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Frais d’établissement : Traitement selon le SYSCOHADA révisé.

Yvon ZEBO
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Associé Gérant chez ZEBO SARL
(Société d'expertise comptable).
25 février 2019

En accord avec l’article 23 de l’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à

l’Information Financière, les états financiers clos au 31 décembre 2018 doivent être
arrêtés d’ici le 30 avril 2019. Il est à rappeler que les frais d’établissement ne doivent
pas être repris dans l’actif immobilisé suite à la révision de l’acte précité qui a eu lieu
à l’issue du Conseil des Ministres tenu le 26 janvier 2017 à Brazzaville.

 C’est quoi alors le frais d’établissement ?

Les frais d’établissement sont des charges supportées dans le cadre de la

constitution d’une entité ou dans le cadre d’opération du maintien ou du
développement de l’entité (augmentation du capital et la restructuration). Ils
comprennent :

§ Frais de constitution : Il s’agit de charges liées aux frais d’enregistrement sur

l'apport - des honoraires des notaires, commissaires aux apports et conseillers ;

 § Frais de prospection : Il s’agit des frais engagés dans le cadre de la prospection du

marché ou des activités au moment du lancement des activités ;

 § Frais de publicité et de lancement : il s’agit de frais liés aux campagnes

publicitaires au lancement des activités de la société qui vient de se constituer ;

 § Frais de fonctionnement antérieurs au démarrage : Il s’agit des frais de

fonctionnement supportés par la société avant sa création, c’est-à-dire avant

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l’immatriculation de la société au registre de commerce et de crédit mobilier. Il peut

s’agir notamment de rémunération du personnel recruté avant le démarrage ;

 § Frais de modification du capital : Il s’agit des frais liés aux opérations de fusion,
scission et transformation de la société ;

 § Frais d’entrée à la bourse : Il s’agit de frais supportés par la société pour son
introduction à la bourse.

Quel est le traitement comptable du frais d’établissement ?

 Avant la révision du Système Comptable OHADA, les frais d’établissement faisaient

partie des charges immobilisées autrement appelé actif fictif à cause du fait qu’ils
répondent aux deux critères établis pour que une charge soit immobilisée, à savoir :

§ Les charges ne doivent pas avoir un caractère répétitif ;

 § Elles doivent engendrer soit des économies soit des gains sur les exercices
ultérieurs.

Ainsi, du point de vue comptable, au cours de l’année, les charges sont

comptabilisées dans les comptes des charges concernées par les opérations. C’est à
la clôture de l’année que les charges sont immobilisées. Contrairement aux pratiques
comptables en France, il y a la possibilité de ne pas attendre la fin de l’année pour
immobiliser les frais d’établissement. Cette pratique de passer directement par les
comptes d’actif comme en France était aussi possible en vertu de l’article 108 de
l’acte uniforme relatif au Droit des Sociétés Commerciales et Groupement d’Intérêt
Economique tel que révisé à ce jour. Dans cet article 108, le législateur a laissé la
possibilité aux associés au moment de la création de décider dans les statuts sur les
frais engagés avant la création de la société. Si les associés décident sur la
conversion de ces frais en apport avant le notariat des statuts, le passage de frais
d’établissement devrait se fait directement dans le compte actif immobilisé.

Ces frais d’établissement étaient répartis sur plusieurs exercices (année). Cette
répartition, appelée amortissement direct, se faisait entre deux à cinq ans. Et les
entités, qui avaient opté pour cette immobilisation, ne pouvaient pas procéder à la

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distribution de dividendes aussi longtemps qu’il existait dans le bilan les frais
d’établissement non encore répartis sur des exercices (années).

Schématiquement, le traitement comptable était conçu de la manière suivante :

Au cours de l’exercice

 Débit Cl 6 charge concernée

à Crédit 40/5257 Fournisseur, Banque, Caisse

A la clôture de l’exercice

Débit 20 Frais d'établissement

à Crédit 78 Transfert des charges d’exploitation, transfert des charges financières

Et à chaque fin de l’exercice, une part correspondant à l’utilisation annuelle est

réintégrée dans les charges par la constatation de l’amortissement direct.

Débit 6811 Dotation aux amortissement des charges immobilisées

à crédit 20 Frais d’établissement, charges à répartir sur plusieurs exercices

A la création de la société

Dans les cas où les associés lèvent l’option de convertir les frais d’établissement à
l’Assemblée Constitutive en apport en vertu des dispositions de l’article 108 de l’Acte
Uniforme relatif au Droit des Sociétés Commerciales et Groupement d’Intérêt
Économique sur les décision, l’écriture suivante aurait pu être conseillée :

 Débit 20 Frais d'établissement

à Crédit 10 Capital social

Frais d’établissement en France

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Il est à noter que les charges immobilisées restent encore d’actualité dans les
pratiques comptables en France. Cela veut dire qu’il existe encore le frais
d’établissement dans le bilan. Le schéma des écritures est le même, à l’exception de
deux cas :

§ Au cours de l’exercice, il y a la possibilité de passer directement dans le compte

charges immobilisées sans au préalable de comptabiliser dans les comptes
d’exploitation (charges) comme l’exigeait l’ancien SYSCOHADA. Et cela par l’écriture
suivante :

