La tributacin Los recursos El Derecho Tributario La relacin tributaria Los sujetos Principios constitucionales que rigen la tributacin Finanzas

de mltiples niveles de gobierno La Ley-Convenio Las Aduanas : los impuestos Caracteres del sistema impositivo El impuesto Clasificacin Los efectos econmicos de los impuestos Incidencia El Derecho Tributario Penal Delitos tributarios, previsionales y fiscales El derecho del administrado a efectuar consultas La tributacin La actividad financiera estatal procura la obtencin de recursos, denominada recau dacin fiscal y los aplica a la realizacin de gastos, afectacin de erogaciones. respetando las competencias atribuidas en el texto constitucional-potestad tribu taria del estado: consiste en la facultad de crear tributos e imponerlos a las p ersonas sometidas en dicha jurisdiccin y a percibirlos. teniendo en cuenta el plexo axilgico que se persigue. sin violar el derecho de propiedad Los recursos Los recursos del estado son los procedimientos mediante los cuales el mismo logr a el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su activ idad financiera. Patrimoniales: los obtiene mediante el aprovechamiento econmico de sus bienes: po r ejemplo explotacin de las tierras nacionales, explotacin de patrimonio artstico ( museos, templos etc) de las empresas del estado, sea que lo realice por s o a tra vs de la concesin a particulares. As por ejemplo se determinan los monopolios fisca les (juegos de azar). Varios Los recursos del estado De crdito: son contratos de crdito donde el estado interviene como prestatario o p restamista. En ambos casos el estado recibe dinero, en el emprstito a costa de un inters con el prstamo percibiendo una renta. El pago con titulo pblicos de una deu da del estado tambin es una operacin de prstamo, solo pueden ser utilizadas en situ aciones de excepcin. Emisin monetaria: a consecuencia de la emisin monetaria utilizada como recurso del estado puede surgir la inflacin, ello significa la disminucin del poder de compra de los contribuyentes que no pueden reajustar el nivel de sus ingresos reales s egn la desvalorizacin de la moneda. Por ello se dice que es un impuesto ciego, pue sto que no se basa en la capacidad contributiva del sujeto, sino que resulta al azar. Suele ser en la mayora de los casos una consecuencia no deseada de la aplic acin de una poltica desaprensiva de gastos y recursos. Finanzas pblicas El presupuesto: formalmente es una ley que se divide en autorizacin de gastos y p revisin de recursos. Principios generales del presupuesto: Publicidad Claridad

Exactitud Integralidad o universalidad Unidad Anticipacin Anualidad Equilibrio El derecho tributario Llamamos as al conjunto de normas y principios del derecho que ataen a los tributo s, y especialmente a los impuestos. Lo dividimos en ramas a efectos de su estudio: Derecho tributario constitucional (delimita el ejercicio del poder estatal y dis tribuye las facultades que de l emanan entre los diferentes niveles y organismos de la organizacin estatal) Derecho tributario sustantivo o material: (lo componen el conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos, desde una concepcin de la obligacin similar a la del derecho privado) Derecho penal tributario (es el conjunto de normas que define las infracciones) Derecho tributario internacional (conformado por los acuerdos en los cuales la n acin es parte a efectos de evitar la doble imposicin y asegurar la colaboracin de l os fiscos para detectar evasiones) La relacin tributaria La relacin tributaria es el vnculo jurdico que se configura entre el estado (o el e nte autorizado a exigir el tributo) y el sujeto afectado por el mismo. Su natura leza es la de una relacin de derecho lo que implica la igualdad de posiciones de los sujetos. La obligacin fiscal se compone de la deuda tributaria que es la obligacin de dar s umas de dinero y de otros aspectos que no implican pago alguno sino cumplimiento de realizar determinados actos o de soportarlos (activos o pasivos) genricamente se los denomina deberes de colaboracin y son por ejemplo, presentacin de la decla racin jurada, facilitar y permitir las tareas de inspeccin del organismo recaudado r. El hecho imponible: es el hecho o conjunto de hechos con significacin econmica que la ley describe como tal y establece como origen de la relacin fiscal. Caracterst icas: es un hecho jurdico (puesto que por voluntad de la ley produce efectos jurdi cos). Aspecto temporal- son de verificacin instantnea o abarcan un determinado proceso q ue se desarrolla en el tiempo. La determinacin fiscal: es el acto de la administracin en el que esta manifiesta y formaliza su pretensin fiscal contra un contribuyente o responsable, establecien do el monto e intimando el pago de la obligacin. El "solve et repete": la inconstitucionalidad de los tributos no puede alegarse sino despus de haberlos satisfecho. Prohibiciones constitucionales: No se puede gravar con impuestos la entrada en el territorio argentino de los ex tranjeros que traigan por objeto labrar la tierra, mejorar las industrias e intr oducir y ensear las ciencias y las artes art. 25. Los extranjeros no estn obligados a pagar contribuciones forzosas ni extraordinar

