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Los Costos y la Contabilidad

Carlos Raimondi (1979)

Los Objetivos de la Informacin Contable:

Las empresas, necesitan llevar cuenta de las operaciones y transacciones que realizan para saber:
a)

Administracin y custodia: - Para saber el estado de sus cuentas con terceros. - La evolucin de esas cuentas - Su situacin Patrimonial - La evolucin de ste de las causas de esa variacin.

b) Evaluacin de Resultados: determinacin del aumento o disminucin del PN y

Clases de informes contables:

Estados parciales para uso operativo: son empleados a distintos niveles jerrquicos y son adecuados para que cada cual pueda cumplir su funcin. Por ejemplo: estado de cuenta del cliente, existencia de una o mas mercadera, volmenes de compras, etc.
- Estado Patrimonial: informa el valor de A, P y PN en un momento

Hay dos tipos de informaciones:

a)

b) Estados Contables Peridicos:

dado.
- Estado de Resultado: informa la variacin experimentada por el

PN debido a las actividades del ente.

- Estado de origen y aplicacin de fondos: tiene utilidad como

informacin financiera. Se obtiene como diferencia entre los rubros de A, P y PN, de dos sucesivos Estados Patrimoniales1, siendo Fuentes u orgenes de fondos: la des-inversin de A, aumentos de Pasivos, aportes de capital y las ganancias; y Destinos o aplicacin de fondos: la inversin en A, disminucin de P, el reparto de utilidades y las prdidas.

Destinatarios de la informacin contable:

Gerente o directivos de la empresa: necesitan conocer el resultado de su gestin con cierta periodicidad, nunca mayor a 1 ao (debera ser diaria, mensual o a lo sumo trimestral). Terceros ajenos a la gestin gerencial: como ser socios o accionistas, acreedores y el Estado. Tienen una periodicidad anual, pudiendo ser trimestral para empresas que cotizan en bolsa; y estn sometidos a diversas reglas (lo nico que est libre de reglas son los informes internos)

Informes segn el destino:

Uso Interno: (o Contabilidad Gerencial para la direccin o administracin) son informes utilizados por los directivos de la empresa para la planeacin y control,
1

Para poder comparar dos E. Patrimoniales sucesivos, es necesario que ambos estn expresados con monedas de igual valor, es decir que si hay inflacin, debern ser ajustados con el coeficiente de variacin monetaria

los criterios a emplear en su preparacin no estn sujetos a ninguna norma, se aplicarn por cada empresa los que se crean mas apropiados para conocer los verdaderos resultados de la operatoria y consecuentemente tomar las decisiones acertadas. Uso Externo: normalmente llamados Estados Contables de Publicacin; no tienen un destinatario determinado; para su elaboracin se debe respetar ciertas Normas legales (Ej.: Ley 19.550) y profesionales (RT 8, 9, 10). De uso impositivo: es un informe especial que responde a los criterios de valuacin e imputacin fijados por las leyes de cada impuesto (DGI). Otros fines: (controles estatales diversos) en general se trata de cierta informacin especial preparada especialmente para distintas reparticiones del Estado.

A. Yardn y H. Rodriguez Jauregui (1985)

Funcin de la Contabilidad:

La contabilidad debe ser una herramienta til para guiar las decisiones del empresario, esa funcin se manifiesta a travs de la Contabilidad Gerencial, o sea, una contabilidad dirigida especialmente a brindar informacin interna. El objetivo de cualquier tercero que quiera evaluar la empresa es totalmente distinto al objetivo de los directivos de la empresa. Por consiguiente, en la actualidad, la Contabilidad debera ser un sistema de informacin dirigido a dos tipos de usuarios, claramente diferenciados: Informacin interna: dirigida al empresario, quien la emplear para conducir la empresa. Informacin externa: dirigida a acreedores, al estado y a inversionistas, quienes la emplearn para evaluar la solvencia econmica, determinar situaciones fiscales, etc. La funcin clsica del Contador se basa en la generacin de datos para el exterior, en contraposicin de lo que vimos antes de que la Contabilidad naci para responder a la necesidad del empresario y no del exterior.

Santiago Lazzatti (1974)

El objetivo de los EECC es brindar a sus usuarios informacin objetiva sobre: a) La riqueza actual de la empresa y b) Su evolucin durante los ltimos perodos. Con la finalidad de que ellos puedan tomar las decisiones que le competen.

E. Herrscher (1979)
Distintos conceptos de contabilidad Gerencial, desde distintos puntos de vista: PUNTO DE VISTA HISTRICO: La Contab. Gerencial (CG) desarrollo de tcnicas contables hacia adentro de la empresa para adecuarse a los requerimientos de expansin industrial que implica la necesidad de informacin operativa y responder a los nuevos enfoques de productividad, rentabilidad, etc.

PUNTO DE VISTA INSTRUMENTAL: la CG se incorpora a la Contabilidad como una parte, formando un TODO sistematizado de herramientas modernas de planeamiento y control (por ejemplo: Presupuestos, Planeamiento de inversin). PUNTO DE VISTA FUNCIONAL: es la contribucin de la Contabilidad a la eficiencia de la gestin empresaria. PUNTO DE VISTA DE LOS CONCEPTOS: la CG es un sistema de informacin cuantitativa. Implica una activa participacin en el destino de la empresa. Trabaja con todas las herramientas disponibles. Habla el lenguaje de la empresa. PUNTO DE VISTA DE LOS OBJETIVOS: es una contabilidad orientada a la toma de decisiones. Brindando informacin continua y oportuna a cada nivel de administracin. La Contabilidad Gerencial es la rama de la Contabilidad que tiene por objetivo suministrar Inf. Interna cuantitativa y oportuna; para lograr la mxima eficiencia de gestin empresaria a travs de un planeamiento adecuado y un eficaz control de las decisiones tomadas, de su ejecucin La CG, se contrapone a la informacin mas sinttica que persigue la contabilidad patrimonial.

Oscar Bottaro (1982)

En un determinado momento, la Contabilidad lleg a usarse solo como una herramienta administrativa que solo permita cumplir con determinadas disposiciones legales y fiscales. Comenz una creciente insatisfaccin en los empresarios que dudaban de la veracidad de la informacin. Esto hizo crisis con el proceso inflacionario, ya que fue el mayor grado de insatisfaccin mostrado, por los empresarios, frente a los resultados producidos por la contabilidad. Todo esto provoc duros ataques y propuestas de modificacin de los PCGA.

Contabilidad y EECC:

La contabilidad no constituye un fin es si misma, sino un medio utilizado para proporcionar determinada informacin. Entonces podemos decir que el objetivo bsico de la Contabilidad es brindar informacin; y se brinda a travs de EECC. Para que esa informacin resulte til para la toma de decisiones, debe cumplir con ciertos requisitos: Veracidad Objetividad Actualidad Certidumbr e Esencialida d Verificalida d Precisin Confiabilida d Etc...

Ganancia:

Ganancia es un incremento en la riqueza neta, y una prdida es una disminucin en la riqueza neta.

Hoy en da el criterio de que para considerar ganancia, sta debe ser realizada 1, se tendra que considerar falso y desactualizado, dado que estas ganancias estn siendo des-realizadas continuamente por su reinversion en otros Activos. Es por ello que se tendra que decir que la existencia de ganancia se determina por un incremento en la riqueza neta, y no por el incremento de efectivo que se pudo haber tenido y conservado. Entonces: Ganancia es todo incremento del PN (excluyendo nuevos aportes o disminuciones de Capital por retiros y dbitos a las cuentas de ganancias no distribuidas) y que este incremento es el resultado de un Ingreso menos su Costo.

Amaro R. Yardn (1987)

Qu objetivos persigue la Contabilidad?:

La Contabilidad no es otra cosa que un sistema de representacin de los hechos econmicos. Como todo sistema de representacin, se plasma en un modelo de la realidad y como todo modelo simplifica la realidad, para poner de relieve los factores que se reputan de mayor importancia. La realidad econmica puede ser correctamente representada segn diferentes modelos, segn los distintos requerimientos de los destinatarios de la informacin. En consecuencia creemos que nada obsta para que existan informaciones contables distintas, aunque todas correctas, para diferentes usuarios externos o internos de la empresa. La contabilidad ha puesto nfasis en privilegiar la informacin para terceros, pero esto comenz a ser revertido con la aparicin de la Contabilidad Gerencial, la cual da importancia a la informacin para la toma de decisin del empresario. El advenimiento de este nuevo enfoque contribuy decididamente a replantear los modelos empleados por la Contabilidad Tradicional. El objetivo de todo modelo es alcanzar el mejor equilibrio entre la representacin de la realidad y la claridad de la informacin que se quiere brindar. CONCLUSIN: La contabilidad supone la necesidad de un estudio profundo de la realidad econmica, con el objeto de formular modelos que representen esa realidad.

Saez Torrecilla y Gutierrez Daz (1987)

La Contabilidad de Costos:

En todo proceso productivo intervienen una serie de valores para ser incorporados a los productos, los cuales producen cambios econmicos. De esto trata la Contabilidad de Costos, que se ocupa de los movimientos internos de valores, ocasionados por la actividad productiva.

Backer y Jacobsen (1972)

Funcin de la Contabilidad de Costos:

Se considera que una ganancia est realizada cuando se ha convertido en efectivo o est en su ltimo grado de realizacin.

Los informes preparados por los contadores de costos, afectan tanto al Balance gral. (dado que en el se vuelca el costo de los productos no vendidos), como as tambin al E. de Resultados (el costo de los productos vendidos se comparan con los ingresos por las ventas de esos productos, con el fin de obtener un resultado bruto). Para poder brindar estos informes, el contador de costos lleva Registros y cuentas especiales que en conjunto se denominan Sist. de Contab. De Costos. La contabilidad de costos se ocupa de la: Clasificacin, Acumulacin, Control y Asignacin de costos.

E. Cartier y A. Yardn (1988)

Sistemas de informacin:

Los tipos de informacin usados habitualmente por los operadores econmicos, se dividen en dos grupos: 1) Datos de la realidad: es la informacin, sin elaboracin, que surge de cualquier hecho econmico. 2) Representaciones de la realidad: es la informacin que surge de la combinacin de datos bsicos, con el fin de mostrar de modo resumido y ordenado un fenmeno o una serie de fenmenos. En este segundo grupo, quedan comprendidos los EECC.

Automaticidad de los EECC:

Para el modelo usado en la Contabilidad Tradicional, se supone que los hechos econmicos son detectados, interpretados y registrados en un mismo momento, lo que lleva a EECC automticos. Pero en la prctica, esto no es as, la caracterstica de la automaticidad implica dos circunstancias: 1) Los hechos econmicos deben ser analizados, interpretados, registrados e informados de acuerdo con criterios nicos y reconocidos universalmente. 2) Que la disciplina contable asuma que solo existe una sola representacin vlida de la realidad econmica y por lo tanto adopte un criterio que lo lleve a la elaboracin de EECC nicos

La Contabilidad de Costos:
MONETARIOS PLENOS: tienen expresin monetaria objetiva y explcita del efecto que provoca en todos y cada uno de los tems (patrimoniales y de resultado)involucrados en el mismo. Ej.: depsito de efectivo en cuenta corriente, ya que tiene la moneda como elemento esencial tanto el efectivo que se deposita, como la cta. cte. que se obtiene. COMPBINADOS O MIXTOS: solo tienen expresin monetaria para algunos de los tems involucrados, no para todos. Ej.: Compra al contado de mercaderas, la expresin monetaria estara del lado del efectivo que se da, pero no se obtiene efectivo, sino un bien fsico. FISICOS PLENOS: No tienen expresin monetaria directa, sino que son transformaciones fsicas. Ej.: consumo de MP en el proceso productivo, tanto la MP como el producto que se obtenga del proceso son bienes fsicos.

Los HECHOS ECONMICOS se clasifican en:

Dada la exigencia del modelo de que para poder registrar hechos econmicos es necesario que estn expresados monetariamente, la doctrina crea los CRITERIOS DE VALUACIN. Dada la necesidad, segn la Contabilidad Tradicional, de obtener en forma automtica EECC nicos, ser necesario tomar como vlido un solo criterio de valuacin, que ser CRITERIO DE COSTO. As: La Contabilidad de costos, nace y se desarrolla como una parte de la Contabilidad General, cuyo objetivo principal es monetizar, segn un criterio particular, hechos econmicos que en su esencia no son monetarios.
Hechos Econ. Registracin Contable

Monetarios Combinados Fsicos

Tienen expresin monetaria

Contab. Gral.. EECC

No Tienen expresin monetaria

Contab. de Costos

Monetizacin de H.E. no monetarios

Estados Contables nicos:

Los EECC, sern tiles cuando sean una representacin idnea de la realidad que pretenden mostrar. Pero esa realidad admite distintas lecturas, segn las necesidades e intereses de los distintos usuarios. Todo esto lleva a que esa realidad sea representada por distintos modelos. A todo esto se contrapone la contabilidad tradicional, cuya idea es obtener EECC nicos de manera de brindar informacin til a TODOS y cada uno de los destinatarios. Pero la experiencia demuestra que nunca existi, ni existir, un informe de estas caractersticas, ya que satisface la necesidad de algunos y deja insatisfechos a otros. Dado a la ineficiencia en que se sumi la contabilidad gral., fue que surgi la contabilidad gerencial y con sta la posibilidad de lograr EECC mltiples, donde cada uno de ellos estn referidos a la misma realidad econmica pero tienen en cuenta los objetivos de cada tipo de usuario.

Posibilidad de distintas magnitudes de costos y beneficios:

Fsico o Real: la cantidad de insumo fsico que se

La expresin de costos tiene implcito dos componentes que deben relacionarse: sacrifica
Monetario: valor o precio considerado.

Para relacionar el componente fsico, se tienen dos posibilidades: 1. Lo tericamente necesario para llevar a cabo la accin.(actividad planeada) 2. Lo que realmente fue necesario para llevar a cabo la accin. (actividad real) Para relacionar el componente monetario, tambin se dan distintas posibilidades: 1. Valor Histrico

2. Valor Histrico ajustado por inflacin 3. Valor de Reposicin 4. Valor Normalizado o Standard 5. Valor Neto de Realizacin 6. Valor de oportunidad Los modos de relacionar los dos trminos pueden ser diversos, obteniendo distintas modalidades de costeos: a) Absorcin; b) Integral; c) Variables.

Apuntes de clase (Prof. A. Yardn)

Diferencias gerenciales:

entre

EECC

de

publicacin

los

informes

Informes Gerenciales Destinatarios Informa a terceros de la empresa Informa a la direccin de la empresa, con el fin de planear las futuras actividades. Normas a aplicar Normas Contables (RT). El criterio debe No se atiene a ninguna norma escrita, estar normado ya que al ser para el criterio a elegir es totalmente libre. terceros, todos los criterios deben ser homogneos. Frecuencia Toma generalmente perodos de 1 ao, Generalmente mensuales o tambin por para algunos organismos se requieren menor tiempo. en forma trimestral (Mercado de Valores) Oportunidad Se pueden presentar hasta en 4 meses. Se deben presentar en el momento, no existe diferimiento en el tiempo. Grado de Anlisis Son casi exactos, estticos y Sintticos. Aproximados, Dinmicos. Objetividad y Prudencia Son fundamentales para exponer Estos criterios no se aplican, prevalece informacin a terceros. la subjetividad. Objetividad: que todo pueda ser Debe adecuarse de la mejor forma constatado realmente, aunque muchos posible a la realidad econmica. criterios se basan en subjetividades. Considera que deben registrarse las Prudencia: las ganancias se registran ganancias y las perdidas cuando se cuando estn realizadas y las prdidas conocen, para mostrar al propietario las cuando se conocen. cosas como son. MODELO: representacin simplificada de la realidad.

EECC de publicacin

El concepto actual de la contabilidad de costos est orientado a su inclusin dentro de la Contabilidad Gerencial.

Conceptos Fundamentales sobre Costos e Ingresos Carlos Raimondi (1979)

Costo de Oportunidad:

No es realmente un costo, sino un concepto muy similar al de lucro cesante (Perdida o renuncia de lo que habra podido lograrse de no ocurrir un hecho o acto dado). Es en realidad un concepto muy subjetivo. Se entiende por costo de oportunidad al valor a que se renuncia por consumir o utilizar un bien o servicio para un propsito dado, en lugar que para otro uso o destino. En caso de que dicho uso implique el consumo del bien o servicio, el costo de oportunidad es igual al valor actual de los flujos de fondos que podra producir el mejor de los otros consumos posibles. En caso de que no implique el consumo sino un uso durable, el costo de oportunidad, es igual a la renta que se hubiera obtenido del mejor de los otros

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usos posibles del valor del bien al comienzo del perodo, mas su desvalorizacin durante el ao (o menos su valorizacin) VALOR ACTUAL: es el valor equivalente, al momento actual, de una o mas sumas a percibir en un momento futuro. Para conocerlo ser necesario descontar las sumas futuras a una tasa de inters adecuada:

V =

M (1+i)n

V: Valor actual de M M: Monto a percibir en un futuro.

FLUJOS DE FONDOS: es un concepto que se aplica a una serie integrada por uno o mas ingresos (cobros) o egresos (pagos) de dinero, o de ambos, en el presente y en uno o mas momentos futuros.

Ejemplos de Costos de Oportunidad en Contabilidad:

Venta o Utilizacin de un material: dejo de utilizar en la produccin de un determinado producto cierto material, decido venderlo a $925 el Kg. Luego el Depto. Tcnico me dice que podra utilizarlo para reemplazar otro material cuyo costo es $980 el Kg. Este ltimo es el costo de oportunidad de ese material: si lo vendiera, perdera $55. Costo de uso de una mquina: se podra vender una mquina a $65 millones. Pero la empresa decidi no venderla y utilizarla. A fin de ao investiga cual sera su precio de venta y encuentra que este podra ser $57 millones. El costo de oportunidad de haber usado la mquina durante el ejercicio comprende esa prdida de valor del bien ($57 en lugar de $65) ya que por no haber vendido la mquina se perdieron $8 millones. El valor de la tierra: en este caso el costo de oportunidad estar dado casi siempre por la renta que podra obtenerse de la mejor utilizacin posible del producto neto de la venta del terreno. Pero tambin es cierto que reservar el bien puede generar ganancias por valorizacin de la tierra. En todos los casos las comparaciones se realizan entre los precios de contado, o los valores actuales de precios a plazos. Y, adems en unidades de moneda de igual poder adquisitivo.

Conversin de los Costos en Gastos:

Todo costo, sin excepcin, se transforma tarde o temprano en un gasto, o sea en un dbito a una cuenta de resultado. Este dbito final a la cuenta de resultado ocurrir cuando el bien adquirido o producido haya dejado de prestar utilidad (ej: venta) (Costo Produccin en proceso ) a Caja (Costo Produccin terminada ) a Prod. en proceso Caja a Ventas (Gasto Costos de productos ) vendidos a Prod. terminados

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Algunos costos se expiran en el mismo momento en que se los incurre (Energa Elctrica), estos costos suelen debitarse directamente en cuentas de resultados.

Otros costos demoran mucho en consumirse (inmuebles, rodados, etc.) Su costo se va computando como gastos en distintos perodos a travs de su depreciacin o amortizacin.

Un caso especial es el de la tierra (no se desgasta), permanece debitada en una cuenta de Activo hasta que se vende, en donde pasa a una cuenta de resultado.

Toda vez que un costo se expira o agota se denomina GASTO. La excepcin se da, en la terminologa contable, con el costo de los bienes vendidos, pues es costumbre que la cuenta de resultado en que estos se debitan se denominen costo y no gasto. (Costo de mercaderas vendidas).

Saez Torrecilla y Gutierrez Daz (1987)

Concepto de Ingreso:

La palabra Ingreso lleva consigo la idea de Entrada, pero para la contabilidad de costos la idea est en la salida de los productos o servicios. Para la Contabilidad de costos. La acepcin INGRESO es una magnitud que viene dada por los productos o servicios que abandonan la empresa y pasan a formar parte del patrimonio del cliente. Se hace coincidir con el valor de mercado de los productos obtenidos en el proceso productivo. Si: Pe I
Valor logrado por los Bs. lanzados al Merc.

