Tratados Internacionales Isr Extranjero

ANALISIS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION Y SU IMPORTANCIA EN EL AMBITO FISCAL MEXICANO "
INDICE INTRODUCCION CAPITULO I
PAGINAS
EN QUE CONSISTE EL FENOMENO DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL.

1. Generalidades 2. Medidas para evitar la doble imposicin 3. Qu es un Tratado? 4 4 5
CAPITULO II.
REGLAS PARA LA APLICACIN E INTERPRETACIN DE LOS CONVENIOS INTERNACIONALES EN MATERIA FISCAL.

6 7
1. Aplicacin de los Convenios de Tributacin Fiscal 2. Reglas de interpretacin de los Convenios en Materia Fiscal
CAPITULO III. SINOPSIS DEL TITULO EXTRANJERO.
RESIDENTES EN
EL

10.
9.
5. 6. . 8.

1. . . .

A to e a cac n e os Conven os Res enc a f sca a a efectos e Conven o x co USA y I uestos O jeto e Conven o Re ac n e negoc os Esta ec ento e anente .1. Benef c os E esa a es 4. . E esas Asoc a as 4. . ans o te Inte nac ona O gan zac ones Exentas Ot os Ing esos Ren ento e Inve s ones y Gananc as e Ca ta 8.1. Uso o Goce te o a e B enes o a e B enes In ue es 8.2. Uso o Goce te 8.3. D v en os 8.4. Inte eses 8.5. Rega as y As stenc a cn ca Se v c os Pe sona es 9.1. Se v c os In e en entes 9.2. Se v c os De en entes 9.3. Conseje os 9.4. A t stas y De o t stas P ec os e ansfe enc a utac n ce e a o 10.1. exto e Conven o e ent e Esta os Un os y x co
CAPITULO IV
ANALISIS CO PA ATIVO EL CONVENIO E T IBUTACION CON LOS ESTA OS UNI OS Y LAS ISPOSICIONES EL TITULO V E LA LEY E IS 9 9 9 10 12 12 13 13 14 14 14 15 19 21 23 24 25 25 26
29
CAPITULO I EN QUE CONSISTE EL FENO ENO E LA INTE NACIONAL? eneralidades

$ $ ! % & % ! ! $ $ $ ' ! # $ $ "! & ! $ & !
OBLE I POSICION

1.
x co, se ha ec o o a o t ca e En os t os aos nco o a se a o e o e a g o a zac n econ ca; e nan o os o stcu os e antao en ate as a ance a as, e ta fo a que se ha f a o uno e os t ata os s o tantes en ate a co e c a con os s o a co e go e nos e Esta os n os y Cana . En este g o a zac n se han f a o una se e e t ata os nte nac ona es en ate a f sca ten entes a e ta a o e os c n nte nac ona . Ha que eja en c a o que os a cances e un ata o e L e Co e c o son uy fe entes a os e un Con en o e utac n F sca , o a os sea a co o unto e fe enc a s ca que e e o n o uc a enes tang es y e segun o ntang es. En e esque a e as o e ac ones nte nac ona es, cuan o un cont uyente ea za o e ac ones en os o s ases se ue e a e caso e que os ng esos sean g a a os s u tnea ente en os o s ases, o uc n ose e esta fo a o que se conoce co o " o e o t e os c n nte nac ona ". S en a s a ue e a se es ecto e cua qu e uesto, e que en a ct ca antea ayo o e t ca, es e uesto so e a Renta. Confo e con a O gan zac n e Coo e ac n e Desa o o Econ co, o sus s g as OCDE se ent en e se ex ste o e os c n cuan o; se da la exigencia de un impuesto similar por dos o varios Estados a un mismo contribuyente y en un mismo perodo de tiempo .
2. edidas para evitar la doble tributacin
! ! %"1 ! ! && %"! ' $ ! ! & % $ ! ! ! & ! & " & % 2 $ !" 2 3 $ %! % " & $ % ! " " & $ ' $ $ % ' & & & $ $ % $ " ! " & % % " ! " !" " $ % ! "! $ ! % % & ! ' $ ! ) " & ! & & % " ! ! $ & & & &' %"! ! $ ! & ! ! ! ! ! ' & % $ & %"1 %"! $ $ &' ! ' & " % &$ ! " & $ & " ! ! !"! & ! & " !" " & " ) ! ! &' & ! ! ! & & !" ! "! % & $ $ ! $ " $ ! ! & ! ' &0 &0 %"! ! & $ $ $ ' $ ! & & ! ! & $ ! %"! ' ) ! & & ! ! ' " ! & $ ! ( $ " $ " !) & ! $ $ $ ! $ $ & $ ! $ " & % $ $ " $ & & ! & & ! ! ' & ! $ $ ! $ ! & % & & ' ! ' " ! & ' " " !
&
Aho a en, ent e os to os a a e ta nte nac n encont a os os s gu entes:

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a Do e
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os c n
a) Unilaterales; Son as s os c ones nte nas que se nc uyen en as eg s ac ones e ca a as.

4 6 6 8 6 5 6 8 9 69 44
b) Bilaterales;
Son aque os con en os o t ata os nte nac ona es que eten en e ta que ex sta o e os c n a a os Esta os cont atantes.
8 7 4 6 7A 8 6 4@ 5 5 8 6 9 8 8 44 5 5
c)
ultilaterales; Son aque os con en os o t ata os nte nac ona es que son ce e a os ent e s e os Esta os.
5 5 5 A 8 5 8@ 4
3. Que es un Tratado?
De acue o a a Con enc n e V ena so e e De echo e os ata os; " Se ent en e o t ata o un acue o nte nac ona , ya conste en un nst u ento n co o en os o s nst u entos conexos y cua qu e a que sea su eno nac n a t cu a ".
5 5 4 5 4 9 4 8 5 6 4 A 8 6 8 6 8@ 6 6 58 8 4 A A 4@ 5 6 4 8 5 6 6 8 7 5 5 5 6 6 8 7 8 9 A 6 8 7 @ 8 6 6 5 6 5 4 6 58 A 8 5 8 C 8 6 4 6 5 4 8
ata o const tuye o tanto una an festac n e o unta e E os Esta os que o susc en a f n e ea za a con ucta aco a a; su esenc a a ca en que es una fuente e o gac n nte nac ona cont a a e ane a o unta a; e e eg se o tanto o e De echo nte nac ona y no o e e echo nte no e a guno e os Esta os cont atantes.
4 4 8 A
Nuest a ca ta
8 8
agna en su a tcu o 133 o s gu ente:
Est Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin o tante sea a que es costu e en e e echo nte nac ona Es a a os t ata os e sas eno nac ones; co o ue e se con enc n, a go o o tante no es estatuto, a eg o, acue o, Con en o etc. S n e a no enc atu a, s no o que es su conten o, a a ete na s se est en esenc a e un t ata o o en su caso e un acue o ce e a o o e ejecut o. La esente ac a ac n a ea zo o que cuan o e os en e e a Fe e ac n a u cac n e ata o, se sea a D a o Of c a DECRETO de promulgacin del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la Renta.
4
E H I E EF I R E E Q H H H Q I Q I QH H R Q E H E I Q I E E H G Q E I Q H H I HH H R E F I H G H E E H Q I Q H Q P G S I E EI I R Q H H F G EI I H Q HP QH Q G I I H H Q H Q G E EF E H H P GFE I F E R H Q G F E H Q HP F I I E E I GFE
6 8
5 58
8 7
6 4 8
8 6
8 7
6 6
8 6
5 4
5 6 8
@ 5
6 8 6
87
4 4 8 5 4 4 8 9 5 8 6 5 8 7 6 A B 5 C 4
CAPITULO II E LAS PA A LA APLICACIN E INTE P ETACION E LOS CONVENIOS INTE NACIONALES EN ATE IA FISCAL
V T W T T T p T U X
1. Aplicacin de los convenios de tributacin fiscal

e e X Xd X Yd
E a tcu o 5 e a Ley e
X Y X
Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran. s o se es en e Este a tcu o esu ta fun a enta , ya que e que en e t no e Con en o no a ca en fo a auto t ca, s no que ha que n oca o y a e a con c n que se esta ece es ac e ta a es enc a, a a ta efecto e a tcu o 6 e Nue o Reg a ento e a Ley e SR sea a o s gu ente: Para los efectos del artculo 5. De la Ley, los contribuyentes que deseen acreditar su residencia fiscal en otro pas con el que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, podrn hacerlo mediante las certificaciones de residencia o de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto. En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo para presentar la declaracin del ltimo ejercicio, se aceptar la certificacin en la que conste que presentaron su declaracin del impuesto por el penltimo ejercicio.
5
p i g s g f q p i r i g h g p p h f p gq g f pf i q p g g r p g g f p p q h f r p g g f pf i q f t f g h g fs f g h p f h h h f i p i g h g i h g p f i f g
c a X b `
uesto so
e a Renta esta ece o s gu ente:
Las certificaciones a que se refiere este artculo debern estar expedidas por la autoridad fiscal del pas de que se trate y tendrn vigencia durante el ao de calendario en el que se expidan. En consecuenc a, es fun a enta o a a es enc a. Pa a s a en Esta os n os, es necesa o o tene e fo u a o ac e ta a 6166, e cua se t a ta ante a Sec eta a e eso o ( as nst ucc ones e t te se ue en consu ta en www. s.go / us ness/ u / s. f/ 686. f.) En un segun o t no e c ta o a tcu o esta ece a e s co o con c n que se cu an con as e s s os c ones e oce ento conten as en a Ley e SR ta es co o a o gac n e eg st o, e esenta ct enes y e es gna e esentante ega , s os que son tu o V e a Ley e uesto so e a Renta, sea a os o e eno na o De os Res entes en e Ext anje o con ng esos P o en entes e Fuente e R queza u ca a en e to o Nac ona .
RE ISTRO Artculo
v w v v v u u u u u x v v w v u u u x x yw v v y v x x x x x x w w y v v w v y u u u x x v w v v v u u ux u x x x x w v y v y v w v yw v u u u u u u u x x w v v w v u x u x x x u x x vy v u w v v y vy y x y u v w u w u u x w u x x u v u w u v u x w u x u v u x v x u y x v u y w u u u
Concepto
REPRESENTANTE Artculo Concepto
ICTA EN Concepto
Artculo
190
Enajenac n e Acc ones
y u
y u
y ux x
u v
u w u
yw
187 189 191 192 201 202
e os co a t os Enajenac n e n ue es nte ca o e eu a ca o ca ta O e ac ones F nanc e as De a as e Ca ta O a n ue e A t stas y De o t stas
v yw u
v v u
179 195
Fon os e ens ones Bancos y ent a es e f nanc a
ento
2. Reglas de Interpretacin de los Convenios de Tributacin Fiscal Interpretacin de los Convenios conforme a la Convencin de Viena
E a tcu o 31 e Dec eto e P o u gac n e a con enc n e ata os ent e Esta o y O gan zac ones V ena, so e e De echo e os nte nac ona es; esta ece o s gu ente:
"Un tratado deber interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los trminos del tratado en el contexto de stos y teniendo en cuenta su objeto y fin". Interpretacin del convenio conforme al propio convenio
l k k qkn d f f g d d e d l f i d ~ lq f d d h ~ | n h f f j
ane a e a tcu o 3 e Con en o e t De gua Esta os n os en e unto 2 esta ece o s gu ente:

