Ce qu'il faut retenir des normes IAS/IFRS IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs Section hangement de méthodes comptables L’entité doit appliquer la méthode comptable la plus appropriée, selon les caractéristiques de ses transactions. Lientité a adopté déja IFRS ? Oui Non (SCE “4 le référentiel IFRS) Changement de méthodes'comptables Changement de référentiel Norme IAS 8 Norme IFRS 1 Q. Est-ce qu’une entité peut changer les méthodes comptables utilisées : Y Principe; Non et ce pour assurer la comparabilité (dans le temps et dans Vespace) : convention de permanence des méthodes. v Exception : Oui, et ce dans les cas suivants : © La nouvelle méthode présente mieux l'image fidéle (les raisons de ce changement a indiquer au niveau des notes aux E.F.) ; © Une nouvelle norme exige I’application de cette méthode ; Impossibilité d’application de 'ancienne méthode (Exemple : non disponibilité d’informations pour déterminer les J.V....). NB: Si lentité a changé une méthode comptable, elle doit l’appliquer d’une maniére rétrospective (par I’ajustement des capitaux propres d’ouverture : OL/O1/N). (B) Actifipassif (B) Résultat reportés (B) P.L.D. (B) Résultat reportés (B) A.LD. (B) Actifipassif 201Ce qu'il faut retenir des normes IASHFRS + Tentité doit ajuster les informations présentées au niveau des E.F. A titre comparatif : N N-1 publié_[Ajustement_ | N-1ajusté Stock Xx ¥ I ve C.M.P. F.LF.O. C.M.P. NB: Lorsque l’application rétrospective est impraticable, l’entité doit mentionner, au niveau des notes aux E.F. que : - Les Capitaux propres d’ouverture n’ont pas été ajustés ; - Les ajustements des informations présentées A titre comparatif n’ont pas été effectués ; - Les causes de cette impraticabilité. Exemple : Une entité utilise la méthode de I’inventaire intermittent. L’entité a décidé de changer la méthode d’évaluation des stocks du C.M.P au F.LF.O. N N-1 CMP. FLF.O. CMP. FLF.O. A 200 000. 198 000 162 000 180 000 B 600 000 630 000 665 000 700 000 Cc 570 000 630 000 444 000 492 000 Total 1458 000 Pour l’exercice N-1 : Augmenter le 8.1 Stock valorisé au C.M.P. Nowe theron sed Stock valoris¢ au F.1LF.0.=180000+700000+492000=1372006| Pew" 101 000 O1/01/N (B) Stocks de marchandises 101 000 (B) Résultats reportés 75 750 (B) P.L.D. (101 000#25%) 25 250 202Ce qu'il faut retenir des normes IASIFRS + Lentité doit ajuster les informations présentées au niveau des E.F. a titre comparatif : N N-1 publié_ | Ajustement | _N-1 ajusté Stock x Y I Y CMP. F.LF.O. CMP. NB: Lorsque I’application rétrospective est impraticable, l’entité doit mentionner, au niveau des notes aux E.F. que: - Les Capitaux propres d’ ouverture n’ont pas été ajustés ; - Les ajustements des informations présentées a titre comparatif n’ont pas été effectués ; - Les causes de cette impraticabilité, Une entité utilise la méthode de l’inventaire intermittent. L’entité a décidé de changer la méthode d’évaluation des stocks du C.M.P au F.LF.O. N N-1 CMP. FALF.O. CMP. FIFO. A 200 000 198 000. 162 000 180 000 B 600 000. 630.000 665 000 700 000 Cc 570 000 630 000 444 000 492 000 Total 1 458 000 Pour I’exercice N-1 : Stock valorisé au C.M.P.=162000+665000+444000=1271006 ‘Augmenter le S.1. Stock valorisé au F.LF.O.