1 02/08/2010 DIREITO TRIBUTRIO RECEITA: Receita a entrada de valores nos cofres pblicos sem condicionantes podendo o poder pblico

o dispor delas. OBS: emprstimo no receita. Receita Originria no h compulsoriedade/obrigatoriedade da contribuio. Surge em razo da explorao de servios ou bens pblicos. Ex: leilo. Receita Derivada h compulsoriedade. O Estado invade o patrimnio do particular utilizando-se do seu poder de soberania. Ex tributo. Todo tributo receita derivada, mas nem toda receita derivada um tributo. O direito tributrio o ramo do direito pblico que estuda a arrecadao de tributos. Tributo gnero que possui cinco espcies, so elas: - Impostos; - Taxas; - Contribuio de melhoria; - Emprstimo compulsrio; - Contribuies especiais. OBS: Pelo CTN, que de 1966, as espcies dos tributos previstas so apenas as trs primeiras, as outras duas foram previstas em 1988 com a CRFB. Art. 3, CTN - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. *Prestao pecuniria dinheiro *Compulsria obrigatria *Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir Ex: tampilha de IPI no cigarro. OBS: no se pode pagar com trabalho ou produto. *Que no constitua sano de ato ilcito apenar de ser receita derivada, multa no tributo, pois decorre de sano por ato ilcito. *Instituda por lei tributo, para comear a ser cobrado, tem que ser institudo por lei. *Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada tem que ser cobrado sob pena do agente responder por responsabilidade fiscal. Deve valer para todos. OBS: Para o direito tributrio dinheiro no tem cheiro, ou seja, ainda que decorra de ato ilcito o imposto deve ser cobrado.

2 1) ESPCIES DE TRIBUTOS Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.(CTN) O CTN de 1966 e nesta poca s existiam essas trs espcies. CRFB/1988 Art. 145 (impostos, taxas e contribuies de melhoria), 148 (emprstimos compulsrios) e149 (contribuies sociais). 1.1) TAXAS

- Previso legal - art. 77/80, CTN - art. 145, II, CRFB/1988 ____POLCIA_________________TAXA_________________SERVIO_____ Art. 79, CTN Exerccio regular Do poder de polcia Efetiva utilizao potencial

Servio pblico especfico e divisvel Art. 78, CTN - Exerccio efetivo Taxa de poder de polcia Ex: taxa por concesso de alvar para execuo de obra. Taxa de servio Ex: taxa de coleta de lixo. A taxa de servio pode ser por utilizao efetiva (quando de fato ocorre o servio) ou potencial (no importa se o contribuinte est efetivamente utilizando o servio ou no, basta que o servio seja colocado disposio do contribuinte para que surja a obrigao de pagar. Ex: taxa de coleta de lixo domiciliar). A taxa de servio deve ser cobrada por servio especfico e divisvel, ou seja, deve ser possvel identificar o servio e aquele que se utiliza dele. OBS: Smula 670, STF (art. 149 A, CRFB/88) conforme smula 670, o servio de iluminao pblica no pode ser cobrado atravs de taxa, j que no possvel identificar aqueles que se utilizam dele e, consequentemente, no tem a caracterstica de taxa (divisibilidade). Graas a esse entendimento do STF, a CF passou a prever a instituio da COSIP que passou a ser cobrado em substituio taxa de iluminao pblica. Smula 670 - O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Prestado ao contribuinte Posto sua disposio