k k p k l l n l s l m l k r o k o
utac n f sca con
"Para la aplicacin del convenio por un estado Contratante, cualquier expresin no definida en el mismo tendr a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que se le atribuya por la legislacin de este Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio". Po su a te en 2004/2005 se sea a:
v t u t
Para la interpretacin de los tratados para evitar la doble tributacin celebrados por Mxico, sern aplicables los comentarios del modelo de convenio para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal, a que hace referencia la recomendacin adoptada por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, el 21 de septiembre de 1995, o aquella que la sustituya, en la medida en que tales comentarios sean congruentes con las disposiciones de los tratados celebrados por Mxico. Co o o o se a se, a a o e enten e os a cances e os utac n es necesa o a e s e t se a os Co enta os Con en os e e a OCDE; e gua fo a o han sosten o os t una es
OBLE TRIBUTACION: APLICACIN E LOS CO ENTARIOS O ELO E LA OC E CONFORME A LA CONVENCION E VIENA. | }{} } { } ~ } | z } | ~ } } | } z z } | } | { } { } } z } } | ~ }| { | z |
La con enc n e V ena esta ece eg as a a a nte etac n e os t ata os nte nac ona es, a cua a ha e se susc to y at f ca o o x co, ex cano y consecuente ente, son se con e te en e echo nte no
7
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xy
eg a 2.1. 1.
a Reso uc n
sce nea
AL
o gato as a a e juzga o . Po su a te e a tcu o 31 e cha Con enc n sea a, ent e ot as eg as, que un t ata o e e nte eta se e uena fe, en su contexto y ten en o en cuenta su o jeto y f n....En tu e que chos con en os se acta on confo e a o eo ea o a o o a O gan zac n a a a coo e ac n y e Desa o o Econ co (OCDE), os s os son fuente eg a a a a a nte etac n e os t ata os efe os y no una no a o gato a, s e e que os go e nos e os es entes en os ases, sujetos a cont o e s a, hayan a t c a o en a e a o ac n e ese nst u ento s n fo u a ese a a guna es ecto e ece to co enta o. En consecuenc a, s co enta o e que se t ate o e os Esta os n os e No te A ca y x co ace ta on e o e o c ta o, os co enta os conten os en e , e e se aten os co o fuente eg a a a a a nte etac n e ata o ce e a o ent e e os a a utac n e e a e as n F sca . Lo ante o , es s n E ta a Do e e ju c o e que en os casos en que e a t cu a se enef c e e a e estos co enta os y s e e que se antengan as a cac n s os c ones gene a es gentes e ac ona as con cha o gato e a , se nos e ece ente cuya oz ce. cons e en o gato os en os t DOBLE R B AC ON.APL CAC N OBL GA OR A DE LOS CO EN AR OS AL ODELO DE LA OCDE
DOBLE TRIBUTACIN.APLICACIN OBLI ATORIA COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE.
DE
LOS
E a tcu o 35 e C go F sca e a Fe e ac n e te a os func ona os f sca es facu ta os, e t c te os a a a a cac n e as s os c ones f sca es; os cua es, s son u ca os en e Dia io Oficia e a Fe e acin, e ivan e echos a a os a ticu a es. As, tene os que si se u ic en e Dia io Oficia e a Fe e acin, que os Co enta ios a o eo e a OCDE a a Evita a Do e osicin e e ir a Evasin Fisca , son o igatorios ara as autoridades fisca es en a interpretacin de os tratados ce e rados por xico, sie pre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a as explicaciones tcnicas e itidas por la Secretara de Hacienda y Crdito P lico, stos podrn ser invocados por los particulares, para la de ida interpretacin y aplicacin de los tratados para evitar la do le imposicin en los que xico sea parte. (22) Juicio de Nulidad No. 100(20)33/97/20328/96.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del ribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 13 de enero de 1998, por unanimidad de 4 votos con la agistrado Ponente: Luis Carballo Balvanera.ponencia modificada.Encargado del Engrose: agistrado Rubn Aguirre Pangburn.- Secretaria: Lic. Susana Ruz Gonzlez. ( esis aprobada en sesin de 24 de febrero de 1998)

Como podr apreciarse el pretender aplicar convenios de tributacin en ciertos casos puede ser una tarea compleja y en ciertos casos bastante confusa.
CAPITULO III SINOPSIS DEL TTULO V RESIDENTES EN EL E TRANJERO El Ttulo de los Residentes en Extranjero esta estructurado de la siguiente manera: Art. Conceptos
180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 198 199 200 201 202 203 204 205 206 210
Sueldos Sueldos Exentos Pensiones y jubilaciones Honorarios Honorarios Exentos Consejeros y Comisarios so o goce temporal de bienes inmuebles Servicios de iempo Compartido / REPRESEN AN E so o goce temporal de muebles / Enajenacin de inmuebles/ REPRESEN AN E Enajenacin de Acciones / DIC A EN Intercambio de deuda pblica por capital / REPRESEN AN E Operaciones financieras derivadas de capital /REPRESEN AN E Dividendos Remanentes de no contribuyentes Intereses/ REGIS RO PARA IN ERESES A BANCOS Intereses Exentos Arrendamiento Financiero Operaciones financieras derivadas de deuda Regalas y asistencia cnica Construccin y mantenimiento/ REPRESEN AN E Premios Artistas y Deportistas ediaciones en erritorios Fiscales Residentes en erritorios Fiscales Otros Ingresos Conceptos de Ingresos
SUELDOS Y SALARIOS Art. 180 LISR
Concepto: Fuente de riqueza: Tasa:
Ingresos por salarios y en contemplados en el artculo 110.
general
los el
Cuando Servicio
en
xico
se
presta
Exentos los primeros $125,900.00 15% de 125,900.00 a 1000,000.00 30% de 1000,000.00 en adelante . La persona que efecte el pago, cuando es xico, en caso distinto, pago Residente en directo del contribuyente. Cuando paga residente en el Extranjero Establecimiento Permanente, siempre que la estancia sea menor a 183 das naturales en un perodo de 12 meses.
Pago de Impuesto:
Sueldos Exentos:
ART. 183 HONORARIOS
Concepto: Fuente de riqueza: Tasa: Pago de impuesto:
Los contemplados en el artculo 120
Cuando en 25 %
xico se presta el Servicio
Retencin o pago directo
ART. 185 MIEMBROS DEL CONSEJO

10
Concepto: Fuente de riqueza:
Remuneraciones a miembros del comisarios, consultivos Cuando sean pagados en el extranjero por empresas xico. 25% Retencin
consejo,
pas o en el residentes en
Tasa: Pago de impuesto:
Fuente de riqueza: Tasa: Pago de impuesto:
Cuando estn ubicados en el pas 25% Retencin de quien paga o va fideicomiso
TIEMPOS COMPARTIDOS (FINES TURISTICOS, VACACIONALES Y RECREATIVOS Art. 187 LISR
Concepto:
1) so o goce temporal 2) Servicio de hospedaje 3) Venta de membresias 4) Otorgar el uso o goce temporal a travs de un tercero
11
Concepto:
ART. 186
USO O
OCE TEMPORAL DE INMUEBLES
so o goce temporal de inmuebles, as como las o por la cesin de derechos de uso o goce
Cuando se encuentran en el pas 25% y 29 % sobre utilidad Retencin de quien administre inmueble o pago directo cuando pague un extranjero.
USO O
Tasa: Pago de impuesto:
25% y 5 % aviones y embarcaciones para explotacin directa comercial. Retencin
ENAJENACION DE INMUEBLES
Art. 189
Enajenacin inmuebles bicados en el pas

12
Fuente de riqueza:
Cuando se utilicen en xico en caso de actividad empresarial, en los dems casos cuando su entrega material hubiera sido en el pas
Concepto:
OCE TEMPORAL DE MUEBLES Art. 188 LISR
so o goce de muebles
Tasa: Pago impuesto:
25% o 29% por la ganancia (conforme con ttulo IV capitulo IV ) cuando sea en escritura. Retencin por residente o pago directo de impuesto cuando sea en escritura, a travs del notario.
ENAJENACION DE ACCIONES Y TITULOS ART. 190
Enajenacin representen
de acciones y ttulos valor que la propiedad de bienes.
Cuando sea residente en xico la persona moral que los haya emitido o cuando el valor contable de las acciones provenga en mas de un 50% de bienes inmuebles xico. ubicados en 25% con representante y dictamen de venta de acciones se pagar el 29% de la ganancia conforme con el capitulo IV titulo IV. Las operaciones que se realicen en bolsa autorizadas.

Tasa:
Exencin: Pago impuesto: :
casas de
Retencin del residente en directo.
xico o pago
ART. 191
INTERCAMBIO DEUDA PUBLICA POR CAPITAL
13
Concepto :
Intercambio de deuda pblica por capital realizada por Residentes en el Extranjero distintos del acreedor original. Cuando sea residente en cuyo cargo este el crdito. 25%, con ganancia. representante

xico la
persona a sobre
el
40%
la
Residente en el crdito.
xico que adquiere a pague
OPERACIONES DERIVADAS DE CAPITAL Art. 192
Concepto:
Operaciones de Capital 16-A CFF.
Financieras conforme con
Derivadas el articulo
Fuente de riqueza: Tasa: Pago del impuesto:
Cuando alguna de las partes que participa sea residente en xico. 25%, 29% con representante el sobre ganancia conforme el artculo 22.
la
Retencin por residente en xico o Establecimiento Permanente, si es casa de bolsa, a travs de la misma. En caso de representante ste pagar el impuesto. Las que se coloquen entre el gran pblico inversionista, anexo 7cuando se realicen en casa de bolsa o mercados reconocidos.
14
Exenciones:
D I V I D E N D O S Art. 193
Concepto:
Se consideran como dividendos: Las utilidades en que enven los EP. efectivo o en bienes
I.
II.
Los reembolsos que efecten los EP a su oficina central o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero.
Fuente de riqueza:
Cuando la persona que los distribuya resida en el pas. Con C FIN 0% sin C FIN