>

Ga

<

Valor de los medios sacrificado s para su obtencin

Concepto de Costo:

Consumo valorado en dinero, de los bs. y Serv. necesarios en la produccin. Concepto Econmico de Costo: conjunto de medios sacrificados en el proceso productivo. Concepto contable: conjunto de cargas incorporadas al proceso contable que trata de representar y medir el movimiento de valores ocasionados por la actividad productiva que conduce a la entrega en el mercado de ciertos bs. y Serv.

J. Blocker (1957)

Principio de costo:
Materiales diversos

Gastos Adm.

Costos Com.

Vta.

Activo

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M. O. D.

Trabajo en proceso

Producto terminado

C.. M. V.

Ga o Pe

Activo
Gastos Grales.

Activo

Activo

Costo

Activo

Recin cuando el producto es vendido los elementos que los formaron se caracterizan como costos.

A. Yardn y H. Rodriguez Jauregui (1981)

Principio de la valuacin al costo en empresas comerciales:

En las Empresas Comerciales se vende la mercadera en el mismo estado en que se adquiri, su propsito ser obtener en la venta un precio mayor al que pag por ellos(se cumple una sola de las actividades generadoras de riqueza: la comercializacin). Pero ese incremento no se ver hasta que se formalice la venta. Eso implica que los bienes permanecern en el Activo a su precio de Adquisicin, no porque este sea su costo, sino porque es su valor. La adopcin del principio de valuacin al costo trae aparejado diferencias muy graves entre la informacin contable y la realidad econmica, ya que ya que reconoce los quebrantos desde su origen, pero difiere los beneficios hasta la venta.

Principio de la valuacin al costo en empresas industriales:

En la Industria se cumplen dos de esas actividades generadoras de riquezas: 1) la productiva y 2) la comercializacin. Para la contabilidad es solo la ltima la que tiene la capacidad de generar beneficios, ya que la aceptacin contable de que la actividad productiva genere resultados, se ve obstaculizada no solo por el principio de valuacin al costo, sino tambin los principios de realizacin, objetividad, prudencia y devengamiento.

Beneficio por producir:

Desde el punto de vista econmico, el sector productivo es generador de riquezas. Determinar el beneficio de producir, consiste en: Si se trata de bienes que no sufrieron cambios, valuados a su costo de reposicin, se asignar a dicho activo el valor real. Si se trata de bienes que han sufrido un proceso de transformacin, se asignar como costo de los mismos el costo de reposicin de los insumos que lo integran. Entendemos que: si fijamos como valor de nuestros inventarios el costo de reposicin de los bienes, pero entendiendo no el de los insumos, sino el de reponerlos ya terminados, estaramos estableciendo por diferencia el incremento de valor originado por la actividad productiva. En otras palabras: El beneficio de la actividad productiva est en la diferencia entre el valor de reposicin los bienes ya terminados y el costo de producirlos En la actualidad, la contabilidad, no reconoce ese resultado (no lo muestra en los EECC). Yardn y Rodriguez Jauregui, estn en contra de esto y consideran que ese

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resultado debe mostrarse en los E. de Resultados y adems consideran que el concepto de que la validez de una ganancia depende de que haya sido realizada, es infantil y falso. A pesar de todo esto, son una minora los autores que aceptan la exposicin de este resultado. La posicin de estos autores es que el valor de activo a asignar a los productos obtenido de un proceso debe ser fijado a su valor en la etapa en la que encuentra (elaborado, pero sin lo que agrega la etapa de distribucin). El costo de los insumos podr ser un parmetro para su determinacin, pero no el nico ni el principal.

Lopez Coucerio (1979)

Costeo por centros de responsabilidad: costos controlables y no controlables:

En la actualidad la creciente dimensin y complejidad de las empresas y el nuevo enfoque de la funcin de direccin (planear y controlar), se produce un avance tendiente a dividir la informacin por centros de actividad, esto requiere que la contabilidad de costos realice una clasificacin de los mismos por reas de responsabilidad y que los informes que prepare para la direccin, distinga los costos incurridos en cada centro y su responsable. Los centros de responsabilidad tpicos son los centros de costo(identificados con los departamentos productivos) cuyo titular es un supervisor responsable. Tambin son centros de responsabilidad los departamentos de servicios. Para que halla centro de responsabilidad es imprescindible que halla un supervisor responsable. En base a todo esto podemos clasificar los costos en dos grupos: CONTROLABLES y NO CONTROLABLES. CONTROLABLES: estn sujeto a la regulacin de un funcionario con el que ha sido identificado. Existen costos que son controlables por mas de un funcionario. NO CONTROLABLES: no pueden ser identificado con un funcionario. Ej: amortizacin de maquinarias, no puede ser controlado por el Jefe de produccin.

Costos, gastos y Perdidas:

Costos: es el sacrificio de valores que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios con el objetivo de utilizarlos en la generacin de ingresos. Existen dos tipos: Del Producto: a medida que se va incurriendo en ellos, se activan y expiran cuando el producto se vende. Del perodo: no se activan y simultneamente con su incurrencia. se los considera expirados

Gasto: es un costo expirado o consumido en el proceso de generacin de ingresos de explotacin. Pueden ser: Del Producto: se consideran gastos a partir del momento en que se vende el producto. Del Perodo: se consideran inmediatamente consumidos y se los cancela contra los ingresos de explotacin a efectos de determinar resultados. Prdida: sinnimo de quebranto, lo que implica la desaparicin de un costo sin que se produzca un ingreso compensatorio.

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Amaro Yardn y Hugo Rodriguez Jauregui (1978)

Concepto de beneficio:

La ciencia econmica ha elaborado un concepto de beneficio aceptado universalmente: el valor del nuevo bien debe ser mayor que la suma de los costos de los factores productivos que los generan. Cuando se realiza un proceso de produccin es porque se tiene expectativas de que la suma de los costos sea menor que el valor del bien que se espera producir, lo que permite observar un beneficio en el rea de produccin. Sin embargo, contablemente, esta lgica es ignorada tanto en el sistema tradicional como en el costeo proporcional, ya que el beneficio se cristaliza en el momento de la venta y nunca en la produccin. La legislacin vigente, ha acordado no reflejar contablemente la utilidad hasta concretarse la venta. El origen del desencuentro entre la contabilidad y la realidad econmica, se origina en la aplicacin del principio de prudencia. En consecuencia, la propuesta de estos dos autores es aceptar que el rea de produccin es una fuente de resultados y, por lo tanto, reflejar en los informes gerenciales la utilidad o quebranto que surge del proceso productivo, independientemente de la comercializacin. Lgicamente, que ese resultado no puede ser usado como base de distribucin o tributacin, sino como herramienta de uso gerencial. Es obvio que la empresa no puede prescindir de la funcin de comercializacin, pero esta puede tener distinto grado de desarrollo. Si suponemos que la func. de Com. tiene la mnima manifestacin, es decir la venta del total de la produccin a un nico adquirente, podremos considerar que el resultado es atribuible solo a la funcin de produccin. Como se dijo anteriormente, no considerar el resultado del sector produccin es comn tanto al costeo de plena absorcin como al costeo proporcional. Yardn y R. Jauregui se unen al costeo proporcional, pero consideran como una seria limitacin del mismo el hecho de que su aplicacin origina que el resultado dependa exclusivamente de las ventas.

Amaro Yardn (1979) Propuesta al IAPUCO

Confusiones de conceptos:

Costo: expresin cuantitativa de todo esfuerzo o sacrificio econmico cuyo devengamiento, valorizado monetariamente, origina un activo. Gasto: expresin cuantitativa de todo esfuerzo o sacrificio econmico cuyo devengamiento, valorizado monetariamente, da lugar a un resultado negativo. Existen dos tipos: Propiamente dichos: surgen como gasto y no se activan en ningn momento. Costos expirados o consumidos: en su origen son un costo pero luego se transforman en gastos cuando son consumidos. Costo de Adquisicin: expresin cuantitativa monetaria de bs, adquiridos, disponibles para ser utilizados por la empresa. Este concepto implica todos los costos necesarios hasta poner la mercadera en manos del cliente.

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Costo de Produccin: expresin cuantitativa monetaria de factores de produccin adquiridos que son o deben ser1 consumidos en el proceso tendiente a obtener un producto. Prdida: Activo que se consume o expira sin que exista un correspondiente ingreso Quebranto: concepto opuesto al de beneficio y se refiere a una disminucin del PN. Desembolso: todo egreso de dinero. Es totalmente distinto al concepto de costo y gasto, ya que el pago no tiene nada que ver con el devengamiento y solo el devengamiento, da origen a costos y gastos. MP o Material: se consideran sinnimos y representan a todo elemento o sustancia que se utiliza en el proceso de elaboracin, ya sea que conserve o no sus propiedades fsicas o qumicas originales. Suministros: elementos auxiliares que contribuyen al funcionamiento de las distintas reas de la empresa y que no son aplicables especficamente al producto.

Revisin de expresiones:
Gastos de fabricacin: generalmente son costos. Costos indirectos de fabricacin: genera confusin ya que no estaran comprendiendo a los costos directos de fabricacin, el trmino correcto, sera Cargas Fabriles. Costos de Adm., Com., Fin.: estos no son costos, son Gastos.

A. Yardn y H. Rodriguez Jauregui (1985)

Incidencias de la inflacin en la contabilidad:

La unidad de medida debe contener como caracterstica fundamental que su magnitud no debe cambiar con el transcurso del tiempo. As, en contextos inflacionarios, la moneda corriente es el principal elemento del cual se puede asegurar que no es apto para medir el valor de las cosas a travs del tiempo. En economa, se llama inflacin a un incremento sostenido del nivel gral. de precios de los bienes que se comercializan en una comunidad. Esto lleva a que el dinero no pueda ser utilizado, como unidad de medida, ya que carece de la propiedad mas importante que es la invariabilidad. La estadstica aplicada a la economa, ha diseado herramientas tendientes a proveer soluciones: Indices de precios: medida estadstica que mide la prdida de poder adquisitivo del dinero respecto a una canasta familiar. (en pocas de inflacin, con el mismo dinero, se adquieren menos bienes).

Formas de neutralizar los efectos de las variaciones de valor:

El objetivo de los mecanismos de ajustes basados en coeficientes resultantes del NGP es otorgar valores medidos en moneda de hoy y adquiridos en el pasado. Su

El trmino o deben ser trata de incluir a este concepto no solo los costos histricos, sino tambin los predeterminados.

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pretensin, no es aumentarles el valor, sino tan solo mantenrselo (Costo Histrico Reexpresados). Busca neutralizar la distorsin que produce la inflacin.2 Los bienes y servicios, tambin cambian de valor en perodos en que no hay inflacin, este es un fenmeno que altera el valor real del patrimonio, independientemente de la existencia de rubros monetarios. Para este tipo de fenmeno, no se toman los coeficientes vistos anteriormente, sino que se utiliza los precios actuales de los bienes que componen el patrimonio (C. De Reposicin). La diferencia entre el costo de reposicin y el costo de origen, constituye un Resultado por Tenencia, que debe ser mostrado por la contabilidad.

Los tres orgenes posibles del resultado econmico:

La forma mas categrica de determinar si existen beneficios o quebrantos durante un perodo determinado es comparando el valor del patrimonio al comienzo y fin del perodo.
1) Resultado de Gestin: se adopta como hiptesis un resultado econmico

sin inflacin y con ausencia de variaciones de precios relativos, es de toda evidencia que el beneficio obtenido es resultado de la eficiencia de la gestin. La nica manera de acreditar al final de un ejercicio un patrimonio de mayor valor que al comienzo, es poseer una mayor cantidad de bienes fsicos o una menor deuda.
2) Resultado por la modificacin de la estructura de precios: se supone

un contexto no inflacionario, pero si una variacin en la estructura de precios relativos. El beneficio puede estar originado, adems de la posible eficiencia de la gestin, en un incremento de los valores de los bienes. Entonces, el beneficio obtenido no se ha debido en absoluto a la eficiencia de su gestin, sino tan solo a una circunstancia ajena a su empresa, como lo es un cambio en los valores relativos de los bienes.
3) Resultado por la exposicin a la inflacin: se supone que la empresa est

actuando dentro de un mbito inflacionario. Cuando el total del patrimonio est compuesto exclusivamente por bienes y deudas no monetarias, la inflacin no ocasiona ningn tipo de resultado. Sin embargo, los A y P monetarios, si se vern modificados. El REI, no es otra cosa que un caso particular del Resultado por la modificacin de la estructura de precios. Una buena registracin contable debe contemplar la posibilidad de aislar cada uno de ellos y exponerlos por separado.

Apuntes de Clase
Valor de la moneda: la moneda es una u. de medida, una u. de medida es un parmetro que se cre para medir la magnitud de otras cosas. Ingreso: Se devenga en el momento de la venta (devengamiento positivo) Costo: sacrificio o esfuerzo econmico, traducible en moneda. Se devenga por el uso de los distintos factores (devengamiento negativo). Expresin cuantitativa de todo esfuerzo, sacrificio o utilizacin de un factor econmico que crea expectativas de ingresos futuros, por lo que su devengamiento, valorizado monetariamente, origina un Activo.
2

Coef. de Infl. = IPC actual / IPC ao base

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Gasto: Sacrificio econmico cuantificable cuya utilizacin se produce en el perodo de su devengamiento, sin la posibilidad de generar I futuros. Su devengamiento genera un Resultado negativo y su adquisicin y consumo es simultaneo. Prdidas o quebrantos: Activos que se consumen o expiran sin que halla un correspondiente Ingreso o servicio. Dan origen a resultados negativos. Erogaciones o desembolsos: es un concepto estrictamente financiero que representa la salida de dinero.

18

Gimnez, Carlos y Colaboradores (1986)

En la Contabilidad Financiera se consideran los costos en su aspecto objetivo o funcional, considerndolos como gastos en su acepcin corriente; de manera tal de proporcionar la informacin, que segn los PCGA, ella es capaz de proporcionar. La Contabilidad de Costos, agrupa, analiza e interpreta los costos, proyectndolos posteriormente de acuerdo con los requerimientos de la informacin que se desea obtener. Hace anlisis y sntesis a la vez, y su funcin consiste en proporcionar informacin para costear productos, para el planeamiento y control y para tomar decisiones. Desembolsos o Erogaciones: es un concepto estrictamente financiero y se entiende a toda salida de dinero por cualquier concepto, ya sea mediante la salida de efectivo o la creacin de un pasivo. Es el medio por el cual se atienden los Gastos. Desde el punto de vista contable, se dividen en dos categoras: a) Para atender gastos de Capital b) Para atender gastos correspondientes a Ingresos Los primeros, son desembolsos que se originan en gastos en capital fijo que benefician a varios ejercicios futuros. Por ejemplo la adquisicin de una mquina, que representa un gasto atendido por un desembolso y que se transforma en costo a travs de la amortizacin. Los segundos son aquellos que se incurren para obtener los ingresos corrientes que hacen al objetivo de la organizacin y que recin al ser consumidos por el proceso, e insumidos en el producto, se convertirn en costos aplicables a Ingresos. Por ejemplo los gastos en Materias Primas, Sueldos del personal. Gasto: Es el hecho econmico que ocasiona los desembolsos. Su realizacin es necesaria para atender a la adquisicin de bienes. Por ejemplo la compra de materias primas. Costos: es el consumo de factores de la produccin, ya adquiridos (gastos). Por ejemplo cuando se adquieren bienes de uso, Materias Primas, se contrata un seguro, etc. Todos ellos no son en si mismos Costos, sino gastos activables, que se convertirn en costos al utilizarse en la produccin, al amortizarse, etc. ATENCION: para Yardn esto no es as, ya que en el costo existe siempre la posibilidad de producir Ingresos y en el gasto no; lo que implica que la adquisicin de MP, no puede nunca ser considerado como un gasto. Son costos todas las compras de activos que se dediquen a la produccin y gastos todos los que se dediquen a otra cosa que no sea la produccin. (ver pg. 15 J.M. Puertas) Efectuada la aclaracin de trminos, se pueden clasificar los costos.

Clasificacin de Costos:

a) En relacin con los desembolsos que los originan. b) En relacin con la ndole de los bienes que los componen. c) En relacin al tiempo en que se determinan.

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d) En relacin al grado de control. e) En relacin al tipo de industria. f) En relacin al fin que persiguen.

a) En relacin con los desembolsos que los originan: los costos se dividen
segn el perodo de contabilidad en que se consumen. Esto impone identificar los gastos que se deben cargar como costos del perodo corriente de los que han de ser diferidos para perodos futuros; no debe olvidarse Imputar a los ingresos de cada perodo los costos correspondientes. Costos cuyo desembolsos se efectuaron en el mismo perodo. (energa comprada a terceros) Segn los Costos cuyo desembolsos se efectuaron en perodos desembolsos anteriores. (Existencia de MP) que los originan Costos cuyo desembolsos tendrn lugar en perodos futuros. (salarios del personal) b) En relacin con la ndole de los bienes que los componen:
Costos de Produccin: comprende a todas las fases que se

En cuanto a la funcin en que se destinan

hallan vinculadas con el proceso de elaboracin, desde el momento en que se adquieren los materiales hasta que los productos terminados salen de fbrica. Costos de distribucin: incluye todas las operaciones que se realizan desde el momento en que el producto es puesto en el almacn de productos terminados hasta el momento en que es entregado al cliente. Costo de Financiacin: comprende las actividades destinadas a proveer el capital necesario para el mejor desarrollo de las operaciones de la firma.
Costos

de Administracin: comprende las funciones de Direccin, Planeamiento y gestin general de la empresa.

Los costos agrupados por funcin constituyen uno de los procedimientos mas eficaces para controlarlos y reducirlos, adems de analizar el grado de eficiencia de los responsables de cada rea y de informar a la direccin sobre las variaciones.

Materias primas: bienes que se someten al proceso de

Segn los factores involucrados

transformacin. Se convierten en costos a medida que van saliendo del almacn para ser consumidos. Puede ser directa o indirecta. Mano de Obra: representa el factor humano que interviene en la produccin y est formada por los salarios y dems prestaciones devengadas por todo el personal que trabaja en la fabricacin. Puede ser directa o indirecta. Costos Comunes de fabricacin: estn formados por los elementos que no corresponden a los dos anteriores. Son siempre costos indirectos.

Las Materias Primas directas y la Mano de Obra directa, forman el costo primo.
Costos directos: son aquellos que se pueden identificarse

Segn el grado de vinculacin con la u. de costo

con un producto o una orden de produccin en particular.

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Costos indirectos: son los que no pueden identificarse con

un producto en particular, ya que benefician a varios o todos los productos. Podran aplicarse a un producto determinado solo mediante procedimientos de prorrateo. La vinculacin del costo con el producto no es exclusivamente la razn determinante. En una empresa departamentalizada, la vinculacin del costo con un departamento determinado, tambin es causa para determinar si el costo es directo o indirecto. Un costo puede ser indirecto para el producto y directo para el departamento; por ejemplo: Obreros de varios productos (es indirecto para el producto y directo para el depto. de produccin)
Costos variables: son aquellos que varan directamente

Segn la vinculacin con el volumen de actividad

ante cambios en el volumen. Considerando la forma en como varan, pueden ser: Proporcionales, Progresivos (cuando varan mas que proporcionalmente), Degresivos (cuando varan menos), Regresivos (fluctan en sentido contrario al volumen). Costos fijos: son aquellos que tienen carcter de constantes, sea cual sea el volumen de produccin. Costos semivariables o semifijos: son costos que son en parte fijos y en parte variables.

c) En relacin al tiempo en que se determinan1:

Histricos: registra y clasifica los costos en el momento en

Segn el tiempo en que se determinan

que se van produciendo. Obtiene los costos totales y unitarios una vez que se han realizado todas las operaciones de produccin. Estos costos son los realmente producidos y se determinan al finalizar el perodo, esta es su ventaja; pero su principal desventaja es que la informacin que proporciona es de hechos pasados, conocidos despus del cierre del perodo. Predeterminados: son estimaciones de costos, realizadas antes de la iniciacin de los procesos, tomando como base condiciones especficas de funcionamiento de la planta. No presenta la exactitud de los costos histricos, pero se los conoce con anticipacin. Se los utiliza para controlar la eficiencia de la operacin. Estimados: tienen como objeto pronosticar el verdadero costo. Una vez realizado el trabajo, se comparan los costos reales con el estimado, a fin de corregir las diferencias. Este ajuste permitir llevar los costos Predetermin estimados a la cifra representativa de los ados realmente incurridos. No sirven como elementos para el control de costos. Estndar: constituyen el verdadero costo del producto, porque para calcularlo se suponen ciertas condiciones de eficiencias perfectamente alcanzables. Luego se realizan comparaciones entre el costo real y el

ATENCION, esa no es una clasificacin de costos, sino de Sistemas de Costos(Unidad 4), pero este autor la de cmo una clasificacin de costos.