3 OBS: art. 145, 2, CRFB/88 smula vinculante n19, STF a Constituio institui que as taxas no podem ter base de clculo prpria de imposto. Isso gerou discusso em relao taxa de coleta de lixo domiciliar, que tem como base de clculo o m do terreno, pois muitos alegavam que essa j era a base de clculo para o pagamento do IPTU, imposto municipal. No entanto, o STF decidiu que no h impedimento na cobrana j que o m do terreno apenas um dos fatores levados em considerao na cobrana de IPTU, que tem como base de clculo o valor venal do imvel. - Smula vinculante n19 a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal - Tributo vinculado ao contrrio do imposto, a taxa tem que ter contraprestao especfica. - Quem pode instituir art. 145, CF cada um dentro de suas atribuies. - Taxa X tarifa smula 545, STF tarifa = preo pblico. No caso de tarifa no h compulsoriedade, o que no ocorre com as taxas, que so tributos. 1.2) IMPOSTO - Art. 145, I, CRFB/88 - Art. 16/76, CTN TRIBUTO # IMPOSTO pois o primeiro gnero e o segundo espcie. - Conceito: art. 16, CTN - Tributo no vinculado TRU > SELO PEDGIO > IPVA - antigamente existia a taxa rodoviria nica que, por ser taxa, exigia que houvesse uma contraprestao especfica. Para evitar essa caracterstica da taxa, a TRU foi substituda pelo selo pedgio que era um imposto, e, portanto, permitia que a receita arrecadada fosse gasta de forma no vinculada. No entanto, o STF decidiu pela inconstitucionalidade daquele imposto. Sendo aquela taxa mais tarde substituda pelo IPVA, que imposto. RECOMENDAES - Art. 145, I, 1, CRFB/1988 prev que sempre que possvel os impostos sejam graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte, este o princpio da capacidade contributiva. Ex: IR - dificuldade do IPI incidncia (indireta/real) o princpio da capacidade contributiva, apesar de previsto na constituio no pode ser aplicado sempre. Somente possvel para os impostos de incidncia direta e pessoal Ex: IR. J os impostos que incidem sobre os produtos, como o IPI, por exemplo, tm incidncia indireta/real, desta forma acabam atingindo todos os consumidores de forma igual, independente de sua capacidade contributiva. * Quem pode instituir? Art. 153 (Unio), art. 155 (Estado), art. 156 (Municpios). A competncia de cada um privativa. Desta forma, ainda que o municpio no institua ITBI, o Estado no poder instituir.

4 1.3) CONTRIBUIO DE MELHORIA - art. 145, III, CRFB/88 - art. 81/82, CTN (decreto lei 195/1967) - Conceito: art. 81, CTN tributo institudo para fazer face ao custo de obra pblica de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite o mximo individual e o mximo total. Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Ex: Casa no condomnio Aldeia dos Marabs que valia R$300.000,00 antes da construo do parque da cidade e depois passou a valer R$500.000,00. Se a obra custou 10.000.000,00 e valorizou 1.000 imveis, poder ser cobrado no mximo 200.000,00 (valor da valorizao) e, no mnimo, 10.000,00, (valor da obra dividido pelo n de imveis beneficiados) por imvel. - Desuso a contribuio de melhoria est em desuso devido ao art.82, que estabelece vrias regras para que haja a cobrana, e devido poltica. *Quem pode instituir? Unio, Estado, Municpios e DF. O contribuinte dever pagar ao dono da obra, ou seja, se tratar-se de obra municipal, a contribuio ser devida ao municpio. - Tributo vinculado o valor arrecadado deve ser revertido exclusivamente para a obra que justificou a cobrana. *Entendimento do STF recapeamento de via pblica segundo o STF, o simples recapeamento no gera valorizao imobiliria, sendo inconstitucional a cobrana de contribuio de melhoria. 1.4) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS - art. 148, CRFB/88

- Casos: 1) Despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. 2) Despesas extraordinrias decorrentes de guerra externa ou sua iminncia. 3) Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Ex: investimento para combate dengue. - Princpio da anterioridade o tributo s pode comear a ser cobrado no exerccio posterior ao que o houver institudo. - Anterioridade mnima tambm chamado de princpio da noventena, segundo o qual, o tributo s poder ser cobrado aps 90 dias de sua criao. Desta forma, ainda que o imposto seja criado em Dezembro de 2010 ele s poder comear a ser cobrado 90 dias aps a sua criao.

5 O emprstimo compulsrio quando decorrer de despesas extraordinrias (1 e 2) EXCEO ao princpio da anterioridade e da anterioridade mnima. Quando se trata de emprstimos compulsrios, os dois primeiros casos previstos no precisam observar o princpio da anterioridade ou o princpio da anterioridade mnima, tendo em vista a urgncia das situaes em que so institudos, j no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional ser obrigatria a observncia destes princpios. *So receitas atpicas natureza pois necessria a devoluo ao contribuinte. Essa caracterstica gerou divergncia sobre a natureza tributria do emprstimo compulsrio, mas essa divergncia no existe mais, tendo em vista que essa espcie de tributo se encaixa na definio do art. 3, CTN. *Quem pode instituir? Somente a Unio. *Obrigatoriedade de lei complementar (Medida Provisria?) A Constituio exige que seja feita atravs de lei complementar (depende do voto da maioria absoluto da composio da casa). Apesar da constituio prever a possibilidade de editar Medida Provisria em caso de urgncia, esta no pode ser utilizada quando a matria reservada a lei complementar (art. 62, III, CF). *Art. 148, pargrafo nico, CRFB/88. Tributo de arrecadao vinculada toda a receita arrecadada deve ir para o fato que deu origem ao emprstimo compulsrio. * Devoluo: estabelecer prazo e espcie - a lei que o instituir, deve prever quando o emprstimo ser devolvido, o que tem que ser feito obrigatoriamente em dinheiro. 1.5) CONTRIBUIES ESPECIAIS (contribuies parafiscais)