Tasa: Retencin: Pago de impuesto:
51.5%
5% de retencin sobre dividendo piramidado x 1.5385 (aplicable hasta el 2001) Conjuntamente con el pago Provisional transcurridos 30 das del pago de dividendos
REMANENTE DE NO CONTRIBUYENTES ART. 194 LISR
15
Concepto:
Remanente distribuido por persona III. Cuando la persona moral Remanente reside en xico
Fuente de:
que
Tasa: Forma de pago:
29% del remanente Se paga en el mes de marzo del ao siguiente
INTERESES
Art. 195
Concepto:
Se consideran intereses:
y y y y y y y y
Rendimientos de crditos de cualquier clase Rendimientos de la deuda publica Rendimientos de bonos u obligaciones Premios en prstamo de valores Comisiones por apertura de crditos Pagos por aceptacin de aval Ganancia en venta ttulos de crdito colocados entre el gran pblico inversionista Adquisicin de derechos de crdito (factoraje)
Fuente de riqueza: Tasa:
Cuando en el pas se invierta el capital o cuando sean pagados por un residente en xico , EP 10%, 4.9% cuando existaconvenio tributacin intereses pagados a:
16
oral ttulo
otorga
el
Entidades de financiamiento (siempre que este registrado ante la SHCP) Bancos extranjeros (siempre registrado ante la SHCP) que este
Entidades que inviertan en el pas capital que provenga de ttulos de crdito que emitan y coloquen en el extranjero conforme a reglas de la SHCP Provenientes de ttulos de crdito colocados entre el gran publico inversionista 21% , 10% cuando exista convenio Los pagados por instituciones de crdito a residentes en el extranjero distintos de los anteriores Los pagados a reaseguradoras Los pagados a proveedores ext. por venta de maquinaria y equipo que sea activo fijo Por financiar maquinaria y equipo que sea y para habilitacin y avi o comercializacin siempre que este registrada ante la SHCP 29 % en los dems casos
y y
Exentos: y Crditos al gobierno federal y Crditos a mas de tres aos otorgados o garantizados por entidades extranjeras que fomenten la exportacin y que estn registradas ante la SHCP y A instituciones autorizadas para recibir donativos otorgadas por entidades de financiamiento siempre que se utilicen para la asistencia o beneficencia
17
y Enajenacin de valores a cargo del gobierno federal
ART. 198
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamiento financiero, (solo los Intereses) Cuando se utilicen los bienes en xico o cuando los pagos se deduzcan total o parcialmente por un Establecimiento Permanente. 15%
Retencin
200
RE ALIAS
Concepto:
Fuente de riqueza:
Cuando se aprovechen en xico o cuando se Pague por un Residente en xico o Establecimiento Permanente
18
Regalas, asistencia tcnica o publicidad se asimilan a regalas la enajenacin de dibujos, modelos, planos, formulas o procedimientos.
Tasa:
1) 29% regalas

Por uso de patentes Certificados de invencin y mejora Marcas Nombre comerciales Publicidad
2) 25% Asistencia cnica 3) 25% regalas de las siguientes

Derechos de autor sobre obras literarias artsticas, o cientficas Pagos por dibujos, modelos, planos, formulas Procedimientos y equipos industriales, comerciales, comerciales o cientficos Transferencia de tecnologa Informacin sobre experiencias industriales, comerciales o cientficas Otros derechos o propiedad similar
4) 5% Por uso o goce temporal de carros de ferrocarril

ASISTENCIA TECNICA:
"Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn como regalas. Se entender por asistencia tcnica la prestacin de servicios personales independientes por las que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos"
19
201
CONSTRUCCION Y MANTENIMIENTO
Concepto:
Construccin de obra, instalacin o montaje, inspeccin o supervisin de bienes inmuebles Cuando la obra se realice en el pas 25% sobre ingreso sin deduccin, con representante el 29% de la ganancia conforme con el ttulo II, Retencin de quien haga los pagos con representante pago directo en el lugar que se realiza la obra.
Pago del impuesto:
202
PREMIOS
Concepto: Fuente de riqueza: Tasa: Forma de pago:
Ingresos derivados de loteras, rifas, sorteos concursos Cuando se celebre en el pas 21% o 15 % cuando exista impuesto local del 6% Retencin
20
203
ARTISTAS, DEPORTISTAS Y ESPECTACULOS
Concepto: y
Ingresos por espectculos pblicos, artistas y deportistas Los destinados a la promocin de espectculos pblicos Actividades relacionadas con la reputacin como artista o deportista no se puede aplicar tratamiento de sueldo u honorarios. Cuando se lleve a cabo en el pas 25% retencin 33% sobre la ganancia con representante determinada conforme ttulo II o IV
Forma de pago:
Retencin de quien haga el pago cuando resida en Mxico o pago directo en el lugar donde se presenta cuando se paga en el extranjero
204 MEDIACIONES A TERRIFIS
Concepto:
Ingresos por mediacin de residentes en Territorios con regmenes Fiscales Preferentes.

Corretajes Agencia Distribucin Consignacin en general gestin por terceros.
Fuente de riqueza:
Cuando quien paga sea residente en Mxico o Establecimiento Permanente

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40% Retencin de quien hace el pago
206 OTROS IN RESOS
Concepto: Fuente de riqueza: Tasa: Concepto:
Fuente de riqueza: Tasa: Concepto:
Deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. Cuando quien efecta el perdn sea residente en Mxico 33% Los ingresos obtenidos por dar el derecho a participar en un negocio o inversin. Cualquier pago para celebrar o participar en actos jurdicos de cualquier naturaleza. Cuando el negocio, inversin o acto jurdico, se lleve a cabo en el pas. 33% Indemnizacin por perjuicios e ingresos por clusulas penales y convencionales
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Fuente de riqueza: Concepto: Fuente de riqueza:
Cuando quien efecta el pago es un residente en Mxico o EP. Enajenacin de crdito comercial Cuando sea atribuible a un residente en Mxico o Establecimiento Permanente. Se considera que hay fuente cuando el extranjero enajene activos utilizados por un residente en Mxico y el precio sea mayor al valor de mercado de los bienes. 33% en caso del Crdito comercial 33% por la diferencia entre el valor del bien y el monto de la operacin.
Tasa:
Residencia Fiscal conforme con la legislacin mexicana y los Convenios de Tributacin
La legislacin fiscal mexicana toma como punto de referencia para determinar la residencia fiscal de las personas fsicas, cuando en Mxico se tenga casa habitacin; con independencia de la nacionalidad, contrario a lo que ocurre en la legislacin fiscal americana, la cual se basa de manera primordial en el criterio de la nacionalidad. Desde su incorporacin a la OCDE EL 18 de mayo de 1994, Mxico ha adaptado a su legislacin fiscal ciertos criterios y reglas establecidas en los Convenios para evitar la doble tributacin, en este proceso de incorporacin se modifica en el 2004, el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin, mismo que se mantuvo intacto por espacio de 23 aos. Para tales efectos me permito citar en la parte que nos interesa lo que establece el Artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin como estuvo vigente hasta el 2003 y a partir de la reforma 2004.
Art. 9 CFF 2003
Se consideran residentes en territorio nacional: I. A las siguientes personas fsicas:

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a) Las que hayan establecido en Mxico su casa habitacin en Mxico, salvo que en el ao de calendario permanezcan en otro pas por ms de 183 das naturales consecutivos o no y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
Art. 9 CFF 2004
Se consideran residentes en territorio nacional: I. A las siguientes personas fsicas: a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerar que el centro de intereses vitales est en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico. 2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales. b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. II. Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas, as como las que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.
Residencia Fiscal de acuerdo al Convenio de Tributacin Fiscal;
Los Convenios Fiscales, parten de la premisa de respetar el concepto de residencia que establezca cada una de las legislaciones, sin embargo dicha diferencia de criterios puede provocar el doble o mltiple pago de
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impuestos; tal como ocurre con el marco fiscal de Estados nidos en el cual la residencia de la persona fsica se establece fundamentalmente en funcin de la nacionalidad, de tal manera que si nos referimos a ciudadanos americanos que se encuentran en Mxico por una relacin de trabajo o por que han decidido establecer su vivienda en Mxico conservando la nacionalidad Americana, implicara una doble residencia fiscal. Ahora bien, en los Convenios Fiscales se establece que en el caso de las personas fsicas tendr que definirse la Residencia Fiscal en un solo pas, para tal efecto se establecen reglas para definir dicha residencia en uno u otro pas.
Artculo 4. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, su residencia se resolver de la siguiente manera: a) esta persona ser considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin, si tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas mas estrechas (centro de intereses vitales); b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente del Estado Contratante donde viva habitualmente; c) si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente del Estado del que sea nacional; d) en cualquier otro caso, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso de comn acuerdo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona que no sea una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, dicha persona no se considerar residente de ninguno de los Estados Contratantes para los efectos del presente Convenio. Como podr observarse el convenio establece categoras y que se aplicarn en ese orden: 1) Se considera como Vivienda Permanente. residente en el pas que tenga
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2) Si se tuviera Vivienda Permanente en ambos pases, la siguiente categora sera donde se mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales). 3) Si no pudiera fijarse donde est el Centro de Intereses Vitales, o si no se tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ambos estados, se considerar como residente donde viva habitualmente. 4) Si vive habitualmente en ambos pases o no lo hiciera en ninguno se considerar residente del Estado donde sea nacional. Como se sealo en lneas anteriores, para la debida interpretacin y aplicacin de los Convenios de Tributacin fiscal habr que acudir a los comentarios de la OCDE, que para tal efecto sealan lo siguiente:
Prrafo 2. 9. Este prrafo se refiere al caso de una persona fsica que, con arreglo a las disposiciones del prrafo 1, sea residente de ambos Estados Contratantes. 10.El artculo da preferencia al Estado Contratante en que la persona fsica disponga de una vivienda permanente.. Este criterio bastar frecuentemente para resolver el conflicto que se plantea... 13. En lo referente a la nocin de vivienda es necesario sealar que puede tomarse en consideracin cualquier de sus formas (casa o apartamento, en propiedad o en arrendamiento, habitacin alquilado con muebles). Lo esencial es el carcter permanente de la vivienda; lo que significa que la persona fsica ha dispuesto lo necesario para que su alojamiento est disponible en cualquier momento, de una manera continuada y no ocasionalmente para estancias que, por las razones que las motivan, ha de ser necesariamente de corta duracin (viajes de placer, de negocios, de estudios, asistencia a curso o escuelas, etc.) 15. Si la persona fsica tiene una vivienda permanente en ambos Estados Contratantes ser necesario considerar los hechos para determinar con cual de los Estados tiene relaciones personales y econmicas ms estrechas. A se fin, se tomarn en consideracin sus relaciones familiares y sociales, sus ocupaciones, sus actividades polticas, culturales o de otro tipo, la localizacin de sus negocios, la sede de administracin de su patrimonio, etc. Las circunstancias deben examinarse en su conjunto, pero en cualquier caso es evidente que las consideraciones basadas en el comportamiento de las personas fsicas debern recibir una atencin particular. Si una persona que tiene una vivienda en un Estado establece una segunda vivienda en otro estado al tiempo que mantiene la primera, el hecho de la conservacin de la primera vivienda en el entorno donde ha vivido siempre, donde ha trabajado y donde estn su familia y sus bienes puede, junto con otros elementos,
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contribuir a demostrar que ha conservado el centro de sus intereses vitales en el primer Estado.
CAPITULO VI. TRATAMIENTO DE SUELDOS PERCIBIDOS POR RESIDENTES EN EL E TRANJERO DE ACUERDO LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LA APLICACIN DEL CONVENIO DE TRIBUTACIN FISCAL CON ESTADOS UNIDOS Y ME ICO
na vez que hemos ya abordado el tema de la residencia podemos pasar a analizar el tratamiento fiscal de los ingresos de las personas fsicas provenientes de fuente extranjera. El ttulo V regula los ingresos percibidos por residentes en extranjero con fuente de riqueza en Mxico, para tal efecto habr que partir de quienes se consideran como residentes en el extranjero, a lo cual podramos sealar que la legislacin mexicana no da una definicin expresa, no obstante la podemos entender a contrario sensu, es decir cualquier que no cae en la categora de residente en Mxico se considera como Residente en el Extranjero. Art. 179 LISR Estn obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este Ttulo, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los trminos de los artculos 91, 92, 215 y 216 de esta Ley, provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas o cuando tenindolo, los ingresos no sean atribuibles a ste. Tratando de ejemplificar lo anterior siguiente caso;
DATOS
me permito plantear
A) El Sr. George Matt H. y la Sra. Andrea White son de nacionalidad americana casados entre s, ambos laboran para la empresa Maxlegs de Mxico S.R.L. (empresa de capital 100% americano), el primero como Director General, y la segunda Directora de Proyectos, B) Sus servicios los proporcionan de manera fundamental en Mxico y para una empresa Residente en el pas, sin embargo la remuneracin por dicho servicio la perciben de Estados nidos. C) El primero recibe una remuneracin de $ 200,000.00 dlares anuales y la segunda $150,000 dlares, adems perciben ingresos
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el
por arrendamiento de inmuebles ubicados en Los Angeles por $ 3,000.00 dlares mensuales y tienen inversiones bancarias que les redituan $10,000.00 dlares de intereses anuales. D) Ambos ingresaron a Mxico en Agosto del 2003, con dos de sus hijos, con la intencin de permanecer en Mxico por espacio de cuatro aos, tiempo que consideran suficiente para penetrar los productos de la empresa referida, en el mercado mexicano; en Mxico rentan una casa habitacin misma que es pagada por la empresa en Mxico. E) Conservan su vivienda en Los Angeles California, donde reside el mayor de sus hijos, ambos tienen la intencin de regresar a E A despus de los cuatro aos de permanencia en Mxico.
Planteamiento:
Definir su situacin fiscal en Mxico durante los cuatro permanencia.