ias, por el principio de igualdad. El poder ejecutivo no puede dictar decretos de necesidad y urgencia en materia t ributaria. Los sujetos El sujeto activo de la relacin es el estado, pero tambin puede ser un ente con com petencia para recibir el pago. El sujeto pasivo es el contribuyente pero puede ocurrir que sea un tercero oblig ado, por ejemplo los agentes de retencin. Tributo: es lato sensu, la detraccin que, en virtud del poder tributario, se hace de una porcin de riqueza de los contribuyentes a favor del estado. El tributo es una categora de los denominados ingresos pblicos, cuyo elemento bsico es la coercin: puesto que es creado por la voluntad soberana del estado sin part icipacin de la de los individuos. Principios constitucionales que rigen la tributacin Principio de legalidad "nullum tributum sine lege" artculo 17 y 19 cn, por este p rincipio se exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujet os obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, l a fecha de pago, las exenciones, las infracciones y sanciones el rgano habilitado para recibir el pago, etc. Principio de igualdad fiscal: art. 16 (la igualdad es la base del impuesto) y art. 4 ("las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso,") y el art. 75 inc. 23 que establece la igualdad real de oportunidades y de trato. El principio de proporcionalidad, esta relacionado con la capacidad contributiva del sujeto, con su riqueza. El impuesto debe ser en las mismas circunstancias igual para to dos los contribuyentes. La igualdad fiscal permite: A) la discriminacin entre los distintos contribuyentes siempre que el criterio pa ra establecer las distintas categoras sea razonable. B) la progresividad del impuesto C) y exige la igualdad en todo el territorio es decir la uniformidad y generalid ad en todo el pas de los impuestos que se establezcan. Si el impuesto es consecuencia de las atribuciones de una provincia no es violad a la igualdad si una hace uso del mismo y otra no. Principio de no confiscatoriedad: estrictamente relacionado con el principio de propiedad, puesto que el tributo toma parte de la riqueza del contribuyente cuan do este quantum es sustancial se dice que configura una confiscacin inconstitucio nal. Jurisprudencialmente se ha establecido este tope en el 33% de la materia im ponible, siempre que hablemos de capital y no de rentas. Situacin de las tasas: en este supuesto el monto total de las tasas que se cobran no puede ir ms all de la retribucin del servicio que tiene como causa. Principio de finalidad: implica que todo tributo tenga por fin el inters general, no tiene por objetivo enriquecer al estodo sino el logro de un beneficio colect ivo, comn o pblico. Pueden asimismo tener una finalidad extrafiscal de regulacin ec onmica o social (sea de fomento o de disuasin) as hay casos de impuestos afectados a destinos especficos. Principio de razonabilidad: no es un principio propio del derecho tributario sin o que es comn a todo el derecho, es un principio general y como tal afecta tambin al derecho tributario. Finanzas de mltiples niveles de gobierno

Concurrencia Es la ausencia total de coordinacin, no por falta de legislacin sino por la delibe rada intencin de dejar todas las fuentes financieras con libre acceso a todas las entidades de distintos niveles. Separacin Este sistema tiende a asignarle a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotacin exclusivas Participacin En este sistema no se asignan fuentes de un modo exclusivo a cada estado sino qu e se divide el producto. Cuotas adicionales En este sistema el poder fiscal dicta las normas tributarias, o sea posee la sob erana del objeto y estructura , mientras que el resto de las entidades de un nive l inferior establecen cuotas adicionales, en general se establecen topes mximos p ara las cuotas. Asignaciones globales Consisten en la entrega de fondos de un nivel a otro (puede ser del central a lo s estados partes o al revs) pero estos fondos no tienen afectacin a gastos determi nados ni vinculadas al cumplimiento, por parte del estodo beneficiario de ningun a tarea, creacin de servicios o su mantenimiento. Asignaciones condicionadas En este caso los fondos se entregan condicionados al cumplimiento de algunas tar eas, para la implementacin o mantenimiento de algn servicio pblico. Clasificacin Impuestos: el pago exigido al contribuyente no tiene como contrapartida un derec ho o una contraprestacin fiscal concreta y diferenciada, impuesta a l en su especfi co carcter de tal, sino que las prestaciones dinerarias o en especie recaen sobre las personas que se hallen en la situacin descripta en la ley como hechos imponi bles. Tasa: el pago se efecta a cambio de una contraprestacin diferenciada a cargo del e stado, que beneficia individualmente a aqul en su carcter de tal. Esta prestacin es t referida a un servicio pblico. Contribucin especial: es la prestacin obligatoria debida en razn d beneficios indiv iduales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de esp eciales actividades del estado. Clasificacin y coordinacin en el derecho argentino Impuestos directos: Principio: son competencia de las provincias. Excepcion: (competencia del estado federal: por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del estado lo exijan. el contribuyente de iure se identifica con el contribuyente real. Ej: impuesto a las ganancias, impuesto al patrimonio

