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Introduccin
Si bien el Impuesto sobre la renta no sufri cambios en lo que respecta al Captulo III del Ttulo IV (ingresos por arrendamiento), s surgen nuevas obligaciones para estos contribuyentes al entrar en vigor el IETU. Con este nuevo impuesto, las personas que obtienen ingresos por este concepto debern efectuar pagos provisionales tanto de ISR como de IETU sin importar el destino de los inmuebles, es decir, independientemente de que se trate de inmuebles destinados a casa-habitacin o locales comerciales, el impuesto se debe pagar, a diferencia de lo que suceda con el Impuesto al activo que slo se causaba cuando se rentaba a contribuyentes del impuesto. As pues, el objetivo del presente material es revisar el clculo de los pagos provisionales de ISR y de IETU que deben efectuar las personas fsicas que perciben ingresos por arrendamiento.
Plazo. Para quienes s deben presentar los pagos provisionales tienen de plazo para efectuarlos a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponde el pago; as, en el mes de febrero se presenta el correspondiente al mes de enero, en marzo el de febrero, etctera; sin embargo se concede un plazo adicional para la presentacin de los pagos provisionales considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes de acuerdo a lo siguiente: Sexto dgito numrico de la clave del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Fecha lmite de pago Da 17 ms un da hbil Da 17 ms dos das hbiles Da 17 ms tres das hbiles Da 17 ms cuatro das hbiles Da 17 ms cinco das hbiles
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Cuando se presente el caso de que el da 17 ocurra en viernes, sbado, domingo o da inhbil bancario, el ltimo da del plazo se recorrer hasta el siguiente da hbil que se presente y a partir de esa fecha se iniciarn los plazos indicados en el cuadro anterior. Procedimiento. El pago provisional se determina de la siguiente forma:
Los pagos de impuesto predial correspondientes al ao de calendario. Las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas. Gastos de mantenimiento. Consumo de agua cuando es pagado por quien recibe el ingreso. Intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejora de los inmuebles. Salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones que le corresponda cubrir sobre dichos salarios. En este caso de arrendamiento, los pagos por salarios, comisiones y honorarios no pueden exceder en conjunto el 10% de los ingresos anuales obtenidos por el arrendamiento de inmuebles; por lo que es importante considerar esta limitacin al efectuar los pagos provisionales. El importe de las primas que amparen los inmuebles. La depreciacin de dichos bienes.
Ingresos del mes1 Menos Deducciones del mismo periodo o 35% del ingreso Diferencia Aplicar Tarifa = Impuesto del mesio Ingresos. Los ingresos que se consideran para el pago provisional son los efectivamente cobrados en el mes ya que los ingresos en crdito se declaran hasta que sean cobrados.
Deducciones. A los ingresos se restan las deducciones que correspondan al mismo periodo del pago provisional, a este respecto se tienen dos opciones: a) Restar las deducciones que la misma ley autoriza (mismos que revisaremos posteriormente), de aplicarse esta opcin se deben recabar los comprobantes respectivos y cerciorarse de que stos renan los requisitos fiscales. b) La segunda opcin consiste en restar a los ingresos el equivalente al 35% de ellos ms el impuesto predial, en este caso no se requieren comprobantes, salvo el del impuesto predial. Esta deduccin es lo que se conoce como deduccin ciega, ya que procede independientemente del monto de erogaciones que se hayan realizado o de los comprobantes que se tengan. Las deducciones que se pueden efectuar en el caso de la primera opcin son: Impuesto local pagado sobre los ingresos por arrendamiento (en las Entidades en las que exista este tipo de impuesto).
En caso de que se renten inmuebles con rentas congeladas, se restar de los ingresos el monto cobrado por este concepto debido a que se considera exento de acuerdo al artculo 109-XIV LISR.
Tratndose de subarrendamiento slo se podrn deducir las rentas que el subarrendador haya pagado al arrendador. Opcin de deduccin fija del 35%. Cuando se opte por la deduccin fija del 35%, se deber aplicar por todos los inmuebles, es decir, cuando se tienen varios inmuebles no es posible aplicar la deduccin fija por algunos y por otros no, deber ser por todos. Por otra parte, debe elegirse la opcin a ms tardar en la fecha en que se presente la primera declaracin provisional que corresponda al ao de calendario de que se trate. Es decir, si usted al presentar el primer pago provisional de 2008 aplic la deduccin fija del 35%, lo tendr que seguir haciendo igual para todos los pagos provisionales de ese ao, pero podr cambiarse al calcular el impuesto anual.