O imposto pode ser: - Fiscal (funo de arrecadar), - Extrafiscal tem funo de controlar a economia do pas Ex: imposto sobre importao, - Parafiscal tem funo de arrecadar, mas para terceiros. Ex: OAB; alm da funo de arrecadar, o imposto parafiscal tem objetivos econmicos/sociais. *Objetivos: econmicos/sociais servem para custear servios de sade, previdncia social... *Previso legal - art. 149, CRFB/88 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. TIPOS de contribuies especiais: Sociais Gerais

6 Seguridade Social (Estado e municpios, DF, conforme art. 149, 1, CRFB. Ex: IPS) CIDE Contribuio de interveno no domnio econmico. Interesse da categoria profissional ou econmica Ex: CREA, OAB COSIP Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.

* Quem pode instituir? Os trs primeiros tipos, em regra, so institudos pela Unio e a COSIP pode ser institudo pelos municpios e DF. OBS: art. 149, 1, CRFB/88 *Regra Geral - Lei ordinria - em regra, podero ser institudas por lei ordinria. - Legalidade s a lei poder majorar a alquota das contribuies - Anterioridade s podero ser cobradas no exerccio posterior sua promulgao. - Anterioridade mnima S podero ser cobrados aps 90 dias de sua promulgao. A contribuio social gnero que possui 4 espcies. 1.5.1) Contribuies sociais Objetivo = ordem social Alguns autores subdividem as contribuies sociais em duas espcies: Geral e Seguridade Social. 1) GERAL - FGTS (STF e STJ entendem que no tem natureza tributria por ser regulamentada pela Caixa e no pela Unio, alm disso, nem todos tm direito, s quem trabalha...) - Salrio educao 2) PARA A SEGURIDADE SOCIAL voltadas para bancar a sade, previdncia e assistncia social. - Art. 195, CRFB/88 Financiamento para todos. * EXCEO art. 195, 6, CRFB/88. no tem que respeitar o princpio da anterioridade, apenas o da anterioridade mnima. 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". * Outras contribuies art. 195, 4, CRFB/88 a lei autoriza instituir novas fontes para custear a seguridade social, no entanto, devero ser institutas por lei complementar. - Lei complementar - Sem cumulatividade - no pode incidir sobre outra contribuio. - Base de clculo / Fato gerador no tenham no pode ter mesmo fato gerador de outro tributo. - CASO: CPMF EC n12 A CPMF no poderia ser criado atravs de Lei Complementar, pois como tem mesma base de clculo de outro imposto o STF consideraria inconstitucional, desta forma, a CPMF foi criada atravs da Emenda Constitucional, ou seja, tornou-se mais uma espcie de contribuio na Constituio.