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estndar, las diferencias que surjan (desvos) son ineficiencias que deben ser sometidas a anlisis para conocer sus causas.
La diferencias entre ambos es que: a)Los costos estimados se ajustan a los reales, en tanto los estndar son medidas de eficiencias y los reales se ajustan a ellos. b) Las diferencias entre los reales y los estimados modifican las estimaciones, mientras que las diferencias entre los reales control:y los estndar son ineficiencias que deben analizarse y corregirse.

d) En relacin al grado de Segn la posibilidad de control

Controlables: son aquellos en los que el encargado del

centro tiene incumbencia directa. No controlables: son los que no pueden aumentarse o reducirse por decisin del responsable del centro.

e) En relacin al tipo de Industria1:

Por Ordenes: son Industrias que operan sobre la base de

Segn el tipo de Industria

pedidos de clientes, se dice que tienen un produccin intermitente, interrumpida o por lotes. Para el registro y control de cada partida se necesita la emisin de una orden de produccin diferente. La razn para el empleo de este sistema radica en la diferencia que existe entre los distintos pedidos. Ac los costos se acumulan por lotes u rdenes. Por Procesos: el proceso de produccin es continuo, la produccin no es diversificada ni se halla expuesta a interrupciones. En este tipo de costo, a diferencia del anterior, se van acumulando sistemticamente en una nica hoja de costos. Ac los costos se acumulan por perodos.

f) En relacin con el fin que persiguen:

Costeo de productos: asignacin de costos a las unidades

Segn el fin que persiguen

producidas con el objeto de obtener la valuacin mas exacta de los inventarios y consecuentemente de los resultados. Con fines de direccin: con el fin de mantenerse informado y poder verificar si se cumplen los objetivos propuestos.

NOTA: Por costo primo se entiende las suma de las materias primas directas y la mano de obra directa. El costo de produccin se obtiene de agregar al costo primo los Costos Comunes de Fabricacin (CCF).

Dr. Yardn, Amaro (1973)

Clasificacin de costos (Apuntes de clases) :

a) Segn los factores: Materiales Mano de Obra Otros costos (tambin llamados Costos Comunes de Fab.)

ATENCION, esa no es una clasificacin de costos, sino de Sistemas de Costos(Unidad 4), pero este autor la de cmo una clasificacin de costos.

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a) Segn la funcin a la que estn destinados: Produccin

Func. Principales: Comercializacin

Func. de Apoyo o Adminis.: se incurren para realizar las otras dos principales. (Administracin y Financiacin)

Depende de quien b) Segn la posibilidad de control: Controlables controla. A medida que Parcialmente controlables descendemos No Controlables jerrquicamente, el control de costos

c) Segn su impacto financiero: Erogables (requieren una salida de dinero inmediata) No erogables (requieren dinero solo cuando se producen. Ej.: Depreciacin de Bs. de Uso) d) Segn su grado de vinculacin con las u. de Costos1: Directos (pueden ser
identificado con una u. de costo de manera clara, concisa e inequvoca.) (No hay vinculacin, se toman diversos criterios para distribuirlos)

Indirectos voluntarios: son costos indirectos por naturaleza, pero en ciertos casos podemos asignarlos como directos Indirectos forzosos: son siempre indirectos. Es todo lo que es indivisible (personas, mquinas, etc.)

Indirectos

e) Segn su sensibilidad al volumen de actividad: Fijo Variable: Proporcional Progresivo Regresivo Degresivos (para la

ctedra, no existen)

Un aporte metodolgico para la distincin de Costos Fijos, Variables, Directos e Indirectos :

La diferencia entre costos fijos y variables, responde a un criterio distinto a aquel que sirve de base para clasificar los costos en directos e indirectos. Conforme a su grado de variabilidad con el volumen de produccin (costo de produccin) y con el volumen de ventas (costo de comercializacin), los costos se clasifican en fijos y variables. Se denominan costos variables aquellos cuya variacin es una funcin directa del volumen de produccin.

1 2

u. de costo: es cualquier cosa que uno quiera conocer su costo, por ejemplo en una fbrica de autos, sera 1 auto Esta distincin entre voluntarios y forzosos, solo tiene sentido cuando estamos analizando costos indirectos fijos.

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Por oposicin se denominan costos fijos aquellos que cualquiera sea el volumen de produccin (o de venta) permanecen relativamente constantes o, en caso de variar, no lo hacen con una relacin directa con el volumen de produccin. Existen elementos donde la tipificacin como fijos o variables no resulta clara; como por ejemplo: gastos de engrases y limpieza de mquinas, de supervisin, de control de calidad de los materiales, etc. Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables (solo cuando la produccin aumenta en forma importante). Este tipo de costos se denominan comnmente como costos semifijos o semivariables. El criterio distintivo entre costos directos e indirectos es el grado de precisin con el que pueden ser vinculados con un tipo de producto. Se denomina costos directos a aquellos a los cuales se incurre para la elaboracin de un solo tipo de producto y consecuentemente se los puede hacer recaer sobre ese producto. Un costo indirecto es aquel cuya incurrencia se hace en beneficio de mas de un tipo de producto, debiendo ser distribuidos entre todos ellos a travs de ciertas bases que indiquen el grado en que cada producto se benefici.

Sistema de Costeo Variable:

Este sistema, conocido tambin como Costeo Directo, consiste en la exclusin, en el costo unitario, de todos los elementos que no posean la caracterstica de variar con el volumen de produccin; es decir est constituido solo por costos variable, sean estos directos o indirectos.

Manejo de los costos dentro del Sistema de Costeo Variable:

El costo de produccin va a estar formado solamente por los costos variables incurridos en esa rea. (dem costo de comercializacin) Los costos fijos no sern componentes del costo unitario, sino que sern considerados como costos del perodo. Existiendo una clasificacin mixta, se puede dar: Costos directos variables (MP de un producto especfico) Costos indirectos variables (M.P insumida en deptos. de prod. Mltiples) Costos directos fijos (la amort. de una mq. especfica de un producto) Costos indirectos fijos (amortizacin de maquinarias) En consecuencia, el costo unitario de produccin estar integrado por: los costos directos variables y los indirectos variables, siendo considerados como cargas del perodo los costos directos fijos y los indirectos fijos. El sistema de costeo variable no exime la necesidad de practicar prorrateos, ya que resulta indispensable prever un mtodo de prorrateo de los gastos indirectos variables para su correcta aplicacin.

Julio Martn Puertas (1987)

Terminologa:

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Costo es el valor de los factores productivos consumidos en la produccin. Por ejemplo: la compra de M.P. no constituye un costo, pero si su utilizacin en el proceso productivo. Gasto es el sacrificio realizado para la generacin de un ingreso. El gasto implica un resultado negativo en el perodo en que se devenga, registrndose en el E. de Resultados de dicho perodo. El gasto no se incorpora al valor de los productos. Stock es el valor de las existencias en los almacenes. Prdidas se aplica a cualquier sacrificio econmico realizado como consecuencia de imprevistos o anormalidades.

Separacin entre Costo y Gasto:

Costos son los sacrificios econmicos realizados exclusivamente para la produccin. Gasto, en cambio, son los realizados para la obtencin de Ingresos. Todos los egresos realizados despus que el producto est terminado, se consideran Gastos.

Etapas en la generacin de gastos: Compra y depreciacin de una mquina destinada a la produccin: Desembolso Activo Costo Activo Gasto

La compra de una mquina es un desembolso por el cual ingresa un activo a la empresa. Su costo se va incorporando a los productos fabricados a travs de la depreciacin, volvindose a convertirse en activo cuando los productos son terminados. Cuando se venden se convierten en gasto (costo de los productos vendidos) y pasan al E. de Resultados.

Pago de comisiones a vendedores:

Desembolso Gasto

Este desembolso no se incorpora al costo de produccin, por no ser de ese rea, lo que implica que es directamente un gasto y va al E. de Resultado

Compra de M.P. que se daan al incorporarlas al producto: Desembolso Activo Prdida

La compra de M.P. genera un activo y al incorporarlas al producto generaran un costo de produccin, pero como se daaron antes, en forma inesperada, se las considera una prdida del ejercicio, pasando directamente al E. de Resultados.

Compra y depreciacin de Mquina de oficina: Desembolso Activo Gasto

Clases de Gastos:

La mquina adquirida es un activo, que se convierte en gasto a medida que se va depreciando. Se considera gasto, y no costo, porque no corresponde al rea de Produccin.

De acuerdo a su variabilidad en relacin al volumen de ventas:

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Gastos Fijos Gastos Variables De acuerdo a sus funciones: Gasto de distribucin y ventas Gastos administrativos Gastos Financieros
NOTA: No hay de produccin, porque sino sera Costo y no Gasto.

Sistemas de Costos:
Segn la naturaleza de la produccin: Por rdenes Por procesos Segn la poca en que se determinan: Histricos Predeterminados: Estimados Estndar: Normales Ideales

Mtodo de Costeo:

Costeo por absorcin Costeo variable

Gimnez y Colaboradores (Yardn y otros) (1986)

El Punto de Equilibrio, su significado y utilidad:

El punto de equilibrio es la herramienta mas importante para la toma de decisiones en la conduccin de empresas. Cuando la empresa alcance un volumen de ventas determinado presentar una situacin de equilibrio, es decir un estado en el cual no se registren prdidas ni ganancias. Esa situacin se denomina punto de equilibrio. El Punto de Equilibrio estar dado por un volumen de ventas tal que, deducidos los costos proporcionales (variables)1, arroje un saldo que alcance a cubrir exactamente el monto de cargas de estructuras. Segn el criterio seguido por el costeo variable, el Resultado Bruto es un monto que se aplica a cubrir las Cargas de Estructura (costos fijos), siendo el Beneficio Neto la suma en que el primero supera al segundo. Por tal razn, los sostenedores del sistema denominan al Resultado Bruto como Contribucin Marginal.
P

Cuando la CM es igual a los costos de estructura se est en situacin de equilibrio. Es decir la empresa no tiene ni prdidas ni ganancias. CM = V cv

El Punto de Equilibrio fsico:

V: Ventas CV: Costos Variables CM: Cont. Marg.

Estableciendo la diferencia entre el precio de venta de cada unidad y el costo variable de esa misma unidad obtenemos lo que denominamos la Contribucin Marginal unitaria.
1

es solamente los costos variables porque el punto de equilibrio solo se aplica para un sistema de costeo variable.

26

Cm = pv cv Como dijimos esa contribucin Marginal no es un beneficio ya que, en cada perodo, se generan Costos de estructura que no se incorporan al costo del producto. Cul es la cantidad mnima de productos a vender para cubrir estos costos de estructura? Q = CE
cm
Q: Cant. de Equilibrio CE: Costos Estructura cm: Cont. Marg. unitaria

Por debajo del nivel de ventas determinado para el punto de equilibrio, la empresa opera en zona de prdida, por encima del mismo la empresa opera con beneficios.
Punto de Equilibrio
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

CE Ventas Costo Total

Pesos

C = CE + cv * Q

Unidades

C: Costo Total

pv * Q = V

Aceptadas las ecuaciones anteriores, es evidente que el punto de equilibrio estar representado por aquel valor Q, que arroje valores idnticos de C y de V. En otros trminos, el punto de equilibrio estar dado por una cantidad vendida (Q) tal que el costo total (C) sea igual al ingreso por venta (V): CE + cv * Q = pv * Q
De donde: CE = pv * Q cv * Q

CE =(pv cv)*Q Q =
Pv cv

CE

Q =

cm

CE

Se deduce que: pv = CE + cv

cv = pv CE Q

CE= Q * (pv cv)

El Punto de Cierre:

El punto de equilibrio estudiado hasta el momento consiste en una informacin de naturaleza econmica; marca el lmite por debajo del cual la empresa comienza a soportar quebrantos, desde el punto de vista econmico. Las cargas de Estructuras pueden ser clasificadas en dos grupos: 1) CE erogables 2) CE no erogables Entre las del segundo grupo encontramos las que, si bien son un costo, no representan erogaciones financieras. Ej.: cargas por amortizaciones, Previsiones, etc.

27

De tal manera habr un cierto punto, ubicado debajo del punto de equilibrio econmico, que marcar el lmite de ventas que, por debajo del cual, la empresa no podr seguir operando. Este punto, llamado Punto de cierre, ser aquel en el cual la CM alcance exactamente a cubrir las CE erogables.

Qf = CEE
cm

El costo variable puede no estar constituido, exclusivamente, por erogaciones de carcter financiero, sino que puede incluir algn elemento no erogable. Ej.: amortizacin de una mq., cuyo mtodo de amort. sea por u. producidas. Por consiguiente podemos hablar de costo variable erogable (cve) y contribucin marginal unitaria financiera (cmf):

cmf = pv cve Qf = CEE

cmf

El Planeamiento de los resultados:

A partir de la formulacin bsica, puede abordarse el planeamiento de distintos niveles de beneficios, incorporando el factor R (Resultado Neto Total):

Q = CE + R
cm

Esa ecuacin nos posibilitar determinar la cantidad de u. a vender para alcanzar un resultado neto total igual a R.

El Punto de Equilibrio en trminos monetarios:

En este enfoque no ser buscada la cantidad de unidades a vender, sino el monto total de ventas que se debe alcanzarse para lograr el equilibrio. Este concepto tiene la particularidad de permitir homogeneizar los distintos productos, es decir las ecuaciones anteriores no nos permitan utilizarlas en caso de una empresa que elabora productos variados, entonces era necesario buscar una medida comn para hallar el punto de equilibrio; esa medida comn es el dinero.
Margen de marcacin es el porcentaje que el empresario adiciona a los costos variables para obtener el pv.

V = CE * 1 + m
m

V: Monto de Equilibrio (Q*pv) m: tanto por uno equivalente al porcentaje

El Punto de Equilibrio para situaciones de produccin mltiple:

Produccin Mltiple sin condicionamiento tcnico Produccin Mltiple condicionada tcnicamente Produccin Mltiple con cargas estructurales especficas o

directas

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Produccin Mltiple sin condicionamiento tcnico:

El empresario dispone de libertad para producir una cantidad cualquiera de cada uno de los productos indistintamente, al punto de producir solamente 1 de ellos. Los principios bsicos estudiados se mantienen inalterables, la nica variante consiste en que el punto de equilibrio estar dado por una combinacin de los distintos tipos de productos, de modo que encontraremos varios puntos de equilibrio.

Q(a) = CE
cm(a)

Q(b) = CE
cm(b)

Los resultados significan que la empresa alcanza su punto de equilibrio con la venta de Xa u. del Producto A y ninguna del Producto B; o Xb u. del Producto B y ninguna del otro. Entre esas dos alternativas extremas se encuentran numerosas opciones intermedias; para ello hay que observar las contribuciones marginales de ambos productos a los efectos de la obtencin de una determinada contribucin marginal total y ver cuantas u. del producto A pueden ser reemplazadas por el producto B. Esto solo puede hacerse mediante una relacin de reemplazo, que est dada sencillamente por la razn de las contribuciones marginales unitarias: RR(b) = cm(b)
Cm(a)

o bien:

RR(a) = cm(a)
cm(b)

RR(b): Relacin. de reemplazo de b. RR(a): Relacin de reemplazo de

La relacin de reemplazo de un producto puede ser definida como la cantidad de otro producto necesaria para reemplazar a una unidad de aquel a los efectos de mantener inalterables el total de las contribuciones marginales. Entonces: b =(Qa a)* RRa
o bien:

a =(Qb b)* RRb

Cant. de b que Punto Cantidad de debo producir, de Prod. A que si produzco a equilibr deseo Pero, a la empresa le producir va a convenir vender el producto que cant de Prod. a io de rendimiento, Prod. Aser aquel que por cada $ invertido le que

le reporte mayor arroje la mayor

contribucin marginal: R = cm Cv
R: Rendimie

Produccin Mltiple condicionada tcnicamente:

Son frecuentes los casos de industrias en las cuales se elaboran 2 o mas productos a travs de un mismo proceso de produccin, dentro del cual no es posible vincular determinados costos con determinado producto. Son los casos conocidos bajo el nombre de elaboracin de productos conexos, lo cual da origen al fenmeno de los costos conjuntos. Ej.: Industrias frigorficas, destileras de petrleo, etc. La caracterstica determinante es la imposibilidad de modificar las relaciones que guardan entre si los distintos productos en cuanto a las cantidades que de ellos

29

que se pueden obtener con determinada cant. de MP. Ej.: es imposible obtener un pollo con 3 patas y 4 alas por mas que le d el doble de alimento. En consecuencia, tanto los costos variables, como los ingresos por venta se tomarn como un todo al grupo de productos surgidos del proceso, y el punto de equilibrio quedar determinado en funcin de la MP a procesar.
Produccin Mltiple con carga de estructura especfica o directa:

Las cargas de estructura se consideran necesarias para el funcionamiento de la empresa, pero es evidente, en algunas empresas, que cierta parte de la estructura es mantenida en beneficio de solo uno o algunos de los productos y, por consiguiente, los CE pueden ser vinculados claramente con algunos productos. Es decir, debe considerarse la existencia de CE directos. Dada una situacin como la anterior, debe calcularse el Punto de equilibrio especfico, que estar dado por el volumen de ventas mnimo de un producto necesario para cubrir sus propias cargas de estructura. Qe = CED Cm
Qe: Equilibrio especfico CED: Carga de est.

Por debajo del punto de equilibrio especfico no es conveniente el mantenimiento de la estructura afectada a ese producto, de manera que la empresa deber abandonar la produccin de ese producto. Desde que luego que esta es una decisin a largo plazo.

Puntos de Equilibrio sectoriales:

Es obvio que la empresa no puede prescindir de la funcin de comercializacin, ya que la produccin debe ser necesariamente vendida. Sin embargo la funcin de produccin puede tener diferentes grados de desarrollo. As, desde que la propia empresa la encare o la simple entrega de la produccin a una empresa distribuidora. Para ello es necesario considerar que la empresa puede operar con dos precios de venta segn que su produccin sea vendida en bloque a un distribuidos exclusivo (PRECIO EN BLOQUE) o si es vendida directamente a los consumidores finales (PRECIO DE VENTA AL CONSUMIDOR). Ejemplo: Precio de venta al consumidor: Precio de venta en bloque o masivo: Costos variables unitarios: De produccin De Comercializacin Cargas de estructura: De produccin De Comercializacin $ 50 $ 40 $ 25 $ 5 $ 600.000 $ 300.000

Si se vende la produccin en bloque, el ingreso es de $ 40, ya que la funcin de comercializacin se considera nula. El ingreso unitario por funcionar el rea de comercializacin es la diferencia entre el pv al cons. y pv en bloque:

30

50 40 = 10 Calculemos las contribuciones marginales unitarias para cada una de las funciones, llamando cm(p) a la cm de la Produccin y cm(c) a la de comercializacin: 50 40 = 10 cm(p)= 40 25 = 15 cm(c)= 10 - 5 = 5 Con estos datos estamos en condiciones de calcular los puntos de equilibrio:

Q(p) = CEp
cm(p)

= 600.000 = 40.000
15

Q(c) = CEc
cm(c)

= 300.000 = 60.000
5

En este caso ocurre que la funcin de comercializacin tiene un punto de equilibrio muy elevado o difcilmente alcanzado por la empresa, dado que la funcin de produccin de la empresa encuentra su equilibrio en una cantidad menor. En este caso resulta conveniente para la empresa prescindir de su aparato de comercializacin y colocar sus productos en el mercado a travs de terceros. Desarrollando el clculo del Punto de equilibrio total:

Q =
cm

CE

= 600.000 +300.000 = 45.000

50 - 30

Conclusin: El punto de equilibrio de la empresa se encuentra vendiendo 45.000 u., es decir si vende menos estara operando en zona de prdida. Por otro lado, se ver que superando las 40.000 u., puede mantener la funcin de produccin y delegar a terceros la comercializacin, pagando una comisin de hasta $10 por unidad (pv al cons pv en bloque). Adems se sabe que produciendo menos de 60.000 u. no conviene encarar la propia comercializacin A tener en cuenta: En toda empresa existen gastos administrativos vinculados a cada funcin (Produccin, Comerc, etc.), pero esos gastos no deben ser clasificados dentro del rubro costo de administracin sino como componentes del sector o funcin al que pertenecen. La denominacin costo de administracin debe quedar reservada para identificar a aquellos que no pueden ser imputados a ninguna funcin en particular.