Impuestos indirectos: internos (se los conoce como impuestos al consumo y a las transacciones) y son d e competencia concurrente externos son los que en la constitucin se denominan derechos de importacin y expor tacin y son competencia exclusiva del estado federal. Principio de la realidad econmica Surgi como creacin de la CSJN como norma de imputacin de los efectos jurdicos a las actividades econmicas. La aplicacin de esta norma a la potestad tributaria significa que los tributos de ben gravar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, con prescindencia d e las formas o modalidades que hayan querido darles los contribuyentes. Est expre samente dispuesto en la ley d procedimientos 11683 en su art. 12 que reza: "para determinar la verdadera naturaleza del jhecg imponibl se atender a los actos, si tuaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezc an los contribuyentes" La ley-convenio Caractersticas: a diferencia de las leyes sobre contribuciones (cmara de origen di putados) ests se inician en la cmara de senadores, no puede ser modificada unilate ralmente ni reglamentada por el poder ejecutivo. Las provincias deben aprobar esta ley Se debe garantizar la remisin automtica de los fondos coparticipables. Normas para la distribucin: se debe hacer en relacin directa a las competencias, s ervicios y funciones de cada una de ellas y se contemplarn criterios objetivos de reparto. La distribucin ser equitativa y solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el pas. Las aduanas : los impuestos Cuando la constitucin nacional habla de las aduanas se refiere a las aduanas exte riores sobre las cuales rige la competencia federal en forma exclusiva. Aqu no se habla de la ubicacin geogrfica de la aduana sino respecto al trfico al que se refi ere, por ello se encuentran prohibidas las aduanas interiores (entendindose por t ales las que gravan el comercio entre distintos puntos del territorio nacional) por cuanto en nuestro pas rige el principio de libertad de circulacin el que se en laza con la libertad de comercio, de navegacin y de trabajar. El peaje: como contribucin que se paga por el uso de caminos, puentes, rutas, etc no viola la circulacin siempre que: el pago sea proporcional al costo de la obra , que el uso no sea obligatorio que sea destinado a todos y que se pague lo mism o por los contribuyentes que se encuentren en una misma categoria. Caracteres del sistema impositivo Impuesto nico: a esta concepcin se le critica: que no bastara para producir la reca udacin necesaria que cubra los gastos, puesto que los altos porcentajes producen la evasin y producen desincentivos para la inversin y la asuncin de riesgos. Por ot ro lado el diseo del hecho imponible pecara de grandes falencias, y no podran gener arse con fines parafiscales. Sistema tributario: se postula como un conjunto de diferentes impuestos aptos pa

ra alcanzar todas las formas de la capacidad contributiva de modo que todas las rentas individuales sean gravadas de modo igual y que ninguna sufra cargas adici onales o duplicaciones y otras vacos. El impuesto Clasificacin: Directos e indirectos: Un primer criterio de tipo administrativista los diferenciaba de acuerdo al regi stro que se tena de los sujetos obligados, impuestos directos se encontraban regi strados. En segundo lugar son directos aquellos en los que el contribuyente de iure coinc ide con el contribuyente de facto e indirectos aquellos en los que opera la tras lacin del impuesto, surgiendo as el contribuyente de facto. Un tercer criterio considera directos los que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva, o sea, la renta el patrimonio e indirectos los que g ravan manifestaciones indirectas. Reales y personales: aqu hay cuatro criterios: el primero considera personales aquellos en los que el contribuyente colabora co n la administracin presentando declaraciones juradas, inscribindose en registros, etc. un segundo criterio tiene en cuenta la tcnica legislativa en la definicin de los a spectos subjetivos y objetivos de los hechos imponibles. Ej. Impuesto a la reta de personas fsicas y reales por ejemplo derechos aduaneros. el tercer criterio tiene en miras solo un aspecto legal y los diferencia por la existencia o no de una garanta real. el cuarto criterio los distingue de acuerdo a s tienen principalmente en miras el concepto de capacidad contributiva o no. Generales y especiales: los primeros son aquellos que gravan todas las manifesta ciones de riqueza de una determinada naturaleza sea personal o real. Peridicos o por nica vez: puede imponerse el impuesto por nica vez aunque el hecho imponible sea permanente o peridico. Tambin pueden gravarse eventos ocasionales ej emplo impuesto al consumo de bienes suntuarios. Presin tributaria Numerador: la recaudacin fiscal. Denominador: la renta nacional Con este concepto se busca conocer el grado que la carga tributaria tiene sobre la renta nacional. Segn la forma que se establece el monto del impuesto con relacin al monto imponibl e son: Fijos: son los que se establecen en un suma invariable cualquiera sea el monto d e la riqueza involucrada en este. Por ejemplo: impuesto por capitacin, o una pate nte fija por el ejercicio de determinado comercio. Graduales: los impuestos varan en relacin con la graduacin de la base imponible y p or cada categora el impuesto es fijo. Proporcionales: se establece el monto del impuesto como alcuota constante de la b ase imponible. Regresivos: aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto impo nible. Progresivos: a los impuestos establecidos con una alcuota creciente del monto imp