Respecto al ejercicio del 2003
aos de
a) Residencia Fiscal; De acuerdo a lo que estableca en su momento el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin (reformado en el presente ao), se considerar como Residente Fiscal en Estados nidos; lo anterior ya que el citado artculo sealaba que si durante un ao de calendario se acreditaba su permanencia en otro pas por ms de 183 das y adems se contaba con una constancia de residencia en aquel otro pas no sera considerado como residente en Mxico. c) Pago de Impuestos en Mxico;
Al ser Residentes en el Extranjero, se aplicaran los artculos 180 y 181 del Ttulo V de la LISR vigentes en el 2003, los cuales a la letra dicen en la parte que nos interesa lo siguiente: Art. 180 LISR Tratndose de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas Art. 181 LISR Se exceptan del pago del impuesto a que se refiere el artculo anterior a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, pagados por residentes en
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el extranjero, personas fsicas o morales, que no tengan establecimiento permanente o base fija en el pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho establecimiento o base fija, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das naturales consecutivo o no, en un perodo de doce meses. En respuesta al planteamiento inicial podramos sealar que ambas personas no seran sujetos al pago del impuesto en Mxico, conforme a las reglas del Ttulo V, lo anterior ya que su remuneracin es pagada por un extranjero, y no permanecieron en el pas por un perodo mayor a 183 das, aplicndoles por tanto la exencin que establece el artculo 181.
Conforme a las Reglas del Convenio de Tributacin; Por su parte el Convenio de Tributacin Fiscal entre Mxico y Estados nidos en su artculo 15 establece lo siguiente:
TRABAJOS DEPENDIENTES 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16 (Participaciones de Consejeros), 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos) y 20 (Funciones Pblicas), los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Si el empleo se ejerce aqu las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado si: a) el perceptor no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios periodos, ms de ciento ochenta y tres das, en un periodo de doce meses; b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona empleadora que no es residente del otro Estado; y c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado.
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2. Respecto al rgimen fiscal conforme con la LISR para el 2004;
Residencia Fiscal; De acuerdo a lo que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, la residencia fiscal para el 2004 la podramos ubicar en Mxico, lo anterior por lo siguiente; a) Tienen casa habitacin en Mxico, an cuando efectivamente posean casa habitacin en Estados nidos, no obstante podramos sealar que en Mxico se ubica su centro de intereses Vitales, y por tal motivo se consideran como Residentes en Mxico. b) Al ser residentes fiscales en Mxico, se les dar el mismo tratamiento que a los nacionales mexicanos; por tanto habr que atender a la naturaleza del ingreso, que en este caso en las personas de referencia, se encuentran sujetos a una relacin laboral. Para tal efecto, en el Rgimen de Sueldos y Salarios en su artculo 113 ltimo prrafo de la LISR vigente a partir del 2002, establece en la parte que nos interesa lo siguiente: Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 118 de esta Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos de este precepto y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. Es decir, debe pagarse el impuesto conforme con el Captulo I del Ttulo IV, calculando y pagando directamente el impuesto la persona que percibe el ingreso.
Tratamiento de acuerdo al Convenio de Tributacin;
En primer trmino habra que confirmar los alcances del Convenio en torno a la residencia, y aqu existe un punto interesante de acuerdo a los comentarios de la OCDE, a travs del cual se podra modificar la aplicacin de la ley del Impuesto sobre la Renta. De la aplicacin de los comentarios de la OCDE podemos inferir que no se considera como residente en Mxico a pesar de que permanezca en el pas todos los dias del ao. Y es que como lo establecen los citados comentarios, si conservan la vivienda donde ha vivido siempre y tienen el nimo de regresar, la residencia se fijara en Estados nidos; para lo cual me permito citar la parte que nos interesa de los comentarios de la OCDE:
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15. Si la persona fsica tiene una vivienda permanente en ambos Estados Contratantes ser necesario considerar los hechos para determinar con cual de los Estados tiene relaciones personales y econmicas ms estrechas. A se fin, se tomarn en consideracin sus relaciones familiares y sociales, sus ocupaciones, sus actividades polticas, culturales o de otro tipo, la localizacin de sus negocios, la sede de administracin de su patrimonio, etc. Las circunstancias deben examinarse en su conjunto, pero en cualquier caso es evidente que las consideraciones basadas en el comportamiento de las personas fsicas debern recibir una atencin particular. Si una persona que tiene una vivienda en un Estado establece una segunda vivienda en otro estado al tiempo que mantiene la primera, el hecho de la conservacin de la primera vivienda en el entorno donde ha vivido siempre, donde ha trabajado y donde estn su familia y sus bienes puede, junto con otros elementos, contribuir a demostrar que ha conservado el centro de sus intereses vitales en el primer Estado.
Ahora bien, el hecho de concluir que no se considera como Residente Fiscal en Mxico, no implicara en este caso que no sean sujetos al pago del impuesto en nuestro pas; sino que habra que ubicarlo en el Ttulo V Residentes en el extranjero con fuente de riqueza en Mxico y por lo tanto aplicaramos el artculo 180 y en su caso artculo 181 de la ley de LISR, de tal forma que sera sujeto al pago, de acuerdo a una tasa que va en funcin de los niveles de ingreso.
Pagos de Asistencia Tcnica, Prestacin de Servicios y Regalas de acuerdo al Ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta: Asistencia Tcnica; se encuentra regulada en el artculo 200 de la Ley del ISR el cual establece lo siguiente:
a) Se considera que existe fuente de riqueza en el pas y por tanto retencin de impuestos cuando en Mxico se aprovechen o cuando de Mxico se paguen. b) La tasa de retencin es del 25% II. Regalas distintas de las comprendidas en la fraccin I, as como por asistencia tcnica 25% c) Concepto; el Concepto de Asistencia Tcnica se encuentra en el artculo 15-B cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de aplicacin supletoria
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"Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn como regalas. Se entender por asistencia tcnica la prestacin de servicios personales independientes por las que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos"
2. Prestacin de Servicios; Se encuentra regulado en el artculo 183 LISR Tratndose de ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente
a) Se considera que existe Fuente de Riqueza y por tanto la obligacin de retencin de impuestos si el servicio se presta en Mxico, Se presume que el servicio se presta totalmente en Mxico cuando se pruebe que parte del mismo se presta en Territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre la parte del servicio que prest en el extranjero... b) La tasa de Retencin de Impuestos es del 25% sobre el total del ingreso. c) El concepto; lo encontramos fundamentado en el artculo 210 fraccin II el cual a su vez nos remite al artculo 120, establecindose que el concepto le aplica tambin a las personas morales. II. Honorarios y en general por la prestacin de un servicio profesional, los indicados en el artculo 120 de esta Ley. Lo dispuesto en las fracciones II, III y V de este artculo, tambin es aplicable para las personas morales. Art. 120 fraccin II II. Ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal
independiente y cuyos ingresos no estn considerados en el Captulo I de este Ttulo.
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Como podemos apreciar no existe diferencia conceptual entre la Asistencia Tcnica y los servicios; no obstante que en el concepto son lo mismo, (lo cual es una imprecisin tcnica de ley) s existe diferencia en su tratamiento fiscal, ya que en el caso de Servicios, la fuente de Riqueza es siempre y cuando el servicio se preste en Mxico, en cambio en Asistencia Tcnica la fuente de Riqueza es, si de Mxico se paga. El artculo 15 del B del Cdigo Fiscal de la Federacin establece a la letra, en la parte que nos interesa lo siguiente: Se consideran regalas...las cantidades pagadas por transferencia de tecnologa o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, u otro derecho o propiedad similar El mismo artculo en su cuarto prrafo seala, igual en la parte que nos interesa: "Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn como regalas. Se entender por asistencia tcnica la prestacin de servicios personales independientes por las que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos"
2. Asistencia Tcnica y regalas de acuerdo al Convenio de Tributacin fiscal con Estados Unidos
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Ambito General Impuestos comprendidos Definiciones Concepto de Residencia Establecimiento Permanente Rentas inmobiliarias Beneficios empresariales Transporte Internacional Empresas Asociadas Dividendos
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El convenio de tributacin fiscal con Estados artculos y esta estructurado de la siguiente manera
nidos contiene 30
11. 11-A 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30.
Intereses Imposicin a Sucursales Regalas Ganancias de Capital Servicios Profesionales Sueldos Honorarios a Consejeros Limitacin de beneficios Artistas y Deportistas Pensiones y Jubilaciones Funciones Pblicas Estudiantes Organizaciones Exentas Otros Ingresos Eliminacin de la doble imposicin No discriminacin Procedimiento amistoso Intercambio de Informacin Agentes Diplomticos Entrada en Vigor Terminacin
El artculo 12 del Convenio que regula las regalas seala lo siguiente: 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que proceden y, de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el perceptor de las regalas es el beneficiario efectivo, el impuesto as exigido no puede exceder de 10 por ciento del importe bruto de las regalas. El trmino ''regalas'' empleado en el presente Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesin de uso de cualquier derecho de autor sobre una obra literaria, artstica o cientfica, incluidas las pelculas cinematogrficas y pelculas o cintas para transmisiones de radio o televisin, de cualquier patente, marca de fbrica o de comercio, dibujo o modelo, plano, frmula o procedimiento secreto, o por el uso o la concesin de uso de un equipo industrial, comercial o cientfico, o por las informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
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cientficas. El trmino ''regalas'' tambin incluye las ganancias obtenidas de la enajenacin de cualquiera de dichos derechos o bienes condicionadas a la productividad o uso de los mismos.
Es evidente conforme a lo anterior que las regalas y la Asistencia Tcnica son conceptos regulados en forma diferente conforme al Convenio de Tributacin, situacin que ha sostenido en el mismo sentido el Tribunal Fiscal, lo cual podemos apreciar en la siguiente tesis:
ASISTENCIA TECNICA Y REGALIAS, NO CONSTITUYEN CONCEPTOS ANALOGOS. El concepto de Asistencia Tcnica que recoga la Ley del Impuesto sobre la Renta hasta el 31 de diciembre de 1996, dejo de tener vigencia al publicarse oficialmente el 30 de diciembre de 1996 ...se inserta en el Cdigo Fiscal de la Federacin el artculo 15-B, que cobr vigencia a partir del 1. De enero de 1997, en donde con precisin el legislador define y distingue los conceptos Asistencia tcnica y Regalas, vislumbrndose entre ambos una diferencia substancial; a saber, mientras la regala es una aceptacin empleada para definir una erogacin por el uso o goce de las creaciones o derechos patrimoniales protegidos por la propiedad intelectual; la asistencia tcnica en cambio, es una prestacin de servicios que se proporciona sobre conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias industriales, es decir, la asistencia tcnica no conlleva en manera alguna, la aportacin al prestatario de conocimientos sobre aspectos protegidos por la propiedad intelectual . En esa medida, no puede considerarse que las acepciones asistencia Tcnica y regalas sean empleadas como conceptos anlogos en las leyes tributarias. Juicio No. 479 Resuelto por la segunda seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 1. De octubre de 2002, aprobada por mayora de votos.
Como podemos apreciar en el Convenio Tributario se otorga un tratamiento fiscal distinto a las regalas y a la Asistencia Tcnica, en el caso de la Regalas se le aplica expresamente el artculo 12 del Convenio. La pregunta obligada es entonces; cundo se paga Asistencia Tcnica a Estados nidos que retencin se aplicar?; el concepto de Asistencia Tcnica como tal, no se encuentra expresamente contemplado en el Convenio, de tal manera que resulta obligado buscar el apoyo a los comentarios de la OCDE:
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3. Comentarios de la Organizacin de Cooperacin Desarrollo Econmico en torno a la definicin de Regalas.
11.1.1 Al clasificar como regalas los pagos recibidos como contraprestacin por la informacin relacionada con la experiencia industrial, comercial o cientfica, el prrafo 2 hace alusin al concepto conocimientos tcnicos ..la ANBPPO emiti una de esas definiciones en la que declara que conocimiento tcnico es toda la informacin tcnica no divulgada, susceptible de ser patentada o no, que es necesaria, directamente y bajo las mismas condiciones, para la reproduccin industrial de un producto o un proceso; en tanto derive de la experiencia; los conocimientos tcnicos representan lo que un fabricante no puede aprender simplemente estudiando, sino que son producto del conocimiento del progreso de la tcnica. En un contrato de conocimientos tcnicos, una de las partes acuerda impartir a la otra, de tal forma que los pueda usar por su propia cuenta, estos conocimientos y experiencias especiales que continan sin ser revelados al pblico. Se reconoce que el mismo otorgante no tiene que jugar una parte en la aplicacin de las frmulas otorgadas al licenciatario y que no garantiza su resultado. Por ello, este tipo de contratos difiere de los contratos de prestacin de servicios en los que una de las partes se obliga a hacer uso de las habilidades acostumbradas de su vocacin para realizar algn trabajo por si mismo para la otra parte, los pagos realizados de conformidad con estos ltimos contratos en general recaen dentro del artculo 7 La necesidad de distinguir estos dos tipos de pago, es decir, los pagos por compartir conocimientos tcnicos y los pagos para la prestacin de servicios, en ocasiones da lugar a algunas dificultades prcticas. Los siguientes criterios son relevantes para los fines de esa distincin Los contratos para el suministro de conocimientos tcnicos conciernen a la informacin del tipo descrito en el prrafo 11, que ya existe, o conciernen al suministro de esa informacin despus de su desarrollo o creacin e incluye las disposiciones especficas con relacin a la confidencialidad de esa informacin.
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En el caso de los contratos de prestacin de servicios, el proveedor se obliga a prestar servicios que pueden requerir el uso, por parte de este proveedor, de conocimientos, habilidad y experiencia especiales ms no de la transferencia de ese conocimiento, habilidad o experiencia especiales a la otra parte. En la mayora de los casos en donde se involucra el suministro de conocimientos tcnico en general, es muy poco lo que tienen que realizar el proveedor de acuerdo con el contrato, excepto proporcionar la informacin existente o reproducir el material existente. Por otro lado, un contrato de prestacin de servicios, en la mayora de los casos, involucra un nivel mucho mayor de gasto del proveedor para cumplir con sus obligaciones contractuales. Por ejemplo, el proveedor dependiendo de la naturaleza de los servicios que prestar, podra incurrir en salarios y sueldos para empleados contratos en la investigacin, diseo prueba, dibujo, y otras actividades asociadas a pagos a subcontratistas para la prestacin de servicios similares. 11.6 En la prctica comercial, se han encontrado contratos que cubren tanto el conocimiento tcnico como la prestacin de asistencia tcnica. Un ejemplo de contratos de este tipo, entre otros, es el de franquicias en el que el otorgante de la franquicia imparte su conocimiento y experiencia al franquiciatario y le proporciona asistencia tcnica que, en ciertos casos, esta respaldada por asistencia financiera y suministro de bienes. El curso adecuado a tomar con un contrato mixto es en principio, desglosar sobre la base de informacin contenida en el contrato o por medio de una distribucin, la totalidad de la contraprestacin estipulada de acuerdo con las diferentes partes con respecto al o que est siendo proporcionado de conformidad con el contrato y despus, aplicar a cada una de las partes as determinadas, el tratamiento gravable adecuado. Sin embargo, si una parte de lo que est siendo proporcionado constituye por mucho el objeto principal del contrato y las otras partes estipuladas en l nicamente son auxiliares y su naturaleza no es importante en gran medida, entonces el tratamiento aplicable a la parte principal se aplicar en forma general a la contraprestacin total completa.
