CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA E PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

2008

CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA E PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Trabalho referente a nota do mdulo de Tributos em Espcies I da especializao de Direito Tributrio,em formato de Artigo Cientifico.

2008

INTRODUO

No Brasil vigora o princpio da livre iniciativa, segundo o qual a atividade econmica entregue iniciativa privada e somente nos casos expressamente previstos na Constituio permitido ao estado exercer diretamente a atividade econmica ou seja, quando necessrio aos imperativos da segurana nacional ou em face de relevante interesse coletivo (Art. 173 da CF). atravs da tributao que o estado consegue os recursos necessrios para realizar os seus fins sociais. Por um lado, o tributo constitui o maior ou o nico meio de se evitar a estatizao da economia, por outro lado, no podendo a carga tributria se tornar to pesada, de forma a desestimular a iniciativa privada como ocorre no Brasil. O Estado no exerccio de sua soberania, poder supremo e independente no plano instrumental, coloca-o em p de igualdade em relao as outras naes, no plano interno, o poder de governar todos os indivduos que se encontrem no seu territrio. O poder de tributar um aspecto da soberania estatal, uma parcela deste atravs da qual o Estado exige que os indivduos forneam os recursos de que necessita. No Brasil, o poder tributrio partilhado entre a Unio, os EstadosMembros, o Distrito federal e os Municpios. A competncia tributria, que nada mais do que o poder tributrio juridicamente delimitado, atribuda pela Constituio Federal. Somente as pessoas jurdicas de Direito Pblico dotadas de capacidade poltica ou legislativa, podero ter competncia tributria garantido, ento uma renda prpria. A partir da Constituio Federal de 1988(CF/88) notou-se que o sistema oramentrio pblico passou pelo processo de expressar rigidez oramentria a partir da vinculao de receitas a gastos estabelecidos previamente por parte do legislador. Foram criados inmeros dispositivos que determinaram aos agentes governamentais, em todas as esferas de Poder, alocao de parcelas dos recursos pblicos em reas predeterminadas. Apesar de que no Brasil, o processo de vinculao de receitas a determinados dispndios garante um percentual mnimo de recursos para reas

importantes, como educao e sade, porm tem o efeito de causar a perda do grau de discrionariedade do administrador pblico, ou seja, compromete a margem de liberdade conferida aos administradores para selecionar as diferentes demandas a serem atendidas. Com relao a gastos pblicos, no podemos deixar de mencionar a qualidade do uso dos recursos e a forma de realizao desses gastos, ou seja, ressalta-se aqui o processo de comprar governamentais, devendo os gestores, implementar estratgias que considerem o planejamento, a modalidade e escala das compras, a distribuio, o estoque, o armazenamento, enfim, toda a logstica para otimizar a aplicao dos bens e servios pblicos. Quanto aos princpios tributrios, existem as limitaes do poder de tributar, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea. A partir desse contexto o objetivo do trabalho tem duas vertentes: a primeira aborda-se a carga tributria brasileira, e a outra faz-se uma explanao dos princpios tributrios que so os princpios constitucionais e tambm os administrativos. 1 A CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA A Unio, os Estados, o Distrito Federal os Municpios podero instituir os seguintes tributos: Impostos, taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou ela utilizao, efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, e contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Nenhuma pessoa jurdica possui competncia tributria em nosso ordenamento, nem mesmo as autarquias, pessoas jurdicas de direito pblico com atribuies tipicamente estatais. Somente tm competncia tributria em nosso pas, as pessoas que possuem capacidade para legislar, ou seja, as denominadas pessoas polticas ou entes federados: Unio, estados, DF e Municpios. A evoluo histrica da Carga Tributria brasileira passou pelo desenvolvimento da economia capitalista que revolucionou a cincia e a tecnologia. A busca por um processo produtivo mais eficiente e competitivo fez com que o

