responsabilité limité e)
B. Cré ation d’une EIRL (entreprise individuelle
à responsabilité limité e)
SECTION 2
CHANGEMENT D’OBJET SOCIAL
OU D’ACTIVITÉ
SECTION 3
TRANSFORMATION D’UNE SOCIÉTÉ
A. Aspects juridiques et de contrô le
B. Aspects fiscaux
C. Aspects comptables
SECTION 4
DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES :
PRÉVENTION ET INCERTITUDE
SUR LA CONTINUITÉ DE L’EXPLOITATION
I. Les procédures d’alerte
II. Incertitude sur la continuité
de l’exploitation
SECTION 5
RÈGLEMENT DES DIFFICULTÉS
DES ENTREPRISES
I. Mandat ad hoc
II. Procédure de conciliation
(ex-règlement amiable)
III. Procédures de sauvegarde
A. Procé dure de sauvegarde
de droit commun
B. Procé dure de sauvegarde accé lé ré e

I. Conformité aux décisions IV. Redressement judiciaire

des assemblées V. Rétablissement professionnel
13
PLAN GÉNÉRAL
SECTION 6
LIQUIDATION DE L’ENTREPRISE
I. Liquidation et partage
d’une société
A. Gé né ralité s
B. Obligations comptables
C. É critures de liquidation
D. É critures de partage
II. Liquidation d’une entreprise
individuelle
CHAPITRE 17
Les documents de synthèse
États financiers
SECTION 1
COMPTES ANNUELS
I. Généralités (comptes annuels)
A. Dé finitions et é lé ments constitutifs
B. Obligations en matiè re d’é tablissement
des comptes annuels
C. Contenu et pré sentation des comptes
annuels
D. Approbation des comptes annuels
et dé lais
II. Bilan et compte de résultat
A. Rè gles d’é tablissement
et de pré sentation
B. Contenus obligatoires
C. Pré sentation dé veloppé e (facultative)
D. Contrô le
III. Annexe
A. Objectifs de l’annexe
et consé quences
B. Liste des diffé rentes informations
à faire figurer dans l’annexe, prescrites
par les rè gles comptables
C. Lien entre l’annexe
et d’autres documents
D. Contenu de l’annexe abré gé e
E. Incidences d’une insuffisance/absence
de l’annexe sur la certification
des comptes
SECTION 2
DOCUMENTS LIÉS AUX COMPTES ANNUELS
I. Rapport de gestion
II. Bilan social
III. Autres documents liés
aux comptes annuels
SECTION 3
COMPTES INTERMÉDIAIRES
ET PRÉVISIONNELS
I. Comptes intermédiaires
II. Comptes prévisionnels
SECTION 4
INFORMATIONS SEMESTRIELLES
ET TRIMESTRIELLES
I. Information semestrielle
(rapport financier semestriel)
II. Information trimestrielle
ou intermédiaire
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© Éd. Francis Lefebvre
SECTION 5
DOCUMENTS LIÉS À LA PRÉVENTION
DES DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES
I. Généralités (concernant
l’ensemble des documents)
II. Tableau de financement
et rapport joint
A. É tablissement, pré sentation
et contrô le
B. É laboration du tableau
C. Pré sentation du tableau de tré sorerie
III. Situation de l’actif réalisable
et disponible et du passif
exigible et rapport joint
IV. Compte de résultat prévisionnel
et rapport joint
V. Plan de financement prévisionnel
et rapport joint
TITRE III
Extension et coopération
CHAPITRE 18
Les établissements multiples
SECTION 1
ÉTABLISSEMENTS FRANÇAIS
D’UNE ENTREPRISE FRANÇAISE
I. Comptabilité tenue
par l’établissement
(comptabilité autonome)
II. Comptabilité non autonome
SECTION 2
ÉTABLISSEMENTS ÉTRANGERS
D’UNE ENTREPRISE FRANÇAISE
SECTION 3
ÉTABLISSEMENTS FRANÇAIS
D’UNE ENTREPRISE ÉTRANGÈRE
SECTION 4
CONTRÔLE EXTERNE
CHAPITRE 19
Les opérations de coopération
SECTION 1
LA CONCESSION DE SERVICE PUBLIC
I. Caractéristiques générales
II. Immobilisations mises
en concession (comptabilisation
par le concessionnaire)
A. Immobilisations mises
dans la concession par le concé dant
B. Immobilisations mises
dans la concession