7 1.5.2 Contribuies de interveno no domnio econmico CIDE tem como objetivo controlar a produo para evitar que as empresas no quebrem e continuem contribuindo para a Unio. - Controle da produo de determinado gnero para equilbrio EXCEO: CIDE Petrleo - Art. 177, 4, b, CRFB/88 A CIDE do combustvel no respeita o princpio da anterioridade, somente o da anterioridade mnima. 1.5.3 Contribuio de interesse da categoria profissional ou econmica - Destinadas aos sindicatos, conselhos, organizaes e entidades vinculadas ao sistema sindical art. 240, CRFB/88 A contribuio prevista no art. 8, IV, CRFB, no tem natureza de tributo, pois no instituda por lei e, sim, atravs de assemblia geral. Art. 8, IV, CRFB - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei; - OAB STJ x STF h discusso sobre qual a natureza jurdica da OAB, o STJ entende que a OAB uma autarquia especial, j o STF entende que um ente especial e no autarquia. No entanto, os dois tribunais entendem que no contribuio de natureza tributria, mas regida por uma legislao especial, no tendo natureza tributria a sua contribuio 1.5.4 COSIP (Contribuio de iluminao pblica) - EC n 39/2009 art. 149 A, CRFB/88 Aps a deciso de que a cobrana de taxa de iluminao pblica era ilegal devido a indivisibilidade, foi criada a COSIP. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III Inconstitucionalidade - Formal (18/12/2002) todos os turnos foram realizados no mesmo dia para garantir que a lei fosse publicada ainda em 2002, ferindo a formalidade. Alm disso, os municpios deveriam instituir a COSIP atravs de lei, tendo em vista que novo tributo, no poderiam apenas ter mudado o nome. - Material existe quem defenda que h ainda um problema material, pois no estava prevista na Constituio. *Custeio - A lei que determina que a COSIP servir para custear e expandir a iluminao pblica inconstitucional, pois pela CF ela ser instituda apenas para custear. *Forma de cobrana

8 3 - COMPETNCIA TRIBUTRIA A CF traz apenas a competncia tributria, ou seja, determina quem possui a aptido para criar determinado tributo. - Art. 6/8, CTN Competncia tributria X Capacidade tributria ativa Capacidade tributria a aptido para recolher e fiscalizar o recolhimento. A competncia intransfervel, mas a capacidade tributria ativa pode ser delegada para outro ente de direito pblico, conforme art. 7, CTN, mas h divergncia sobre isso na doutrina. Ex: INSS, quem cria o imposto a Unio, mas a capacidade tributria ativa pode ser delegada. TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA 3.1) Competncia privativa no caso de impostos; Art. 153, 155, 156, CRFB/88 3.2) Competncia comum no caso de taxas e contribuies de melhoria. - art. 145, II e III, CRFB/88 3.3) 3.4) Competncia especial no caso de emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Competncia residual (Unio) novos impostos ou contribuies para a seguridade social. art. 154, I art. 195, 4

REQUISITOS: -Lei complementar - No podem ser cumulativos Ex: IPI incide em vrias etapas da industrializao de uma roupa, por exemplo...na linha...no tecido...na roupa..., para no haver cumulatividade (efeito cascata) o imposto deve ser abatido em cada fase. Se na linha foi pago R$2,00 e no tecido deveria ser pago R$ 5,00, s dever ser pago (R$3,00), se o IPI do tecido era R$10,00, s se pagar R$5,00, pois j foram pagos R$5,00 (R$ 2,00 na linha e R$3,00 no tecido). - No podem ter base de clculo ou fato gerador idnticos (bis in idem tributaes pelo mesmo ente sobre mesmo fato gerador) - OBS: mesmo fato gerador tem que se levar em considerao as mesmas espcies. Ex: dois impostos. No nosso ordenamento existe bis in idem, mas no pode ocorrer a bitributao, que aconteceria se dois entes diferentes cobrassem impostos sobre o mesmo fato gerador. Posio do STF

3.5 ) Competncia extraordinria - Art. 154, II, CRFB/88 Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

9 - Unio - Guerra externa ou sua iminncia - lei ordinria no h necessidade de lei complementar. - permitido o bis in idem ou bitributao neste caso ser permitido a bitributao. - Prazo art. 76, CTN - at cinco anos aps a celebrao de paz. Importante destacar que como trata-se de imposto, no h vinculao para utilizao da receita. Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz. 3.6) Competncia cumulativa Competncia para instituir impostos dada Unio e ao DF, conforme art. 147, CRFB/88.. Art. 147, CRFB/88 Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. Art. 18, 1, CRFB/88 formao de territrio. 4) LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR. - Princpios gerais todos os entes polticos respeitam estes princpios. Art. 150, CRFB/88 - Princpios especficos dizem respeito a cada um dos entes. Art. 151 e 152, CRFB/88 - Rol taxativo? No apenas rol exemplificativo. Novas limitaes podem ser criadas. - Princpio ou regra? No caso de regra h exceo, mas princpio, no comporta exceo. - Constituem clusulas ptreas? O STF entende que alguns dos princpios tributrios, constituem clusula ptrea, no podendo, portanto, sofrer limitaes. Isso serve tambm para algumas regras. Ex: imunidade tributria dos templos religiosos. 4.1) Limitaes gerais I) Princpios da legalidade tributria no possvel instituir ou majorar tributo sem lei que o estabelea. Em regra, basta lei ordinria. Quando a lei determinar, a majorao ou instituio dever ser feita por lei complementar. - Art. 150, I, CRFB/88 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

10 I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Exceo: todo tributo OBRIGATORIAMENTE dever ser criado por lei, no entanto, para majorar, em regra, necessrio lei, porm existem excees (art. 153, 1, que permite ao poder executivo, majorar os impostos decreto, portaria).