onible, para ello se utilizan distintas tcnicas: Progresin por categoras o clases: se agrupan los contribuyentes en clases conforme el monto total de la riqueza que representa la base imponible, en orden crecien te y aplicar sobre cada categora o clase una alcuota del monto total. Beneficio: t odo el monto imponible que representa una misma categora y supone una misma capac idad contributiva se somete a la misma alcuota. Dificultad: en los lmites de cada categora se producen inequidades. Progresin por grados o escalones: se divide el monto imponible en escalones y sob re cada uno se aplica una alcuota en forma creciente, de este modo se evitan los saltos de las alcuotas, permite al estado disear el esquema fijando los escalones y las alcuotas del modo que considere conveniente porque no deben respetar ningun a igualdad. Progresin por deduccin en la base: este mtodo consiste en deducir una suma fija del monto imponible y en la aplicacin de una alcuota constante sobre el remanente. Progresin continua: Los efectos econmicos de los impuestos Percusin: los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obliga ciones correspondientes, contribuyente de jure. Este hecho adems de su significado jurdico, implica que el contribuyente tiene la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para el pago. A veces, puede invo lucrar acudir al crdito, o al consumo de su patrimonio o ahorros, todo trae como consecuencia las alteraciones en el mercado. Contribuyente: de jure de facto Traslacin: hacia delante hacia atrs Transferencia o traslacin El contribuyente de derecho tratar de transferir la carga del impuesto por va de l os precios en el mercado en que acta. Aqu hay que observar las caractersticas del m ercado en el que acta: Competencia perfecta o imperfecta con un grupo numeroso de empresas: el precio e s el resultado de la oferta global y la demanda global de productos determinados y de los factores de produccin, por cuanto el productor individual no puede hace r variar el precio, por su sola decisin, tampoco puede por restriccin de la demand a de los factores de produccin hacer disminuir el precio de stos para transferir a otros la carga del impuesto, como consecuencia del incremento de los costos no resulta rentable la permanencia en el mercado de los productos marginales. Rgimen monoplico o de competencia monoplico o de competencia imperfecta: el contrib uyente de derecho puede, dentro de ciertos lmites, restringir su oferta de produc tos o su demanda de factores aumentando en consecuencia el precio de los product os o disminuyendo el precio de los factores y compensando de este modo todo el i mpuesto o parte del mismo. Cuando el contribuyente de derecho logra transferir el impuesto a otros sujetoscontribuyente de hecho- se denomina traslacin del impuesto. Este proceso puede r eproducirse en etapas sucesivas si cada contribuyente de hecho logra a su vez tr asladarlo. Puede ser tambin oblicua, hacia delante, cuando el contribuyente percutido logra trasladar el impuesto a travs del aumento del precio como consecuencia de la dism inucin de la oferta n del bien gravado, sino de otro bien de produccin conjunta. Tambin puede ser traslacin oblicua hacia atrs., cuando el contribuyente percutido c