Vzquez, Juan Carlos (1988)

Anlisis de la conducta de los costos (III.7 del programa):

31

Si los costos variables totales son proporcionales al volumen de produccin, la funcin de CT, es lineal y el modelo de conducta de los mismos se puede expresar con la ecuacin: y=a+bx CT = Cf + cv * Q El anlisis de variabilidad de los costos deber determinarse mediante un anlisis exhaustivo. No existe una metodologa general, por lo tanto, comentaremos caractersticas de los 3 mtodos mas importantes: Mtodo de costos extremos Mtodo grfico (segn Yardin es el mejor) Mtodo de cuadrados mnimos Mtodo estadsticos (no es muy importantes) Las condiciones para el clculo son: Actividad de prolongado tiempo (Aos) Moneda constante Acontecimientos normales
a)

las

Mtodo de Costos Extremos:

Este mtodo consiste en tomar dos extremos de un costos semivariables, uno alto y otro bajo, presumiendo un comportamiento lineal entre ellos. Se confecciona en primer lugar un listado de los costos en que se ha incurrido durante un perodo determinado respecto a Repuestos y herramientas(por ejemplo), y otro del volumen de produccin alcanzado en el mismo perodo:
Mes Jul. Ago Sep. Oct. Nov. Dic. Horas Maquinas 8.800 9.800 8.800 10.100 9.300 8.400 Costos $ 2.600 2.850 2.580 2.925 2.725 2.500

Se relacionan los datos de dos meses extremos. En el ejemplo: Oct. y Dic.:

Octubre: 10.100 Hs/m Diciembre: 8.400 Hs/m 1.700 Hs/m $425 = $0,25 por H/m 1700 $2.950 $2.500 $425

En virtud de ello, el costo de Oct., para Dic se hace lo mismo, debe expresarse as:
Porcin variable de 10.100 u.: 0,25) Porcin fija: 2.525) CT: $2.525 $400 $2.925 (10.100 * (2.925 -

La desventaja que tiene este sistema es que solo tiene validez si ambas observaciones son representativas del todo, por eso es de utilizacin limitada.
b) Mtodo Grfico:

32

Este sistema, tambin llamado diagrama de dispersin, consiste observaciones extradas de datos histricos y trasladada a grficos.

en

Es el procedimiento mas habitual para apartar los costos fijos y variables. Requiere que los datos sean comparables, desafectndolos de la desvalorizacin monetaria (inflacin) y de cualquier otro aspecto que provoque alguna diferencia. Ejemplo: Se trata de determinar la porcin fija del costo de Aceites y lubricantes del centro A.
Mtodo Grfico
9000 8000 7000

Mes Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. TOTAL

Costo $

6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 0 2000 4000 6000 8000 10000 12000 14000

Horas M quinas

Horas mquinas 5.000 12.000 11.000 10.000 9.000 8.000 13.000 7.000 6.000 7.000 8.700 4.500 101.200

Costos $ 6.000 8.500 7.500 7.000 7.200 7.500 7.300 6.000 6.000 6.500 6.000 5.000 80.500

Las observaciones extradas de datos histricos son trasladas a un grfico de dispersin, en el cual la abscisa muestra las Horas Mquinas y la ordenada el costo total. Se obtiene as un conjunto de localizaciones que representan la frecuencia y los costos de cada mes. Entre ellas se traza visualmente una lnea de tendencia que tenga igual cantidad de puntos de cada lado. El punto de intercesin de esa lnea con la ordenada ($ 2.660) indica la parte fija del costo, esa cifra no indica el costo que persistira si la actividad fuese nula, sino que destaca la parte no variable del nivel normal de produccin del centro A.
Para desglosar cierto grado de actividad en variable y fijo, se procede as:
Costo Total de 12.000 H/m: Porcin fija: Porcin variable: 8.660 2.660 6.000

El costo variable por H/m, ser:

$ 6.000:12.000 = $0,50

Otro procedimiento es individualizar dos puntos en la recta de costo total (lnea de tendencia)

12.000 H/m 8.000 H/m 4.000 H/m $8.660 $6.660 $2.000 $2.000: 4.000 = $0,5 c/ H/m

Resumiendo, en cualquier alternativa de volumen. El costo variable total es la distancia entre el costo total y la porcin fija. El variable unitario equivale al aumento en el costo total por cada unidad de incremento en el volumen. En otros trminos, para conocer el costo total esperado a cualquier nivel de actividad, se calcula la parte variable a $0,5 c/ H/m y al resultado se le suma $2.660. La limitacin mas importante reside en que el ajuste de la lnea de tendencia por visualizacin introduce un elemento subjetivo que difiere segn quien este observando.

33

c)

Mtodo de los cuadrados mnimos:

Se recomienda emplearlo solo para verificar los resultados que provee el procedimiento grfico. Este mtodo supone que la recta del grfico esta bien adecuada a los puntos informativos cuando la suma del cuadrado de las desviaciones (con respecto a la lnea de puntos observados), es menor que la que habra para cualquier otra recta que pudiera tratarse. (es decir que la lnea recta tiene que estar lo mas cerca posible de la lnea de puntos; ojo, esa es una conclusin ma). Ejemplo: Sobre la base de informacin histrica se desglosan las horas de Mano de Obra directa trabajadas en cada uno de los meses del ao y los costos de luz, rubro que se desea analizar ante cambios en el nivel de actividad.
Promedio mensual: Horas MOD: 35.000 Costo de luz: $570
Mes Ene Feb. Mar Abr. May Jun. Jul. Ago Sep. Oct. Nov. Dic. TOTA L Horas MOD 34.000 30.000 34.000 39.000 42.000 32.000 26.000 26.000 31.000 35.000 43.000 48.000 420.000 Costo de luz $ 640 620 620 590 500 530 500 500 530 550 580 680 6.840 34.00035.000 Desvo promedio de costos de luz (y) +70 +50 +50 +20 -70 -40 -70 -70 -40 -20 +10 +110 0 x 1.000.000 25.000.00 0 1.000.000 16.000.00 0 49.000.00 0 9.000.000 81.000.00 0 81.000.00 0 16.000.00 0 0 64.000.00 0 169.000.0 00 512.000.0 00 xy -70.000 -250.000 -50.000 80.000 -490.000 120.000 630.000 630.000 160.000 0 80.000 1.430.000 2.270.00

Desvo promedio de horas MOD (x) -1.000 -5.000 -1.000 +4.000 +7.000 -3.000 -9.000 -9.000 -4.000 0 +8.000 +13.000 0

Se determinan los desvos (x e y) y los x, luego y finalmente se obtiene xy. Una vez calculado todo esto se procede a hacer:
2.270.000 512.000.000 = 0,00443 o sea 0,443% por 100 hs. de MOD

La determinacin de la porcin fija, se establece as:

Costo fijo = 570 (0,00443 * 35.000 hs) Costo fijo = 570 154 = $416

Tambin se puede hacer utilizando la ecuacin de lnea recta:

y = a+bx 570 = a + 0,00443*35.000

y: costo para el volumen representado por x a: Costo fijo para la cant. x b: costo proporcional por u. de producto (cociente) x: nivel de actividad

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570 154 = a 416 = a

El mtodo de los cuadrados mnimos, elimina las subjetividades que se presentan cuando la lnea de tendencia se establece visualmente, pero la desventaja que posee es que resulta muy engorroso preparar todas estas ecuaciones. d) Mtodo de estimacin: Los procedimientos analizados descansan primordialmente en datos estadsticos histricos, los cuales, muchas veces, no se ajustan a las situaciones que se esperan ocurrirn en un futuro. En este mtodo el responsable del departamento Costos analiza con los jefes de los centros fabriles, la relacin costo - nivel de actividad de cada uno de esos rubros, estimndose como se modificara el monto del costo ante distintas alternativas de volumen y que porcin subsistiran si las reas investigadas permanecieran inactivas durante un mes. A esta ltima proporcin se la considera fija y al importe resultante, variante. Ejemplo:

Grado de Actividad Lubricante Fuerza Motriz Repuestos

0% $ 500 $1.200 $4.000

25% 3.000 10.000 50.000

50% 5.700 19.500 100.000

75% 8.200 29.000 140.000

100% 10.300 40.000 220.000

Si no se produjera nada, el costo de lubricante sera $500 (porcin fija), si se cumpliera con el 50% de la produccin, el Costo Total sera $5.700 CT cf = cv 5.700 500 = $5.200 (porcin var.) El mtodo muestra el componente fijo de cada rubro y provee una cifra adicional por u. de volumen que permite calcular fcilmente el Costo Total de cada grado de actividad. Este sistema es empleado solamente en casos de presupuestos flexibles.

Amaro Yardn (1995)

Es necesario demostrar que los costos indirectos fijos no deben ser considerados costos de produccin. Es decir su asignacin a los costos de los productos, mediante cualquier sistema de prorrateo, conduce a Informes gerenciales errneos. Si combinamos los criterios de clasificacin a los que hemos hecho referencia tenemos:
Costos directos variables (M.P.) Costos indirectos variables (Amortizacin Maq. P/ u. producidas; Fuerza

motriz)

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Costos directos fijos (M.O.D) Costos indirectos fijos (Alquiler)

Naturaleza de los Costos Indirectos Fijos:

Los costos Indirectos Fijos no son costos de produccin, ni costos de venta. Son costos de la estructura de la empresa. Ellos no son necesarios para producir, ni vender ningn producto en particular. Segn Yardn, es intil distribuir los costos indirectos fijos, ya que ese costo no es el costo del producto, sino un costo de la estructura de la empresa, til para que esta funcione; lo que implica que no deben distribuirse en el producto. Estos costos deben ser cubiertos por la Contribucin Marginal Total, que suministra la venta, en efecto el nico aspecto que el empresario debe considerar para fijar el precio de venta es que la suma de las contribuciones Marginales Totales de ambos productos, sea suficiente para cubrir estos costos.
1

Cualquier distribucin que hagamos de estos costos nos llevar a tomar decisiones incorrectas.

Amaro Yardn

Aplicaciones a la actividad agropecuaria:

Esta actividad posee un amplio campo de actividades econmicas, desde la explotacin extensiva del ganado vacuno hasta la apicultura y desde el cultivo de trigo hasta la explotacin forestal. Son actividades en las cuales la influencia de los factores naturales juega un rol muy importante. Esta caracterstica incide en la toma de decisiones y desde un enfoque de costos impone diferencias en la conceptualizacin de algunas de ellos. El perodo de costos est vinculados a los ciclos naturales de explotacin. Costos variables: en estas empresas los costos variables no necesariamente van acompaados de un aumento del volumen de produccin, dado por la influencia de los factores naturales. En las empresas agropecuarias, el costo variable es aquel que sufre un incremento como consecuencia de haberse adoptado la decisin de producir, y que la magnitud de ese aumento est en funcin directa con el volumen esperado como consecuencia de esa decisin. E. de Resultado: En primer lugar son deducidos los Costos Directos Variables, lo que va a dar lugar, por diferencia con los ingresos, a la Contribucin del volumen. Luego se detraen los Costos Directos Fijos y la diferencia resultante es la Contribucin de la lnea. Esta suma debe ser interpretada como el total que cada objetivo (u. de costo) aporta para cubrir los restantes costos fijos. A partir de este momento, no existen costos directamente vinculados a los objetivos. Por consiguiente se suman las contribuciones de las lneas que componen cada actividad (cra e invernada para ganadera y, trigo y maz para agricultura), para dar lugar a las Contribuciones de la actividad. Contra estas ltimas contribuciones cargamos los Costos fijos directos de las actividades dando lugar a las Contribuciones Netas de las Actividades.

Todo eso es en el sist. de costeo variable, porque en el de Absorcin, se prorratea en el costo del producto.

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La suma de estas ltimas se denomina Contribucin neta de la empresa y constituye el aporte de ambas actividades para el cubrimiento de los costos fijos indirectos generales. Como ltimo paso restamos estos ltimos y obtenemos el Resultado Neto Final.
Ganader a Cra Invernad a

Agricult. Trigo 120.000 (39.507 ) 80.493 0 80.493 170.968 (8.521) 162.447 166.528
(147.831 )

TOTAL Maz 137.500 346.818 (47.025 (111.196 ) ) 80.475 235.622 0 90.475 (20.660) 214.962 214.962 (48.434) 166.528 166.528
(147.831 )

Produccin C. Direc. Var.

20.880 (7.376)

Cont. del 13.504 Volumen C. Directos Fijos (14.160 ) Cont. De las (656) Lineas Cont. de la Activ. C. Fijos de la Activ. Cont. Neta Activ. Cont. Neta Emp. C. Fijos Grales. RESULTADO

68.433 (17.288 ) 51.150 (6.500) 44.650 43.994 (39.913 ) 4.081

18.697
Estado de Resultado por criterio de costeo variable

18.697

GANADERIA AGRICULTURA TOTAL CRIA INVER. TRIGO MAIZ Produccin 20.880 68.438 120.000 137.500 346.818 Costos Directos (6.926) (16.838) (38.682) (46.200) (108.646 ) C. de Estruc. Act. (22.137) (13.179) (35.316) C. de Estruc. (49.952) (51.108) (41549) (41.550) (184.159 Gral. ) RESULTADO (58.135) (12.697) 39.769 49.750 18.697
Estado de Resultado por criterio de costeo por Absorcin

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Sistemas de Costos Backer y Jacobsen (1972)

Costos por rdenes de trabajo y por procesos de fabricacin:

Segn la naturaleza de las actividades de fabricacin, el sistema de costos podemos clasificarlo como: Costos por rdenes de trabajo Costos por procesos Sistema de costos por rdenes de trabajo: Los artculos que se producen se dividen por lotes. Por cada lote de produccin, se lleva una hoja de costos por rdenes de trabajo. Lo principal de este sistema es que los costos se transfieren al lote de trabajo da por da, sin importar el perodo de tiempo ni el departamento donde se origina el costo. Es decir que no se vala por perodo de costo, sino por trabajos terminados. Un sistema de costos por OT es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a especificaciones de los clientes. Ej: elaboracin de muebles a pedido. Sistema de costos por Procesos de fabricacin: Se utiliza este sistema cuando se fabrican productos estandarizados, sobre una base continua. Lo principal de este sistema es que se asignan los costos a cada departamento o centro de costos, durante un cierto perodo de tiempo, denominado Perodo de costo. Aqu, los costos unitarios se pueden calcular al final del perodo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como la produccin terminada.

A. Yardn (1979)

Costeo variable vs. Costeo de plena absorcin:

Si los costos fijos pueden reconocerse como Activo, entonces es costeo por absorcin sera vlido, caso contrario el sistema correcto, sera el variable. Un costo debe ser considerado como Activo solo si tiene la propiedad de llevar unida a l la facultad de producir un ingreso en perodo futuros. Ej.: si el consumo de una mquina se debe a la fabricacin de artculos, entonces s, su amortizacin, da origen al dbito de una cuenta de activo, porque el desgaste se produce por unidades producidas (si no se produce nada, la mq. no se gasta). Si el desgaste se produce por el paso del tiempo, entonces no va a dar origen a un A. La opinin que est a favor del costeo por absorcin, opina que la empresa incurre en todos sus costos con el propsito de recuperarlos a travs del precio de venta y, por consiguiente, todos los costos (fijos y variables) deben ser

38

registrados como componentes del costo del producto. Ojo, siempre refirindonos al costo de produccin. El costeo por absorcin, considera a los costos de administracin y comercializacin como prdidas del producto. Las autores del costeo variable, sostiene que todos sus costos deben ser recuperados. Solo que algunos de ellos se reconocen como causa de la fabricacin concreta y otros se producen como consecuencia del mero transcurso del tiempo. Los costos de estructura son, indudablemente, tan necesarios como los variables, pero eso no implica que deban ser incluidos dentro del costo del producto en stock. Esta dualidad de criterios se debe a que el costeo por absorcin considera, errneamente, que los costos fijos del sector produccin tienen naturaleza de Activo.

A. Yardn (1992)

Costeo de plena absorcin y Costeo de absorcin parcial:

Para el costeo por absorcin, los costos fijos tienen el carcter de activos, por lo cual ellos son considerados como componentes del costo de los productos. Para el costeo variable, los CF, no renen las condiciones para ser considerados activos. El fundamento del Costeo por Absorcin es el Principio del costo, cuyo enunciado es: los sacrificios econmicos en el que se incurre para generar ingresos deben ser llevados al E. de Resultados solo en el momento en el que se generan tales ingresos. Es decir que todos los costos deben dar origen a partidas del activo que permanecern como tales mientras no se produzca el ingreso que ha sido la finalidad por la que fueron devengados. El costeo por absorcin, sufre una incoherencia porque cumple el principio anterior parcialmente, ya que deja fuera del activo a todos los costos que se producen fuera del sector de produccin. Es decir que los costos de administracin, por ejemplo, no es un costeo de plena absorcin, sino de Absorcin parcial. A la conclusin que hemos arribado, el costeo de absorcin parcial, debe ser totalmente desechado como modelo contable. En consecuencia, la discusin entre costeo variable y costeo por absorcin, solo tiene sentido si nos referimos, en este ltimo, al Costeo de plena absorcin.

Costeo por absorcin y Costeo integral:

Desde otro ngulo de observacin, el costeo por absorcin se manifiesta en dos variantes: a) cargando a la produccin la totalidad de los costos fijos reales. (costeo por absorcin)
b) cargando a la produccin una cierta magnitud de los costos fijos en base a

una cuota relacionada con el nivel de actividad considerado normal (costeo integral o costeo por absorcin normalizado)

Los costos fijos para el caso de multiproduccin:

En situaciones de produccin mltiple, el costeo de plena absorcin, permite obtener un resultado final neto por cada producto, algo que es inadmisible en el costeo variable. Dado que el costeo por absorcin establece una cuota de costos

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fijo, en cambio para el enfoque marginal (costeo variable), no existe el CF unitario. Lo que en realidad interesa al empresario es que la suma de todas las contribuciones marginales de todos los productos sea suficiente para cubrir los Cf indirectos y, si es posible, obtener beneficio. Si una empresa tiene la posibilidad de acceder a dos mercados diferentes, ya sea con un mismo producto o con productos diferentes, pero con el empleo de una nica estructura tcnica, el costo de esa estructura no debe ser imputado, ni al producto, ni al mercado, el anlisis solo debe centrarse sobre la Cont. Mg. De cada producto en cada mercado y el objetivo ser conseguir la mayor cant. de Cont. Mg.

A. Yardn (1986)
Tratamiento de los desvos de los costos estndar en contextos inflacionarios:

La propuesta es computar los estndares de costos variables en una cierta moneda a la que llamaremos moneda base. Posteriormente, al momento de calcular los desvos en precios, proceder previamente a convertir los precios de moneda corriente (precios reales) a unidades monetarias homogneas, es decir al poder adquisitivo de la moneda base. El coeficiente de conversin, debe ser razonable. El indicador unnimemente aceptado es el Indice de Precios al por Mayor que elabora el INDEC. Si en pocas de inflacin, no se ajustaran los precios al de la moneda base, el clculo de desvo sera inconsistente, ya que en dicha poca, los valores nominales de los bienes es creciente, por lo cual la moneda corriente al momento de calcular el desvo de los precios tendra otro poder adquisitivo; consecuentemente la comparacin con la moneda base no tiene sentido. Ejemplo:
St. De MP en Abril: $5 Real de MP (Junio): $8 Coeficiente de variacin = El desvo, no puede considerarse $3 porque son monedas de distinto poder adquisitivo. Para ello se calcula el coeficiente de conversin. IP actual (Junio) = 109.193,4 IP perodo base (abril) 58.460,8 = 1,87

El precio a considerar en Junio ser: $8 = $ 4,28 llevando todo a moneda base 1.87 El desvo en precios es: 4,28 5,00 = (0,72), es decir favorable en un 14,4% Si se lleva todo a precio actual: Precio estndar Junio: 5 * 1.87 = Precio real Junio: Desvo: 9,35 8,00 1,35

El mismo porcentaje favorable: 14,4%

Forma de clculo de los desvos variables:

Desvo en cantidad: (cant. st cant. real) * pst.