capital investisse muito em pesquisas para possibilitar a criao de novas necessidades e respostas. No mundo contemporneo, a maioria das pessoas no tm acesso a bens e servios porque todo o conhecimento e toda a tecnologia so apropriados de forma privada e so colocadas a servio da acumulao de riquezas de grupos econmicos. A meta dos grandes grupos transacionais conquistar novos mercados. O capital defende o livre mercado como mecanismo para sua migrao global. Para aumentar seus lucros, o capital investe em tecnologias a serem aplicadas no processo produtivo gerando o desemprego estrutural. Como a estratgia de internacionalizao da economia (a globalizao) responsvel pelo aprofundamento do processo de excluso social, a sociedade civil vem rivalizando com esse mecanismo atravs de aes orientadas por outros valores e pela crena de que a construo de outro mundo possvel. A busca pela satisfao das necessidades humanas gera a cada dia um enorme incremento nas mais diversas tcnicas e produtos, disponibilizando-os de uma forma cada vez mais rpida e eficiente populao. A velocidade com que o mundo se adapta s suas necessidades cada vez maior. Depois da Segunda Guerra Mundial e, sobretudo, nas duas ltimas dcadas do sculo XX, a comunicao e interdependncia internacionais acentuaram-se de tal maneira que o mundo passou a funcionar como um sistema global. Hoje, com o extraordinrio desenvolvimento dos meios de transporte e comunicao, a informao viaja velozmente, s vezes de forma instantnea, de um extremo do planeta ao outro. E, nesse mundo interligado, universaliza-se conscincia de que imprescindvel criar solues internacionais em torno das grandes questes do planeta. As empresas multinacionais apresentaram significativa expanso. A maior parte da produo industrial e do comrcio mundial passou a ser controlada por essas poderosas empresas multinacionais. Acordos poltico-econmicos, envolvendo os setores pblico e privado de diversas naes, deram origem a organizaes econmicas macrorregionais como o Nafta, o Mercosul e a Unio Europia, que passaram a interligar determinadas regies do mundo que tem como finalidade reduzir as barreiras alfandegrias e

facilitar as trocas comerciais e financeiras, tornando cada vez mais livre a circulao de bens e servios entre os pases envolvidos. O crescimento do intercmbio internacional provocou enorme aumento dos fluxos financeiros, que, atualmente, atingem cifras astronmicas. O volume de dinheiro que diariamente gira pelos mercados financeiros do mundo alimenta operaes estimadas em bilhes. Esses capitais especulativos, sedentos de lucro rpido, voam e pousam em qualquer lugar do globo que lhe oferea vantagens. Mas tambm decolam velozmente, assustados, quando se sentem ameaados por problemas locais. Inserida na engrenagem maior da modernidade, a globalizao evoluiu para uma realidade em nossas vidas. O que acontece nesse momento, no mais longnquo pas, chega quase que instantaneamente atravs dos diversos meios de comunicao. Diante desse cenrio de desenvolvimento, cresce a formao de uma opinio pblica mundial interessada em discutir e propor medidas para um grande nmero de temas globais, atravs de seminrios, encontros e congressos dessa natureza realizados em vrios pases. O fenmeno da globalizao um processo de amplas dimenses sociais, que atinge pases, instituies e pessoas de todo o mundo. Suas conseqncias vo alterando o modo de vida da populao e marcaro o mundo do sculo XXI, e a imposio da carga tributria brasileira um dos motivos. Normalmente o leo o animal associado aos tributos em razo da voracidade pela qual conhecido. A semelhana com a voracidade fiscal procede, como demonstra-se, tanto na parte histria, quanto na parte da carga tributria . Na verdade muitos pases tm carga tributria alta em relao ao PIB, como por exemplo, Sucia (52%), Alemanha (36%), Canad e Espanha (35%) e Japo (30%), todos os pases ricos. Amed, (2000). Ocorre que esses pases aumentaram a carga tributria depois que cresceram contrariamente o que vem acontecendo no Brasil, que tenta crescer com uma imposio de carga tributria superior a 36% em 2003 e superior a 40% no primeiro trimestre de 2004. Segundo Secco Lima (2003, p.40), a Sucia, por exemplo, campe de tributao, recolhe muito, mais devolve sociedade tudo o que ela tem direito.

L o Estado paga psiclogo, cursos variados como navegao, por exemplo, e designa uma acompanhante para os mais velhos, quando preciso. Os estudantes tm reembolsadas as despesas com os livros e ningum sabe o que fila para ser atendido nos hospitais.

Historicamente nos ltimos 50 anos, a carga tributria brasileira em relao ao PIB aumentou em 137,5%, se levarmos em considerao a carga determinada em 1953 (5,2%) e a carga de 2003 (36,1%). No se pode evidentemente comparar a complexidade da atividade econmica e as bases de tributao de hoje com aquelas existentes em 1953. No entanto, relevante verificar o salto vertiginoso do nvel de tributao, particularmente nos ltimos 20 anos que variou de 27,8% para 36,1%. Entre 1980 a 1989 a carga tributria manteve-se praticamente estvel, variando de 24,5% para 24,1%. A partir de 1990 ela entra em processo de crescimento contnuo, com pequeno desaquecimento entre 1990 e 1991 (caiu de 28,8% para 25,2%) e entre 1994 e 1996 (caiu de 29,8% para 29,1%), atingindo 36,1% do PIB em 2003. (MACIEL, 2005).