- art. 153, 1 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. II Imposto sobre importao IE Imposto sobre exportao IPI Imposto sobre produtos industrializados IOF Imposto sobre operaes financeiras Art. 177, 4, I, b, CRFB/88 CIDE combustvel (reestabelecer) sua alquota poder ser reestabelecida pelo executivo, mas nunca poder ultrapassar o que foi estabelecido pela lei. Art. 155, 4, IV, c, CRFB/88 ICMS monofsico combustvel e lubrificante (convnio) um convnio poder criar e majorar a alquota do ICMS combustvel e lubrificante.

OBS: Somente para alquota e no para base de clculo. A base de clculo s pode ser instituda por lei, as excees servem apenas para alquota. - Medida Provisria? Pode criar e majorar tributos em caso de relevncia e urgncia, conforme art. 62, CF, porm deve ser convertida em lei. Se a lei for reservada lei complementar, no ser possvel se utilizar de medida provisria. Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. II Princpios da isonomia/igualdade tributria - deve-se tributar as pessoas que esto nas mesmas condies de forma igual. Ex: por isso existem as dedues de imposto de renda, alm das alquotas diferenciadas. - art. 150, II, CRFB/88 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; - IR magistrados e militares antigamente os magistrados e militares no pagavam imposto de renda, mas com esse princpio isso acabou. - Dedues / progressividade

11 III) Princpio da irretroatividade - Art. 150, III, a, CRFB/88 a legislao tributria no retroage, nem para prejudicar nem para beneficiar o contribuinte, pois vigora o princpio da irretroatividade tributria. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; - Segurana Jurdica este princpio serve para garantir a segurana jurdica. - Possui exceo? NO - IR Smula 584, STF - o STF entende que no que trata de IR, deve-se considerar as leis em vigor da poca do ajuste anual de IR (ano em que declaramos os rendimentos do ano anterior). O STF entende que o fato gerador do IR se renova ms a ms, mas s se completa no ato da declarao anual. A doutrina e o STJ no concordam com essa opinio e entendem que esta smula est em desuso. - Art. 106, I, CTN no exceo, pois trata de retroao no caso de penalidade e penalidade no tributo, conforme definio do art 3, CTN. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; IV) Princpio da anterioridade - Art. 150, III, b, CRFB/88 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; # princpio da anualidade este princpio no existe mais, antigamente era necessrio que constasse do oramento do prximo exerccio onde seria gasto o valor recolhido. Publicao (lei ganha validade, comea a valer) X Vacatio Legis (perodo entre a publicao e a eficcia de uma lei)X Eficcia (quando passar a valer). No caso do direito tributrio, a lei s ter eficcia no exerccio posterior ao que publicou a le, mas existem excees:. Excees: art. 150, 1, art. 195, 6, art.177, 4, I, b, art. 155, 4, II, IV, CRFB/88. II ; IE; IOF; impostos extraordinrios; emprstimos compulsrios (no caso de despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou decorrente de guerra externa ou sua iminncia - art. 148, I, CRFB/88); contribuies para a seguridade social; CIDE petrleo; ICMS monofsico combustvel/ lubrificante. OBS: Medida provisria art. 62, 2 - deve ser transformada em lei e publicada dentro do exerccio financeiro para comear a valer no ano subsequente. V Princpio da anterioridade mnima

12 Art. 150, III, c, CRFB/88 c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; - EC n 42/2003 introduziu o princpio da anterioridade mnima, tambm chamado de princpio da noventena. Por este princpio deve decorrer pelo menos 90 dias entre a data da publicao e a eficcia da lei, para no pegar o contribuinte de surpresa, porm h exceo: Excees: Art. 150, 1, CRFB/88 Emprstimo compulsrio (Art. 148, I); II, IE, IOF, IR, Imposto extraordinrio, fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU; OBS: No caso do IPI que exceo ao da anterioridade, mas no ao da anterioridade mnima, tem que passar a valer depois de 90 dias, mas no precisa aguardar o exerccio posterior ao da publicao da lei. No caso do IR que exceo do princpio da anterioridade, mas no do princpio da anterioridade mnima. No tem que esperar 90 dias, mas s pode se cobrado no exerccio posterior.