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Desvo en el precio: (pst p.real) * cant. st Desvo Mixto: (cant. st cant. real)*(pst p real) El desvo mixto, no es de uso frecuente. En realidad, se acostumbra a usar algunas de las siguientes formas para calcular los desvos, para nuestro juicio son incorrectas: Desvo en cantidad: la diferencia en cantidad se multiplica por el precio real. Desvo en precio: la diferencia en el precio por la cantidad real. Es incorrecta porque distorsiona el valor del desvo, asignndole un valor que no es exclusivo de cada uno en particular (precio y cantidad considerados separadamente), sino que es un valor motivado por una influencia de ambos operando conjuntamente. Otra forma de eliminar el desvo mixto es prorratearlo entre los otros dos. Sabiendo cuanto es el desvo mixto, desvo en la cantidad y el desvi en el precio: Desv.cantidad + Desv. precio = X1 Desvo Mixto = X2 X1

Desvo Total en la cantidad = Desv. Cant + (X2 * Desv. Cant.) Desvo total en los precios = Desv. Precio + (X2 * Desv. precio)

Medicin de la Eficiencia:

Puede ser medida desde dos ngulos distintos: 1) Eficiencia Sectorial: Se realiza aplicando el concepto de centros de utilidad, concepto que comprende el estudio sectorial de los costos y el anlisis de los ingresos sectoriales, con el objeto de confrontarlos con sus costos. El concepto de Ingreso sectorial es difcil de cuantificar porque el mismo no proviene de transacciones con terceros, sino que para su medicin se tiene en cuenta el precio de transferencia interno. En pocas de inflacin se debe efectuar el anlisis visto anteriormente (el de llevar el valor de la moneda a una de un ao base, para lograr una moneda homognea) 2) Eficiencia Global: Su medicin debe ser hecha a travs de la Cont. Mg. En pocas de inflacin, el problema que presenta es Qu ndice debe usarse para reexpresar la Cont. Mg?, ya que podemos utilizar dos ndices:
Indice Gral. de precios (mide la prdida de valor de la moneda, en el

contexto de la economa global)

Indice de valores de costos (mide el promedio de los incrementos

nominales de los precios de los distintos factores involucrados en el costo de tal o cual sector) El objetivo de la Cont. Mg. es, precisamente, cubrir los costos de estructura. Lo cual parece correcto entonces utilizar el ndice de valores de costos. Sin embargo, una vez cubierto los costos de estructura, el exceso de la Cont. Mg. es un beneficio, lo que parecera correcto que esa parte de la Cont. Mg se le

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aplique el ndice gral. de precios, ya que para juzgar la evolucin del beneficio lo que interesa medir es la capacidad adquisitiva respecto al conj. de bienes.

Philipp, Edgardo (1986)

Costos Predeterminados:

La contabilidad de eficiencia o gerencial, procura medir la eficiencia sectorial mediante la comparacin de lo planeado y lo realizado. Los registros histricos presentan caractersticas que impiden el objetivo anterior y esas caractersticas son: Falta de oportunidad de la informacin, porque surge posteriormente a la informacin. Las variaciones que surgen en los costos como consecuencia de registrarlos en el momento en que se concreta la erogacin. Imposibilidad de anlisis de la eficiencia por falta de niveles comparativos. Como respuesta a los anterior es que surgen los Costos Predeterminados. Los costos Predeterminados pueden ser de dos tipos: a) Costos estimados; b) Costos estndares.

Costos Estimados:
Tienen como finalidad proporcionar informacin y por su predeterminacin a eliminar, en cierta manera, la incidencia de las oscilaciones en el nivel de actividad.
Determinan los costos probables en la obtencin de un producto. No pretenden establecer medidas de eficiencia. En su proceso de clculo no se analizan factores que puedan contribuir a

fijar un objetivo de reduccin de costos. FORMA DE REGISTRACION CONTABLE:

Carga a Produccin en proceso el valor real de los insumos consumidos.

Acredita Produccin en proceso y debita Productos terminados, por el

costo estimado, al finalizar la elaboracin.

Acredita

2
debita costos

Productos

terminados

vendidos, por el costo estimado, al realizarse la venta.

de

productos

Determinacin de la diferencia entre costos reales y estimados y ajuste de la misma, de manera tal que la produccin terminada y en proceso SIEMPRE queda valuada a C. Reales.
D H Estimado Prod. Term Estimado D H Real Prod. Proc. D Costo Prod. vendido H Estimado

Estimado

Diferencia Ajuste

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Costos Estndares:
Proponen como objetivos, adems de los sealados para los costos estimados, la medicin de la eficiencia del ente en sus distintas reas. Elementos que caracterizan a un sistema de costos estndar:
Determinacin

del costo del producto antes de que los mismos estn fabricados. En su clculo se excluyen los efectos de todo tipo de ineficiencia Se basa en un volumen de produccin dado. Objetivo del sistema:
Establecer

parmetros que permitan, por comparaciones, establecer la eficiencia con la que se oper en cada sector. Al utilizarse el costo St. como costo definitivo del producto, permite un registro oportuno al contabilizarlo, sin necesidad de esperar a que se termine de producir para saber el verdadero costo del producto. Posibilitar la fijacin de polticas de ventas basadas en el conocimiento previo de los costos. Mejorar el aprovechamiento de la capacidad ociosa al sealar a priori el costo de la misma.

CLASES DE ESTANDARES:
Bsicos: se usa para medir la eficiencia en el tiempo, para eso buscamos estndares que solo varen ante cambios radicales en el producto o en el proceso. Dadas las actuales condiciones de rpido desarrollo de la tcnica y la constante variacin de los precios, no aconsejamos el uso de costos estndares bsicos. Actuales: se usa para lograr un determinado nivel de eficiencia. Entre estos podemos distinguir 2 niveles posibles: ptimo o ideal: el estndar se calcula teniendo como base las mejores condiciones de produccin (sin desechos, sin tiempos improductivos, con los mejores precios de compra, etc.) lo que significa plantear el rendimiento mximo. La desventaja es que se considera inalcanzable. Realizable: se inevitables. aceptan ciertas ineficiencias que se consideran

La caractersticas de cada empresa, del proceso, del producto y de la situacin determinarn el estndar a utilizar.

ASPECTOS A ESTANDARES:

ANALIZAR

PARA

APLICAR

EL

SISTEMA

DE

COSTOS

Procesos Productivos: se puede aplicar tanto para una produccin por procesos como para una por rdenes de trabajo. Lo nico que para estas ltimas, el costo administrativo ser mayor, por lo que se deber evaluar tal costo en relacin a los beneficios. Organizacin tcnica: la falta de una especificacin adecuada har muy poco confiable el anlisis de los desperdicios. Los costos estndares necesitan de un organizacin tcnica que brinde la informacin necesaria para la determinacin del costo y el anlisis de las variaciones con los costos reales.

43

Departamentalizacin: En este sistema es fundamental la departamentalizacin, porque es necesario que halla responsables de las variaciones.

DESVIOS:
Como ya se dijo, el objetivo de los costos estndares es la verificacin de la eficiencia lograda en cada centro de costo. Para cumplir con ese objetivo se debe comparar lo planeado (estndar) con lo verdaderamente realizado. La existencia de costos controlables y no controlables en los distintos niveles de responsabilidad requiere una presentacin detallada de los informes para poder precisar las deficiencias asignables y corregibles. A continuacin se analizan las variaciones por elementos de costo: Materiales: las diferencias pueden presentarse en la cantidad (uso de materiales distintos a los especificados, diferente rendimiento) o en el precio (condiciones de compra, descuentos, etc.). Mano de Obra: las causas posibles de variacin se pueden representar en eficiencia (variacin de productividad, aprendizaje, etc.) y salario (modificacin de salarios, incentivos, horas extras, etc.) Costos comunes de fabricacin: las causas se componen de: variacin presupuestaria se ocasiona en la comparacin entre los gastos estndares y los reales (CE.st CE.real); variacin en la capacidad determina la capacidad ociosa, surge de la diferencia entre la capacidad que se presume que se puede obtener(hs. programadas) y la utilizada ( [Hs.reales Hs. program.]*pst. de CE {cuota}); Variacin en la eficiencia, es la diferencia entre el tiempo utilizado para producir y el tiempo que debiera haberse utilizado en condiciones de eficiencia ([Hs. st. Hs. reales] * pst. de CE {cuota}).

Oliver, Jos J. (1993)

Sistema de costos por actividades (A.B.C.):

En 1990, en U.S.A, nace el sistema ABC. La esencia de este nuevo sistema ha de ser: el conocimiento de las actividades, su medicin y valoracin en trminos de recursos consumidos y la posterior asignacin a los productos. Consecuentemente, el costo del producto estar constituido por la suma de los costos de todas las actividades que hay que desarrollar para producirlo.

Actividades: ACTIVIDAD: combinacin de personas, tecnologa, materias primas y entorno

que produce un producto o servicio dado. Ejemplo: Recepcin de materiales, Mantenimiento de Mquinas

El problema consiste en que se debe lograr un equilibrio entre las tareas para conformar un conjunto manejable de actividades. Es decir se debe prestar atencin solamente a las actividades significativas. Una actividad aade valor si: Es esencial para el consumidor Es esencial para el funcionamiento de la organizacin.

CLASE DE ACTIVIDADES:

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S/ si aade o no valor

Actividad sin valor aadido: es toda actividad que no es esencial para la misin de la empresa de fabricar un producto. Actividad con valor aadido: actividad necesaria para fabricar un producto, por la que el productor est dispuesto a soportar su costo. Actividad primaria: contribuye directamente al fin bsico de una unidad organizativa. Actividad secundaria: presta ayuda a las actividades secundarias. Actividades de nivel unitario: actividades que consumen recursos derivados del volumen de produccin. se ejecutan cada vez que el producto es desarrollado. Se consumen en proporcin directa al nmero de productos. Ej.: MP Actividades de nivel lote: consumen costos derivados de la organizacin de la produccin. Se ejecutan cada vez que se producen un lote de producto. Los costos de estas activ. Varan proporcionalmente al nmero de lotes, pero no varan sea cual sea el nmero de u. de ese lote. Ej.: procesamiento de un pedido. Actividades de nivel de sostenimiento del producto: los costos se derivan del mero sostenimiento de la existencia del producto. Se ejecutan para sostener una lnea de producto. Los costos son independientes al nmero de u. y al nmero de lotes. Ej.: diseos de procesos, la calidad. Actividades de nivel de apoyo: son los correspondientes al sostenimiento de la planta y del equipo de produccin. Son comunes a todos los tipos de productos. Ej.: limpieza.

S/ la cant. de valor que aada

S/ la relacin con el producto.

S/ la relacin con el producto.

De stas ltimas clases de actividades, solo las tres primeras son las que se asignan al producto. Las ltimas no se asignan (en el costeo integral o variable se las llama CFI) y se deducen de los ingresos de todas las lneas de producto.

ANALISIS DE LAS ACTIVIDADES:

Anlisis vertical: se analizan todas las actividades de toda la jerarqua, ya sea ascendente o descendente. Anlisis funcional: es parecido al anterior, pero la segmentacin se hace por funciones y hasta que no se acaba el anlisis de una funcin no se empieza con otra. Anlisis en base al proceso: el fundamento del anlisis est en el proceso, que se analiza de principio a fin. Las herramientas para la bsqueda de la informacin son: las entrevistas, cuestionarios e informacin disponible.

El INDUCTOR:
La relacin de causalidad que se busca entre la actividad y el costo, es lo que se conoce con el nombre de inductor de costo.

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El inductor de costos es lo que genera los costos. La bsqueda de los inductores es u8na tarea fundamental, que se realiza paralelamente a la identificacin de las actividades. Ejemplos: ACTIVIDAD Recepcionar materiales Contabilizar Planificar la produccin INDUCTOR La recepcin El apunte Contable La orden de fabricacin

METODOLOGA DE IMPLANTACION:
Fase Fase Fase Fase 1: 2: 3: 4: Anlisis y determinacin de las actividades. Investigacin de los inductores de costos. Determinacin de las agrupaciones de actividades. Traslado del costo de las actividades al costo del producto.

FASE 1: Anlisis y determinacin de las actividades Se determina lo que cada centro de actividad hace y como lo hace. Se puede confeccionar un cuadro de doble entrada o matriz, en el que en columnas, figuren los centros de responsabilidad y en las lneas las actividades establecidas, debidamente valoradas; o un mapa de actividades, sistema que permite visualizar para cada rea las actividades en que se dividen las diferentes funciones desarrolladas.

MAPA DE ACTIVIDADES DEL REA ......

FUNCIN A FUNCIN B

Actividad 1 Actividad B1

Actividad 2 Actividad B2

Actividad 3

FUNCION N

Actividad N1

Actividad N2

Actividad N3

No se puede perder de vista la nocin de causalidad, base de todo el sistema: son las actividades las causantes de los costos, porque para desarrollarlas, se consumen recursos. Una vez establecidas las actividades se hace preciso valorarlas en trminos de costos. El costo de una actividad se calcula siguiendo la pista de los gastos totales de todos los factores de produccin asignados a esa actividad.

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FASE 2: Investigacin de los inductores de costos Su determinacin implica la existencia de la relacin de causalidad. Se pretende localizar los causantes del consumo de recursos y su relacin con cada actividad. FASE 3: Determinacin de las agrupaciones de actividades Una vez determinada las actividades que la empresa desarrolla, se puede llegar a una reduccin del nmero de las mismas agrupndolas. Esas agrupaciones deben tener criterios objetivos: Agrupacin de dos o mas actividades por tener un mismo inductor Agrupacin de actividades que tienen diferentes inductores, pero que estn perfectamente relacionados. FASE 4: Traslado del costo de las actividades al costo del producto Una vez medidas las actividades de obra y localizado el consumo de unidades de obra1 en los productos, el traslado de costos es: Costo de inductor de actividad 1 * no de inductores Producto + costo de inductor de actividad 2 * no de inductores o + costo de inductor de actividad 3 * n de inductores

Capasso, Granda, Smolje (1993)

Descripcin del ABC:

El modelo consiste en que las actividades de la organizacin deben ser el centro del anlisis y del control: las actividades consumen recursos y los productos utilizan a las actividades. El ABC establece una relacin concreta entre los costos indirectos y los productos, siendo el resultado de todo ello una equitativa asignacin de costos. FASES DEL ABC:
1) IDENTIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES: una actividad es un conjunto de tareas

coordinadas cuyo fin es agregar valor a un producto mediante la aplicacin de recursos durante la ejecucin de los procesos. Ej: mantenimiento, almacenaje
2) ASIGNACIN DE LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES: esta aplicacin de los

costos indirectos de la empresa puede hacerse midiendo el uso de los recursos que hace cada actividad. En el caso de los Costos indirectos a la actividad, se deber emplear alguna base de distribucin.
3) IDENTIFICACION DE LAS UNIDADES DE COSTEO: se debe establecer cuales

son los objetos de los cuales desea conocer el costo.

4) APLICACIN DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES A LAS UNIDADES DE COSTO:

esta imputacin puede realizarse en forma directa o mediante bases de asignacin llamadas inductores de costos, que son unidades de medicin del nivel de operacin de cada actividad. Dentro de esta etapa se incluye el clculo del costo unitario de los productos, a los que se les cargan los materiales y MP en forma directa sin necesidad de pasar previamente por las actividades. Son ejemplos de inductores: unidades producidas, horas mquinas, etc. CARACTERSTICAS:
1

Unidad de Obra: aquello por lo que se mide la actividad y su variabilidad. Permitiendo transferir el costo de la actividad al producto.

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Integralidad: el ABC fue diseado para el estudio de los costos de la

organizacin completa, Comercializacin, Administracin, etc. En el futuro apunta a usar costos proyectados.

Costos ex-post: inicialmente los modelos ABC se basaron en costos histricos. Frecuencia de informacin: brinda datos en forma peridica y rutinaria.

La relacin entre el ABC y los sistemas tradicionales de costeo:

El mtodo se present como respuesta a las supuestas falencias que tendran los tradicionales esquemas de costeo. Sin embargo, los sistemas ABC, se describen con mayor precisin como sistemas de planeamiento gerencial mas que como sistema de costeo. Pues bien, si no se trata de un sistema de costeo puede presentarse como alternativa a los sistemas tradicionales. Entendemos que la metodologa ABC no implica la obsolescencia o necesidad de reemplazo de los mtodos tradicionales de costeo integral. LIMITACIONES DEL SISTEMA:

Se basa en informacin histrica.

Carece del respaldo que otorga la partida doble. (no es reconocido por el sistema contable) Abandona el anlisis por reas de responsabilidad

A. Yardn (1996)

Comentarios Crticos sobre el ABC:

Los pilares del ABC, es decir el objetivo del ABC es demostrar que:
Los productos generan actividades y las actividades generan costos:

La realidad econmica demuestra que esto no es correcto. Es cierto que las actividades generan los costos, pero los costos no son generados exclusivamente por las actividades. Existen muchos costos que son generados por colocar a la empresa en aptitud de producir. Estos costos, tericamente, estn ausentes en el ABC, lo que lleva a deficiencias en la toma de decisiones. El sistema tradicional parte de que el producto es el que ocasiona los costos y consecuentemente vinculan todos los costos con los productos.
Los

costos directos pierden significacin a medida que se tecnifica la produccin, aumentando por consiguiente la importancia de los costos indirectos: Lo que los propulsores del ABC, quieren decir, empleando correctamente los trminos, es que en las estructuras modernas los costos fijos (no los indirectos, que sean fijos no quiere decir que sean necesariamente indirectos) asumen creciente importancia respecto a los costos variables (no frente a los costos directos).
La MO no configura un elemento adecuado para la distribucin de los costos

indirectos.

Nadie duda de esto, el empleo de otras bases es habitual en cualquier prorrateo. Pero no resulta legtimo que los creadores del ABC se consideren descubridores de esa falencia.
El costo unitario completo de un producto es una magnitud determinable e

indispensable para la adopcin de decisiones:

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El costo total no alcanza a reconocer el tipo de vinculacin causal entre un costo y un producto, pues se maneja sobre la conviccin de que todos los costos estn relacionados con el volumen. Solo el costeo variable logra visualizar correctamente las vinculaciones causales, separando los costos cuya causa es el volumen de aquellos cuya causa es el tiempo.
La mecnica adecuada para hacer incidir los costos indirectos sobre el costo

unitario es detectar las actividades Portadoras de costos.

El aporte mas importante del ABC, para Yardn, es haber hecho un estudio exhaustivo acerca de las causas de generacin de los costos. Introdujo nuevas denominaciones (inductores) para aludir al viejo concepto de factor causante de los costos.

ORIGEN DEL ABC Y CONTEXTO HISTRICO:

Las empresas norteamericanas estaban enfrentando por la dcada del 70 y del 80, serios problemas frente a la competencia, especialmente japonesa. Vean como los japoneses se metan en sus mercados a travs de sus nuevas formas de produccin y gestin. En consecuencia EEUU disea un nuevo mtodo de clculo del costo. La confusin entre los conceptos de costo y valor termin por deteriorar el concepto de costo para la adopcin de decisiones. Como consecuencia era necesario encontrar alguna novedad que cambiara la imagen de inutilidad que invada a la contabilidad de gestin. Naciendo as el ABC.