1.2 Conceito

Define-se carga tributria como relao entre o total da arrecadao dos tributos no pas e o Produto Interno Bruto (PIB). , portanto, o resultado da diviso de toda arrecadao tributria nominal pelo valor nominal do PIB. Para um melhor entendimento, exemplifica-se: suponha que a arrecadao de todos os tributos do pas seja de R$ 30.00 e a soma de todos os produtos e servios no pas seja de R$ 100,00. A carga tributria seria ento assim calculada: 30+100=0,30, que equivale a 30%. Portanto, somente h aumento de carga tributria quando a arrecadao cresce proporcionalmente mais do que o PIB, excluindo-se quaisquer efeitos da inflao. Numa situao em que o crescimento econmico fraco, espera-se que a carga tributria diminua, porque a tendncia de que a arrecadao se reduza. Caso a arrecadao continue crescendo, significa que a carga tributria est aumentando, que exatamente o que vem acontecendo no Brasil.

A carga tributria brasileira no a maior do mundo. Evidentemente, s podemos afirmar que a nossa carga tributria muito alta quando a compararmos com a de outros pases e levarmos em considerao o retorno em benefcios sociais, que no nosso caso muito pequeno. A qualidade do gasto pblico ainda um problema que precisa de acompanhamento para chegar situao ideal. O aumento da participao da Unio no bolo da arrecadao tambm impulsionado pelo fraco crescimento de arrecadao de ICMS, motivado principalmente pela continuidade da guerra fiscal entre os tributos no cumulativos. A guerra fiscal representada pela instituio e manuteno de benefcios fiscais como forma de atrair investimentos produtivos. Cita-se como exemplo o caso das indstrias que recebem dos Estados e Municpios incentivos fiscais de forma a dispensar ou postergar a tributao para instalar em seus respectivos territrios. Segundo dados apresentados por Bernardo Maciel, ex-secretrio da Receita Federal, (Gazeta Mercantil, em janeiro de 2001), em 1998, das 530 maiores empresas do pas, metade no pagou um centavo de imposto de renda. Das 666 maiores instituies financeiras 42%, no recolheram imposto de renda em 1998. Isto significa dizer que grande parte da arrecadao deste tributo oriunda de remunerao do trabalho e no de capital e seus respectivos rendimentos. 1.3 Base de Incidncia Tabela 1 Distribuio da renda Tributria por Principais Bases de Incidncia (EM % do PIB) Base de Incidncia
Comrcio Exterior Bens e Servios Patrimnio Renda Folha de Salrios Demais*

1980
0,7 10,0 0,3 3,0

1988 0,4 9,8 0,2 4,7 5,8 1,8

1994 0,5 15,4 0,4 4,8 7,3 1,4

2000 0,8 15,8 1,0 5,2 7,7 2,1

6,4 2,4

Fonte: Secretaria para Assuntos Fiscais/BNDS. *inclui alm de tributos que so classificados em um dos grupos considerados, outros de pequena importncia na arrecadao como por exemplo: o imposto de exportao.

Em relao ao comrcio exterior, o nvel de tributao permanece estvel no perodo apresentado. No tocante a Bens e Servios, observa-se acentuada elevao no perodo, passando de 10% em 1980 para 15,8% em 2000, representando um crescimento nominal que chega a 58%. Esse crescimento deriva principalmente da elevao tributria decorrente das contribuies sociais (PIS, COFINS e CPMF) (MOTTA, 2000). A tributao do patrimnio e renda apesar de apresentar crescimento, no significa necessariamente progressividade tributria. Ressalta-se que esses incrementos no refletem necessariamente um aumento de carga tributria sobre grandes patrimnios, pois o que ocorreu na verdade foi um aumento de arrecadao de bens patrimoniais includos neste item, tais como veculos, imveis etc.. O Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBTP), em estudo recente, afirma que a carga tributria brasileira em 2006 era de 35,84% em 2007 de 36,11% do PIB, com aumento de 0,27 pontos percentual. Com diz Baleeiro (2004), o carro chefe de arrecadao o imposto ICMS com uma participao de 7,87, em relao ao PIB, acompanhado de Imposto de Renda com 6,14% e da Contribuio Social para o INSS com 5,72%. No entanto, apesar de marcante participao do ICMS, a maior parte do bolo da arrecadao ficou com a Unio (71%) acompanhada dos Estados (25%). Os ltimos anos tm demonstrado que o crescimento da arrecadao vem se apresentando bem superior ao crescimento do PIB. Tradicionalmente no primeiro trimestre de cada ano que este ndice de carga tributria atinge seu maior nvel, decorrente de retrao da atividade econmica, aliada concentrao neste perodo do vencimento de tributos como Imposto de Renda de Pessoa Jurdica, IPVA e IPTU. (HARADA, 2003). Conforme as ltimas noticias veiculadas pelo programa Bom Dia Brasil em 11/03/2008, no ano de 2007, o PIB cresceu 5,4%, devido a circulao da moeda no pas atravs do consumo e a arrancada no setor agropecurio Espera-se tambm que, em 2008, o maior foco de aumento da carga tributria continue no governo federal, impulsionado pela arrecadao das contribuies sociais, notadamente pela transformao da COFINS em tributo no cumulativo e pela incidncia dela e do PIS em operaes de importaes.