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Como puede apreciarse los comentarios de la OCDE establecen que la Asistencia Tcnica, efectivamente es un concepto regulado en forma distinta a las Regalas, sealando que dicha Asistencia Tcnica se le debe dar el tratamiento que establece el artculo 7 del Convenio, dicho artculo establece en la parte que nos interesa lo siguiente, (me permito resaltar con negritas lo que considero ms relevante);
ARTICULO 7. BENEFICIOS EMPRESARIALES 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que la empresa realice o haya realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a este establecimiento permanente. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante tenga un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante y enajene bienes a personas en este otro Estado, de tipo idntico o similar a los bienes enajenados por medio del establecimiento permanente, los beneficios derivados de dichas enajenaciones sern atribuibles a este establecimiento permanente. Sin embargo, los beneficios provenientes de dichas enajenaciones no sern atribuibles a este establecimiento permanente si la empresa demuestra que tales enajenaciones se realizaron con un propsito distinto al de obtener un beneficio de las disposiciones del presente Convenio. 7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente Artculo.
Conforme con el citado artculo, los beneficios empresariales que se obtengan en este caso, por una empresa residente en Estados nidos provenientes de Mxico, no pagaran impuestos en Mxico, salvo que estuvieran afectos a un Establecimiento Permanente. Evidentemente aqu resulta fundamental definir lo que se entiende por beneficio empresarial, y en todo caso, si la Asistencia Tcnica pudiera clasificarse como tal. De
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igual manera nos encontramos con la imprecisin del Convenio ya que no seala en forma expresa lo que debe entenderse por beneficio empresarial, de tal forma que habra nuevamente que acudir a los comentarios de la OCDE, en torno al propio artculo 7, mismos que me permito sealar en la parte que nos interesa:
Prrafo 1 Este prrafo se refiere a dos cuestiones. En primer lugar conforma el principio generalmente admitido en los convenios de imposicin segn el cual una empresa de un Estado no debe ser gravada en el otro Estado a no ser que realice actividades empresariales en ese otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado all. Parece innecesario defender aqu las ventajas de este principio. Bastar con recordar que es un principio reconocido en el mbito de la fiscalidad internacional que hasta que una empresa de un Estado abre un establecimiento permanente en otro Estado no puede considerarse que participa efectivamente en la vida econmica de ese otro Estado en la medida suficiente para que quede sometida a la jurisdiccin fiscal de ese otro Estado. 2.1 Antes del 2000, los ingresos por servicios profesionales y otras actividades de carcter independiente eran en materia de un Artculo independiente, el artculo 14. Las disposiciones de ese Artculo eran similares a las aplicables a las utilidades de empresas, pero empleaban el concepto de base fija en lugar del concepto de establecimiento permanente, ya que este originalmente se haba pensado que este ltimo concepto deba reservarse a actividades comerciales e industriales. Sin embargo, no siempre resultaba claro cules actividades caan dentro del Artculo 14 en lugar del Artculo 7. La eliminacin del articulo 14 en 2000 reflejo el hecho de que el objetivo no era que hubiese diferencia entre los conceptos de establecimiento permanente, como se usa en el artculo 7, y el de base fija, como se usaba en el artculo 14 o entre la forma en que se calculaba las utilidades y el impuesto de acuerdo con los cuales se aplicaba el artculo 7 o el Artculo 14 . El efecto de la eliminacin del artculo 14 es que los ingresos obtenidos por servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente se tratan ahora de acuerdo con el Artculo 7 como beneficio empresarial. Esto fue confirmado por la adicin de una definicin del trmino negocio, que dispone expresamente que el trmino incluye servicios profesionales y otras actividades de carcter independiente. El segundo punto, y el ms importante, es el que se expresa en la segunda frase, segn la cual cuando una empresa realice actividades empresariales por medio de un establecimiento permanente situado en el otro Estado, ese Estado puede gravar los beneficios de la empresa, pero slo en la medida en que puedan imputarse al establecimiento
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permanente, lo que significa que el derecho de imposicin no se extiende a los beneficios que la empresa pueda obtener en ese Estado por otros medios. Sobre este punto pueden surgir diferencias de opinin. Algunos pases opinan que cuando una empresa extranjera abre un establecimiento permanente en su territorio, la propia empresa entra en el mbito de su jurisdiccin fiscal hasta el punto de que puede gravar todos los beneficios que la empresa obtenga en su territorio, tanto si proceden del establecimiento permanente como de otras actividades realizadas en el mismo. Se ha considerado preferible, sin embargo, adoptar el principio contenido en la frase segunda del prrafo 1, es decir, que la regla segn la cual los beneficios empresariales slo pueden gravarse si existe un establecimiento permanente debe aplicarse, no a la propia empresa, sino a sus beneficios. En otros trminos, para gravar los beneficios que una empresa extranjera obtiene en un pas determinado, las autoridades fiscales de ese pas debern considerar separadamente las diversas fuentes de los beneficios que la empresa obtiene en el mismo y aplicar a cada una de ellas el criterio del establecimiento permanente. Esto sin perjuicio, naturalmente, de las disposiciones de los dems artculos. Prrafo 7 32. Aunque no se ha considerado necesario definir el trmino beneficios en el Convenio, debe entenderse que el trmino empleado en ste y otros artculos del Convenio tiene un sentido amplio y comprende todas las rentas derivadas de la explotacin de una empresa. Esta acepcin general coincide con el significado atribuido al trmino en la legislacin fiscal de la mayor parte de los pases Miembros de la OCDE. 33. Tal interpretacin del trmino beneficios puede producir cierta inseguridad en cuanto a la aplicacin del Convenio. Si los beneficios de una empresa comprenden categoras de rentas tratadas separadamente en otros artculos del Convenio, como los dividendos, cabe preguntarse si la imposicin de esos beneficios se rige por las normas del artculo especial relativo a los dividendos, etc., o por las disposiciones del presente artculo. 34. La cuestin ofrece poco inters prctico en la medida en que la aplicacin del presente artculo y de los artculos especiales conduzcan al mismo tratamiento fiscal. Adems, se hace notar que algunos de los artculos especiales contienen disposiciones particulares dando prioridad a un determinado artculo (ver el prrafo 4 del artculo 6, en el prrafo 4 de los artculos 10 y 11 , el prrafo 3 del artculo 12 y el prrafo 2 del artculo 21). 35 Ha parecido deseable, sin embargo, formular una regla de
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interpretacin a fin de precisar el campo de aplicacin del presente artculo en relacin con otros que se refieren a una categora particular de rentas. Conforme a la prctica generalmente seguida en los convenios bilaterales existentes, el prrafo 7 da preferencia, en primer lugar, a los artculos sobre dividendos, intereses, etc. En consecuencia, el presente artculo ser aplicable a las rentas empresariales no comprendidas en las categoras de rentas amparadas por los artculos especiales y, adems a los dividendos , intereses, etc. que, en virtud del prrafo 4 de los artculos 10 y 11, del prrafo 3 del artculo 12 y del prrafo 2 del artculo 21, se sometan a las disposiciones del presente artculo ( ver prrafos 12 a 18 de los Comentarios 12 sobre los principios determinantes de la consideracin de los pagos relativos a programas informticos como rentas empresariales sometidas a los artculos 7 14 como ganancias de capital comprendidas en el mbito del artculo 13 por una parte o como cnones sometidas al artculo 12 por otra). Ha de entenderse que las categoras de renta reguladas en artculos especiales pueden someterse a imposicin separadamente o como beneficios empresariales de acuerdo con la legislacin fiscal de los Estados Contratantes, sin perjuicio de las disposiciones del Convenio.
Como puede observarse tampoco la OCDE considero importante dar una definicin de lo que considera como beneficio empresarial, ya que dicho concepto no debe de implicar problema alguno. De tal manera que si tanto el Convenio como la OCDE no dan una definicin de lo que es un beneficio empresarial, habra que recurrir a la legislacin mexicana, tal como lo marca el artculo 2 del Convenio con Estados nidos
"Para la aplicacin del convenio por un estado Contratante, cualquier expresin no definida en el mismo tendr a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que se le atribuya por la legislacin de este Estado relativa a los impuesto que son objeto del Convenio".
De lo anterior se sigue entonces la siguiente pregunta: conforme a la legislacin mexicana que debe entenderse como beneficio empresarial?, en este sentido me parece muy elocuente el anlisis realizado por el Tribunal Fiscal, mismo que me permito reproducir: BENEFICIOS EMPRESARIALES. SU CONCEPTO PARA LOS EFECTOS DEL ARTCULO 7 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El tratado entre los gobiernos de los Estados Unidos
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Mexicanos y de los Estados Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia impuesto sobre la renta se celebr de conformidad con el modelo de convenio para evitar la doble imposicin impedir la evasin fiscal de la organizacin para la cooperacin y el desarrollo econmico,...De este modo para determinar que debe entenderse por beneficio empresarial, debe acudirse a la definicin de actividades empresariales que prev el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin y a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo de Comercio, por remisin expresa de aqul a las leyes federales para definir lo que es una actividad comercial. Sin embargo, aun cuando de conformidad con las normas referidas parecera que para el sistema impositivo mexicano la actividad empresarial abarcara toda la actividad licita de la que se puede obtener un ingresos, no puede considerarse que el ingresos proveniente de todas las actividades deba considerarse automtica beneficio empresarial para efectos del convenio, pues este, a lo largo de su articulado, regula los diversos ingresos que se pueden obtener, sealando, en cada caso, el tratamiento que deben tener, siendo los beneficios empresariales solo uno de los mltiples conceptos. Esto es, no puede concluirse que todo ingreso derivado de la realizacin de una actividad empresarial lcita pueden considerarse beneficio empresarial para los efectos del tratado, pues el fruto de tales actividades, dependiendo de cual se realice, dar lugar a distintos regmenes como: ventas inmobiliarias, dividendos, intereses, regalas, etc. Que tienen un tratamiento especial en los distintos artculos del tratado. En vista de lo anterior dado que el convenio define con mayor o menor grado de claridad todos los conceptos de renta que regula, salvo el de beneficios empresariales, se puede afirmar que el artculo 7 de tal instrumento jurdico comprende a las rentas que, derivan de una actividad empresarial, que no se encuentran incluidas en alguno de los otros artculos que se refieren a rentas especiales. Tesis aprobada Sala Superior del TFJFA aprobada el 19 de agosto 2003 De lo anterior podramos sealar que si los pagos por Asistencia Tcnica estn clasificados como un beneficio empresarial solo pueden ser sujetos al pago del impuesto en el pas de residencia, a no ser que tuviera establecimiento permanente. No obstante, encontramos ya una tesis del Tribunal Fiscal en la cual sealan que la Asistencia Tcnica al no estar contemplada expresamente en el Convenio de Tributacin, habra que clasificarla en el artculo de otros ingresos del propio Convenio, el cual seala lo siguiente:
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Artculo 23 Otras Rentas Las rentas de un residente de un Estado Contratante, no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y procedentes del otro estado contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado.
De acuerdo a este criterio, la Asistencia Tcnica habra que remitirla al citado artculo 23, lo cual a su vez nos mandara a someter a imposicin a la Asistencia Tcnica de acuerdo con el artculo 200 de la ley del ISR, esto es, una retencin del 25%. A continuacin me permito reproducir la Tesis sostenida por el Tribunal Fiscal, si bien se refiere al Convenio con Japn, sin embargo tal criterio le aplicara por igual al convenio con Estados nidos, ya que el artculo esta redactado en los mismos trminos.
CONVENIO CELEBRADO ENTRE LOS ESTADOS MEXICANOS Y EL JAPON PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA. NO ES APLICABLE RESPECTO DE LA RETENCIN POR PAGO DE LOS INGRESOS DE ASISTENCIA TECNICA, REGULADOS POR EL ARTICULO 156 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 1997 Si bien es cierto que de conformidad a lo dispuesto por el artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, nuestra Carta magna es la Ley Suprema en el pas, y despus de ella, se encuentran los Tratados Internacionales celebrado entre Mxico y otros Pases, con rango superior a derecho federal y local; tambin resulta, que para la aplicacin de un Convenio Internacional celebrado por los Estados Unidos Mexicanos con otro pas , frente a la ley de Impuesto sobre la Renta, se requiere que dicho Convenio la conducta o situacin jurdica que est regulada en la ley tributaria federal, respecto de la cual se alegue la aplicacin del mismo, se prevea y regule expresamente en el. Por lo tanto, si en el convenio celebrado entre los Estados Unidos Mexicanos y el pas del Japn para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta, no se contempla y regula la retencin por pago de los ingresos de Asistencia Tcnica, en el caso concreto, se debe de aplicar slo el contenido del artculo 156 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que si lo prev y no el convenio en cuestin que lo excluye.
Juicio No. 2508/01. Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin del 21 de enero de 2003, por mayora de 3 votos a favor y 2 en contra. Tesis aprobada en sesin de 21 de enero de 2003
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CAPITULO VIII TRATAMIENTO DE DIVIDENDOS El tema de los dividendos pagados al extranjero, ha sido un aspecto que se ha modificado en los ltimos seis aos, para tal efecto me permito plantear parte de las modificaciones en este lapso de tiempo, ya que desde luego aun tienen importancia fiscal De acuerdo con el artculo 152 de la LISR fraccin I V vigente hasta el 2002 y en una adecuacin que estuvo vigente de 1999 y hasta el 2001 se estableca que los dividendos que provenientes o no de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), debera ser aplicable una retencin del 5% sobre el dividendo piramidado por un factor de 1.5385; cabe mencionar que en este caso, el sujeto del impuesto ser directamente el extranjero. Por otra parte, de acuerdo con el artculo 10 del convenio de tributacin fiscal con Estados Unidos, se establece lo siguiente: Estos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante... el impuesto as exigido no podr exceder del:
a) 5 % del importe bruto de los dividendos si el beneficiarios efectivo es una sociedad propietaria de al menos 10 % de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos. ... Que debe entenderse por dividendo bruto? Es en este concepto radicaba un problema de interpretacin y aplicacin de la norma fiscal, ya que en los convenios de Tributacin no se da una definicin al respecto. Este concepto de ingreso bruto se repite en una gran parte del texto del Convenio, as por ejemplo en el caso de regalas e intereses se establece que el impuesto exigido no podr rebasar del 10% del ingreso bruto.
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Concepto de Dividendo Bruto en resolucin Miscelnea Ante la carencia en la definicin en los convenios de los que es un dividendo bruto la SHCP aprovecha y en la regla 3.32.18 de la Resolucin Miscelnea 2000 estableci lo siguiente:
" Se entiende que el importe bruto de los dividendos a que se refieren los tratados para evitar la doble tributacin es el calculado de conformidad con las fracciones I y IV del artculo 152 de la Ley del ISR" Por su parte el artculo 152 vigente fraccin I vigente en su momento, en su prrafo 5 sealaba lo siguiente: "Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere esta fraccin, debern retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del 5% sobre la cantidad que resulte de multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1.5385,..." Con esta regla quedaba bastante claro que la intencin de la SHCP es que al momento de decretar dividendos al extranjero se deba piramidar y posteriormente aplicar la retencin del 5%
Comentarios de la OCDE respecto a dividendos
"9. El prrafo reserva un derecho a gravar al Estado de la fuente de los dividendos, es decir, al Estado de residencia de la sociedad que paga los dividendos; sin embargo, este derecho de percibir el impuesto esta limitado considerablemente. El tipo del impuesto no puede exceder del 15 por 100, que parece ser un tipo mximo razonable. Un tipo mas elevado no se justificara, dado que el Estado de la fuente ha podido ya gravar los beneficios de la sociedad.
10. Por otra parte, para los dividendos pagados por una sociedad filial a su sociedad matriz se prev expresamente un tipo inferior ( el 5 por 100). Para evitar una cascada impositiva y facilitar las inversiones internacionales. Interpretacin de los Convenios conforme a la convencin de Viena