EXCEO ANTERIORIDADE MNIMA Emprstimo compulsrio (desp. extraord. IR II IE IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio ... Imposto extraordinrio (guerra ext.) Base de clculo do IPTU e IPVA NO NO NO NO

EXCEO ANTERIORIDADE Emprstimo compulsrio (desp. extraord. NO II IE IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio ... Imposto extraordinrio (guerra ext.) NO IPI Contribuies para a Seguridade Social ICMS monofsico combustvel/lubrificante CIDE petrleo

VI) Princpio da no utilizao de confisco - O tributo no pode gerar uma insurpotabilidade da carga tributria - (confiscar: retirar algo a fora de algum; O tributo no pode ter efeito confiscatrio) - art. 150, II, CRFB/88 *Insuportabilidade da carga tributria - controle pelo poder judicirio cabe ao judicirio dizer quando o tributo ter efeito confiscatrio. - penhora # confisco penhora no retirada a fora, existe o devido processo legal.

13 - parmetros STF: carga total /para mesma PJ/ sustentabilidade mnima: (deve-se analisar quanto aquela pessoa j paga de tributos em geral e para a mesma pessoa jurdica, devendo ser mantido uma sustentabilidade mnima para a empresa. So critrios subjetivos.) 1) carga total 2) para a mesma pessoa jurdica 3) sustentabilidade - Posio STF multa O STF j decidiu que se a multa corresponder a trs vezes o valor do tributo caracteriza-se confisco. - taxa razoabilidade- no caso de taxa tem que haver uma razoabilidade entre o valor arrecadado e o gasto, at porque tem como caracterstica a vinculao. Ex: o municpio da Serra no pode arrecadas 10 milhes com taxa de lixo e gastar apenas 2 milhes para desempenhar esta atividade. VII) Princpio da no limitao ao trfego, pessoa ou bens. - art. 150, V, CRFB/88; Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; - defesa da unidade federativa; EXCEO: ICMS interestadual. Quando a mercadoria passa de um Estado para o outro tem incidncia de ICMS. Caso pedgio: taxa X tarifa quando no h obrigatoriedade tarifa, se no houver outro caminho taxa devido a compulsoriedade. Se for taxa deve existir vinculao, prestao de servio especfico e divisibilidade. VIII) PRINCPIO DA IMUNIDADE - Art. 150, VI, CRFB/88; - limita a competncia tributria, Ex: iseno de IPTU para templos religiosos. OBS: S para impostos Imunidade X iseno - na imunidade no existe fato gerador, porque a prpria constituio veda que se legisle sobre determinado assunto. No caso de iseno atravs de uma lei infra-constitucional, o competente para legislar abre mo daquele imposto para determinadas pessoas. Ex: no se pode legislar sobre o IPTU para templos, mas o municpio pode isentar determinados contribuintes do pagamento de IPTU. Nomenclatura: art. 195, 7, CRFB/88 Tipos de imunidades: - Subjetivas - Objetivas

14 - Mista mix entre objeto e pessoa. OBS: imunidade diz respeito apenas impostos. No h imunidade das outras espcies tributrias. a) Imunidade Recproca (subjetiva) um ente no pode cobrar imposto do outro. Ex: o municpio de Vila Velha no pode cobrar IPTU do Estado pela casa do Governador, mas pode cobrar taxa de coleta de lixo. - vedada a instituio de impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros; - autarquias e fundaes (art. 150, 2, CRFB/88) 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Ex: o local onde funciona o INSS em Jardim Limoeiro no paga IPTU, porm, se a mesma autarquia possui uma casa onde reside o gerente do INSS, no haver iseno, j que no se trata das finalidades essenciais. - Empresas pblicas e sociedades de economia mista STF; O STF entende que o institudo no 2 do art. 150 se estende s empresas pblicas e sociedades de economia mista que exercer servio privativo do Estado. Ex: correio, INFRAERO. - Smula 583, STF, art. 150, 3, CRFB/88 quando o imvel vendido a terceiro, automaticamente ele perder essa imunidade, mesmo que exista apenas promessa de compra e venda. b) Imunidade religiosa Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) Templos de qualquer culto; Existe para garantir a liberdade religiosa. H imunidade onde a finalidade da igreja for exercida. - Entidade religiosa - Art. 150, 4, CRFB/88 (finalidade essencial) a casa do pastor no imune, o estacionamento 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. No caso de terreno vago, no haver imunidade. - STF televiso existe o entendimento que se 60% da programao tiver cunho religioso, a rede ser imune. - Bazar se na igreja existir um bazar que est em concorrncia com o mercado no haver imunidade.