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nos ocupa, y a diferencia del Impuesto al activo, para este impuesto no existe distincin entre inmuebles rentados para vivienda o rentados para comercio, el impuesto se causa en todos los casos. Por tanto, habr contribuyentes que anteriormente slo pagaban ISR, pero ahora debern pagar tambin el IETU.
Para efectos del pago provisional debern realizar el siguiente clculo Ingresos del periodo Menos Deducciones del periodo Base gravable Por Tasa IETU del periodo Menos Crdito fiscal (Artculo 11 LIETU) (1) Acreditamiento por pagos de salarios y aportaciones de seguridad social Crdito por inversiones pendientes de deducir Diferencia Menos Pago provisional del ISR del periodo Pago provisional de IETU del periodo Menos Pagos provisionales de IETU anteriores Pago provisional IETU a enterar cada mes Ingresos. Se consideran ingresos gravados para IETU, los efectivamente cobrados por concepto de otorgar el uso o goce temporal de bienes. Ingresos inferiores a 10 salarios mnimos. Como ya se seal, para efectos de ISR, la personas fsicas que slo perciben ingresos por arrendamiento y su monto mensual no excede de 10 veces el salario mnimo del DF elevado al mes, no estn obligados a efectuar pagos provisionales de este impuesto. Para efectos del IETU se estableci una disposicin similar dentro de la Resolucin Miscelnea (Regla 17), por tanto estos contribuyentes no estn obligados a efectuar pagos provisionales del IETU en tanto no rebasen el lmite siguiente.
Pero si bien es cierto que no tienen obligacin de efectuar los pagos provisionales, no estn eximidas de realizar el clculo anual, por lo que el impuesto se tendr que pagar al presentar la declaracin anual, lo que puede implicar un desembolso importante en esa fecha. Es importante que se considere esta situacin y se pueda efectuar el pago en forma oportuna.
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Deducciones. La Ley del IETU seala una serie de conceptos que se pueden deducir de los ingresos para determinar la base, sin embargo, la misma ley marca como requisito que estas deducciones cumplan con los requerimientos de deducibilidad establecidos en la Ley
del ISR. Entre los requisitos que esta ley marca se encuentra el que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos, por tanto, para IETU se podrn deducir los mismos conceptos que para ISR con algunas excepciones como podemos ver en el siguiente cuadro. Fundamento ley del IETU 5-II 5-II 5-II 5-I 5-II
ISR (Artculo 142 LISR) Impuesto local pagado sobre los ingresos por arrendamiento Los pagos de impuesto predial correspondientes al ao de calendario Las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas Gastos de mantenimiento Consumo de agua cuando es pagado por quien recibe el ingreso. Intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejora de los inmuebles. Salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones que le corresponda cubrir sobre dichos salarios. Los pagos por salarios, comisiones y honorarios no pueden exceder en conjunto el 10% de los ingresos anuales obtenidos por el arrendamiento de inmuebles; por lo que es importante considerar esta limitacin al efectuar los pagos provisionales. Cuotas al IMSS y aportaciones al INFONAVIT.
IETU Es deducible tambin para IETU Es deducible tambin para IETU Deducible para IETU Deducible para IEU Deducible para IETU
Los intereses reales no son deducibles 3-I para IETU ni los intereses pagados por operaciones de financiamiento No se consideran como deduccin 5-I, 10 para IETU los salarios y comisiones laborales pero es posible reducir el impuesto mediante un acreditamiento determinado sobre los salarios y prestaciones gravadas. Los honorarios s son deducibles totalmente.