onsigue disminuir el precio de compra de un factor o bien intermedio, mediante l a disminucin de la demanda no del factor o del bien gravado sino de otro factor o bien complementario. Costo del impuesto: si su magnitud no es importante en relacin al patrimonio del contribuyente y la envergadura de su empresa puede ocurrir que an pudiendo intent arlo decida soportarlo. Regimen de mercado- hay que tener en cuenta si el mercado es de competencia perf ecta, monopolio o de competencia imperfecta. Tipo de impuesto: de suma fija (es independiente tanto de las cantidades como de los precios); especficos (se mide de acuerdo a la produccin, cantidades, volumen, peso pero es independiente de los precios); ad valoren (se mide de acuerdo al v alor de la produccin, como son generales no admiten que el empresario vare el ramo ); especiales sobre los consumos, las ventas o capitales; los beneficios de una industria determinada, sobre bienes patrimoniales o sobre ciertas ganancias de l as personas fsicas, admiten claramente la traslacin Impuestos por una sola vez, en general son soportados por el contribuyente a qui en no le conviene en general alterar el equilibrio y puede absorver el impuesto; impuestos peridicos: pueden ser generales o especiales, tambin personales a la re nta o al patrimonio, por su sola exigencia legal promueven los ajustes en el mer cado que junto con otros factores producen la traslacin; impuestos sobre los rdito s normales: los impuestos que gravan la retribucin normal de los factores son tra sladables a diferencia de los que gravan rentas excedentes que no lo son. Rgimen de costos de la industria: la doctrina diferencia costos constantes, creci entes y decrecientes. En el primero el aumento del precio es igual al monto del impuesto, en el segundo el aumento del precio se neutraliza por la disminucin del costo y decrecientes en el que el aumento del precio debido al impuesto se suma al mayor costo correspondiente a las menores cantidades vendidas. Elasticidad de la demanda influye en la traslacin hacia delante y de la oferta ha cia atrs. Cuanto menos elasticidad exista mayor es la posibilidad de traslacin. Factor tiempo Remocin del impuesto La remocin del impuesto es un efecto alternativo con la traslacin (existe uno u ot ro) y supone la incidencia. Por ejemplo, un asalariado incrementa su oferta para con mayor sacrificio para restituir su renta total a las condiciones preexisten tes al impuesto. Incidencia Se denomina as al fenmeno por el cual ciertos sujetos, que han sufrido la traslacin del impuesto y que no pueden a su vez- tasladarlo a otros, razn por la cual sopor tan la carga del mismo o sea que desembolsan la suma correspondiente conjuntamen te con el precio de las mercaderas y los servicios que adquieren o ven disminuido el precio que han de recibir por sus ventas de los factores o bienes intermedio s. Se concepta como la definitiva carga del impuesto o parte del mismo o del impuest o ms los importes adicionales que en las variaciones de los precios en el mercado pueden sumarse al impuesto. Difusin La incidencia del impuesto es definitiva en el sentido que no reconoce posibilid ad alguna de modificar los precios en los mercados de los productos o de los fac tores en que es parte el contribuyente de hecho, pero esto no excluye las efecto s ulteriores los que se suelen denominar en su conjunto difusin del impuesto o ta mbin otros efectos. La incidencia implica una disminucin del ingreso del sujeto incidido o si el ingr eso es menor que la carga impositiva que se le transfiere una disminucin de su pa

trimonio. Las consecuencias pueden ser: El sujeto incidido disminuye su consumo: o sea la demanda de bienes b) disminuye su ahorro, c) disminuye parte de su patrimonio, d) aumenta su oferta de trabajo para compensar la incidencia. Si la incidencia es sufrida por una empresa, sta mejorar si puede- su estructura pr oductiva y racionalizar sus procesos con el fin de disminuir sus costos y compens ar de esta manera la disminucin de sus ingresos o de su capital. Estos procesos s e denominan remocin del impuesto. Enfoque del costo total De acuerdo a esta concepcin creada por los economistas y financistas los empresar ios incorporan en la formacin del precio de sus productos las cargas impositivas. El hecho imponible Aspecto temporal: las circunstancias del hecho que el legislador adopta para est ablecer la ubicacin en el tiempo de los hechos imponibles, delimitan, como consec uencia, el alcance de la obligacin tributaria en el tiempo. Aspecto espacial: la ley debe delimitar territorialmente para abarcar solamente los hechos imponibles que se encuentran definidos en dicha delimitacin. Base imponible: responde a la necesidad de cuantificar a fin de aplicar sobre es a cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe del impuesto. El derecho tributario penal Los tipos penales previstos son: A) infracciones a los deberes formales B) infracciones a los deberes formales agravadas C) omisin de impuestos que se desdobla en: omisin del pago del impuesto por su deudor omisin de actuar como agente de retencin o de percepcin o sea de retener a percibir D) defraudacin fiscal genrica E) defraudacin fiscal agravada F) defraudacin fiscal de los agentes de retencin y de percepcin G) defraudacin de los agentes de retencin y percepcin agravada. H) insolvencia maliciosa y provocada para evitar el pago de tributos. Deberes formales Se denominan as a las disposiciones de la ley o reglamentarias y aun las que prev las autoridades de aplicacin de las normas fiscales para colaborar con la adminis tracin en el desempeo de sus cometidos. La declaracin jurada: cuando el contribuyente u otro sujeto obligado a declarar, presenta la declaracin jurada interpreta las normas tributarias sustantivas aplicn dolas a la situacin o los hechos cuya verificacin reconoce e identifica el hecho i mponible definido por la ley, valora tambin el contenido de esos hechos econmicos segn las pautas legales y finalmente aplica la alcuota del impuesto sobre los valo res determinados. As la declaracin jurada sera una determinacin del impuesto efectuada por el sujeto o