Apuntes de clase
Sistemas de costos por procesos: se costean los procesos por donde pasa el producto hasta que se transfiere al producto final. Teniendo en cuenta que en cada proceso hay distinto grado de avance o sub-procesos. Se utiliza gralmente. en empresas que trabajan en forma continua. Se debe tener en cuenta el perodo en que se calculan los costos.
Segn la empresa y la mecnica de clculo
Junio Costo Julio

En este momento tenemos el producto en distintas etapas de fabricacin

Sistema de costos por rdenes: se utilizan ordenes de produccin que se abren a cada requerimiento. Se utiliza para empresas con produccin intermitente o por pedidos. Ac tambin se va a dar que al momento de calcular los costos va a haber productos terminados y en proceso.

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En una misma empresa puede haber un sector con el primer sistema y otro sector con el segundo. Sistema de costos reales o Histricos: lo usan las grandes empresas y son costos calculados luego de haber finalizado la produccin.
Sistemas de Costos Segn el aspecto temporal

Sistema de costos predeterminados: se presume antes lo que se va a producir y los costos se calculan antes de terminar la produccin. Hay dos tipo: a) ESTIMADOS: prever lo que va a ocurrir, estuvo bien determinado si es igual al costo real, caso contrario genera un ajuste de tal manera que los productos siempre queden valuados a precios reales; b) ESTANDAR: prever lo que debera ocurrir, el objetivo principal es medir la eficiencia de las operaciones a travs de las diferencia respecto a los costos reales, esas diferencias se denominan desvos, los cuales no generan ajustes, ya que el costo estndar es el verdadero costo del producto. Sistema de costos Completo: considera a todos los costos (fijos y variables) como costos del producto y la causa del devengamiento de los costos fijos es el mero transcurso del tiempo. Las modalidades son: COSTEO DE PLENA ABSORCIN: incluye, como costo del producto, todos los costos fijos de toda la empresa. Esto en la realidad no se utiliza. COSTEO DE ABSORCIN PARCIAL: incluye todos los costos fijos reales del rea de produccin. COSTEO INTEGRAL: se tiene en cuenta la produccin normal (Costeo por absorcin normalizado)

Segn la forma de concebir el costo

Sistema de costos variables: considera solamente a los costos variables como costos del producto, respecto a los costos fijos, como costos del perodo. Existe otro sistema, basado en las actividades, ABC, est aparte de los otros tres. Este sistema no es ninguna novedad, lo nico bueno que se le puede atribuir es que hace unprorrateo de los costos indirectos fijos y motiv a que los sis pormenorizado del anli costos indirectos sean estudiados con mayor detenimiento.

El Costeo Variable Vazquez, Juan Carlos (1988)

El costeo variable , es una teora basada en la imposibilidad de incluir los costos de estructura en el costo de cada artculo. Sus divulgadores, lo denominaron costeo directo, aunque en Gran Bretaa se lo conoce como costo marginal. Pero se lo denomina costeo variable, por haberlo aconsejado as el Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos (IAPUCO); dado que costeo directo, suele confundirse con costo directo, y en el sistema de costeo variable, puede haber costos directos, como as tambin indirectos.

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Como se vio anteriormente, un costo puede ser fijo o variable segn cual sea la base de medicin. En este sistema, no existen esas cuestiones ya que reconoce la variabilidad de un modo indudable, en este sistema el grado de variabilidad es solamente respecto al volumen de produccin y comercializacin (de manera que son excluidos los que varan con el tiempo), ubicando a los costos en dos clases: variables y fijos. Si el costo en cuestin, vara respecto al volumen de produccin, entonces forma parte del costo de produccin; si no lo es claramente, entonces forma parte del costo de estructura. En resumen, el costeo variable, difiere del costeo integral en dos aspectos: La forma de presentacin del E. de Resultado La exclusin de los gastos de estructura de los stock.

Referencia Histrica:

En el ao 1804 Johann Michael Luschs, escribi una obra denominada El sistema de comercio, donde por primera vez se hace referencia a los costos a corto y largo plazo. El autor considera "costo a corto plazo a aquellos que varan directamente con el volumen y a largo plazo a aquellos que lo hacen con el factor tiempo. Es a partir del ao 1933 el costeo variable comenz a adquirir nombrada en los EEUU. Esa nombrada se debe, en primer trmino, a un especialista en la direccin de Supermercados: Charles B. Clara, quien lo emple por primera vez en ese tipo de comercio. Sugiri sus Propuestas, donde sostiene que la utilidad neta la tiene que brindar el negocio total, y las sumas de las contribuciones marginales de cada sector, tiene que recuperar los gastos de estructura. A Clark, se lo considera el padre de la Contribucin Marginal. A la rpida difusin de las propuestas de Clark, se agregan los escritos de Jonathan Harris, quien en 1936, redact el Acta de nacimiento del costeo directo, donde llega a la conclusin de que no puede haber ganancias hasta que los productos se hayan vendido, ni mostrar utilidades por el simple hecho de producir para guardar en los almacenes. En efecto, la parte variable del costo, en el mbito industrial es mucho menor que en la comercial. Hay fbricas donde los elementos variables solo alcanzan el 40 o 50% del costo integral, en cambio en un supermercado es del 90%. Harris, hizo conocer el costeo variable a las industrias, pero muy pocas fueron las empresas que decidieron adoptarlo. Las estadsticas indican que en 1953, 17 empresas utilizaban el sistema y que en 1960, el nmero se extenda a 197. A partir de 1956, el costeo variable se trat por primera vez en nuestro pas, en el Crculo Argentino de Estudios sobre Organizacin Industrial.

Costos variables de produccin estndar:

La determinacin de los costos unitarios estndares y la consiguiente determinacin de eficiencia fabril, es mucho mas simple en el sistema de variable que en el integral. La diferencias se producen en las cargas fabriles fijas de produccin. Las decisiones en una industria que usa costeo variable sern mas racionales con la centrolizacin (centro de costos) que con la departamentalizacin. El costeo variable es mas simple que el integral porque se elimina la incertidumbre que genera la aplicacin de las cargas fabriles a los productos, es decir porque se excluyen las CE del costo del producto.

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Respecto al tratamiento contable, en el costeo variable: se habilitan subcuentas para registrar la materia prima, la mano de obra directa, y las cargas fabriles proporcionales, nicos elementos que se capitalizan. Respecto a los rubros fijos directos, se utiliza una cuenta de resultados Costos de estructura, desglosada por centro fabril. COSTEO INTEGRAL: Materias primas Mano de obra directa Cargas fabriles directas Depto. de servicio directo
Costos variables Costos variables fijos y semifijos Centro de costo Costo del producto

Costos semifijos Depto. de servicio indirecto

COSTEO VARIABLE: Materias primas Mano de obra directa Cargas fabriles variables Cargas fabriles fijas Depto. de servicios
Costos del perodo - Gastos de estructura (Cuadro de resultados) Costos variables Centro de costo Costo del producto

PRESUPUESTOS FLEXIBLES: si bien en el costeo variable las CE se cancelan por cuentas de resultado, eso no significa que no se controlen. Se verifican mediante el presupuesto flexible. Es una estimacin que vigila lo gastado por cada centro y sealando cuanto se debe erogar en cada rubro operndose a distintos grados de actividad.

El costeo y los inventarios:

La clebre controversia costeo integral y costeo variable desempea un papel destacado en la determinacin del resultado, pues la magnitud de ste depender del mtodo que se emplee en la valuacin de inventario. En otras palabras los gastos de estructura desempean un rol primordial al calcularse la rentabilidad de una industria. EL PENSAMIENTO DE LOS DEFENSORES DEL COSTEO INTEGRAL: Mientras el sistema variable no considera para nada la influencia que podra tener la estructura sobre los costos, el costeo Integral s y, solo cuando la planta trabaja por debajo del nivel normal vierte los CE como prdida del perodo. Viceversa, si los costos reales de estructura son mayores a los estndar, el monto de costo sobreabsorvido se salda como ganancia en el E. de Resultado. Los defensores del costeo integral, juzgan que es imposible elaborar un artculo sin incurrir en gastos de estructura y, cada unidad debe soportar una parte proporcional de los mismos. En otras palabras tanto los costos variables como los fijos forman parte del costo del producto; y no es aceptable la omisin de cualquier elemento del costo de fabricacin. Los costotradicionalistas justifican que las ganancias pueden ser superiores a las normales cuando la produccin es mas alta que la entrega. El argumento es que la capacidad instalada se utiliz mejor y esto proporciona mayores beneficios en el inventario.

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EL PENSAMIENTO DE LOS DEFENSORES DEL COSTEO VARIABLE: Los ingresos de un perodo deben ser cargados con los costos que estn razonablemente asociados con los productos que originaron esos ingresos. En virtud de ello, la teora de que hay que producir para almacenar y aumentar los inventarios para dar lugar a utilidades, NO es aceptada. Los costos fijos no son causados por el hecho de fabricar, sino por tener la planta en condiciones de operar. Si en un perodo la produccin es 0, el costeo integral considera como perdida solo los gastos de comercializacin y no los CE de fabricacin (ya que estos al formar parte del costo del producto, permanecen en el A). El error del costeo integral es considerar que producir es un objetivo de la empresa. Sin embargo, el verdadero objetivo de la empresa es vender. Justificacin De La Diferencia Entre Los Resultados De Ambos Mtodo De Costeo: La diferencia de los resultados que arrojan ambos sistemas es equivalente a la diferencia entre la valuacin de existencias iniciales y finales de ambos sistemas.
Result. Costeo variable Result. Costeo Total = (Ei - Ef)*cv (Ei - Ef)*ct

Cuando las entregas son mayores que la produccin, o sea cuando la variacin entre Ei y Ef es negativa, la utilidad en el costo variable es mayor que en el integral. Cuando la produccin es mayor que la entrega, la variacin de existencias es positiva. El costeo integral llega a un resultado mas beneficioso que el variable, esto se debe a que el aumento de stock recoge parte de los gastos de estructura, en cambio en el costeo variable se deducen de los resultados y eso genera un resultado menor. Si la entrega es igual a la produccin, ambos mtodos brindan igual prdida o beneficio.

Estado de Resultado por lneas de productos: Antes los propulsores del sistema variable opinaban que para controlar la marcha de los negocios y tomar decisiones oportunas, el E. de Resultado deba dar a conocer la ganancia o perdida considerando a la empresa globalmente. Posteriormente, reconocieron que estaban quitando informacin que era importante, ya que dentro de los gastos de estructura existen partidas que pueden llegar a identificarse con la operacin de cada lnea (tal es el caso de CFD, ej.: algunas amortizaciones y seguros de equipos); los costos fijos que no ofrecen esta ventaja, es decir los de naturaleza general (CFI) se sustraen de la columna total.
ANTES Lneas: Costos variables Produccin Comercializacin Cont. Mg. Costos fijos Produccin Comercializacin Ganancia neta A x x x B x x x Total X x x X X x DESPUES Lneas: A B Total Costos variables Produccin x x X Comercializacin x x x Cont. Mg. x x x Costos fijos asignables Produccin x x X Comercializacin x x X Diferencia x x x Costos fijos grales Produccin X variable sostienen que el E. de Comercializacin x utilidad.netasaber, se est en mejor Ganancia A x

Los patrocinadores del sistema de costeo Resultado aclaran el mecanismo que crea la situacin cuando se vende mas. Esto es contrario a la lgica de los costo-

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tradicionalistas para los cuales se obtienen mejores resultados cuanto mayor sea el inventario. El sistema variable remarca el impacto de los gastos de estructura sobre las ganancias.

El costeo variable y el precio de venta:

El costeo tradicional permite conocer la ganancia neta, mientras que el variable solo ilustra sobre la cont. Mg. Beneficio y limitaciones del costeo integral en la determinacin del precio de venta: Los defensores de este sistema sostienen que con l se pueden determinar precios de venta orientativos que son una base slida y segura para fijar precios a corto y largo plazo. Si usramos costeo variable, solo podramos conocer el precio mnimo al que hay que vender, pero no el precio al cual vender. Es indispensable conocer la sensibilidad de las cantidades vendidas ante las distintas alternativas de precios y para conocer esta informacin se debe analizar la influencia de los CE sobre los costos unitarios. Beneficio y limitaciones del costeo variable en la determinacin del precio de venta: Los precios de venta los fija el mercado, es un error creer que para su determinacin es necesario conocer el costo integral. El precio de venta es el que est decidido a pagar el comprador, por lo tanto los costos de produccin son valores mnimos dispuesto a aceptar el fabricante. En otras palabras: el precio de venta lo fija el mercado, pero la condicin es que sea mayor a los costos de produccin. La principal limitacin es que el costeo variable permite conocer el precio mnimo pero no el racional. Hay que tener cuidado porque si bien el costeo variable en muy til para la toma de decisiones a corto plazo, hay que ser muy cautos en la utilizacin de este costo como gua para la fijacin de precios; ya que quien determine el precio de venta puede deslumbrarse por la cont. Mg. tan alta y se vea tentado a bajar el precio, pero no se puede afirmar que esa cont. sea alta hasta tanto se vea la relacin con los costos de estructura que debe absorber. Tambin puede darse que el mercado se habite a un lmite de precios que despus no se pueda cambiar porque se puso nfasis en el corto plazo y no en el largo plazo que es la nica forma coherente y racional de fijar precios de venta. COSTO RACIONAL: Es un costo preestablecido construido a partir de normas o estndares, de las cuales algunas conciernen a los costos variables y otras a los costos fijos. Las diferencias respecto a estos estndares permiten analizar las desviaciones respecto a cantidad precio y nivel de actividad. Respecto a los gastos de estructura, se retiene solo la parte que corresponde a la utilizacin normal; la otra, resultante de un subempleo o sobreempleo se asla con un comportamiento especial. Los gastos se computan a cada centro de manera tal de poder investigar la eficiencia de cada rea con sus respectivas responsabilidades.

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Ventajas del costeo variable:

El costeo variable pone nfasis en que no es el proceso productivo el que

genera utilidades, sino las ventas. Los E. de resultados por lneas de producto, son mas fciles de entender. Familiariza a los empresarios sobre el punto de equilibrio. Muestra claramente cuando un art. deja de ser remunerativo; si debe seguir operndolo; presta asesoramiento a la hora de tomar cualquier decisin. El costeo variable suprimi la tarea de prorratear os costos indirectos fijos de los deptos. de servicios. En una empresa que todava no utiliza ningn mtodo, el variable es mas fcilmente implantable que el integral. Se elimina el principio de valuacin al costo (Costo o mercado, el menor), ya que es muy difcil que los precios de mercado sean inferiores a los costos variables.

Limitaciones del costeo variable:

El valor de inventarios de productos terminados y en procesos no es

representativo del patrimonio real, ya que las cuentas patrimoniales estn subvaluadas. En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo integral unitario Una sociedad que cotiza en bolsa y aplica un sistema de costeo variable, puede no ser justa en la distribucin de dividendos. La dificultad bsica del costeo variable consiste en determinar exactamente las partidas variables y fijas. Su aplicacin en empresas estacionales implica que stas ganen excesivamente en ciertos perodos (Cuando venden mucho) y pierdan mucho en otros (cuando no venden); aunque en realidad en este ltimo caso no pierden porque los productos se encuentran en stock. Pero se deben tomar precauciones contables: diferir los costos fijos no recuperados en los perodos de baja produccin para compensarlos en los meses de intensa actividad. No es aconsejable su uso para la toma de decisiones a largo plazo, para lo que se necesita saber los costos totales.

A. Yardin (1978)
La forma tradicional de determinar los resultados de explotacin de una empresa no es compatible con la verdadera naturaleza de los hechos econmicos. Porque el sistema de costeo integral, como criterio para medir o valuar el sacrificio econmico que demanda la produccin y venta de los productos, es incorrecto. El costeo variable consiste en: a) separar los costos en fijos y variables b) solo los costos variables forman parte del costo del producto. (sean directos o indirectos) c) El costo unitario variable es el que se toma como base para la valuacin de los inventarios y para determinar el costo de los productos vendidos. En la actualidad todas las normas contables y legales, amparan la utilizacin del costeo integral, por lo cual consideran que el costeo variable no responde a los PCGA. La pregunta es si debera ser llevado a la categora de tal. La respuesta es que si estos configuran un activo, la razn estara del lado del costeo integral, caso contrario sera el costeo variable el criterio correcto.

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Un costo debe clasificarse como activo cuando tiene unida a l la facultad de producir ingresos futuros. Ej.: la compra de MP, se debita en el A hasta que el producto final es vendido. En el caso de la compra de una mquina, se debita una cuenta del A porque va a generar ingresos futuros, pero esta mquina se va a ir desgastando por el transcurso del tiempo, es decir va a ir dejando de ser un activo. La amortizacin que depende del transcurso de tiempo, debe originar resultado del perodo y no un activo. En el costeo Total, se sostiene que la empresa incurre en todos sus costos con el propsito de recuperarlos en la venta, por consiguiente, todos ellos deben formar parte del costo del producto lo que implica formar parte de los activos en stock. Este argumento es inconsistente, ya que este sistema no computa TODOS los costos, solamente los del rea de produccin y los otros no (lo que demuestra que se contradice). Por otra parte sostienen que los CF son muy importantes en la produccin y deben ser parte del costo del art. Los costos fijos, son indudablemente importantes, pero esa calidad de necesarios no los habilita a formar parte del costo de produccin, como as mismo los costos de administracin (por ejemplo), que tambin son necesarios, no lo incluyen en el costo de produccin (es decir, los costotradicionalistas, no tienen una base slida, ya que incluyen lo que quieren, algunos costos si otros no). Una de las crticas efectuadas al costeo variable es que no permite calcular el costo de inactividad (subabsorcin de CF por la produccin del perodo). Sin embargo se puede suministrar esa informacin a travs de la aplicacin de la tcnica de punto de equilibrio para el planeamiento de resultados, estableciendo una capacidad normal de planta, concretada en forma de un cierto resultado esperado. Si sabemos que la capacidad normal de planta es apta para producir la cantidad de Q unidades, podemos a partir de la frmula:
Q = CE + R cm

Deducir que:

R = Q * cm - CE

Atencin: cm y CE, son constantes

De modo, que un resultado menor que el buscado, derivado de un valor de Q menor que el esperado, mide la prdida sufrida como consecuencia de la inactividad con respecto a la capacidad considerada normal. La llamada inactividad de planta puede establecerse tambin por la diferencia entre el beneficio real y el previsto y resulta igual a las contribuciones marginales faltantes para alcanzar el volumen de produccin esperado. VENTAJAS PRCTICAS DEL COSTEO VARIABLE: a) b) c) d) es compatible con el manejo de punto de equilibrio Es mucho mas comprensible para los no tcnicos en contabilidad Vuelve innecesaria la aplicacin de prorrateos de costos indirectos Es compatible con el manejo de presupuestos flexibles

DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE: a) existe una zona gris en la que es difcil separar los CF de los CV b) En industrias estacionales, distorsiona en mayor medida los resultados, comparando con el costeo integral, presentando prdidas en perodos de alta produccin y bajas ventas.

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Con respecto al punto b), la valuacin de stock de productos terminados no es una fiel representacin del valor real del patrimonio.