El artculo 31 del Decreto de Promulgacin de la convencin de Viena, sobre el Derecho de los Tratados entre Estados y Organizaciones Internacionales; establece lo siguiente
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"Un tratado deber interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los trminos del tratado en el contexto de stos y teniendo en cuenta su objeto y fin." Interpretacin Literal conforme al Diccionario Por su parte en el diccionario Enciclopdico Larousse seala como bruto; Que no ha sufrido disminucin alguna a causa de determinados gastos, impuestos, retenciones. La resolucin miscelnea genera solamente derechos y no obligaciones Como es bien sabido la resolucin miscelnea es un acto formalmente administrativo que tiene su origen en la SHCP, estas reglas estn sujetas a ciertas limitaciones como son entre ellas, que no pueden determinar la base del impuesto, ya que esto le compete solo a la ley. Asi mismo una regla de miscelnea solo puede generar derechos y no obligaciones. Lo anterior ha sido confirmado por los tribunales:
"CRITERIOS EMITIDOS POR LAS AUTORIDADES EN CUANTO A LA APLICACION DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. UNICAMENTE SE DERIVAN DERECHOS DE LOS MISMOS CUANDO SE PUBLIQUEN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION. Conforme a lo dispuesto por el artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los funcionarios fiscales facultados debidamente, podrn dar a conocer a las diversas Dependencias, el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares, y nicamente derivan derechos de los mismos, cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin;...." Cabe sealar que sobre este tema se formo jurisprudencia declarando anticonstitucional el factor de piramidacin lo que provoco que el esquema de los dividendos se reformara en el 2002.
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES EN EL E TRANJERO. EL ARTCULO 152, FRACCIN I, LTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE ESTABLECE LA OBLI ACIN DE RETENER EL IMPUESTO QUE SE OBTEN A DE APLICAR LA TASA DEL 5% SOBRE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE MULTIPLICAR AQULLOS POR EL

