ISCAE (202

(2022-202
2023)

Série 3 : Contrôle de gestion / Thème : Les budgets déterminants, techniques de prévision et

budgétisation

EXERCICE 2
La société Béta élabore et vend trois articles X Y et Z. Les ventes de l’article X sont saisonnières, alors
que celles des articles Y et Z sont régulières en cours d’année.
Les trois articles sont usinés dans deux ateliers A1 et A2. Le temps standard (exprimé en heures
machines) nécessaire à l’usinage de chaque article dans ces ateliers, ainsi que leur taux de marge
prévus sur coût variable sont présentés dans le tableau suivant :
ARTICLE X Y Z Temps réellement disponible par trimestre
Atelier A1 0,1 0,2 0,2 32 000 Heures-machine
Atelier A2 0,1 0,5 0,4 60 000 Heures-machine
Taux de marge 25% 30% 20%
En raison de l’incertitude de son environnement commercial, les responsables de l’entreprise Béta
limitent leurs prévisions budgétaires au 1er semestre de l’année suivante. En ce qui concerne l’article X,
le contrôleur de gestion se base sur l’étude de la série chronologique complète des quantités vendues en
2011, 2012 et 2013, afin de les ajuster par une droite des moindres carrés de la forme : Y=A t+B. Il a
ainsi pu trouver : A=1000 et B=40 000.
Les statistiques partielles des ventes de l’article X, en nombre d’unités, sont :
Trimestre 1 2
2011 49 250 35 650
2012 53 920 39 140
2013 58 830 42 530
Les prévisions des ventes pour le 1er trimestre 2014 sont :
ARTICLE X Y Z
Nombre d’articles ? 63 600 63 600
Prix de vente unitaire 30 50 100
TAF :
1) Présenter le programme et le budget des ventes de l’article X pour les deux premiers trimestres
2014, en utilisant les coefficients saisonniers.
2) Calculer le taux de chargement de chaque atelier, d’après les ventes prévues au 1er trimestre
2014 et en déduire la ressource rare.

1
 3) Etablir, pour le 1er trimestre 2014, le programme de production permettant d’optimiser
l’utilisation de la ressource rare, en respectant la proportion des ventes prévues entre les
articles X, Y et Z.
4) D’après les prévisions de prix de vente et de taux de marge, calculer l’indice de contribution
du facteur rare pour chacun des trois articles.
5) Selon ces indices de contribution, établir, pour le 1er trimestre 2014, le programme optimal de
production, sachant qu’on ne peut pas dépasser les ventes prévues pour chacun des articles ;
on ne respecte plus la proportion prévue des ventes entre les trois articles. Déterminer la
marge sur coût variable dégagée par un tel programme.

EXERCICE 3
La société Sigma a pour objet la production d’un produit fini X qu’elle vend sur le marché local dont la
demande est souvent irrégulière. Pour satisfaire les besoins prévisionnels de son marché, elle a le choix
entre deux alternatives :
1. recourir à la sous-traitance et utiliser les capacités disponibles d’une manière efficiente. Le stock en
fin du mois ne peut être inférieur au stock de sécurité de 400 unités. Le prix d’achat d’une unité
sous-traitée de X est de 19,500 D.
2. Faire travailler son personnel permanent des heures supplémentaires. Les heures supplémentaires
seront majorées de 25% du taux horaire normal. Il reste entendu que le stock en fin de chaque mois
ne peut être inférieur au stock de sécurité de 400 unités.
On vous donne les renseignements suivants :

1. Les services comptables ont établi la fiche de coût correspondant à une activité normale
mensuelle, assimilée à la capacité disponible mensuelle, de 3750 heures de MOD, l’unité
d’œuvre étant l’heure de main d’œuvre directe (HMOD).
Désignation Quantité Coût unitaire
Charges directes
Matière première 2 KG 4D
Main d’œuvre directe (MOD) 0,5 H 9,600 D
Charges indirectes
Variables 22 500 D
Fixes 24 000 D
2. Les ventes prévisionnelles de X du 1er semestre 2014 sont déterminées compte tenu des
prévisions des représentants régionaux et sont finalement arrêtés conjointement par la
direction générale et le directeur commercial.

Mois 1 2 3 4 5 6
Ventes en quantité 8 000 7 100 7 700 7 500 8 000 8 200
3. Stock au 31/12/2013 : 500 unités.

TAF :

1) Présenter le programme de production et de sous-traitance en quantité et par mois

dans la première alternative.
2) Présenter le budget des charges de MOD par mois dans le seconde alternative.
3) Présenter le budget des charges de production et de sous-traitance au titre du 1er
semestre pour les deux alternatives. En déduire le budget le plus économique pour la
société.
EXERCICE 4
La société Téta est une entreprise travaillant sur commande et dont l’objet est la fabrication de deux
pièces mécaniques X et Y. Elle est organisée en trois centres de responsabilité :
- Un atelier A chargé du moulage des pièces X et Y et qui utilise totalement les matières
premières nécessaires aux deux produits. Les pièces moulées, appelées P, sont cédées à
l’atelier B à leur coût de production complet ;