 Débit 20 Frais d'établissement

à Crédit 40/512 Fournisseur; Banque 

§ A la clôture de l’exercice, dans le cas où les frais d’établissement ont été au cours
de la période comptabilisés dans les comptes des charges, l’immobilisation de ces
frais est constatée de la même manière que le coût de production de réalisation
d’une immobilisation par l’entité elle-même alors qu’en SYSCOHADA ancien, on
utilisait le compte de transfert des charges car il ne s’agit pas d’une réalisation d’une
immobilisation. Ci-dessous, l’écriture comptable :

Débit 20 Frais d'établissement

à crédit 72 Production immobilisée

Traitement comptable après la révision du SYSCOHADA

Parmi les points de la révision, il y a la suppression des charges immobilisées. Cela

s’explique par la nouvelle définition de l’actif par le SYSCOHADA, celui-ci vient de se
conformer à la norme comptable internationale. L’actif est défini comme étant un
élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique actuelle
contrôlée par l’entité du fait d’événement passées. De cette définition, il paraît
normal que les frais d’établissement ne fassent plus partie de l’actif immobilisé.

En vertu des dispositions de l’article 41 de l’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable

et à l’Information Financière et aussi aux celles du cadre conceptuel du SYSCOHADA

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révisé, les conséquences découlant de cette révision doivent être imputées sur les
capitaux propres, précisément, dans le compte report à nouveau. Pour éviter l’effet
de la perte de la moitié du capital social du fait l’imputation des conséquences de la
révision, le SYSCOHADA révisé a préconisé à titre exceptionnel l’utilisation d’un autre
compte transitoire (475 Compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA) que celui
du report à nouveau.

Ce compte transitoire se subdivise en deux :

§ 4751 pour les opérations d’actif ;

§ 4752 pour les opérations du passif.

En effet, les frais d’établissement se trouvant encore dans le bilan clos au 31

décembre 2017 sont transférés dans le compte 4751 à l’exception de frais
d’établissement relatifs à la prospection sur la recherche des ressources minérales
évalués en conformité aux nouvelles dispositions du SYSCOHADA révisé. Cette
exception se justifie du fait que les dépenses relatives à la prospection des
ressources minérales sont comptabilisées selon les normes comptables
internationales comme immobilisation incorporelles et cela suivant deux conditions
établies par IFRS 6, à savoir, :

§ Les dépenses encourues ont été effectuées après avoir obtenu les droits légaux de
prospecter une zone spécifique ;

§ Les dépenses encourues ont été effectuées durant la période consacrée à la

démonstration de la faisabilité technique et de la viabilité commerciale de
l’extraction d’une ressource minérale.

En d’autres termes, toutes dépenses effectuées avant l’obtention des droits légaux
ainsi que celles effectuées après avoir démontré la faisabilité technique et la viabilité
commerciale de l’extraction d’une ressource minérale ne sont pas comptabilisées
comme immobilisation incorporelle au titre des frais de prospection et évaluation
des ressources minérales.

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Ce faisant, schématiquement, les frais d’établissement autres que les frais de

prospection et évaluation des ressources minérales sont traités comme suit :

A la période comprise entre le 31 décembre 2017 et le 1er janvier 2018

Débit 4751 Compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA, compte d'actif

à crédit 20 Frais d’établissement

A la clôture de l’année 2018

Contrairement à l’ancien SYSCOHADA, la notion de l’amortissement direct est

également annulée. Cela implique qu’il n’existera plus le compte 6811 dotation aux
amortissements des charges immobilisées. Les frais d’établissement transférés dans
le compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA (475) font l’objet de la
répartition des charges en fonction de la durée restante. Ainsi, à la fin de l’exercice,
l’écriture suivante est passée :

Débit Cl 6 compte des charges concernées

à crédit 4751 Compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA, compte d’actif

Pour les frais de prospection se trouvant dans le frais d’établissement au 31

décembre 2017 et répondant aux critères établis par IFRS 6, le transfert se fait dans
le compte 2181 Frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales.
Schématiquement, cela présente comme suit :

A la période comprise entre le 31 décembre 2017 et le 1er janvier 2018

Débit 2181 Frais de prospection et évaluation des ressources minérales

à crédit 20 Frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales

A la clôture de l’année 2018

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Étant transférés dans l’immobilisation incorporelle, les frais de prospection et

évaluation des ressources minérales vont subir l’amortissement normal comme
toutes les autres immobilisations.

 A la création de la société à partir 2018

En dépit de l’existence de l’article 108 de l’Acte Uniforme relatif au Droit des Sociétés
Commerciales et Groupement d’Intérêt Économique, actuellement, il n’est plus
possible de faire basculer, au moment de la création de la société, les frais
d’établissement en apport en capital car il n’existe plus un compte comptable pour
enregistrer le montant y relatif.

En effet, s’il s’avère que les associés actent que les frais d’établissement engagées
puissent être convertis en apport en capital, ils sont tenus de respecter les étapes
suivantes :

§ Etablir un document intitulé « Etat des actes et engagement pour le compte de la

société en formation » qui reprend tous les frais d’établissement et l’annexer aux
statuts ;

§ Enregistrer d’abord comme une dette au passif.

§ Faire incorporer les dettes au capital social après certification dans le cadre de
l’augmentation du capital.

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