par le concessionnaire
III. Autres opérations
IV. Aspects complémentaires
SECTION 2
LES MARCHÉS DE PARTENARIAT
I. Caractéristiques générales
© Éd. Francis Lefebvre PLAN GÉNÉRAL

II. Schémas de comptabilisation C. Sens de l’opé ration

(chez le titulaire) D. Dé rogations au principe gé né ral
SECTION 3 de valorisation des apports
LE FRANCHISAGE
III. Détermination des valeurs
I. Caractéristiques générales d’apport
II. Schémas usuels A. Apports à la valeur ré elle
de comptabilisation B. Apports en valeur comptable
A. Comptabilisation chez le franchiseur SECTION 3
B. Comptabilisation chez le franchisé COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS
III. Aspects complémentaires DE FUSION
SECTION 4 I. Comptabilisation de la fusion
OPÉRATIONS FAITES POUR LE COMPTE
chez l’entité absorbée
DE TIERS
I. L’intermédiaire agit en qualité II. Comptabilisation de la fusion
de mandataire (au nom du tiers) chez l’entité absorbante
II. L’intermédiaire agit III. Comptabilisation du mali
en son nom seul de fusion
SECTION 5 A. Dé finitions
LE GROUPEMENT D’INTÉRÊT ÉCONOMIQUE B. Comptabilisation du mali
(GIE) À OBJET COMMERCIAL C. Affectation du mali
I. Caractéristiques générales D. Traitement du mali technique aprè s
la fusion
II. Schémas usuels E. Comptabilisation du boni de fusion
de comptabilisation
F. Comptabilisation des titres reçus par
III. Contrôle les associé s de l’entité absorbé e
SECTION 6
SECTION 4
LA SOCIÉTÉ EN PARTICIPATION
COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS
I. Caractéristiques générales DE SCISSION
II. Schémas usuels SECTION 5
de comptabilisation COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS
A. Apports D’APPORT PARTIEL D’ACTIF
B. Acquisition ou cré ation de biens dans
le cadre de l’activité de la SEP I. Comptabilisation chez l’entité
C. Opé rations d’exploitation et partage apporteuse
du ré sultat II. Comptabilisation chez l’entité
D. Documents de synthè se bénéficiaire des apports
E. Contrô le
SECTION 6
SECTION 7
INCIDENCES COMPTABLES ET FISCALES
LA FIDUCIE
DE LA RÉTROACTIVITÉ
I. Caractéristiques générales
I. Définition de la date d’effet
II. Schémas usuels comptable
de comptabilisation
A. Chez le constituant II. Conséquences pratiques
B. Dans la fiducie d’une date d’effet rétroactif
A. Comptabilisation des opé rations
CHAPITRE 20
pendant la pé riode intercalaire
Fusions et opérations assimilées B. Perte subie pendant la pé riode
SECTION 1
intercalaire (perte de ré troactivité )
DES RÈGLES COMPTABLES ET FISCALES SECTION 7
SPÉCIFIQUES CONTRÔLE EXTERNE :
SECTION 2 COMMISSAIRES À LA FUSION, AUX APPORTS
VALORISATION DES APPORTS
I. Intervention du commissaire
I. Lien entre rapport d’échange à la fusion et aux apports
(parité) et valorisation
des apports II. Contenu des missions
II. Principes de valorisation du commissaire à la fusion
des apports et aux apports
A. Principe gé né ral SECTION 8
B. Notion de contrô le INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIÈRE

15
PLAN GÉNÉRAL
TITRE IV
Information et contrôle
CHAPITRE 21
L’information comptable et financière
à la charge de l’entreprise
SECTION 1
ÉLÉMENTS D’INFORMATION À LA CHARGE
DE TOUTES LES ENTREPRISES
SECTION 2
ÉLÉMENTS D’INFORMATION COMPLÉMENTAIRE
À LA CHARGE DES SOCIÉTÉS COMMERCIALES
I. Information des associés
II. Information du comité social
et économique (CSE)
III. Information des commissaires
aux comptes
IV. Information des administrateurs
et des membres du conseil
de surveillance
V. Information à la disposition
du public
A. Statuts (SA)
B. Dé pô t au greffe