bligado y sustituira la determinacin por parte de la administracin pblica. La declaracin jurada es siempre un deber que se dirige a la administracin Determinacion tributaria: el acto de determinacin es un acto de la administracin f iscal por el cual se reafirma en un caso concreto la voluntad abstracta de la le y reconociendo un hecho imponible en sus diferentes aspectos. Hay tres clases: La La La La que surge del contribuyente que surge de la colaboracin entre el contribuyente y la administracin que realiza la administracin. determinacin puede efectuarse sobre : base cierta o presunta.

Secreto de las declaraciones juradas Es lgico admitir y consagrar el secreto de la informacin que los contribuyentes da n a la administracin mediante la presentacin de su declaracin jurada, empero la nor ma consagra algunas excepciones al principio, en las cuales se admite que sean p resentadas en juicio: 1) cuestiones de familia 2) procesos criminales por delitos comunes relacionados directamente con los hec hos investigados. 3) cuando el interesado lo solicita en juicios contra el fisco y siempre que la informacin no revele datos respecto a terceros Determinacin de oficio Sobre base cierta: la administracin conoce todos los antecedentes relacionados co n los presupuestos de hecho, no slo en cuanto a su efectividad sino a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l, se d en general cuando el contri buyente o terceros presenta la declaracin jurada y la administracin la impugna. En general ocurre por errores de clculo, errnea aplicacin de la normativa fiscal, por ejemplo consider como no imponible algo que era gravable. El contribuyente a posteriori segn el caso presenta una declaracin jurada rectific ativa o reajuste. Determinacin con base presunta Es el clculo que realiza la administracin con base en presunciones o indicios, apl icando coeficientes generales con relacin a la actividad de un mismo gnero y al gi ro del contribuyente. Adems se establecen procedimientos especiales como el siste ma de punto fijo, clculo con base en lo tributado por otro impuesto, etc. El acto de determinacin es un acto unilateral de la administracin y como tal debe revestir todos los elementos de los actos. Su contenido: lugar y fecha de emisin, nombre del contribuyente, perodo fiscal al que corresponde, la base imponible, el gravamen adeudado, disposiciones legales invocadas, cuando se practican sobre base presunta deben estar claramente fundad os, firma del funcionario interviniente y correctamente notificada por los medio s previstos en la ley. El acto de administracin no tiene formas extrnsecas que cumplir.

DELITOS TRIBUTARIOS, PREVISIONALES Y FISCALES La ley 11.683 ley de procedimientos fiscales regul las infracciones fiscales hast a 1990, mediante un rgimen contravencional. Ley N 23771/90 como mecanismo para intensificar la lucha contra la evasin fiscal e l legislador recurri al derecho penal consagrando estas conductas defraudatorias al fisco no como meras infracciones sino como verdaderos delitos, es decir como acciones disvaliosas merecedoras de penas. Se ide as una significativa poltica crim inal tributaria y se tipificaron diversas conductas que atentaban contra la acti vidad financiera del estado. Pese a los esfuerzos esta ley no obtuvo el resultad o esperado, sin perjuicio de que se registraran numerosas causas en todo el pas p or estas acciones y los motivos pueden resumirse en dos cuestiones centrales: 1) un procedimiento con escasa celeridad para la investigacin del delito 2) la propia situacin de colapso que registra la justicia en lo penal econmico en Capital Federal y la justicia federal en el resto del pas y ello por el escaso nme ro de tribunales creados y agravado por la implementacin del juicio oral y pblico a nivel nacional y federal con un escaso nmero de tribunales para su juzgamiento. Por todo estos motivos las sentencias registradas en proporcin con las causas que se iniciaron fueron insignificantes. Ley N 24.769 mediante la sancin de esta norma se modific el rgimen creado por su ant ecesora a efectos de mejorar la tcnica legislativa de la anterior e incorporar nu evas conductas consideradas disvaliosas. Esta ley se estructur bajo 5 ttulos: Delitos tributarios: bajo este ttulo se tipifican todos aquellos delitos que aten tan contra la hacienda pblica. Mediante un tipo bsico la evasin simple y uno califi cado la evasin agravada. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social: aqu se tipifican los del itos que atentan contra la seguridad social mediante iguales figuras. Delitos fiscales comunes: son los ilcitos tributarios tales como la insolvencia f iscal fraudulenta, la simulacin dolosa de pago, la alteracin dolosa de registros. disposiciones generales: aqu se agrupan diferentes situaciones, como el increment o de la escala penal en caso de que el delito lo cometa un funcionario pblico o e mpleado pblico, la penalizacin de responsables de entes ideales vinculados con el ilcito, la de los profesionales que faciliten la comisin y la extincin de la accin p enal. Prev los procedimientos administrativo y penal: establece la denuncia y la compet encia para cada caso. El objetivo inocultable de la reforma fue eliminar la posibilidad de excarcelacin o eximisin de presin as como tampoco es viable la condena de ejecucin condicional. Es altamente discutido por al doctrina la rigurosidad de la escala penal para lo s delitos de evasin agravada por cuanto el presunto responsable se encuentra obli gado a sufrir el proceso en prisin, convirtindose de este modo la prisin preventiva no en una medida cautelar sino en una verdadera pena. La discusin se d en base al bien jurdico protegido: se justifica que un sujeto pres untamente responsable de un delito de evasin se encuentre preso antes de concluir se el procedimiento de su juzgamiento??? Bien jurdico tutelado: se discute si es la economa nacional, la hacienda pblica o e l patrimonio del estado. Las figuras de peligro: la ley 23.771 tena estas figuras que son aquellas accione s que no daan el bien protegido por la norma sino que lo ponen en peligro la fina lidad era abarcar comportamientos que por s mismos afectan el normal desenvolvimi