O ISS tambm deve experimentar elevao de arrecadao por conta da ampliao de sua incidncia, pois a lista de servios tributados por esse imposto foi ampliada pela Lei Complementar n 116/2003. 1.4 Lei 5.172 de 25/10/66 O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) corresponde Lei 5. 172, de 25 de outubro de 1966, que dispe sobre o sistema tributrio nacional e institui normas gerais de direito Tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira. (em 2007, extinto). CSSL Contribuio sobre o Lucro Lquido. IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica. INSS Instituto Nacional de Seguridade Social. IPCA ndice de Preos ao Consumidor Amplo. SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial. SENAI Servio nacional de Aprendizagem Industrial. SESC Servio Social do Comrcio. SESI Servio Social de Indstria. PIS Programa de Integrao Social. Moraes (1993) explica a diferena dos impostos diretos e indiretos: Impostos Diretos so aqueles que recaem definitivamente sobre o contribuinte que est direta e pessoalmente ligado ao fato gerador.Assim a mesma pessoa o contribuinte de fato e de direito. Ex: o proprietrio de um prdio paga o UPTU incidente sobre o prdio de sua propriedade e pessoa fsica paga o IRPF incidente sobre sua renda e as empresas pagam o IRP incidente sobre seus lucros. Assim contribuinte de direito e contribuinte de fato se confundem na mesma pessoa. Impostos Indiretos so aqueles que a cada etapa econmica so repassados para o preo do produto/mercadoria/servio. Por exemplo, o industrial repassa o valor do IPI pago por ele para o preo da venda de seu produto. O comerciante repassa o ICMS pago por ele para o preo de venda de sua

mercadoria. O consumidor, ltimo elo da cadeia de produo-circulao-consumo, ao pagar pela mercadoria: adquirida todos os tributos incidentes que esto embutidos no preo como IPI, ICMS, e outros. Assim, os empresrios so os contribuintes de direito e os consumidores so os contribuintes de fato. 2 TRANSFERNCIAS DE RECURSOS Existem muitas desigualdades entre os Estados Membros da federao brasileira, motivo pelo qual h necessidade de uma poltica de distribuio de rendas Entre os estados, para amenizar os problemas sociais advindos da existncia de estados mais pobres. A poltica fiscal de transferncia de recursos se destina a corrigir as distores causadas pela concentrao de recursos se destina a corrigir as distores causadas pela concentrao de recursos tributrios pelos estados mais desenvolvidos da Federao, e assegurar uma participao igualitria de todas as unidades federadas na oferta de servios pblicos em nvel nacional. O produto de arrecadao de tributos no pas deve ser repartido entre os entes federados (Unio, Estados, Distrito federal e Municpios). A Unio reparte alguns de seus tributos com os Estados, Distrito Federal e Municpios, assim como tambm os Estados repartem alguns de seus tributos com os Municpios. 2.1 Transferncias Diretas da Unio para Estados e Distrito Federal. 100% do imposto sobre a Renda e Proventos (IRRF) que Estados e Distrito Federal retm rendimentos pagos a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes; 20% dos impostos de competncia residual eventualmente institudos pela Unio; 30% do IOF (Imposto sobre (Operaes Financeiras)para o Estado de origem da produo de ouro, definido como ativo financeiro ou instrumento cambial; 29% da CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico) incidente sobre a importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.