VI. Informations particulières
à la charge des sociétés
émettant des titres de créances
négociables
SECTION 3
SOCIÉTÉS COTÉES SUR UN MARCHÉ
RÉGLEMENTÉ OU SUR UN SYSTÈME MULTILATÉRAL
DE NÉGOCIATION : INFORMATIONS
COMPLÉMENTAIRES
I. Notions de marché réglementé,
de systèmes multilatéraux
de négociation et de systèmes
organisés de négociation
II. L’offre au public de titres
financiers
III. Le rôle des régulateurs
A. L’AMF
B. L’ESMA
C. L’OICV (ré gulateur international)
D. Les entreprises de marché
(Euronext Paris SA)
IV. Information réglementée
V. Information permanente
VI. Information périodique
A. Ré capitulatif des publications
pé riodiques
B. Publications annuelles des socié té s
(françaises et é trangè res)
é mettant des titres financiers
sur un marché ré glementé
C. Publications annuelles des socié té s
é mettant des titres financiers
sur Euronext Growth
ou sur Euronext Access
16
© Éd. Francis Lefebvre
VII. Information à l’occasion
d’opérations particulières
A. Informations à fournir en cas
d’admission et d’offre au public
de titres financiers
B. Informations à fournir à l’occasion
d’autres opé rations (autres que
des admissions et é missions
de titres financiers)
VIII. Information prévisionnelle
IX. Information financière pro forma
SECTION 4
SANCTIONS EN MATIÈRE D’INFORMATION
COMPTABLE ET FINANCIÈRE
I. Délits relatifs à l’établissement
et à la présentation
des documents comptables
II. Délits relatifs à la transmission
de l’information comptable
III. Délits boursiers
CHAPITRE 22
Audit et contrôles comptables et financiers
SECTION 1
UNE RÉFORME EN PROFONDEUR
DU COMMISSARIAT AUX COMPTES
I. Quelles sont les nouvelles règles
de désignation des commissaires
aux comptes ?
II. Quelles sont les conséquences
sur les rapports et les missions
des commissaires aux comptes ?
III. Démarche adaptée à l’audit
des petites entreprises (PE)
SECTION 2
DES CHANGEMENTS DANS LA MISSION
DE L’EXPERT-COMPTABLE
I. Élargissement des missions
au financier, à l’environnemental
et au numérique
II. Gestion des dettes
et des créances de leurs clients
III. Autorisation sous conditions
des honoraires de succès
Appendices
APPENDICE 1
Modèles de bilan et de compte de résultat
. Système de base
. Système abrégé
APPENDICE 2
Listes des comptes du PCG
A. Systè me de base et complé ments
du systè me dé veloppé
B. Systè me abré gé
© Éd. Francis Lefebvre INTRODUCTION

Introduction
L’entreprise et les personnes qui, à titre interne ou externe, contribuent à
l’é tablissement ou au contrô le des documents comptables se trouvent
confronté es, de maniè re permanente et de plus en plus rapide, à un
grand nombre de textes dans lesquels la nature des obligations qui leur
incombent et leur é tendue sont fré quemment difficiles à dé terminer.
C’est pour faciliter leur tâ che que, chaque anné e, nous inté grons et enrichis-
sons le Mé mento Comptable des é lé ments nouveaux ré sultant de la ré gle-
mentation, des recommandations, des ré flexions et des commentaires ré -
cents et, le cas é ché ant, de notre avis (qu’il nous soit permis à cette occasion
de remercier les lecteurs qui nous ont fait part de leurs observations). Ainsi,
cette 39 é dition que nous vous proposons, tout en conservant la structure
gé né rale qui est la sienne, pré sente une hié rarchisation pré cise des sources
de la ré glementation comptable, illustré e d’exemples concrets et appuyé e
d’avis d’experts (comptables, fiscaux et juridiques). Cette hié rarchisation
commande les notions d’image fidè le, de ré gularité et de sincé rité .