=180000+700000+492000=1372006] Pow" 191.000 O1/0UN (B) Stocks de marchandises 101 000 (B) Résultats reportés 75.750 (B) P.L.D. (101 000*25%) 25250 | 202Ce qu'il faut retenir des normes IAS/IFRS Section 3 : Corrections d’erreurs Caractéristiques : - L’information était disponible lorsque la publication des E.F. de ces périodes a été autorisée ; ou - L’information aurait pu étre obtenue antérieurement si l’entité a accompli les diligences nécessaires. >Manque de diligences pour Ventité. NB: En cas de difficulté de distinction entre « Changement d’estimations » et «Correction d’erreurs » > a traiter comme «Changement d’estimations comptables ». Exemple : - Faute de calcul ; - Omission volontaire (fraude) ou involontaire (erreur) ; - Mauvaise interprétation des circonstances : - Utilisation d’une méthode interdite ; - Inscription erronée (compte inapproprié: compte de charge au lieu d’immobilisation)... Traitement comptable (NCT 11. Erreur significative ? Oui i Erreur fondamentale : A imputer sur le résultat -Corriger les capitaux propres d’ ouverture de l’exercice en cours -Ajuster les P.I.D. et A.I.D. -Présenter les informations a titre comparatif (N-1 et exercices antérieurs). 204Ce qu'il faut retenir des normes IAS/IFRS Exemple : Le 01/07/N-1, une entité a acquis un ensemble immobilier pour 1 800 000 DT dont la durée de vie est de 20 ans et la valeur résiduelle est nulle. Le comptable a appliqué I’amortissement sur tout l’ensemble immobilier. Taux d’impét 25%. L’expertise effectuée, au cours |’année N, a conduit aux évaluations suivantes : - Terrain pour 700 000 DT ; - Construction pour | 400 000 DT. Solution : Cadre de référence : IAS 16 + IAS 12 + IAS 8 Il s’agit d’une erreur significative > il y a lieu de : corriger les capitaux propres d’ouverture, |’impét différé ainsi que les informations présentées 4 titre comparatif. Ventilation du prix global en fonction des J.V. : - Terrain : 1 800 000 * 700 000/(700 000 + 1 400 000) = 600 000 DT. - Construction = 1 800 000 * 1 400 00/(700 000 + 1 400 000) = 1 200 000 L’amortissement pratiqué par le comptable prend compte de l’amortissement du terrain Il y a lieu de l’annuler : 600 000 * 5% * (6+12mois)/12 = 45 000 DT. 31/12/N (B) Terrains 600 000 (B) Amortissements constructions 45 000 (B) Constructions 600 000 (B) Bénéfices non répartis 33 750 (B) P.L.D. (45 000*25%) 11.250 Exemple : L’entité « A » a oublié de constater un stock qui s’éléve 4 100 000 DT au 31/12/N-1. Taux d’impé6t sur le résultat : 30%. 205Ce qu'il faut retenir des normes IAS/IFRS Extrait bilan Extrait Etat de résultat N N-1 N N-I publié publié Stock 330 000 | 200 000 +Produits 850 000 | 800 000 Réserves 250 000 | 245 000 -Coiits des ventes_| (480 000) | (500 000) Résultat net 91.000 | 35.000 =Marge brute 370000 | 300 000 P.LD. 30000 | 10000 -Autres charges (240 000) | (250 000) =Résultat avant 130 000 50.000 impéot L’exercice N est déja corrigé. -Impét sur le (39 000) | (15 000) résultat =Résultat net 91000 | 35.000 31/12/N (B) Stocks 100 000 (B) Résultats reportés 70 000 (B) P.L.D. (100 000*25%) 30 000 Ajustement du bilan N N-I publié Ajustements_| N-1 ajusté Stocks 330.000 200 000 100 000 300 000. Réserves 250 000 245 000 0 245 000. Résultat de l’exercice 91 000 35.000 70 000 105 000 PLD. 30.000 10 000 30.000 40 000 Ajustement de ’Etat de résultat N N-1 publié_|_Ajustements | N-l ajusté Produits 850 000 800 000 0 800 000 ~Colits des ventes (480.000) | (300 000) 100 000 | (400 000) =Marge brute 370 000 300 000 +100 000 400 000 -Autres charges (240 000) (250 000) 0 (250 000) pee avant 130 000 50 000 100000} 150.000 impét -Impé6t sur le résultat (39 000) (15 000) (30.000) (45 000) =Résultat net 91 000 35.000 70 000 105 000 206