2.2 Transferncias Indiretas da Unio para Estados e Distrito Federal, por meio de Fundos Especiais. 21,5% do imposto sobre Renda e Provimentos e do IPI para o Fundo de Participao dos Estados (FPE), distribudos em funo do nmero da populao e inversamente proporcional renda per capita da unidade federada; 10% da arrecadao total do IPI para o Fundo de Compensao de Exportaes (FPEx), cuja distribuio exportaes proporcional ao valor das de produtos industrializados, sendo limitada a participao

individual de cada unidade federada a 20% do total do Fundo, devendo os Estados repassarem 2,5% (25% dos 10%) aos Municpios. 2.3 Transferncias Diretas da Unio e dos Estados para os Municpios. (Andrade, 2002). 100% do imposto sobre Renda e Proventos (IRRF) que os municpios retm na fonte sobre rendimento pagos a qualquer ttulo por eles, suas autarquias e fundaes; 50% do ITR (Imposto Territorial Rural) arrecadado dos imveis situados no Municpio ou 100%, caso o municpio opte por arrecadar e fiscalizar o tributo; 50% do IPVA dos veculos licenciados no territrio do municpio; 70% do IOF para o municpio de origem de produo de ouro, definido como ativo financeiro ou instrumento cambial; 25 do ICMS creditados aos Municpios, conforme os seguintes critrios: a) no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas a circulao de mercadorias e nas prestaes de servios realizados territrio do Municpio; b) at de acordo com o que dispuser a lei estadual ou no caso dos territrios, lei federal. 25% do que repasse aos Estados da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Incidente sobre importao de petrleo e seus derivados, gs natural e lcool combustvel. (REZENDE, 2001). O valor adicionado baseado no crescimento da atividade econmica de um ano para outro, relativos a bens e servios sujeitos ao, cujas informaes so no

fornecidas s Secretarias de Estado. No Cear, estas informaes so prestadas por meio da GIEF (Guia de Informaes Econmico-Fiscais).

3.0 Princpio da legalidade Este princpio tributrio corolrio do princpio constitucional geral de que ningum obrigado a fazer ou a deixar de fazer algo, seno em virtude de lei (CF, art.5, II). Se o tributo obrigatrio, logo, dever ser estipulado por lei. Estabelece o princpio, que a instituio e a majorao de tributo s podem ser estabelecidos mediante lei (CF, art,150I). Apesar de no expressamente dito na CF, aplica-se o preceito em relao reduo de tributo, por motivo bastante simples: por regra, s uma lei nova pode inovar em relao a uma lei anterior. Conforme Rocha (2005, p.68)
Para que haja majorao do tributo dever haver o aumenta da base de clculo ou da alquota (ou de ambas). De qualquer sorte, precisaremos de uma nova lei, para que possa modificar o contedo de uma lei anterior. Na hiptese de haver reduo do tributo, da mesma forma h necessidade de lei nova, cuja pretenso alterar o contedo da lei anterior.

Existem hipteses em que o prprio Poder Executivo Federal, mediante decreto presidencial, por exemplo, (ato formalmente infralegal), pode alterar os valores de alguns tributos. Nesse momento de observar que a alterao quantitativa de um tributo pode ser feita atravs da alterao da alquota ou da base de clculo. importante ressaltar que a possibilidade de alterao mediante ato do Executivo restringe-se s alteraes nas alquotas. Instituir um tributo no significa apenas a lei declarar expressamente em seu texto essa circunstncia. Ela deve determinar os elementos formadores da estrutura do tributo criado: (I) o fato gerador; (II) a base do clculo; (III) a alquota; (IV) o sujeito passivo da obrigao.