L’ouvrage pré senté ne constitue pas un manuel de techniques compta-
bles. Ce n’est pas son but ; d’excellents documents existent dans ce do-
maine. Seul le premier chapitre ré sume les diffé rents acquis en matiè re
technique tels qu’ils se pré sentent actuellement, ré unis sous le titre
« Structures et problé matiques comptables ». L’orientation de l’ouvrage
se pré sente davantage comme une confrontation entre l’ensemble des
rè gles et des normes actuellement existantes auxquelles la technique doit
ê tre à mê me d’apporter des ré ponses satisfaisantes.
Centré sur la ré glementation comptable, le Mé mento Comptable s’appuie
sur des opé rations ré alisé es en conformité avec la ré glementation spé ci-
fique qui s’y attache – conformité que, par souci de pré cision, nous avons
choisie de rappeler ré guliè rement, notamment à l’occasion de la pré sen-
tation des dispositions de contrô le interne et externe.
Les interfé rences é troites et permanentes qui existent entre les aspects
comptables et les aspects fiscaux – et les implications financiè res impor-
tantes qui s’attachent aux dispositions fiscales – ont conduit au fur et à
mesure de l’exposé à rappeler les spé cificité s des rè gles fiscales chaque
fois qu’il a paru utile ou important avec renvoi aux paragraphes du
Mé mento Fiscal. De mê me, dans la mesure où il ré glemente la nature de
certaines opé rations (touchant particuliè rement aux capitaux propres ou
à la pré sentation des comptes), le droit des socié té s a é té rappelé de
maniè re plus dé taillé e – en correspondance avec le Mé mento des Socié té s
commerciales. Enfin, compte tenu de son importance, notamment au
regard du contrô le externe des comptes, dans la mesure où il s’agit de
textes comportant une ré fé rence comptable ou des implications compta-
bles directes, le droit pé nal des affaires a fait l’objet des rappels ou dé ve-
loppements que la description des opé rations nous paraissait appeler.
Dans le titre I « Rè gles de base de la comptabilité », sont regroupé s, outre
les é lé ments techniques, les aspects ré glementaires gé né raux en distinguant :
– la hié rarchisation, les caracté ristiques et l’application des sources de la
ré glementation comptable (un lisé ré couleur permet l’accè s direct aux
textes comptables inté graux et aux listes des textes ré glementaires, des
publications doctrinales et des adaptations professionnelles) ;
– les aspects maté riels (en quelque sorte « opé rationnels ») pré senté s en
tant qu’obligations de forme de caractè re permanent, s’imposant à la
comptabilité de l’entreprise.
Le titre II, intitulé « L’activité courante de l’entreprise », a pour objet
l’é tude des diffé rents cycles d’opé rations et les rè gles qui en ré gissent la
17
INTRODUCTION © Éd. Francis Lefebvre

comptabilisation. Chaque chapitre est, en principe, structuré de la maniè re suivante : rap-

pel des notions usuelles et problè mes d’ensemble ; examen de la ré glementation en ma-
tiè re d’enregistrement des opé rations et/ou d’é valuation ; sché mas usuels de comptabilisa-
tion et problè mes particuliers ; organisation maté rielle et valeur probante de la
comptabilité : ré glementation de forme, aspects gé né raux des contrô les externes, le cas
é ché ant, normes comptables internationales ; informations comptables : obligations et re-
commandations en matiè re de pré sentation. Le cas é ché ant, des complé ments pratiques
sont fournis à la fin de chaque chapitre.