No son deducibles para IETU, pero 5-I, 10 servirn de base para determinar el acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social a cargo patronal. Impuesto sobre nminas. Deducible para IETU. 5-II El importe de las primas de seguros que amparen los Deducible para IETU. 5-I inmuebles. La depreciacin de dichos bienes. La depreciacin no es deducible para 5-I IETU, ya que para este impuesto se deduce el monto efectivamente pagado de la inversin. Deduccin fija del 35% y el impuesto predial (como Esta opcin no aplica para IETU, por lo 5 opcin en lugar de realizar las deducciones que slo se podrn deducir las anteriores). deducciones anteriores siempre que sean comprobables. Plazo. Los pagos provisionales de IETU se deben efectuar en los mismos plazos que los de Impuesto sobre la renta.
Tasa. La ley establece como tasa de IETU la de 17.5%, sin embargo por 2008 se aplicar una tasa de 16.5% y para 2009 la de 17%, por tanto,ser hasta 2010 que se aplique la de 17.5%.
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Acreditamientos. La ley contempla diversos acreditamientos que se pueden aplicar para reducir el impuesto tales como los siguientes: Crdito fiscal IETU. El cual se genera cuando en el ejercicio las deducciones son superiores a los ingresos, por tanto, para los efectos de los pagos provisionales de 2008, no tendremos este crdito dado que se generara al determinar el impuesto de este ejercicio, lo cual se efectuar hasta 2009 cuando se presente la declaracin anual. Acreditamiento por pagos de salarios y aportaciones de seguridad social. Estos conceptos no son deducibles, sin embargo se concede un acreditamiento por los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social pagadas a cargo del patrn. Inversiones. Por las inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 se concede tambin un crdito fiscal. Otros acreditamientos. En el Diario Oficial del 5 de noviembre de 2007 se incluyeron otros acreditamientos que se pueden aplicar en materia de IETU.
Si requiere saber como bajar e instalar el programa para enviar la informacin sealada consulte el Nmero 445 de Consultorio Fiscal.
Caso prctico
Con los siguientes datos se calculan los pagos provisionales de los primeros seis meses del ejercicio 2008 Cuadro 1 Ingresos cobrados el 1er semestre de 2008
Departamento 1 2 3 4 5 6 7 8 Suma
Enero 4,500.00 3,800.00 5,000.00 5,500.00 5,000.00 5,500.00 6,000.00 6,500.00 41,800.00
Febrero
Marzo 9,000.00
3,800.00
5,500.00
5,500.00 12,000.00
5,500.00 6,000.00
6,500.00 35,300.00
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Cuadro 2 Deducciones para efectos de ISR Concepto Impuesto predial Derechos de agua Luz Gastos de mantenimiento Salarios Cuotas al IMSS e INFONAVIT Impuesto sobre nminas Primas de seguros Honorarios Depreciacin Impuesto local por arrendamiento Suma 800.00 2,500.00 975.00 58.00 12,000.00 1,000.00 11,002.23 0.00 28,335.23 1,000.00 11,059.05 0.00 19,877.81 1,000.00 11,059.05 0.00 18,078.01 1,000.00 11,089.96 0.00 20,108.72 1,000.00 11,089.96 0.00 16,932.88 1,000.00 11,113.96 0.00 20,232.72 Enero Febrero 3,000.00 500.00 1,000.00 300.00 2,500.00 468.76 50.00 2,500.00 2,500.00 968.96 50.00 Marzo Abril 3,000.00 500.00 1,000.00 500.00 2,500.00 468.76 50.00 1,300.00 2,500.00 992.92 50.00 Mayo Junio 3,000.00 500.00 1,000.00 600.00 2,500.00 468.76 50.00
236.85
236.85
236.85
236.85
236.85
236.85
En estos cuadros tenemos tanto ingresos efectivamente cobrados como las erogaciones realizadas en los meses por los que calcularemos los pagos provisionales. Para efectos de calcular los pagos provisionales de IETU es necesario determinar adems el monto de ingresos. Ante esto usted dir que son similares y que por lo tanto, no deben determinarse por separado. Efectivamente al gravar el ISR los ingresos en crdito
hasta que efectivamente se cobren, el monto de ingresos a declarar en este impuesto ser el mismo que para IETU; sin embargo, es necesario acumular mes a mes los ingresos dado que los pagos provisionales de IETU son acumulativos, a diferencia de los de renta que se calculan cada mes en forma independiente. En cuanto a las deducciones el monto s ser diferente puesto que no son las mismas que para ISR.