Sem esses quatro elementos em verdade, o tributo ainda no existe, eis que dever da lei promover a completa configurao da criatura tributria. Se algum obrigado ao pagamento de certo tributo, alei deve designar essa pessoa (sujeito passivo); se obrigado a pagar certa quantia, cabe a lei definir o quantum devido (base de clculo e alquota); e se obrigado a pagar em virtude de certos acontecimentos , a lei tambm deve definir tais eventos (fato gerador). Enfim, tudo aquilo que colabora com a essncia da obrigao deve ser determinado pela lei Ato legislativo. (ROCHA, 2005). Dentre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, o princpio da legalidade unanimamente, considerada a mais importante. Ele determina o princpio que somente a lei instrumento hbil para a criao e, regra geral, a majorao de quaisquer tributos. genericamente veiculado no art. 5, inciso II, CF: ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa em virtude da lei. um princpio universal. A lei, ao criar tributos, tem que editar as normas jurdicas tributrias em todos os seus elementos essenciais: a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. O postulado da legalidade vai, alm de criar e aumentar tributos, exigir, tambm, que s a lei atenue, isente ou perdoe o tributo; criar obrigaes acessrias (so deveres impostos pela lei ao contribuinte ou a terceiros a ele relacionados, tendo em vista o perfeito funcionamento do sistema arrecadatrio, emitir nota fiscal; quando o comerciante recebe um fiscal em sua instituio), descrever infraes tributrias, cominar as suas respectivas sanes etc. O ato de legislar sobre direito tributrio, ainda que para conceder benefcios jurdicos de ordem fiscal, no se equipara especialmente para os fins de instaurao do respectivo processo legislativo ao ato de legislar sobre o oramento do Estado. (MORAES, 2005). Portanto, a iniciativa das leis que disponham sobre matria tributria, nas trs esferas de governo (federal, estadual, municipal, no privativa ou reservada. Apenas no caso de leis sobre matria tributria concernente aos Territrios Federais (atualmente Inexistentes), a iniciativa privativa do Presidente da Repblica (CF, art.61, &1, II, b. O art. 62 da Constituio de 1988, com a redao dada pela Emenda Constitucional n 32/2001, estabelece que em caso de relevncia e urgncia, o

Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. Embora muitos doutrinadores hajam defendido que as medidas provisrias no seriam instrumento vlido para instituir ou majorar tributos, essa no foi a orientao trilhada pelo STF que firmou posio no sentido de que a medida provisria, tendo fora de lei, instrumento idneo para instituir e modificar tributos e contribuies sociais. Chama-se a ateno para as excees ao princpio da legalidade onde a correo monetria, obrigaes acessrias e prazo de vencimento, representam excees, pois se trata, em verdade, consoante deflui das orientaes do STF de situaes que se encontram fora do campo de incidncia desse postulado. (ALEXANDRINO, 2000). Diferente a previso do do 1 art.153 da Constituio. Esse dispositivo autoriza o Poder Executivo por ato prprio (atos administrativos, infralegais), a alterar as alquotas do Imposto de Importao (II), Imposto de Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). No autorizao absoluta ao Executivo, j que devero ser observados as condies e limites estabelecidos em lei. Inexistindo a lei, no pode o Executivo exercer a prerrogativa (norma constitucional de eficcia limitada. Conforme Amaro (2004, p.76): [...] observa-se que os impostos abrangidos pela exceo constitucional
so impostos com marcado carter extrafiscal. Isso significa que a principal funo desses impostos no a obteno de receitas pelo Estado, mas sim instrumentaliz-lo para intervir no setor produtivo, incentivando ou desestimulando determinadas operaes, situaes ou atividades, por meio de maior ou menor tributao sobre elas.

Conforme o autor citado, para possibilitar o exerccio adequado da regulao extrafiscal fez-se necessrio dotar o Executivo de meio gil para alterao das alquotas desses impostos, sendo este o motivo de haver o constituinte originrios excepcionado (limitadamente) o postulado da legalidade estrita e tambm anterioridade para esses impostos. O princpio da legalidade tributria significa um direito individual fundamental, que no poderia ser suprimido ou reduzido (criando-se, por exemplo, novas excees) nem mesmo por emenda constitucional (CF art.60,4, IV). Vale

dizer, o princpio da legalidade, tal como foi desenhado pelo texto constitucional originrio, significa uma clusula ptrea, isto , no podendo a nosso juzo, emenda constitucional pretender reduzir tal garantia.