Chacun de ces chapitres couvre un des aspects de l’activité de l’entreprise. La synthè se est
ré alisé e dans le chapitre « Les documents de synthè se » (n 64000 s.), qui traite des rè gles
de pré sentation gé né rale des comptes annuels et d’autres documents comme le tableau
de financement, les documents semestriels et pré visionnels et les donné es de base de
l’analyse financiè re.
Le titre III « Extension et coopé ration » place l’entreprise et sa comptabilité dans les pers-
pectives particuliè res imposé es par la complexité de la vie é conomique. Il s’agit aussi bien
des problè mes d’organisation dans l’espace (é tablissements multiples) que des dispositions
propres aux accords de coopé ration interentreprises. Les problé matiques comptables et
fiscales lié es aux fusions, apports partiels d’actifs, scissions sont é galement pré senté es.
Elles font l’objet d’un examen plus dé veloppé dans un Mé mento spé cifique « Fusions &
Acquisitions ». Les obligations juridiques des socié té s en matiè re de consolidation ne sont
pas traité es dans cet ouvrage, mais font en revanche l’objet de deux Mé mentos dé dié s :
« Comptes Consolidé s (en rè gles françaises) » et « IFRS ».
Le titre IV concerne « Information et contrô le » (lisé ré gris). La comptabilité joue un rô le
dé terminant dans l’information comptable et financiè re diffusé e par l’entreprise. Sa pré -
sentation par type d’entreprise (toutes entreprises, socié té s commerciales, socié té s dont
les titres financiers sont admis aux né gociations sur un marché ré glementé ) et les nom-
breux tableaux comparatifs lui confè rent un caractè re ré solument pratique. Dans un cha-
pitre consacré au contrô le externe sont exposé es les nouveauté s majeures issues de la loi
Pacte qui impactent le commissariat aux comptes et l’expertise comptable. Tous les autres
aspects du contrô le externe sont traité s dans le hors-sé rie FRC 12/19 auquel le Mé mento
Comptable fait de nombreux renvois.
L’ouvrage se termine par des appendices (lisé ré couleur) – de caractè re pratique pour les
entreprises – comprenant des modè les de bilans et de comptes de ré sultat avec passage
des comptes aux postes et la liste des comptes du PCG. Enfin, une table alphabé tique
permet de faciliter la consultation de l’ensemble.
Cet ouvrage est un travail d’é quipe au sein du dé partement « Publications et Consulta-
tions » de PwC et nous souhaitons spé cialement remercier pour cette é dition :
• Sté phanie Berra, Parina Bouverne, Caroline Dubois, Anna Gé rard et Axelle Vigne pour
l’é tude et la pré paration des textes,
• Maître Lionel Flin, Avocat, pour ses avis et conseils en matiè re fiscale, avec le concours
d’Alice Benhamou-Chocron et de Sté phan Viale, PwC Socié té d’Avocats,
• Bé né dicte Le Maux, Expert-Comptable, Associé e PwC Socié té d’Avocats et Hé lè ne Ollivier,
Directeur PwC, pour leurs avis et conseils en matiè re comptable,
• Anne-Marie Lavigne, Associé e PwC, responsable Normes d’audit, assisté e de Catherine
Gey et d’Isabelle Marty pour le suivi de l’actualité en matiè re d’audit et de contrô le,
• Jé rô me Aurillon, Directeur PwC pour le suivi de l’actualité en matiè re d’expertise comptable,
• Annie Dupeyron, Directeur PwC pour l’information financiè re,
• Muthoni Meyer pour la gestion administrative de l’ouvrage,
• Laurence Laudrin et Corinne Ouchebouq pour les supports administratifs,
• Charlotte de Zutter et Marie-Claude Canavaggio pour la veille et la gestion documentaires.
Rappelons, pour conclure, que le Mé mento Comptable est avant tout un outil de travail qui,
parce qu’il condense les derniè res informations utiles aux mé tiers comptables, doit vous per-
mettre de ré server l’essentiel de votre temps à votre pratique. C’est dans l’espoir de vous faire
gagner en efficacité et en ré activité que nous vous proposons cette nouvelle é dition.
1 septembre 2019
Marie-Jeanne MORVAN et Magali DOS SANTOS
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