Veamos a continuacin el monto de ingresos y deducciones para efectos de los pagos provisionales de IETU Cuadro 3 Ingresos para efectos de los pagos provisionales de IETU Concepto Ingresos cobrados en el mes Ms Ingresos cobrados en meses anteriores Ingresos del periodo (desde el inicio del ejercicio hasta el mes del pago provisional) Enero 41,800.00 Febrero 37,300.00 Marzo 35,300.00 Abril 42,800.00 Mayo 40,300.00 Junio 35,300.00
41,800.00
79,100.00
41,800.00
79,100.00
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Cuadro 4 Erogaciones mensuales pagadas en 2008 Concepto Impuesto predial Derechos de agua Luz Gastos de mantenimiento Impuesto sobre nminas (1) (2) Primas de seguros Honorarios Impuesto local por arrendamiento Suma Ms Deducciones pagadas en meses anteriores Deducciones para IETU pagadas en el periodo (desde el inicio del ejercicio hasta el mes del pago) Enero Febrero 3,000.00 500.00 1,000.00 300.00 50.00 1,000.00 0.00 5,850.00 Marzo Abril 3,000.00 500.00 1,000.00 2,500.00 500.00 50.00 50.00 1,000.00 0.00 3,550.00 1,000.00 0.00 6,050.00 Mayo Junio 3,000.00 500.00 1,000.00 600.00 50.00 1,000.00 0.00 6,150.00
0.00
13,800.00
19,650.00
23,200.00
29,250.00
31,600.00
13,800.00
19,650.00
23,200.00
29,250.00
31,600.00
37,750.00
(1) Los pagos de salarios y las cuotas patronales al IMSS no se consideran deduccin para IETU, estas cantidades dan lugar a un acreditamiento tal como se puede ver ms adelante, slo se deduce el impuesto de nminas. (2) De acuerdo al Artculo noveno transitorio no son deducibles las erogaciones devengadas. Los salarios para IETU no son deducibles, pero generan un acreditamiento de acuerdo a lo siguiente: Cuadro 5 Crdito de salarios y aportaciones de seguridad social Concepto Salarios Ms Aportaciones de seguridad social (1) Suma Ms Salarios y previsin social de periodos anteriores Salarios y previsin social del periodo Por Factor Importe del acreditamiento del periodo Enero 2,500.00 Febrero 2,500.00 Marzo 2,500.00 Abril 2,500.00 Mayo 2,500.00 Junio 2,500.00
2,500.00
468.76 2,968.76
968.96 3,468.96
468.76 2,968.76
992.92 3,492.92
468.76 2,968.76
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Caso 1 Pagos provisionales aplicando la deduccin fija del 35% para ISR Ahora s, con los datos completos calculemos los pagos provisionales, en primer trmino calcularemos el ISR aplicando la deduccin fija del 35%, por lo que no se considerarn las deducciones anteriores por aplicarse la opcin. Los pagos provisionales quedaran de la siguiente forma: Cuadro 6 Pagos provisionales del ISR aplicando la deduccin opcional del 35%
Concepto Ingresos del mes Menos Deduccin fija del 35% Impuesto predial Base gravable Impuesto sobre la renta del mes Menos
236.85 4,346.18
236.85 3,045.65
236.85 3,418.80
236.85 3,830.36
236.85 4,132.17
236.85 2,777.31
El ISR se determin aplicando la tarifa correspondiente de la siguiente forma: Cuadro 7 Clculo del Impuesto sobre la renta
Concepto Base gravable Menos Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por Porciento a aplicar sobre excedente del lm. Inferior Impuesto al excedente de lm. Inferior Ms Cuota fija Impuesto sobre la renta del mes
Enero 27,170.00
Febrero 21,245.00
Marzo 22,945.00
Abril 24,820.00
Mayo 26,195.00
Junio 19,945.00
20,770.30 6,399.70
20,770.30 474.70
20,770.30 2,174.70
20,770.30 4,049.70
20,770.30 5,424.70
10,298.36 9,646.64
21.95% 1,404.73
21.95% 104.20
21.95% 477.35
21.95% 888.91
21.95% 1,190.72
19.94% 1,923.54
3,178.30 4,583.03
3,178.30 3,282.50
3,178.30 3,655.65
3,178.30 4,067.21
3,178.30 4,369.02