4 Princpio da Anterioridade O princpio da anterioridade uma das formas possveis de

operacionalizar-se um valor tributrio maior: o princpio geral da no-surpresa do contribuinte. A garantia de no-surpresa do sujeito passivo corolrio do prprio Estado de Direito. Assegura-se aos contribuintes no s a criao e majorao de tributos dependente de seu consentimento indireto (efetivada por seus representantes eleitos), conforme o princpio da legalidade. Esse princpio exclusivamente tributrio, se esgota no campo da tributao, conhecido por muitos como o princpio no-surpresa. Seu objetivo proteger o contribuinte de uma eventual surpresa, quando o Estado pretende impor-lhe um sacrifcio ainda maior do aquele que j suporta. Aplica-se nos casos em que o tributo est sendo institudo ou majorado, apenas, Encontra-se veiculado no art. 150, III, b, CF. Por esse princpio, vedado s pessoas polticas cobrarem tributo, no mesmo exerccio tributrio das leis que os instituram ou o majoraram. Assim, a lei cria ou majora o tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia diferida at o incio do prximo exerccio financeiro, quando, a sim, incidir. A lei que cria o tributo entra em vigor naquele exerccio financeiro e tornase eficaz no prximo. O brasileiro tributado de acordo com as leis tributrias que estiverem em vigor em 31/12 e cobrada no ano imediatamente anterior. De acordo com Hugo de Brito Machado (2000), as leis tributrias somente retroagiro se contiverem clusula expressa e se no prejudicarem os contribuintes. No Brasil essa retroatividade encontra limites, no podendo ofender a coisa julgada, o ato jurdico perfeito e o direito adquirido. A lei que revoga uma iseno tributria deve obedecer ao princpio de anterioridade, porque recria,e cria novamente o tributo.

Conforme o art. 101 do CTN, a lei tributria entra em vigor: a) na data que ela prpria estabelecer; b) conforme a lei de introduo ao CC, que encerra normas de sobre-direito, isto , normas que regulam a produo de outras normas, inclusive as tributrias, em seu art.1 estabelece: as leis tributrias, salvo disposio em contrrio, entram em vigor 45 dias aps publicadas; quando fora do Brasil, entram em vigor 90 dias aps publicadas no exterior (art.1, 1, LICC). c) Em sendo assim, entram em vigor embaixadas, consulados, navios e avies de guerra e pblicos, quando houver tratados internacionais. Os tributos, em geral, so criados por lei ordinria, como as contribuies sociais do art. 195, incisos I e II, da CF. H tributos, porm, que so criados por lei complementar, que so os emprstimos compulsrios, os impostos residuais da Unio (art.154, I, CF), e as contribuies (art.195, 4, CF). Excludos esses tributos, todos os demais sero criados por lei ordinria, que um ato complexo que atravessa diversas fases de elaborao. E ato complexo porque exige a participao e, pelo menos, dois poderes de Repblica. H lei ordinria de iniciativa privativa do Poder Judicirio, tribunal de justia sobre as leis de organizao judiciria. Dentre as vrias formas possveis de garantir a no-surpresa tributria, observa-se que o constituinte originrio optou por duas: A anterioridade da publicao da lei que institua ou majore tributo ao exerccio financeiro em que ser cobrado (CF art. 150, III, b): e O lapso temporal de 90 dias para exigncia de contribuies de seguridade social com base em lei que as tenha instituido ou modificado (art.195,6). comum a referncia a esta regra como anterioridade nonagesimal. Atualmente, os tributos em geral, observadas as excees estabelecidas pela prpria Constituio, esto sujeitos, cumulativamente ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro e exigncia de 90 dias entre a instituio ou aumento do tributo e sua cobrana.

Pode-se dizer tambm que o princpio no impera de forma absoluta, existem excees, tais como: IE, IOF, IPI , Emprstimos compulsrios em casos de guerra e de calamidade pblica (CF, art.148,I), Imposto extraordinrio de Guerra (CF, art.150, 1) e Contribuio social.

Os impostos II, IE, IPI e IOF, so excees ao princpio de anterioridade devido ao seu carter extrafiscal. Quanto ao imposto Extraordinrio de Guerra importante se na hiptese de a lei pretender reduzir o tributo ou extingui-lo, no h que se pensar em regra de anterioridade. Pode-se dizer, portanto, que a anterioridade o princpio que pretende evitar a surpresa mais gravosa e negativa s finanas do contribuinte.

5 O Princpio da Irretroatividade Em matria tributria, diz o princpio da irretroatividade, que a lei que institua ou aumente tributo deve ter vigncia antes da ocorrncia concreta do fato gerador nela abstratamente descrita, para que possa alcan-lo. Tambm no podem retroagir, em nenhuma hiptese, leis que instituam infraes ou tornem mais gravosas penalidades tributrias. A retroatividade, no direito tributrio, somente prevista nestas hipteses (CTN, art. 106): Leis meramente interpretativas (em qualquer caso), excluda a aplicao de penalidade por eventual infrao dos dispositivos interpretados, e Leis que reduzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributria, ou seja, leis pertinentes ao denominado direito tributrio penal, quando mais benefcios, podem retroagir para favorecer os infratores, exceto quando se tratar de ato definitivamente julgado.