15 d) Imunidade condicional condicional, pois deve atender a requisitos de alguma lei. - art. 150, VI c, CRFB/88 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; OBS: sem fins lucrativos no pode haver distribuio de lucros. A lei deve ser complementar, pois normas gerais que limitam o poder tributrio devem ser institudas por lei complementar. Art. 14, CTN Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. - finalidade essencial s imune aquilo que est ligado finalidade essencial. - art. 150, 4, CRFB/88 OBS: Sindicatos patronais OBS: Smula 724, STF mesmo que alugada a propriedade das entidades listadas no art. 150, VI, c, ainda que tenha perdido sua finalidade essencial, se o lucro for totalmente revertido para seus fins, haver imunidade (IPTU). e) Imunidade cultural/objetiva incide sobre objetos - art. 150, VI, d, CRFB/88 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. -Ex: ICMS, IPI, IR? A imunidade apenas para o objeto. Como o IR est voltado para a pessoa, ser cobrado, j no que tange a ICMS e o IPI ocorrer imunidade. - Objetiva liberdade de manuteno de pensamento - Casos 1) CD se tiver inteno de manifestao de pensamento, haver imunidade. Ex: CD com leis. 2) lbum de figurinhas

16 3) Revistas ntimas O STF entende que no cabe a ele decidir sobre o contedo. Desta forma, lbum, revistas ntimas sero imunes. 4) Encarte de propaganda encartes que vm de forma solta no jornal no sero imunes. * Smula 657, STF O STF estendeu a imunidade para papis fotogrficos que integram jornais e filmes. 4.2) Limitaes especficas *Para a Unio I Princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, I, CRFB/88) como o Brasil uma federao o imposto criado pela Unio no pode ser diferente para cada Estado. Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; - Federao # Confederao O Brasil uma federao, ou seja, os estados membros se unem e apenas um ente tem soberania (Unio). - Deve ser analisado de maneira conjugada com o princpio da igualdade; (2 parte do art. 151, I, CF) COSIP apesar de ser uma contribuio que em regra de competncia da Unio, cobrada pelos municpios, pois uns Estados gastam mais e outros menos, ento ela cobrada de forma proporcional ao gasto em cada local. - Zona franca de Manaus; foi dado incentivo para o desenvolvimento daquela regio e isso no feriu o princpio, pois visava diferena em relao ao desenvolvimento dos Estados.. - Bens ou servios que diminuam o impacto ambiental (art. 170, VI, CRFB/88). incentivo aos que diminurem os impactos ambientais. II Princpio da no concesso de privilgios a ttulo federal - art. 151, II, CRFB/88; - ttulos - proventos III- Princpio da no concesso de iseno (OBS: imunidade # iseno no caso da iseno todos os elementos da obrigao acontecem, porm uma lei permite o no pagamento do tributo). - art. 151, III, CRFB/88 Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. OBS: moratria (art. 152, I, b, CTN) A Unio pode conceder prazo para pagamento de tributos estaduais e municipais, desde que d o mesmo prazo para pagamento de seus prprios tributos. Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral:

17 b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado; EXCEO: quando um produto produzido visando o mercado externo a Unio poder conceder iseno. 1) ICMS ISSQN Exportao Art. 155, 2, CRFB/88 Art. 156, 3, CRFB/88 2) Jurisprudncia tratados internacionais O STF entende que os tratados internacionais tm competncia para criar isenes mesmo que de Estados e municpios. Para os Estados, DF e municpios (art. 152, CF)