Perel, Vicente (1956) y Vazquez (1980)

NO APORTAN NINGUN DATO NUEVO

Apuntes de Clases
El enfoque marginal, interpreta mejor la realidad econmica, consecuentemente es mejor al corto plazo El enfoque integral, es solo apto para decisiones a largo plazo. Punto de equilibrio a corto y largo plazo: Si tenemos 2 productos, el punto de equilibrio, ser: Q = CE cma + cmb

Si los CE pueden distinguirse en directos e indirectos, tendremos: Q = CFI + CFDa + CFDb cma + cmb Si suprimimos la venta del producto b, desaparecen los CFDb, pero ocurre que seguirn existiendo durante un cierto tiempo hasta deshacernos de esa estructura especfica de b. As vamos a tener un punto de equilibrio a corto plazo y otro a largo plazo: Corto Q = CFI + CFDa + CFDb Aunque el prod. b no se vende, plazo: cma existen sus costos por un cierto Largo plazo: Q = CFI + CFDa cma
perodo

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Costos de Comercializacin y Financiacin A. Yardin y H. Rodriguez Jauregui (1980)

La funcin de Comercializacin:

La Comercializacin es la actividad especfica orientada a relacionar a la empresa con los consumidores y usuarios. Es inseparable de la funcin de produccin. Es natural que dentro de esta funcin encontremos distintos tipos de GASTOS, lo cuales, generalmente designamos Costos de Comercializacin. CATEGORA DE COSTOS:
A) Costos proporcionales al total de ventas: son aquellos insumos o servicios que

se devengan por todas las unidades comercializadas, sin tener en cuenta el tipo de producto o zona geogrfica. Admiten dos subcategoras: 1) Proporcionales al total de ventas en magnitudes fsicas, ejemplo: embalaje, flete; 2) Proporcionales al total de ventas en magnitudes monetarias, por ejemplo: comisiones a vendedores, impuestos sobre ventas.
B) Costos proporcionales a ciertas ventas: cuando ciertos costos se vinculan solo

con algunos productos o con alguna zona geogrfica determinada. Admiten dos subcategoras: 1) Proporcionales a ciertas ventas en magnitudes fsicas, ejemplo: flete de productos que se comercializan en un a zona determinada, embalajes especiales para cada lnea de producto; 2) Proporcionales a ciertas ventas en magnitudes monetarias, por ejemplo: comisiones de cobranza, las cuales solo afectan a las ventas a crdito.
C) Costos Estructurales indirectos generales: son costos peridicos generados por

la estructura de comercializacin, sin que presenten una variacin como consecuencia del incremento o decremento del volumen de ventas, o an, de la eliminacin de la comercializacin de algn producto. Ej.: la retribucin al gerente de ventas.
D) Costos directos a algunos productos, canales de comercializacin o reas

geogrficas: es el caso que determinado producto, canal o rea de comercializacin, demanden el mantenimiento de cierta estructura particular, lo que generar costos estructurales de imputacin directa a los mismos. Ej.: el alquiler de un depsito que sirve exclusivamente a una regin. DISTINTOS COSTOS DE COMERCIALIZACIN:
Costos de Publicidad: es totalmente estructural, porque no existe relacin entre

su monto y el volumen de las ventas. La publicidad puede ser de tipo institucional promociona a la empresa, consecuentemente estaramos en la categora C. Tambin puede ser publicidad destinada a promover especficamente la venta de un producto, publicidad dentro de una sola zona geogrfica, etc. (categora d).

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La publicidad persigue el propsito de mantener en el mercado la imagen del producto, este costo se repite peridicamente y su efecto se agota dentro del perodo en que se devenga. Otro tipo de publicidad se encara con la finalidad de lanzar un nuevo producto al mercado, en este caso la empresa incurre en un alto costo, cuyo efectos van a perdurar mas all de los perodos en los cuales se produce el devengamiento del costo. Ante esta situacin se recurre a la activacin de tales, para ser absorbidos durante los sucesivos perodos en los cuales se produce el devengamiento del costo. A pesar de activarse, no debe ser considerado como costo del producto sino como costo del perodo, no olvidemos que son CE.
Costo de la investigacin del mercado: tambin es un costo estructural de

similares caractersticas que el de publicidad. Esta investigacin puede hacerse: para lanzar un nuevo producto o para mantenimiento, es decir estar siempre informado sobre las apetencias del mercado. El tratamiento es igual de la publicidad.
Costo del desarrollo de productos : hay discrepancias acerca de la inclusin de

este costo dentro del rea de produccin o de comercializacin. Entendemos que el objetivo perseguido por esta actividad no es otro que la de lograr un producto que satisfaga mejor las aspiraciones de un mercado consumidor y como tal, configura una tarea complementaria a la de investigacin, por ello es que creemos que resulta mas adecuado considerarlo como un costo de comercializacin. Su naturaleza es estructural, normalmente se asignan a la categora d.
Costo de las comisiones de venta: presenta caracteres de proporcionalidad en

funcin al monto de ventas y su devengamiento se produce junto con la venta. Puede ser considerado dentro de la categora A o B.
Costo

de los impuestos sobre montos de ventas: constituye un costo tpicamente proporcional. Cabe acotar que ciertos impuestos, Der. Reg. e insp. por ejemplo, tienen establecido tambin una tasa mnima, la cual se devenga por la sola existencia de la empresa, aunque no se verifique ninguna venta, esa parte es un costo de estructura. La parte proporcional del impuesto pertenece a la categora A, mientras que la tasa mnima es de la categora C.
Costo de otros impuestos: se trata de impuestos que son independientes al

monto de venta, pero que afectan al rea de comercializacin. Ej.: impuesto inmobiliarios del local de ventas. (Categora c o d)
Costo de descuentos por volmenes vendidos: estos descuentos son concedidos

a clientes que emiten pedidos superiores a cierta magnitud previamente fijada. Es un costo proporcional a las ventas (Categora A o B)
Costo de incurabilidad de crditos y comisiones de cobranzas : presenta claras

caractersticas de proporcionalidad con el volumen de ventas, especficamente con las ventas a crdito, lo que implica que debe considerarse dentro de la categora B. Cabe acotar que el perodo de devengamiento del costo no coincide con el perodo en el cual el costo debe ser imputado, entonces habr que constituir la previsin correspondiente.

Costo de transporte: el traslado a los centros de distribucin o al domicilio del

comprador, constituye un tpico costo de comercializacin, pudiendo encuadrarse dentro de la categora A o B. Pueden darse dos posibilidades Transporte por medio de empresas de terceros: que podr ser un costo variable (si la base de aplicacin son las u.

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transportadas) o costos fijos (si consiste en un pago mensual). Existencia de un departamento de transporte dentro de la empresa: en este caso va a haber tanto costos fijo (amortizacin de camiones) como variables (combustible). Una particularidad del costo de transporte es que es el nico susceptible de ser activado, que sera el caso de que la planta de fabricacin y el local de ventas est en lugares geogrficos distintos. De un anlisis global dado a stos costos, podemos extraer las siguientes conclusiones: Los costos variables de produccin, se llevan a cuentas de Activo, hasta que sean vendidos. En la generalidad de los casos los gastos de comercializacin se devengan dentro del mismo perodo de costos, por lo cual tales costos son registrados en cuentas de resultado desde su origen y, por consiguiente nunca integran el costo del producto, con excepcin de los costos de transporte en los casos sealados. Los costos variables del rea de comercializacin, forman parte de la determinacin de la contribucin marginal (se restan de los ingresos) y, por lo tanto, deben ser tenidos en cuenta para la determinacin del punto de equilibrio.

Costos Proporcionales al precio de venta:

Est el caso de ciertos costos variables que se manifiestan como un determinado porcentaje sobre el precio de venta. Ejemplo: comisiones sobre ventas. En cierta circunstancia se necesita determinar el precio de venta necesario para lograr el equilibrio a determinada cantidad de unidades producidas, entonces: Q =
cm

CE

Q =

Pv cv

CE

Se deduce que: pv = CE + cv

Ahora ser: pv = CE + cv + a*pv Q pv (a*pv) = CE + cv Q Pv*(1 - a) = CE + cv Q Pv = CE + cv Q (1 a)

a: tanto por uno del costo vinculado al precio de venta (del porcentaje de comisin)

Pv = CE + cv * Q Q(1 a)

El monto de ventas necesario para lograr el equilibrio se obtiene as:

V = CE * 1 + m
m

m: margen de beneficio sobre $1 del costo

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Al presentarse ahora costos variables vinculados al precio de venta: Q = CE Pv cv

V = CE *

pv - cv

pv

Pv, puede ser reemplazado por (1+m), pero cv ya no es igual a $1, sino que es igual a (1+apv). En consecuencia:

V =

(1+m) [1+a(1+m)]

CE *(1 + m)

V = CE *(1 + m)
m a - am

m a am - b

V =

CE *(1 + m)

aplica sobre Diferencias con los costos de produccin:el precio de venta en concepto de temporalidad y comisin, se aplique un porcentaje posibilidades de activacin correspondiente en concepto de flete./// b: tanto

Para el caso en que aparte del porcentaje que se

Teniendo en cuenta el concepto de costo, llegamos a por uno del porcentajeque la la conclusin de de flete mayora de los esfuerzos, sacrificios o utilizacin de los factores econmicos, que se producen dentro del rea de comercializacin, se devengan en forma simultanea con el hecho de la venta (o an posterior como sera el caso de las comisiones por cobranzas). Plantear la activacin de los mismos sera imposible ya que el bien sale del patrimonio en ese mismo instante. De manera que en el rea de comercializacin, no se generan costos, sino gastos; salvo casos particulares como el de algunos fletes. Por ltimo debe puntualizarse que el elemento determinante de este tratamiento diferencial es el momento del devengamiento y NO del pago.

Pascual, Ma. Daniela (1991)

Situacin del mercado:

Los altibajos en la competencia, la variacin en los gustos del consumidor y el contexto en si, sern los factores limitantes de la cantidad de productos vendidos en el corto plazo, en consecuencia, el nivel de actividad de la funcin de comercializacin y produccin, se ver afectado. Por todo esto es importante conocer los costos fijos de cada artculo (tanto de produccin como comerciales), ya que la mnima condicin que se debe cumplir en el momento de la venta es cubrir todos los CF.

Capacidad ociosa comercial:

Si comparamos la capacidad comercial mxima y el nivel comercial realmente alcanzado en un perodo determinado, surge la Capacidad Ociosa Comercial total. Si desagregamos el concepto anterior, en base a la comparacin entre: 1) Capacidad comercial mxima vs. Nivel de actividad comercial previsto Capacidad ociosa Anticipada 2) Nivel de actividad comercial previsto vs. Nivel de actividad comercial real. Capacidad ociosa Operativa

A. Yardin y H. Rodriguez Jauregui (1982)

Inters nominal e inters real:

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En el caso del alquiler de dinero, podemos afirmar que durante perodos NO inflacionarios, o sea, durante pocas en que el poder adquisitivo de la moneda es constante, el precio que percibe el prestamista por el alquiler de su dinero (el inters), configura su beneficio neto. Pero en perodos inflacionarios, el dinero pierde parte de su valor; por consiguiente, el beneficio neto del prestamista ser el resultante del inters una vez deducida la perdida de valor que haya experimentado el dinero durante el plazo previsto. Podemos definir entonces que la tasa de inters real es la tasa de inters neta de los efectos de la inflacin, en otras palabras, la tasa de inters real nos muestra el beneficio neto del prestamista una vez deducidos los efectos de la inflacin. Su frmula es: tr = 1+tn 1+ti - 1
tn: tasa de inters nominal ti: tasa de inflacin Ambas tanto por uno

La tasa de inters real es positiva, cuando la tasa de inflacin es inferior a la tasa de inters, caso contrario es negativa y constituye un beneficio para el acreedor y un castigo para el ahorrista.

Registracin de costos financieros:

Inters: precio de la cesin de la disponibilidad de dinero durante un cierto plazo. No son concebibles ciertas publicidades Precio de venta a pagar en tres meses, sin intereses, ya que siempre que se da disponibilidad de dinero existe un precio que se denomina, como vimos antes, inters. Es de toda evidencia que ese precio publicitado como sin intereses, encierra una falacia. Ese precio incluye dentro de si un valor por intereses, que por no estar explicitado, se denomina Intereses implcitos. En la prctica contable, solo se reconocen los intereses explcitos y los distingue en devengados y a devengar solo una vez al ao. Esta prctica contable contiene doble error:
1) No registra correctamente la operacin cuando ella tiene lugar, es decir

cuando nace la operacin (si se trata de intereses explcitos anticipados) o en el momento del pago (si son int. Vencidos)
2) Al tomar en consideracin solo los intereses explcitos, no registra el

verdadero costo financiero de la operacin La falta de consideracin de los intereses implcitos en las registraciones contables, produce informaciones alejadas de la realidad econmica, presentando una falsa imagen de la situacin patrimonial y distorsionando los estados de resultados peridicos.

Valor de activacin:

Una adecuada presentacin de la realidad econmica requiere que los bienes adquiridos por financiamiento, sean activados en funcin del valor actual originado en esa operacin y no sobre el monto nominal de la misma. El desdoblamiento del precio de adquisicin o venta (o sea, separar del valor nominal los intereses implcitos que pudiera tener) no modifica el resultado total pero si genera una mejor exposicin de los resultados lo que permite una mejor utilizacin de la informacin para la toma de decisiones.

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En el caso de que, por ejemplo, compremos mercaderas nos hace un recargo del 3%, consideramos como precio valor de activacin 4.813 (valor actual de $5.150 al suponemos que adems de los $150 de int. Explcito, hay
VA = 5.150 = 4.813 (1+ 0,07) i = 5.150 4.813 -1 = 7%
Valor Total: 5.150 Intereses: (5150-4813) 337 impl) Valor de activacin: 4.813

a 30 ds. y el proveedor a 30 ds. $5150 y como 7% mensual), ya que $187 de int. implcitos.
($150, Int. Expl.; $187, int

Int. Impl = 337 150 = $187 Int. Expl. = 3% de 5000

La tasa de inters apropiada:

Para establecer cual es la tasa que debe servir para determinar los intereses implcitos de una operacin (tasa de actualizacin), la alternativa debe ser discernida: considerar una tasa particular o interna de la empresa (tasa de corte) o una tasa de mercado. El valor de activacin de un bien adquirido con financiamiento actualizado mediante el uso de la tasa de corte reflejara el mximo valor que la empresa podra racionalmente pagar por l al contado; en el otro caso el precio obtenido en una venta financiada mostrara el valor mnimo por el cual la empresa estara dispuesta a desprenderse del bien. Dado que esta tasa de corte es particular para cada empresa, estaramos aceptando que bienes idnticos adquiridos por distintas empresas sean ingresados a precios diferentes en atencin a distintas situaciones financieras. Esto no parece representativo de la realidad econmica. La gestin comercial de la empresa aparece beneficiada por un hecho ajeno a la gestin en si, y el sector financiero resulta condenado a operar con la mxima tasa. En consecuencia entendemos que la tasa de corte no resulta eficaz para la determinacin de resultados acordes a la realidad econmica. Lo mas equitativo consiste en el uso de una nica tasa para todo el sector econmico. De este modo, ni el valor de activacin ni el precio de venta actualizado se vern influenciados por la situacin particular de nuestro departamento de finanzas. La diferencia entre la tasa de corte y la tasa de mercado, se utiliza para medir la gestin financiera.

El componente financiero de una decisin comercial:

Cuando los bienes ingresan al activo de la empresa, deben hacerlo a su valor actual, o sea, despojndolos de todo componente financiero que pudiera hallarse incluido en el precio, para lo cual debe necesariamente, definirse una tasa, creemos que dicha tasa debe ser la media de mercado. Determinadas circunstancias podran permitir la compra de un lote de productos a un cierto precio inferior a los normales de operacin de mercado, deberamos pensar que esa compra excepcional ha generado de por si un beneficio por haber pagado un bien a un precio inferior a su valor, consecuentemente ese precio no va a ser el valor de activacin, el mismo va a ser el que resulte de un valor promedio de mercado. (caso del ejercicio no 4 de MP)

El costo financiero sectorial y el inters del capital propio:

A fines de mejorar la informacin brindada a lo directivos para la toma de decisiones, se debera implementar un sistema de dbitos internos de

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intereses donde cada sector de la empresa soporte un inters figurativo que exprese el costo del capital (propio o ajeno) con que ha evolucionado. Lo mas simple y claro sera instrumentar un sistema de dbitos sectoriales por intereses, con cargo a los distintos sectores de la empresa. La magnitud de estos dbitos estaran en funcin del monto del capital directamente afectado a cada uno de ellos. La tasa a la cual habra que computar tales dbitos por intereses, sera una tasa media de mercado. Los objetivos de la propuesta son: 1) Hacer recaer sobre cada sector de la empresa, como un costo estructural, el valor de la financiacin del mantenimiento de su Activo. 2) Computar como beneficio del capital propio los intereses normales del valor de ste invertido en la empresa. 3) Medir la eficiencia de la gestin financiera El capital a considerar como afectado a cada sector ser el total del Activo directamente destinado al mismo. Los que no puedan ser directamente relacionados, se prorratean. Ejemplo: Supngase que la afectacin del capital es esta: SECTOR PRODUCCIN: 7.500 SECTOR COMERCIALIZACIN: 2.000 SECTOR ADMINISTRACION: 500 10.000 El capital propio con que cuenta la empresa es de $7.000, consecuentemente la financiacin con capital de terceros es 3.000. La tasa media de mercado es 8% mensual, entonces la registracin pertinente ser: COSTO FINANCIERO SECTOR PRODUCCIN 600 Se calcula el COSTO FINANCIERO SECTOR COMERC. 160 8% de todo COSTO FINANCIERO SECTOR ADMINIST. 40 a FINANCIACION PROPIA 560 a RESULTADO GESTIN FINANCIERA 240 Las cuentas Costo Financiero sector...., son partidas de resultados operativos y como tales debern aparecer en la parte superior del E. de Resultado, formando parte del Resultado neto. La cuenta Financiacin Propia, ser una partida de resultado siempre positivo, en el E. de Resultado, no existe ningn rubro que caracterice adecuadamente la naturaleza de esta partida. Esto es as porque no se trata de un beneficio (ni ordinario ni extraordinario) de la empresa como tal, sino que configura una ganancia de los aportantes de capital.

Amaro Ramn Yardin

Inters de Capital Propio:

Debe la contabilidad computar los costos financieros originados en el empleo del capital propio? Una informacin gerencial til no puede ignorarlos, ya que se alejara de la realidad econmica.

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En cuanto a los dems usuarios, el cmputo de este inters, no les aportara datos adicionales tiles, pues no tiene influencia alguna en la valuacin del patrimonio, por lo que su cmputo puede obviarse sin perder la calidad de a informacin. Deben ser activados los costos financieros (en general)? En la contabilidad de uso externo, esta discusin tiene sentido en el criterio de valuacin al costo (el criterio general de valuacin al costo es Costo de reposicin). En efecto, para el supuesto de adoptar el criterio de VNR o precio de venta en bloque, los valores de los activos, no dependen de sus costos, por lo cual pierde entidad toda discusin sobre la activacin o no. Para el caso de informacin externa, los Organismos profesionales aceptan la activacin de intereses financieros solo para el caso de bienes con prolongado proceso de produccin, teniendo en cuenta las siguientes restricciones: a) el costo total del bien no deber superar al de mercado.
b) Mientras

los bienes en cuyo costo tiene imputado intereses, permanezcan en el activo, se deber mantener una cuenta acreedora como contrapartida del dbito por inters del capital propio, la cual representar un beneficio financiero a realizar. En el momento en que se produzca la baja de ese activo se realizar un asiento que cancele Beneficios financieros a realizar contra una cuenta que represente Beneficios financieros realizados.

En la contabilidad para uso interno, el inters es indudablemente un costo. Como tal debe estar comprendido en la informacin contable. Esta contabilidad debe desterrar el principio de valuacin al costo; por consiguiente los intereses financieros deben activarse siempre. Cul es la tasa razonable para computar los intereses de capital propio ? En toda decisin de inversin pesan dos factores que operan en sentido contrario: el rendimiento y el riesgo. El alto rendimiento atrae la inversin y el alto riesgo la rechaza. Conforme a esto, el costo de capital invertido en una empresa podra ser medido a travs de su costo de oportunidad, o sea, el rendimiento que habra tenido si se lo hubiera invertido en una alternativa de igual nivel de riesgo. Pero la dificultad que se plantea es en cuanto a la actual imposibilidad de medir los riesgos de las distintas alternativas. Para computar el inters de capital propio, deber tomarse la tasa pasiva libre de riesgo que ofrezca el mercado. Sobre qu pautas habr de valuarse el capital propio a los efectos del clculo de su costo financiero? Este es el principal problema que enfrenta una empresa en marcha que quiere empezar a computar el inters de cap. Propio. Primera alternativa: tomar el capital originalmente invertido, depurarlos de aportes y retiros y ajustarlo a los valores adquisitivos actuales a travs del Indice Gral. de Precios. Segunda alternativa: consiste en calcular el valor actual del flujo de ingresos netos futuros. Este criterio hace depender la magnitud del capital en funcin a la de su renta. Este mtodo, solo, puede ser til para valuar el capital de una empresa frente a la posibilidad de compra o venta de su fondo de comercio.