A aplicabilidade do princpio de irretroatividade bastante simples quando esse est diante de fatos geradores instantneos. Tem-se como exemplo, uma lei que aumentou alquotas de IOF (imposto no sujeito nem a anterioridade nem noventenal) sobre operaes de crdito somente alcanar as operaes que ocorram depois de incio de sua vigncia. Todas as operaes de crdito, ou seja, todos os fatos geradores concludos antes do incio da vigncia da lei no sero por ela alcanados.

6 Princpio do No-confisco O princpio que impede ao legislador conferir carter confiscatrio aos tributos (qualquer espcie tributria) encontra sua base no direito de propriedade. Embora este conceito no seja preciso o STF, em importante julgado, declarou a inconstitucionalidade da Lei n 9.783/1999, que pretendeu elevar a alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos ao exorbitante patamar de at 25%. Um dos principais vcios apresentados pela lei, o qual serviu de base para a sua fulminao, foi justamente a afronta ao princpio do no-confisco que representaria carga tributria dessa monta. Como justificativa no mesmo julgado, o Tribunal Excelso explicitou a tese de que o carter de confisco do tributo deve ser avaliado tendo-se em conta todo o sistema tributrio, ou seja, considerando a carga tributria resultante dos tributos conjuntamente suportados pelo contribuinte O conceito de confisco indeterminado. No existe definio do limite a partir do qual se ultrapassa o que seria uma tributao pesada e passa-se a ter uma tributao confiscatria. Comumente diz-se que a garantia do no-confisco deve ser entendida como uma exigncia de razoabilidade da carga tributria. A vedao ao confisco pretende impedir que se ultrapassem, com essa carga, nveis de incidncia considerados suportveis por determinada sociedade, em certa poca e sob especficas conjunturas. A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade de que dispe o contribuinte considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) para suportar e

sofrer a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso), condicionando-se ainda a aferio do grau de insuportabilidade econmicofinanceiro, observncia, pelo legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Pblico.

CONCLUSO

Um dos pontos de estrangulamento da gesto brasileira, diz respeito ao aumento dos gastos pblicos, gerando o inconformismo para a populao brasileira principalmente na qualidade dos gastos, pois apesar da CF/88 e da Lei de Responsabilidade Fiscal terem trazido novidades com relao ao controle dos gastos pblicos, ainda estamos longe da situao ideal, como foi dito anteriormente no trabalho. Ocorre que aumentar receita com aumento de carga tributria sempre mais rpido e fcil o resultado; ao passo que aumentar a receita com implementao de aes no campo da reduo da sonegao e, conseqentemente da reduo da sonegao e, da reduo da informalidade um caminho demorado, embora mais eficiente e de reflexos mais duradouros. No que tange qualidade do gasto pblico, no basta gastar pouco, mas gastar bem. Para tanto, faz-se necessrio que a Administrao elabore estudos prvios, sempre examine a relao custo x benefcios e avalia a necessidade real daquela despesa. O permanente aumento do gasto pblico na economia reflete tanto a presso dos agentes sociais, quanto necessidade do Estado em se legitimar. Em geral um governo avaliado por sua performance de gastos no atendimento, cada vez maior, das demandas sociais. Por sua vez, a sociedade reivindica que o Estado gaste mais e mais e em mais coisas, embora nem sempre tenha a conscincia de que sua contribuio por meio dos tributos pode no ser suficiente. A sociedade deve ter conscincia de que dela que saem as receitas que vo financiar os gastos pblicos por meio do pagamento dos impostos diretos (IRRF,

IPTU, IPVA etc.) e indiretos (ICMS, IPI etc.), bem como da poupana interna gerada por cada um de ns. Foi comum, pases subdesenvolvidos ou perifricos, com baixa capacidade de financiamento e relativo atraso tecnolgico, recorrerem s instituies internacionais para financiar seu desenvolvimento. O modelo brasileiro um bom exemplo disso. Contudo, financiamentos com juros baixos e prazos longos se esgotaram, obrigando estes pases a realizarem um brutal esforo interno para equilibrar suas finanas, pagar os juros e amortizaes das dvidas e, ainda, atender s demandas sociais. Registra-se que a pulverizao sobre estados e municpios da crise da dvida generalizou os conflitos e inseriu as esferas de poder na chamada crise fiscal e financeira. Vivemos o tempo em que o governo, seja federal, estadual ou municipal, no consegue mais atender todas as demandas sociais. Priorizar gastos, estabelecer aes conjuntas e de forma participativa tm sido o recomendado. O gestor deve ser probo, transparente e sincero com a comunidade a qual dirige.

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