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FACTOR PREVISTO EN EL PROPIO ARTCULO, TRANS REDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Si se toma en consideracin que el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos consiste en que las personas tributen de conformidad con su autntica capacidad contributiva, de manera tal que la base gravable atienda a la renta o ingreso efectivamente percibido por el sujeto pasivo de la contribucin, pues de acuerdo con el criterio sostenido por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis de jurisprudencia P./J. 109/99, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo X, noviembre de 1999, pgina 22, la capacidad contributiva debe entenderse como la potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos, resulta inconcuso que el artculo 152, fraccin I, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que regula la distribucin de dividendos a sociedades residentes en el extranjero, estableciendo que las sociedades residentes en Mxico que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere la propia fraccin, debern retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del 5% sobre la cantidad que resulte de multiplicar aqullos por el factor de 1.5385, transgrede el mencionado principio constitucional. Ello es as, porque, por un lado, del contenido de las exposiciones de motivos de los decretos que reformaron la mencionada ley en materia de dividendos, no se desprenden las razones jurdicas que tom en cuenta el legislador para el establecimiento del aludido factor ni los lineamientos conforme a los cuales se fij y, por otro, porque el sistema previsto en el referido artculo 152, fraccin I, ltimo prrafo, no toma en consideracin la modificacin patrimonial real del contribuyente, sino que determina un aumento en la base gravable del tributo a travs de la aplicacin del citado factor, sin justificacin jurdica para ello, es decir, altera el monto de la contribucin que por va de retencin de la sociedad que los distribuye debe enterar a las oficinas recaudadoras, sin que haya operado en la realidad un cambio en el patrimonio de los causantes que los afecte en forma positiva, sino como resultado de una mera ficcin, o lo que es lo mismo, sin atender a la capacidad contributiva real de los contribuyentes sujetos al rgimen de dividendos, por lo que el socio o accionista tributa en una proporcin mayor a la renta real efectivamente percibida. Atento lo anterior, la concesin del amparo cuando se reclame el mencionado precepto, tendr por efecto la inaplicabilidad del aludido factor para el clculo del impuesto correspondiente, de tal manera que para la determinacin del monto de la contribucin debe considerarse exclusivamente la
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tasa del 5% sobre los ingresos derivados de la distribucin de dividendos. 2a. LXIX/2001 Amparo en revisin 1109/2000. Eli Lilly and Company. 30 de marzo de 2001. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Maura Anglica Sanabria Martnez. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Epoca: Novena Epoca. Tomo XIII, Mayo de 2001. Tesis: 2a. LXIX/2001 Pgina: 447. Tesis Aislada. Tratamiento Fiscal de los Divindendo pagados al extranjero con la reforma fiscal 2002
Conclusiones sobre este punto:
En el convenio de tributacin fiscal se establece que el impuesto a cargo de los accionistas que residan en el extranjero no podr exceder del 5% del monto del dividendo bruto. Esto implica que el impuesto a cargo de dichos accionistas sea determinado sobre el monto del dividendo sin piramidar. Por tal motivo resulta controversial a la luz de los tratados internacionales la regla de miscelnea que obliga a piramidar por 1.5385 los dividendos decretados al extranjero.
OBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS CONVENIO ENTRE EL ME ICANOS Y EL OBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El obierno de los Estados Unidos Mexicanos y el obierno de los Estados Unidos de Amrica, deseando concluir un Convenio para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta, que en lo sucesivo se denominar el "Convenio", han acordado lo siguiente: ARTICULO 1 AMBITO ENERAL