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Propuesta de Yardn: es inevitable recurrir a una dosis de intuicin. En primer lugar a de tenerse presente que una importante fraccin del patrimonio (Bienes de Cambio, Crditos, Inversiones, Deudas) es de relativamente fcil valuacin por medio de datos disponibles en el mercado. El problema est en los Bs. de Uso de caractersticas especficas, para los cuales habr que recurrir a consultas tcnicas. Tampoco puede desconocerse la posibilidad de la existencia de A intangibles, cuya valuacin siempre va sujeta a subjetividad.

Candioti, Eduardo

Capitalizacin y descuento:

Cuando los capitales son prestado, se produce un efecto de enriquecimiento a medida que el tiempo transcurre. O sea, que la diferencia entre el valor presente y el valor futuro es el inters. Luego de cada perodo convenido el capital es devuelto junto con el inters. Si el inversor recoloca ambos, es lo que se denomina capitalizacin, fenmeno que se suele identificar como inters compuesto. De modo que si se deja el capital varios aos, nunca debe hacerse el clculo que sigue porque:
Valor presente (VP): 12.147 Inters (i): 0,14 A este procedimiento se lo Tiempo(n): 4 aos denomina inters simple Valor futuro (VF)= 12.147 * 0,14 * 4

El procedimiento de capitalizacin compuesta es:

VF = VP *(1+i)n

En base a la frmula anterior podemos deducir la frmula de descuento, que permite conocer cuanto vale hoy un peso que recibir en un futuro a una tasa de inters i.
VP = VF (1+i)n

Valor actual:

Aplicando el proceso de descuento, se llega al valor presente, que se denomina Valor Actual Calculando el valor actual de un conjunto de flujos futuros de fondos, podremos conocer el valor presente total si se lo descuenta, por ejemplo al 12%:
F 1: F 2: F 3: 250 190 300
Valor nominal (1,12)1 de todos los flujos

250

Valor actual + 190 + 300 = 588,21 de todos los (1,12)2 (1,12)3 flujos

Total: 740

Valor Actual Neto (VAN): se lo llama neto porque es la sumatoria de valores positivos y negativos, o la suma algebraica. Tiene la caracterstica de que no obedecen a ninguna regla.

Tasa interna de retorno:

Es la tasa que produce un valor actual neto (VAN) igual a 0. Pidmosle al proyecto un rendimiento del 19 %:
- 8000 VAN (1,19)0 + 2500 (1,19)1 + 3000 (1,19)2 + 3200 + 4100 = 162,72 =

(1,19)3 (1,19)4

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Como el VAN puede dar mas (es positivo), entonces quiere decir que el proyecto puede dar una TIR mayor. Entonces pidmosle un 20%:
- 8000 VAN (1,20)0 + 2500 (1,20)1 + 3000 (1,20)2 + 3200 + 4100 = - 4,24 = (1,20)3 (1,20)4

La TIR, se encuentra entre el 19 y el 20%, para hallar el valor preciso, se usa la interpolacin:
Si para 1% de diferencia el VAN recorre una distancia de $166.96 (162,72 [4,24%]), para $4,24 la tasa en exceso es X: 166,96 -------- 1% 4,24 ------- x = (4.24 *1)/166,96 = 0,0254% 20% - 0,0254 = 19,9746% TIR

TIR igual a 0: no es una operacin ruinosa, sino lo que se perdi es la oportunidad de ganar, en la transaccin NO hubo quebranto. TIR negativa: Se da cuando la suma de flujos nominales es menor que cero. El VAN y la TIR, son dos formas de observar el mismo fenmeno. Cuando una baja es porque la otra sube y ciertamente la TIR hace su aparicin cuando la tasa utilizada es capaz de anular el VAN. Como instrumento de seleccin, para decidir una inversin, VAN y TIR no son dos rivales, sino que cada uno tiene su propio escenario: el VAN, se usa en un contexto de capitales sobreofertados, en cambio la TIR en un contexto de capitales escasos.

Perodo de repago:
Valor acumulativo (en 4 aos) * 365

Es una magnitud que permite cuantificar el tiempo que demora la inversin en regresar ntegramente al inversor:
Valor Tasas equivalentes: total desagregado

La equivalencia de tasas no es otra cosa que la traduccin de un lenguaje a otro. El lenguaje de las tasas de inters es: anual, mensual o diaria. Hay otros menos usuales: trimestral, etc. Ejemplo: Cul es la tasa anual equivalente al 2% mensual? [(1,02)12 1] * 100 = 26,68% Cul es la tasa equivalente para 90 ds. a partir de una tasa anual del 18%? [(1,18)90/365 1] * 100 = 4,17%

Tasa de inters directo:

La gran difusin del sistema de pago por cuotas fijas, ha engendrado esta modalidad de inters denominada Tasa de inters directo. Consiste en multiplicar esta por la cantidad de cuotas a financiar y luego lo agrega al capital. Ejemplo: Precio de contado: $600; financiado en 10 meses, con un inters directo del 2%mensual.
Inters: 600*10*0.02* = 120 Capital: 600 Cuota = 720 / 10 = $72

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Particularidades de los costos en ciertas empresas Raimondi, Carlos (1979) Empresas de servicio
La caracterstica de estas empresas es que la unidad de produccin no es siempre una cosa fsica, sino algo inmaterial: el servicio prestado. (Hotelera, Transporte, Restaurante) Otra gran caracterstica es la gran incidencia de costos fijos, de estructura, por ejemplo en un Hotel, como as tambin hay otras, como una telefnica, que tienen costos especialmente variables; o en un restaurante los costos variables suelen ser mayores. En el caso de las empresas de transporte, la unidad de servicio puede ser el vehculoKm, el pasajero-Km., o la tonelada-Km.

Industrias Extractivas (Agricultura, Ganadera)

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Estas industrias se diferencian de las dems en que estn sujetas a incertidumbres en cuanto al producido de la actividad, ya que estn condicionadas por los factores ambientales. Esa incertidumbre obliga a utilizar normalmente costos reales, basado en insumos y producciones histricas. Otra caracterstica importante, es que el momento de vinculacin de resultado a cada perodo, no es la venta, sino el crecimiento de la planta o el animal, o la cosecha.

Ganadera Extensiva de Cra:

La ganadera extensiva es la que se realiza sobre campos naturales, de acuerdo con la capacidad propia de estos y con animales de rodeo en general. Salvo en explotaciones muy importantes, no se emplea un verdadero clculo de costos, sino que suman algebraicamente: Los costos de cada ao, clasificados depreciacin, personal. b) La diferencia entre el inventario inicial y el final.
a) a)

cualitativamente:

Costos del Perodo: gran parte de estos costos estn constituidos por el clculo del costo del empleo de bienes de uso. En el caso de reproductores de calidad, cuyo valor es mayor que como carne, una de las formas mas populares de computar el costo de su empleo para reproduccin es segregar aquella diferencia y amortizarla durante los aos de utilidad. En el caso implantacin de pasturas durables, se amortizan durante su vida til. para informacin gerencial, sobre la base del precio de mercado neto de los gastos que provocara la venta (VNR)

b) Valuacin de Inventario: se realiza tanto para el balance de publicacin como

El resultado operativo viene dado por la diferencia entre el producido de la venta, la variacin del volumen de inventario y los costos operativos.

Cultivos anuales:

Las explotaciones agrcolas acumulan sus costos anuales por clase de cultivos, desde que se inicia la preparacin de la tierra, hasta la cosecha. Para las maquinarias y equipos, se calcula su valor horario y se computan a cada cultivo por el tiempo real de uso. Ese costo horario se calcula dividiendo el costo anual previsto por la cantidad de horas de uso estimadas. La diferencia entre lo estimado y lo real, se computa a resultados del perodo. Para la informacin gerencial, se calcula el VNR y la utilidad va a ser la diferencia entre este y el costo incurrido. Para balances de publicacin, si cuentan con cotizacin conocida puede usarse el mismo criterio que para la inf. Gerencial, pero nada quita que sea valuado a su costo excepto que este sea mayor que su valor de mercado.

Plantaciones forestales:

Esta es una actividad que requiere muchos aos; en esta industria el coto se acumula por cada lote o seccin plantado en igual poca. 1) los gastos destinados a preparar el terreno (desmonte, nivelacin) deben computarse como costo del inmueble.

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2) Mientras las plantaciones se hallan en sus primeros aos de vida, su valor de inventarios es igual al costo invertido en ellos. 3) Cuando las plantas adquieren valor comercial, su valuacin debe basarse en la estimacin del volumen de madera en pie y de su posible valor neto (precio menos gastos de corte, transporte y reposicin del terreno)
4) El resultado peridico es de cada lote es la diferencia entre el aumento de

valor experimentado por la madera en pie durante el perodo y los gastos de explotacin que le son atribuibles.

A. Yardin (1985) Empresas Constructoras

Es aquella cuya actividad consiste en erigir una obra inmueble (represas, puentes, tneles, edificios, etc.; no cuentan las viviendas prefabricadas), de modo que el factor determinante de su actividad es el trabajo in situ. Esta modalidad es lo que la diferencia de otras actividades industriales.

Mano de Obra:

La mano de obra en la Industria de la construccin, est regulada por una legislacin laboral especfica, segn la cual el cese de la relacin laboral es siempre el mismo, cualquiera sea la causa que le dio origen (despido o renuncia). Al reemplazar la Indemnizacin por despido por el Fondo de desempleo, vuelve indiferente al empresario que el vnculo laboral se rompa por despido o por renuncia. Ello hace que el plantel de personal sea considerado casi completamente como un costo variable, ya que su dimensin puede guardar relacin con el volumen de produccin en todo momento. No ocurre lo mismo con el personal superior, que no est sujeto a las consideraciones anteriores configurando, en consecuencia, un costo de estructura. Tambin se considera costo de estructura el caso de obreros que, dada su capacidad y experiencia, la empresa prefiere conservar an en perodos de ociosidad, dada la dificultad de reemplazarlos.

Capacidad de la estructura:

Para formular la capacidad productiva de la estructura, debemos formular ciertas hiptesis: 1) Una va razonable para medir la capacidad de una estructura consiste en determinar el monto de costos variables que ella puede amparar durante un cierto lapso. Por ejemplo: La estructura de la empresa nos permite contar con un total de 200 oficiales albailes:
200*8 hs. * 25 ds. = 40.000 Hs/of

cada oficial requiere 1 ayudante; 1 hs. Oficial: $60, 1 hs. ayudante $26; costo total por 1 hs: $86.
40.000 Hs/of. * $86 = $3.440.000

Para determinar el total de costos variables, es necesario formular la relacin mas probable ente el Costo de MO y otros costos variables, tales como los materiales y los subcontratos.

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Supongamos que la actividad normal de la empresa adopta la siguiente relacin de costos variables:
MO: 1 Mat.: 1 Subcontratos: 0,5 Consecuentemente, la capacidad normal, medida en valores de costos variables es: Mano de Obra: Materiales: 3.440.000 * 1 Subcontratos: 3.440.000 * 0.5 TOTAL: $3.440.000 $3.440.000 $1.720.000 Capacidad normal, medida $8.600.000 en trminos de costos variables

La prxima etapa consiste en:

2)Determinar el volumen de ventas o monto de facturacin mensual a partir de la capacidad normal medida en costos variables. Debe determinarse el monto de ventas que site a la empresa en su punto de equilibrio:
V = CE * 1 + m m

El V, que la capacidad de estructura de la empresa est en condiciones de alcanzar, est en relacin con la capacidad expresada en trminos variables y con el margen de marcacin. Entonces: V = CV * (1+m) ; reemplazando V por su equivalente vamos a llegar a:
CV = CE m

Siendo conocidos los trminos de CV y CE, solo queda determinar m.

8.600.000 = 450.000 m m = 0,0523

Consecuentemente, el monto de venta a obtener para estar en equilibrio va a ser:

V = CV *(1+m) = 8.600.000 *(1+0,0523) = 9.050.000

Planificacin de resultados:

Se debe fijar el monto de la utilidad a alcanzar (supngase 79.800) y luego reemplazar:

CV = CE + R m 8.600.000 = 529.800 m m = 0,0616

Consecuentemente, el monto de venta a lograr para obtener el resultado deseado, va a ser:

V = CV *(1+m) = 8.600.000 *(1+0,0616) = 9.129.760

Todos estos elementos son muy tiles para presupuestar una obra.

Caracteres de los CE:

Remuneracin de capataz de obra CED Amortizacin o alquiler del obrador Amortizaciones de los equipos empleados en una obra Remuneracin del gerente tcnico o capataz general CEI

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Amortizacin del depsito general o de las oficinas centrales Los CED, pueden ser clasificados en: CED de devengamiento nico (CEDU): son los costos necesarios para el desarrollo de una obra, pero cuya incurrencia se verifica una sola vez. Ej: cartel de obra, estudio de suelo. CED de devengamiento peridico (CEDP): son aquellos cuya incurrencia es repetitiva en el transcurso del tiempo. Ej: remuneracin del capataz de obra, remuneraciones de serenos. CE NO EVITABLES (solo en el corto plazo)

CE EVITABLES

Modalidades de contratacin:

Contratacin por ajuste alzado: establece un precio de venta fijo, cualquiera fuere el costo de la obra y el plazo de ejecucin. Eso implica que todo aumento en los costos, sera prdida, ese aumento se puede dar por: aumento de los CV, aumento del volumen o un aumento en el plazo. Cabe mencionar que los CEDU no se encuentran influidos con ninguno de esos tres elementos mencionados, pero los CEDP sufren las incidencias de un aumento en el plazo. Contratacin por unidad de medida: la variacin de cualquier elemento, tampoco tiene influencia sobre los CEDU, as mismo, los CEDP, siguen recibiendo influencias por modificacin de plazos. En este sistema de contratacin tiene decisiva influencia en el resultado las variaciones en el volumen, as como su relacin con las variaciones en los plazos. Una vez configurada una estructura, los CEDP, se convierten en costos hundidos, es decir son costos inevitables ante la disminucin o ausencia de actividad, consecuentemente, los CEDP y los CEI tienen el mismo significado respecto a la informacin para la gerencia; la nica diferencia entre ellos es que los CEDP, pueden ser identificados con una obra especfica. Yardin remarca su contrariedad respecto a aplicar los CEI por cualquier mtodo de prorrateo, porque la informacin relevante est en los CV y los CED evitables. Los CED evitables, como dijimos pueden ser clasificados como: CEDU y CEDP, los primeros deben analizarse muy bien al presupuestar la obra, ya que una vez incurridos, tambin se transforman en costo hundido, ya que dejan de ser evitables. La Contribucin marginal neta es til para dos anlisis fundamentales: Primero: para controlar que la suma de los valores de todos los perodos cubra los CEDU, para asegurarse que la obra arroj supervit. Segundo: para controlar que la Cont. Mg. neta cubra los CED no evitables en cada perodo y luego constatar en que medida se cubren los CEI. Si se trabaja con ociosidad permanente, puede decidirse disminuir la estructura, siempre se comenzar con los CED a determinada obra, siendo los CEI los ltimos en reducirse.
Ingresos (CV) C. Mg. (CED evitables) C. Mg. neta

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Empresas Agropecuarias

Principales caractersticas:

1. Son actividades, en las que los factores naturales juega el rol mas importante. 2. El perodo de costo est necesariamente vinculado a los ciclos naturales de explotacin. La calidad de la informacin original o de base es notoriamente menor que el de las empresas industriales.
3.

A medida que las explotaciones van incorporando tecnologa y, por consecuencia, la influencia del ambiente va perdiendo importancia, su manejo administrativo-contable, va asumiendo las tcnicas propia de la contabilidad industrial.

Perodo de costos:

La regla general en la contabilidad de costos es que los perodos de costos sean homogneos, es decir sea de idntica duracin y los insumos y productos guarden relacin. En la mayora de estas empresas no se puede hablar de perodos menores a 1 ao. Para las empresas de cra de ganado vacuno y las agrcolas con una cosecha anual, el perodo de costo debe ser anual. Para otras actividades puede ser menor, siempre que su ciclo natural lo permita. La seleccin del momento en que conviene cerrar el perodo debe coincidir con la poca en que termina la cosecha o se cumpla la mayor parte de la paricin, la eleccin de una fecha diferente trae aparejado el problema de la valuacin de la produccin en proceso. El problema se torna complejo cuando se trata de cultivos con mas de una cosecha anual o cultivos de diferente especie, ya sea en forma simultanea o sucesiva. En este caso conviene establecer mas de un perodo de costo dentro del ao calendario. Obviamente cuanto mas compleja sea la explotacin, mas impreciso ser el computo de los costos.

Empresas de Servicios
La caracterstica que la distingue con las empresas productoras de bienes es que en las empresas de servicios, no existe productos en stock. El servicio es instantneamente vendido en el momento de producirlo. En estas empresas es muy importantes clasificar los costos en funcin de la verdadera causa que los originan. As por ejemplo: en un cine, la energa elctrica consumida es un costo variable en funcin de las horas de funcionamiento de la sala, pero el verdadero motivo que lo origina es la cantidad de espectadores, lo que hace que sea considerado un costo fijo. Otro caso es el de la empresa de transporte, el costo de combustible es un costo variable en funcin de los Km. recorridos, pero el verdadero motivo que lo origina es la carga transportada. Conclusin: podemos decir que estos costos son variables en funcin de determinados hecho y fijos en funcin de otros. La u. de costo, puede adoptar variadas formas. Como regla general, puede sustentarse el criterio de atribuir el carcter de unidad de costo a algn elemento sobre el cual el empresario tenga la posibilidad de control. En una empresa de transporte: Km recorrido. En un cine: funcin. Estara mal tomar como unidad de costo cantidad de pasajeros o nmero de espectadores, porque el empresario no tiene control sobre eso.

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El Restaurante, por su objetivo es una empresa de servicio, pero tiene algunas caractersticas de empresa industrial: compra MP, MO, elabora y vende en forma de platos preparados; tambin tiene caractersticas de empresa comercial: compra vinos y revende.

Empresa de transporte:

La fijacin del perodo de costo es una decisin del contador de costos, no depende de ninguna influencia externa, normalmente es elegir el perodo mensual. Clasificacin de costos: Vinculados a la estructura de la empresa: se mantienen constantes sea cual sea el volumen de actividad (Km recorridos, cant. de pasajeros, unidades en servicio, etc.). Ej.: sueldo personal administrativo, alquileres o amortizaciones de inmuebles, etc. Vinculados al material rodante: en los casos de incorporar una nueva unidad automotor o de retirarla, son costos variables. Pero una vez adoptada esta decisin son un costo fijo, sea cual sea el nivel de actividad. Variables Ligados a la cant. de Km recorridos: combustibles, lubricantes, neumticos. Variables en funcin de boletos vendidos: impresin de boletos, impuestos referidos al boleto, seguro de pasajeros. Una serie estadstica de los costos de mantenimiento y reparaciones, constituye un material informativo de gran valor, pues este tipo de costo es de muy difcil vinculacin con un cierto nmero de Km. Recorridos y esta informacin se utiliza para la determinacin de presupuestos de reparaciones y mantenimiento. Otra informacin de indudable valor es la cantidad de boletos vendidos por cada vuelta, ello permite formular presupuestos de poner en lnea coches para reforzar el servicio. Anlisis de costos y confrontacin con ingresos: En este tipo de empresas no es relevante la comparacin de los ingresos diarios, semanales o de cada colectivo con los costos, ya que los ingresos varan en las distintas horas del da, en las semanas, en los meses, y los costos no acompaan estas variaciones. La nica comparacin vlida es la de la totalidad de los ingresos, con la totalidad de los costos. No resulta til realizar ningn tipo de prorrateo de costos indirectos sobre las unidades, sobre los Km recorridos ni sobre los boletos vendidos. La unidad de ingreso es el boleto vendido. La carencia de utilidad de cualquier tipo de prorrateo tiene una excepcin: el caso de servicio diferencial. Ser de utilidad el conocimiento de los costos directos de las unidades de ambos tipo (servicio comn y diferencial), como as tambin ser conveniente implementar un buen sistema de prorrateo de los costos indirectos fijos.

Fijos