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. I Princpios da no diferenciao tributria Ex: IPVA, no pode ser cobrado com alquota diferenciada por ser carro nacional ou importado; - Imposto de Importao / Imposto de Exportao pode haver diferenciao, pois so impostos de competncia da Unio. Princpio da seletividade (IPI, ICMS, IPVA) - quanto maior a essencialidade do produto menor deve ser a sua tributao. Deve ser obrigatoriamente observado no caso do IPI Ex: tributao do cigarro. Para ICMS e IPVA no obrigatoriamente observado esse principio, mas no ES, por exemplo, ele observado. Desta forma, o IPVA mais barato para taxista. Princpio da no cumulatividade (IPI, ICMS) - Evita o efeito cascata. O IPI e o ICMS no podem ser cumulativos, desta forma, o crdito que se paga recuperado em outra fase do processo de industrializao. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR PRINCPIOS Capacidade Contributiva (art. 145 CF) os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, que a qualidade prjurdica do indivduo que o capacita a dispor parte do seu patrimnio em favor das necessidades coletivas; Legalidade (art. 150 I CF) exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea e no exceo faculdade do Poder Executivo em alterar a alquota nos limites legais do II, IE, IPI e IOF;

18 Isonomia Tributria (art. 150 II CF) vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, como forma de abolir toda forma de privilgio; Irretroatividade da Lei (art. 150,III,a CF) vedado aos entes tributantes cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado, como forma de preservar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada; Anterioridade da Lei (art. 150, III, b CF) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, ou seja, estabelece a competncia do exerccio financeiro para a aplicao das normas que os instituem ou aumentam, exceto II, IE, IPI, IOF, imposto extraordinrio, emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa, e contribuio social previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias) e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar ; Vedao de Efeitos Confiscatrios (art. 150, IV CF) como modo de impedir que a tributao possa caracterizar-se como violao ao direito de propriedade, que est mais ligado ao impostos sobre o patrimnio; No Limitao ao Trfego (art. 150 V CF) veda tributao ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio que tem caracterstica de taxa; Uniformidade Tributria (art. 151 I CF) - admite to-somente a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scio-econmico; Vedao de tributao pela Unio da rendas das obrigaes da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 151, II CF); Vedao da instituio pela Unio de tributos de competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 151 III CF); Vedao de diferenciao tributria (art. 152 CF) imposta aos Estados, Distrito Federal e Municpios para o estabelecimento de diferena tributria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino, em decorrncia do princpio da uniformidade imposta Unio; Princpios especficos aplicveis ao IPI, e ICMS (art. 153 3 I, II e 155, 2 I, III CF) o da no-cumulatividade pois compensa-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores e o da seletividade em funo da essencialidade do produto, das mercadorias ou servios, ou seja, quanto maior a essencialidade, menor ser a alquota incidente;

IMUNIDADES Incidncia fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador; No-incidncia - fatos no previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador; Iseno forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de incidncia, ou seja, os fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador existiram, mas h lei que dispensa o pagamento do tributo (art. 175 CTN); Imunidade limitao do exerccio do poder de tributar prevista na CF, ou seja, a excluso constitucional do poder de tributar, dirigida ao legislador que impede o exerccio da competncia tributria dos entes nos casos que especifica, cabendo somente a impostos.

19 No Incidncia Imunidade Incidncia Iseno

Casos de Imunidade (pode cobrar taxas de contribuio de melhoria): imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio, renda e dos servios dos entes polticos entre si (art. 150 VI a CF); imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art. 150 VI b CF); imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios dos sindicatos e partidos polticos (art. 150 VI c CF); imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do papel destinado sua impresso (art. 150 VI d CF); imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com mais de 65 anos que receberem da previdncia social dos entes tributantes, exclusivamente rendimentos do trabalho, nos limites legais (art. 153 2, II CF); imunidade de IPI de produtos destinados ao exterior ( art. 153 3 III CF); imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela famlia (art. 153 4 CF); imunidade de ICMS mercadorias e produtos industrializados destinadas ao exterior; operaes com outros Estados relativamente a petrleo, lubrificantes, combustveis e energia eltrica; ouro ativo financeiro quando j incida IOF ( art. 155 X e XII CF); imunidade de ITBI de bens e direito incorporados pessoa jurdica e decorrentes de fuso incorporao ciso, e extino, salvo se esta for a atividade preponderante do adquirente;