1,090.62 3,014.16
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0 4,346.18
4,346.18 7,391.83
7,391.83 10,810.63
10,810.83 14,640.99
14,640.99 18,773.16
18,773.13 21,550.47
De acuerdo a la Ley del IETU, el ISR que se acredita es el efectivamente pagado, y no se considera efectivamente pagado el que se hubiera cubierto con acreditamientos con excepcin del acreditamiento del IDE o la compensacin, por lo que no se considera el cubierto con el subsidio para el empleo. Pagos provisionales de IETU Con los datos propuestos se calculan los pagos provisionales de IETU de la siguiente forma:
Cuadro 9 Pagos provisionales de IETU Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 232,800.00 37,750.00 195,050.00 16.50% 32,183.25
Ingresos del periodo 41,800.00 Menos Deducciones del periodo 13,800.00 Base gravable 28,000.00 Por Tasa 16.50% IETU del periodo 4,620.00 Menos Crdito fiscal (artculo 11 LIETU) (1) 0.00 Acreditamiento por pagos de salarios y aportaciones de seguridad social 412.50 Crdito por inversiones pendientes de deducir 0.00 Diferencia 4,207.50 Menos Pago provisional del ISR del periodo 4,346.18 Pago provisional de IETU del periodo -138.68 Menos Pagos provisionales de IETU anteriores 0.00 Pago provisional IETU a enterar cada mes 0.00
79,100.00 114,400.00 19,650.00 59,450.00 16.50% 9,809.25 23,200.00 91,200.00 16.50% 15,048.00
157,200.00 197,500.00 29,250.00 31,600.00 127,950.00 165,900.00 16.50% 21,111.75 16.50% 27,373.50
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
7,391.83 1,515.07
10,810.63 2,762.65
14,640.99 4,506.19
18,773.16 6,059.44
21,550.47 7,602.03
0.00 1,515.07
1,515.07 1,247.58
2,762.65 1,743.54
4,506.19 1,553.25
6,059.44 1,542.59
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En este primer caso, el monto total a pagar ser: Cuadro 10 Total a pagar
Enero 4,346.18
Febrero 3,045.65
Marzo 3,418.80
Abril 3,830.36
Mayo 4,132.17
Junio 2,777.31
Total 21,541.35
0.00 4,346.18
1,515.07 4,560.72
1,247.58 4,666.37
1,743.54 5,573.90
1,553.25 5,685.42
1,542.59 4,319.90
7,602.04 29,143.39
Caso2 Pagos provisionales aplicando deducciones para ISR Si no se optara por la deduccin fija del 35% se aplicaran las deducciones comprobadas, de tal suerte que el clculo quedara de la siguiente forma:
Cuadro 11 Pagos provisionales del ISR aplicando las deducciones del mes
Concepto Ingresos del mes Menos Deducciones del mes Base gravable Impuesto sobre la renta del mes Menos Subsidio al empleo pagado a trabajadores Impuesto sobre la renta a pagar
Enero 41,800.00
Febrero 37,300.00
Marzo 35,300.00
Abril 42,800.00
Mayo 40,300.00
Junio 35,300.00
236.85 1,485.15
236.85 2,274.26
236.85 2,234.34
236.85 3,363.10
236.85 3,511.45
236.85 1,804.69
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Cuadro 12 Clculo del impuesto sobre la renta Concepto Base gravable Menos Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por Porciento a aplicar sobre excedente del lmite Inferior Impuesto al excedente de lm. Inferior Ms Cuota fija Impuesto sobre la renta del mes 1,090.62 1,722.00 1,090.62 2,511.11 1,090.62 2,471.19 3,178.30 3,599.95 3,178.30 3,748.30 1,090.62 2,041.54 10,298.36 3,166.41 10,298.36 7,123.83 10,298.36 6,923.63 20,770.30 1,920.98 20,770.30 2,596.82 10,298.36 4,768.92 Enero 13,464.77 Febrero 17,422.19 Marzo 17,221.99 Abril 22,691.28 Mayo 23,367.12 Junio 15,067.28
19.94% 631.38
19.94% 1,420.49
19.94% 1,380.57
21.95% 421.65
21.95% 570.00
19.94% 950.92
Concepto Impuesto pagado Ms Pagos anteriores Pagos provisionales de ISR acreditables contra IETU 0 sobre la