ento econmico y la adecuada tarea de control tributario y previsional por parte d el estado, estas figuras son altamente controvertidas en materia penal, por ello es que la nueva ley no las contiene salvo uno del art. 4 de peligro concreto. " ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas, o cultaciones maliciosas o cualquier ardid o engao, sea por accin u omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencn, desgravacin , diferimiento, liberacin, reduccin, reitegro, recupero o devolucin tributaria al f isco nacional". mbito de aplicacin: fue muy discutido el de la Ley N 23771 en cuanto a la aplicacin de tributos, es decir comprenda solo los nacionales o tambin los provinciales y mu nicipales, la nueva ley lo aclara expresamente y establece que nicamente se aplic a para los nacionales. Esta disposicin ha sido altamente cuestionada por cuanto protege nicamente al fisc o nacional dejando sin tutela al provincial y al municipal siendo que la legisla cin comn compete al congreso federal y dentro de la penal por lgica consecuencia ta mbin la penal tributaria. La sancin de clausura Podemos definir la clausura como el cierre temporal o permanente de un local, co mercio, establecimiento, etc. Existen dos clases de clausura: preventiva y defin itiva. CLAUSURA PREVENTIVA: tiene por objeto fundamental evitar que se siga consumando una infraccin; opera como una medida cautelar a efectos de que se siga consumando la infraccin, por ejemplo si el poder de polica el bien jurdico protegido es la sa lubridad, es lgico que si se detecta en un restourant falta de higiene se cierre el local provisoriamente a efectos de resguardar la salud de los posibles client es. CLAUSURA DEFINITIVA: es una verdadera pena, se aplica como sancin y la ley N 24.76 5 verdadera sancin o en modo preventivo. EL DERECHO DEL ADMINISTRADO A EFECTUAR CONSULTAS El derecho de los administrados a efectuar consultas al organismo encargado de l a administracin tributaria es el medio ms idneo y apropiado del que disponen para c onocer con claridad y suficiencia la opinin fiscal respecto de las cuestiones vin culadas con obligaciones materiales o procedimentales y, de esa forma, acotar el riesgo de vaguedades imprecisiones arbitrariedades y conceptos normativos no cl aros, que atentan contra la certeza y estabilidad, en la relacin tributaria. El instituto de la consulta vinculante La administracin debe responder en un plazo breve y perentorio, vinculndose a su r espuesta. Los elementos caracterizadores de la consulta a efectos de que resulte un instru mento apto para fortalecer la certeza jurdica en las relaciones fisco contribuyen te seran: La respuesta del fisco debe tener para las partes el valor de cosa juzgada, no i mpidiendo, en caso de resultar necesario, el cambio de posturas interpretativas, pero que rigieran hacia el futuro Respuesta fiscal vinculante: el fisco se debe vincular a la respuesta vertida en la consulta, esto es que su actuacin posterior respecto a los aspectos relaciona dos con la misma debe respetar a ultranza el criterio adoptado para elaborar la respuesta a la consulta. Este resulta ser un punto de gran relevancia puesto que si el fisco no se auto obliga con la respuesta podra ocurrir que en una verifica cin posterior realizada al contribuyente le aplicara un criterio distinto el inst