2
 - Un atelier B chargé de l’usinage et la finition des pièces X et Y. Le responsable de cet atelier
est aussi chargé du service technico-commercial et de la vente ;
- Un service financier et administratif chargé de la gestion de la trésorerie, de la gestion du
personnel, de la comptabilité et du contrôle de gestion.
TAF :

1) En utilisant l’annexe n°1, faire la représentation graphique des programmes de production

possibles pour le 1er semestre 2015.
2) A partir du graphique, déterminer le programme optimal de production du 1er semestre 2015.
3) Mr Ahmed, le responsable de l’atelier B, considère que la méthode d’évaluation de la
production qui lui a été cédée par l’atelier A ne le motive pas assez, parce qu’elle n’est ni
pertinente ni juste. Après avoir calculé, pour chaque atelier, les résultats et les taux de
chargement prévisionnels du semestre compte-tenu du programme optimal de production,
dites si vous approuvez l’opinion de Mr Ahmed et pourquoi ?
4) A l’aide le l’annexe n°2 et afin de satisfaire les besoins prévisionnels du marché, l’entreprise
demande à son personnel d’effectuer des heures supplémentaires dont le taux horaire
prévisionnel dans chaque atelier serait majoré de 25%. Calculer le nombre d’heures
supplémentaires et le résultat prévisionnel dans chaque atelier. La situation est-elle meilleure ?
Pourquoi ?
ANNEXE n°1
er
Les données budgétées du 1 semestre 2015 sont les suivantes (par pièce) :
Désignation X Y
Quantité Prix ou coût Quantité Prix ou coût
unitaire unitaire
Prix de vente unitaire 80 100
Charges variables :
Matière première 20 KG 1,500 8 KG 1,500
Main d’œuvre Atelier A 2 HMOD 10 3 HMOD 10
Main d’œuvre Atelier B 1 HMOD ? 2 HMOD ?
Charges fixes totales
Charges fixes Atelier A 14 000
Charges fixes Atelier B 16 000
L’activité des ateliers est mesurée par l’heure de main d’œuvre directe.
La marge sur coût variable budgétée de X et Y est respectivement de 20% et 30%.
La capacité disponible en heures de main d’œuvre pour les ateliers A et B est respectivement de 5 400
heures et 2 400 heures par semestre.
Par ailleurs, la production de l’entreprise des pièces X et Y ne peut en aucun cas dépasser 2 000 unités
par semestre.
ANNEXE n°2
L’analyse de la demande du marché a permis de faire ressortir les ventes prévisionnelles du 1er
semestre 2015
MOIS 1 2 3 4 5 6
Pièce X 300 280 250 220 180 170
Pièce Y 60 60 80 100 140 160

EXERCICE 5

La société SOTUPLAST est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des tuyaux en

plastique de différents calibres : Tuyaux spéciaux TS, tuyaux de grandes taille TG et tuyaux de taille
moyenne TM. Le PDG de la société souhaite établir les budgets de production et de ventes pour
l’année 2019. Il vous sollicite afin d’élaborer les prévisions des ventes pour le produit TS, pour cela il
vous fournit les réalisations des ventes et de production des années précédentes.

3
I- L’analyse des ventes trimestrielles de tuyaux spéciaux TS au cours des quatre dernières années a
permis de dresser le tableau de l’annexe 1 :

Annexe 1 : ventes trimestrielles (en kilogramme)

2015 2016 2017 2018
Trimestre 1 524 532 556 660
Trimestre 2 378 418 426 482
Trimestre 3 354 378 394 434
Trimestre 4 636 692 716 724

On se basant sur cette série chronologique complète des quantités vendues depuis 2015 détaillées par
trimestre, on a pu établir la droite des moindres carrés Y= 9,6 X + 437,5 avec X le numéro du trimestre
et Y les ventes de TS de la période en kilogramme

Questions

1) Calculer pour chaque trimestre le coefficient saisonnier (arrondir à deux chiffres après
la virgule)

2) Calculer les ventes trimestrielles prévisionnelles des tuyaux TS (en quantité) pour l’année
2019.

II – La fabrication des trois produits nécessite le passage par deux atelier A1 et A2. Les prévisions de
ventes et de production de trois produits sont résumées dans le tableau suivant

Annexe 2 :
TS TM TG
Ventes prévisionnelles 2460 kg 5600 kg 3430 kg

(En kilogramme)
Temps de passage 2,4 min 3 min 6 min
atelier A1 (minutes)
Temps de passage 5 min 3 min 4 min
atelier A2 (minutes)
Prix de vente du 22d 19d 23d
kilogramme

Pour fabriquer un kilogramme de tuyaux de plastique il faut un kilogramme de matière première. Le

prix de la tonne de plastique granulé est 3000d. Le coût prévisionnel d’une heure dans l’atelier A1 est
de 100d et dans l’atelier A2 est de 120d.

La capacité de production prévisionnelle de l’atelier A1 est de 700 heures machines et celle de l’atelier
A2 est de 750 heures machine dans chaque atelier.

Questions

1) Calculer la capacité de production nécessaire et le taux de chargement pour chaque atelier en

déduire l’atelier qui présente un goulet d’étranglement s’il existe.

2) Présenter le programme optimal de production pour les produits TS, TM et TG qui génère la
marge sur coût variable la plus élevée.