Febrero 2,274.26
Marzo 2,234.34
Abril 3,363.10
Mayo 3,511.45
Junio 1,804.69
1,485.15 3,759.41
3,759.41 5,993.76
5,993.76 9,356.86
9,356.86 12,868.31
12,868.31 14,673.00
1,485.15
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Cuadro 14 Pagos provisionales de IETU Concepto Ingresos del periodo Menos Deducciones del periodo Base gravable Por Tasa IETU del periodo 16.50% 4,620.00 16.50% 9,809.25 16.50% 15,048.00 16.50% 21,111.75 16.50% 27,373.50 16.50% 32,183.25 13,800.00 28,000.00 19,650.00 59,450.00 23,200.00 29,250.00 31,600.00 37,750.00 Enero 41,800.00 Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Menos Crdito fiscal (artculo 11 LIETU) (1) Acreditamiento por pagos de salarios y aportaciones de seguridad social Crdito por inversiones pendientes de deducir Diferencia Menos Pago provisional del ISR del periodo Pago provisional de IETU del periodo Menos Pagos provisionales de IETU anteriores Pago provisional enterar cada mes IETU a 0 2,722.35 2,722.35 2,425.14 5,147.49 2,432.03 7,579.52 2,210.80 9,790.32 2,173.97 11,964.29 2,515.21 1,485.15 2,722.35 3,759.41 5,147.49 5,993.76 7,579.52 9,356.86 9,790.32 12,868.31 11,964.29 14,673.00 14,479.50 0 0 0 0 0 0
412.50
902.35
1,474.72
1,964.57
2,540.90
3,030.75
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Febrero 2,274.26
Marzo 2,234.34
Abril 3,363.10
Mayo 3,511.45
Junio 1,804.69
Total 14,673.00
2,722.35 4,207.50
2,425.14 4,699.40
2,432.03 4,666.37
2,210.80 5,573.90
2,173.97 5,685.42
2,515.21 4,319.90
14,479.50 29,152.50
Conclusiones Como podemos observar, el total de impuesto a pagar equivale al IETU determinado antes del acreditamiento de Impuesto sobre la renta, lo que implica que esta es la cantidad total de impuesto que se debe pagar; la cantidad de ISR pagado slo es a cuenta del IETU, por lo que prcticamente todos los beneficios que se puedan tener en Impuesto sobre la renta se pierden al tener que pagar finalmente lo determinado en IETU, los beneficios a los que nos referimos pueden ser por
Pero adems de los beneficios antes sealados tambin se tendr que absorber el subsidio al empleo pagado, que si bien se supone es un subsidio que otorga el gobierno a los trabajadores, al no poderse acreditar en IETU, ser finalmente el patrn quien lo absorba dado que finalmente la recuperacin no se podr dar en IETU. De igual forma, los arrendadores que tributen en el ISR con una tasa inferior al 16. 5 % vern anulados por el Impuesto empresarial a tasa nica cualesquiera descuento o reduccin que en predial u otras contribuciones reciban por parte de los gobiernos locales, en atencin a su condicin de senectud por ejemplo, traspasando a la Hacienda Federal el importe del porcentaje diferencial entre esas tasas aplicado sobre dicho descuento o reduccin.
* L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero Divisin de Investigacin Facultad de Contadura y Administracin Universidad Nacional Autnoma de Mxico Mxico, D.F., C.P. 04510
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Si comparamos el total que muestra el cuadro anterior con el del cuadro 10 vemos que el monto total a pagar es el mismo, lo que significa que mientras el ISR sea menor al IETU, el total de impuestos a pagar ser el determinado para IETU, por lo que no habr diferencia entre aplicar la deduccin fija o no, o en tener ciertos beneficios en renta, porque al final se tendr que pagar en total el monto de IETU.
ejemplo, la deduccin ciega del 35% y las deducciones personales que se pueden aplicar en la declaracin anual de ISR pero no en la del IETU, entre otras.