ituto pierde todo atractivo y utilidad. Oportunidad de la interposicion de una consulta: la misma puede realizarse en cu alquier momento por el contribuyente, si es realizada durante una inspeccin o un proceso de determinacin de oficio no suspende el mismo. Carcter del acto fiscal: la constestacin de la consulta constituye un acto adminis trativo de carcter individual que solamente se refiere a la situacin particular pl anteada por el consultante, pero que sienta un precedente respecto a situaciones similares. Requisitos formales de la presentacin: la consulta debe realzarse por escrito, ha ciendo expresa mencin de las cuestiones de hecho y /o derecho aplicables sobre la s cuales existen las dudas y respecto a las cuales se le solicita al ente que se expida. Temporalidad de la respuesta: como el contribuyente-consultante debe obrar en co nsecuencia la agilidad del procedimiento es imprescindible. Actuacion del fisco respecto de los dems contribuyentes no consultantes: el crite rio del fisco respecto de los dems contribuyentes no consultantes no puede variar si ellos estn en una situacin similar o idntica. Puesto que ello implicara que los contribuyentes no aprovechasen el sistema de consultas uan vez sentada la posicin del fisco. Funcionarios autorizados a responder consultas. Esta determinacin depende de cada administracin en general es conveniente que sean funcionarios con determinada je rarqua en la lnea. Es necesario que el contribuyente establezca el carcter vinculante puesto que sin o la administracin podra darle a la misma el carcter de mera consulta. Sostenimiento del criterio fiscal en forma unificada: los criterios adoptados po r la administracin deben manifestarse en forma slida y lo ms unificada posible, pue sto que toda manifestacin de la actividad fiscal formalizada administrativamente o no, tambin expresa una posicin adoptada o un criterio a seguir. El contenido de la respuesta es obligatoria solamente para la administracin: sost ener lo contrario, un vnculo obligacional recproco, implicara en algunos casos vuln erar los principios de legalidad, e igualdad. La administracion no puede durante el perodo que transcurre desde el planteo hast a la respuesta aplicar sanciones por incumplimientos formales derivados de los h echos que se someten a consulta., salvo que la misma se efecte con meros fines di latorios. Juicio de ejecucin fiscal o juicio de apremio Es un juicio ejecutivo sumario (no se discute sobre el fondo) puesto que existe un documento la "boleta de deuda" Por el principio de legitimidad de los actos de la administracin se presume la ve racidad del derecho del fisco. Los presupuestos procesales para este juicio son: boleta de deuda (existencia de un ttulo con las condiciones jurdicas suficientes) accin o va ejecutiva y patrimonio ejecutable Requisitos LA BOLETA DE DEUDA: debe provenir de un reclamo cierto por parte del fisco, de u na sentencia o de una determinacin de oficio firme. La deuda debe estar lquida y exigible, y revestir sus formas extrnsecas indispensa bles (lugar y fecha de otorgamiento, firma del funcionario competente, nombre o razn social del deudar e importe y concepto de deuda.) Juez competente: primera instancia en el fuero contencioso administrativo de la capital federal y jueces federales en el resto del pas. Examinada por el juez la boleta de la deuda el juez debe liberar el requerimient o de intimacin de pago y embargo. Notificado el contribuyente, dispone de 5 (cinco) das hbiles administrativos para realizar el pagou oponer las excepciones que le correspondan. Entre las que se e ncuentran: pago total documentodo, espera documentada, prescripcin, inhabilidad d e ttulo (solo respecto a vicios en las formas extrnsecas)

La administracin puede solicitar el embargo general de todos los bienes y valores que el contribuyente posea en las entidades regidas por la ley de entidades fin ancieras. El juez da traslado de las excepciones, y/o pruebas al fisco por el plazo de 10 das. Si no hay hechos controvertidos, no se ofreci prueba dentro de los 10 das (o de pr oducida) el juez debe dictar sentencia. La sentencia que hace lugar a la ejecucin o no no es apelable. Reviste carcter def initivo. En caso de que la sentencia haga lugar, se la denomina de remate, se designa mar tillero se publica la subasta y se realiza la ejecucin de los bienes. Suspensin del juicio por incobrabilidad Si el fisco comprobara que la deuda por impuestos, accesorios, multas fuera inco brable en virtud de insolvencia, ausencia o desconocimiento del paradero del eje cutado y siempre que la subsistencia de esas condiciones ocurriera durante un pl azo prudencia, mediante funcionario autorizado, puede suspender la iniciacin del juicio, o la tramitacin del ya iniciado, cualquiera sea su estado hasta tanto des aparezcan las razones que lo motivaran.