1. El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes, salvo que en el propio Convenio se disponga otra cosa.
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2. El Convenio no limita en forma alguna las exclusiones, exenciones deducciones crditos o cualquier otra desgravacin existente o que se establezca en el futuro: a) por las leyes de cualquiera de los Estados Contratantes; o b) por cualquier otro acuerdo entre los Estados Contratantes. 3 . No obstante las disposiciones del Convenio, excepto las contenidas en el prrafo 4. un Estado Contratante puede someter a imposicin a sus residentes (tal como se definen en el Artculo 4 (Residencia)) y, por razn de ciudadana puede someter a imposicin a sus ciudadanos, como si el Convenio no hubiese entrado en vigor Para estos efectos, el trmino ''ciudadano'' incluye a todo aquel que hubiera tenido la condicin de ciudadano y que la prdida de dicha calidad hubiera tenido como uno de sus principales propsitos la evasin de impuestos, pero slo por un periodo de 10 aos posteriores a la prdida de tal calidad. 1. Las disposiciones del prrafo 3 no afectarn: a) los beneficios concedidos por un Estado Contratante de conformidad con el prrafo 2 del Artculo 9 (Empresas Asociadas), de conformidad con los prrafos 1 b) y 3 del Artculo 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos), de conformidad con los Artculos 22 (Organizaciones Exentas), 24 (Eliminacin de la Doble Imposicin), 25 (no discriminacin), y 26 (Procedimiento Amistoso); y b) los beneficios concedidos por un Estado Contratante de conformidad con los Artculos 20 (Funciones Pblicas), 21 (Estudiantes), y 28 (Agentes Diplomticos y Funcionarios (Consulares), a personas que no sean ciudadanos o residentes permanentes legales de este Estado.
ARTICULO 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes. 2. Se consideran impuestos obre la renta los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles. 3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente Convenio son: a) en Mxico: el impuesto sobre la renta establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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b) en los Estados Unidos: los impuestos federales sobre la renta establecidos por el Cdigo de Rentas Internas (excluido el impuesto, sobre ganancias acumuladas, el impuesto sobre sociedades controladoras personales y las contribuciones a la seguridad social), y los impuestos especiales sobre las primas de seguros pagadas a aseguradoras extranjeras y los impuestos especiales a las fundaciones privadas en la medida necesaria para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 4 del Artculo 22 (Organizaciones Exentas) Sin embargo, el Convenio se aplicar a los impuestos especiales sobre primas de seguros pagadas a aseguradoras extranjeras slo en la medida en que los riesgos cubiertos por tales primas no hayan sido reasegurados con una persona que no tenga derecho a la exencin de dichos impuestos de conformidad con el presente o cualquier otro convenio aplicable a estos impuestos. 4.El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o anloga que se establezcan con posterioridad a la fecha de firma del mismo y se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales, as como cualquier publicacin oficial relativa a la aplicacin del Convenio, incluyendo explicaciones, reglamentos, resoluciones o sentencias judiciales.
ARTICULO 3 DEFINICIONES ENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, se entiende que. a) el trmino ''persona'' comprende las personas fsicas o morales, incluyendo una sociedad, una compaa, un fideicomiso, una asociacin, una sucesin y cualquier otra agrupacin de personas. b) el trmino ''sociedad'' significa cualquier persona Jurdica o cualquier entidad que se considere persona moral a efectos impositivos. c) las expresiones ''empresa de un Estado Contratante'' y ''empresa del otro Estado Contratante'' significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante: d) la expresin ''trfico internacional'' significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave, salvo cuando dicho transporte se efecte exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; e) la expresin ''autoridad competente'' significa: (i) en Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; y
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(ii) en los Estados Unidos, el Secretario del Tesoro o su representante autorizado. f) el trmino ''Mxico'' significa Mxico como se define en el Cdigo Fiscal de la Federacin; g) el trmino ''los Estados Unidos'' significa los Estados Unidos como se define en el Cdigo de Rentas Internas; h) el trmino ''nacional'' significa: (i) toda persona fsica, que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; y (ii) toda persona moral, asociacin o entidad constituida conforme a la legislacin vigente en un Estado Contratante. 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante, cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que se le atribuya por la legislacin de este Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio. RESIDENTE
ARTICULO 4 RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresin ''residente de un Estado Contratante'' significa toda persona que en virtud de la legislacin de este Estado este sujeta a imposicin en el por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga. Sin embargo esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en este Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, su residencia se resolver de la siguiente manera: a) esta persona ser considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin, si tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas mas estrechas (centro de intereses vitales); b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente del Estado Contratante donde viva habitualmente; c) si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente del Estado del que sea nacional;
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d) en cualquier otro caso, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso de comn acuerdo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona que no sea una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, dicha persona no se considerar residente de ninguno de los Estados Contratantes para los efectos del presente Convenio. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 5 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la expresin ''establecimiento permanente'' significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. La expresin ''establecimiento permanente'' comprende, en especial; a) las sedes de direccin; b) las sucursales; c) las oficinas; d) las fbricas; e) los talleres; f) las minas, los pozos de petrleo o de gas las canteras o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales. 3. El trmino ''establecimiento permanente' tambin incluye una obra o construccin, o un proyecto de instalacin o montaje, o las instalaciones o plataformas de perforacin o barcos utilizados en la exploracin o explotacin de recursos naturales, o las actividades de supervisin relacionadas con ellas, pero slo cuando dicha obra, construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo se considera que el trmino ''establecimiento permanente'' no incluye: a) el uso de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas exponerlas o entregarlas; c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa; d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de recoger informacin para la empresa; e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad suministrar informacin, realizar investigaciones cientficas o preparar la colocacin de prstamos, o desarrollar
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actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa; f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin del ejercicio combinado de las actividades mencionadas en los apartados a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios conserve su carcter auxiliar o preparatorio. 5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona distinta de un agente que goce de un estatuto independiente, al cual se le aplica el prrafo 7- acte en un Estado Contratante por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante, se considerar que esta empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado respecto de todas las actividades que esta persona realiza por cuenta de la empresa, si dicha persona: a) ostenta y ejerza habitualmente en este Estado poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que las actividades de esta persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo de negocios, no se hubiera considerado este lugar como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de este prrafo; o b) no ostenta dichos poderes pero procesa habitualmente en el primer Estado, por cuenta de la empresa, bienes o mercancas mantenidas en este Estado por esta empresa, siempre que dicho procesamiento sea realizado utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por esta empresa o por cualquier empresa asociada. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este Estado o si asegura contra riesgos situados en el por medio de una persona distinta de un agente que goce de un estatuto independiente al que se aplique el prrafo 7. 7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades por medio de un corredor, . un comisionista general, o cualquier otro agente que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad y que, en sus relaciones comerciales o financieras con dicha empresa, no estn unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serian generalmente acordadas por agentes independientes. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por
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si solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra. RENTAS INMOBILIARIAS (BIENES RACES)
ARTCULO 6 RENTAS INMOBILIARIAS (BIENES RAICES)
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (bienes races) (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. La expresin ''bienes inmuebles'' tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes en cuestin estn situados. Dicha expresin comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizado en las explotaciones agrcolas y silvcolas los derechos a los que se apliquen las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques, embarcaciones, aeronaves y contenedores no se consideran bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 se aplican a las rentas derivadas del uso directo, del arrendamiento o aparcera, as como de cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de trabajos independientes. 5. Un residente de un Estado Contratante que este sujeto a imposicin en el otro Estado Contratante por la renta derivada de la propiedad inmueble situada en el otro Estado Contratante pude optar en cualquier ejercicio fiscal por calcular el impuesto por dicha renta sobre una base neta como si dicha renta fuera atribuible a un establecimiento permanente de este otro Estado. La opcin ser obligatoria para el ejercicio fiscal en que se ejerza dicha opcin y por todos los ejercicios fiscales subsecuentes, salvo que la autoridad competente del Estado Contratante donde esta situada la propiedad inmueble acuerde dar por terminada la opcin. BENEFICIOS EMPRESARIALES
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ARTICULO 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que la empresa realice o ha realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que sean atribuibles a: a) este establecimiento permanente; b) ventas en este otro Estado de bienes o mercancas de tipo idntico o similar al de los vendidos a travs de este establecimiento permanente. Sin embargo, los beneficios derivados de las ventas descritas en el inciso b) no sern sometidos a imposicin en el otro Estado si la empresa demuestra que dicha ventas han sido realizadas por razones distintas a las de obtener un beneficio del presente Convenio. 2. Sin perjuicio de lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice o ha realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que este hubiera podido obtener de ser una empresa distinta e independiente que realizase las mismas o similares actividades en las mismas o similares condiciones. 3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos en los que se haya incurrido para la realizacin de los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente (que no sean los hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos) a la oficina central de la empresa o a alguna de sus otras sucursales, a ttulo de regalas, honorarios o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de comisin por servicios concretos prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a ttulo de intereses sobre dinero prestado al establecimiento permanente. 4. No se atribuir ningn beneficio empresarial a un establecimiento permanente por el mero hecho de que este compre bienes o mercancas para la empresa. 5. A efectos del presente Convenio, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente incluirn nicamente los beneficios o prdidas provenientes de los activos o actividades del establecimiento
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permanente y se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra forma. 2. Cuando los beneficios empresariales comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aquellos no quedarn afectadas por las del presente Artculo.
ARTICULO 8 NAVE ACIN MARTIMA AREA
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en este Estado. 2. A los efectos del presente Artculo los beneficios derivados de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional comprenden los beneficios procedentes del arrendamiento sobre una base de nave completa (por tiempo o viaje) de buques o aeronaves. Tambin incluyen los beneficios derivados del arrendamiento sobre una base de nave vaca de buques y aeronaves, cuando dichos buques o aeronaves sean operados en trfico internacional por el arrendatario y dichos beneficios sean accesorios a los beneficios establecidos en el prrafo 1. La explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional por una empresa no comprende la transportacin por cualquier otro medio de transporte proporcionada directamente por dicha empresa o la prestacin, de servicio de alojamiento. 3. Los beneficios de una empresa de uno de los Estados Contratantes provenientes del uso de pagos por demora o del arrendamiento de contenedores (comprendidos los remolques las barcazas y el equipo relacionado para el transporte de contenedores) utilizados en trfico internacional, slo pueden someterse a imposicin en este Estado. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican tambin a los beneficios procedentes de la participacin en un consorcio o en un organismo internacional de explotacin. EMPRESAS ASOCIADAS
ARTICULO 9 EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante; o
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b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que serian acordadas por empresas independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios, de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios de una empresa de este Estado, y somete, en consecuencia, a imposicin los beneficios sobre los cuales una empresa de otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en este otro Estado, y los beneficios as incluidos son beneficios que habran sido realizados por la empresa del primer Estado si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre dos empresas independientes, el otro Estado proceder, de conformidad con el prrafo 2 del Artculo 26 (Procedimiento Amistoso), al ajuste correspondiente del monto del impuesto que haya percibido sobre esos beneficios si acepta realizar el ajuste efectuado por el primer Estado Contratante. Para determinar este ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio, consultndose las autoridades competentes de los Estados Contratantes en caso necesario. 3. Las disposiciones del prrafo 1 no limitan cualquier disposicin de la legislacin de los Estados Contratantes que permita la distribucin, asignacin o atribucin de las rentas, deducciones, crditos o descuentos entre personas, residentes o no de un Estado Contratante, ya sean propiedad o estn controladas, directa o indirectamente por los mismos intereses, cuando sea necesario para prevenir la evasin de impuestos o para reflejar claramente las rentas de cualquiera de dichas personas. DIVIDENDOS
ARTICULO 10 DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Estos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, salvo lo dispuesto en el prrafo 3, el impuesto as exigido no podr exceder del:
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a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad propietaria de al menos del 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos; b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dems casos. Este prrafo no afecta a la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. Durante un periodo de 5 aos a partir de la fecha en que surtan sus efectos las disposiciones del presente Artculo, la tasa del 15 por ciento se aplicar en lugar de la prevista en el inciso b) del prrafo 2. 4. El trmino ''dividendos'' empleado en el presente Artculo significa los rendimientos de las acciones u otros derechos excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como las rentas de otras participaciones sociales sujetas al mismo rgimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislacin del Estado en que resida la sociedad que las distribuya. 5. Las disposiciones de los prrafos 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, ejerce o ha ejercido en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que para los dividendos una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente aqu situado o presta o ha prestado unos trabajos independientes por medio de una base fija aqu situada y los dividendos sean atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 (Beneficios Empresariales) o del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes), segn proceda. 6. Un Estado Contratante no puede exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad que no sea residente de este otro Estado, salvo en la medida en que estos dividendos sean pagados a un residente de este otro Estado o los dividendos sean atribuibles a un establecimiento permanente o a una base fija situada en este otro Estado. INTERESES
ARTICULO 11 INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Estos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los intereses es
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residente del otro Estado Contratante, salvo lo dispuesto en el prrafo 3, el impuesto as exigido no puede exceder del: a) 4.9 por ciento del importe bruto de los intereses provenientes de: (i) prstamos otorgados por bancos, incluyendo los bandos de inversin y de ahorro, e instituciones de seguros; (ii) bonos u otros ttulos de crdito que se negocien regular y sustancialmente en un mercado de valores reconocido; b) 10 por ciento del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo no es una persona de las mencionadas en el inciso a) y los intereses son: (i) pagados por bancos, incluyendo los bancos de inversin y de ahorro, (ii) pagados por el adquirente de maquinaria y equipo al beneficiario efectivo que sea el enajenante de dichos bienes en una venta a crdito, y c) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en los dems casos. A los efectos del presente prrafo, los intereses pagados por concepto de prstamos respaldados (''back to back'') sern sometidos a imposicin de conformidad con el Derecho interno del Estado del que provengan los intereses. 3. Durante un periodo de 5 aos a partir de la fecha en que surtan sus efectos las disposiciones del presente Artculo: a) la tasa del 10 por ciento se aplicar en lugar de la tasa prevista en el inciso a) del prrafo 2; y b) la tasa del 15 por ciento se aplicar en lugar de la tasa prevista en el inciso b) del prrafo 2. 4. No obstante las disposiciones de los prrafos 2 y 3, los intereses mencionados en el prrafo 1 slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante del que es residente el beneficiario efectivo de los intereses cuando: a) el beneficiario efectivo sea uno de los Estados Contratantes, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales; b) los intereses sean pagados por cualquiera de las personas mencionadas en el inciso a); c) el beneficiarlo efectivo sea un fideicomiso, una sociedad u otra entidad constituida y operada con el nico fin de administrar u otorgar beneficios al amparo de uno o mas planes establecidos para otorgar pensiones, haberes de retiro y jubilaciones u otros beneficios a los empleados y siempre que su renta este generalmente exenta de impuesto en este Estado Contratante; d) los intereses procedan de Mxico y sean pagados respecto de un prstamo a plazo no menor de tres aos, concedido, garantizado o asegurado, o un crdito a dicho plazo otorgado, garantizado o asegurado, por el ''Export-lmport Bank'' o el ''Overseas Private Investment Corporation''; o
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e) los intereses proceden de los Estados Unidos y sean pagados respecto de un prstamo a plazo no menor de tres aos concedido, garantizado o asegurado o un crdito a dicho plazo otorgado, garantizado o asegurado por el Banco Nacional de Comercio Exterior S.N.C. o Nacional Financiera, S.N.C. 5. El trmino ''intereses'' empleado en el presente Convenio significa los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas hipotecarias o clusula de participacin en los beneficios del deudor, y especialmente las rentas de fondos pblicos y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos, as como cualquier otra renta que la legislacin fiscal del Estado de donde procedan los intereses asimile a los rendimientos de las cantidades dadas en prstamo. 6. Las disposiciones de los prrafos 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante ejerce o ha ejercido en el otro Estado Contratante del que proceden los intereses una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en este otro Estado, o presta o ha prestado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada en el y los intereses son atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 (Beneficios Empresariales) o del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes), segn proceda. 7. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones polticas, una de sus entidades locales o un residente de este Estado sin embargo, cuando el deudor sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija y soporte la carga de los mismos, estos se considerarn procedentes del Estado Contratante donde estn situados el establecimiento permanente o la base fija. 8. Cuando existan relaciones especiales entre quien paga los intereses y el beneficiario efectivo de los intereses o de las que uno y otro mantengan con terceros y el importe de los intereses pagados, por cualquier motivo, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplican mas que a este ltimo importe. En este caso, el exceso del pago podr someterse a imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. IMPOSICIN SOBRE SUCURSALES
ARTICULO 11-A IMPOSICION SOBRE SUCURSALES
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1. Una sociedad residente de un Estado Contratante puede someterse a imposicin en el otro Estado Contratante a un impuesto adicional al impuesto aplicable de conformidad con lo previsto en las dems disposiciones del presente Convenio. 2. Sin embargo, dicho impuesto adicional no exceder del: a) 5 por ciento de la ''cantidad equivalente al dividendo'' de los beneficios de la sociedad que estn efectivamente vinculados (o se traten como efectivamente vinculados) con la realizacin de actividades empresariales en el otro Estado Contratante, y que sean atribuibles a un establecimiento permanente en este otro Estado o estn sometidos a imposicin en este otro Estado conforme al Artculo 6 (Rentas Inmobiliarias (Bienes Races)) o al Artculo 13 (Ganancias de Capital); y b) 10 por ciento del excedente, si lo hubiere, de (i) los intereses deducibles, en uno o mas ejercicios, al calcular los beneficios de la sociedad que sean atribuibles a un establecimiento permanente en este otro Estado Contratante o estn sometidos a imposicin en este otro Estado conforme al Artculo 6 (Rentas Inmobiliarias) o al Artculo 13 (Ganancias de Capital). sobre ii) los intereses pagados por o con cargo a dicho establecimiento permanente o actividad empresarial Cuando se trate de las personas a que se refiere el subinciso i) del inciso a) del prrafo 2 del Artculo 11 (Intereses), el impuesto aplicable conforme al presente inciso no podr exceder del 4.9 por ciento, despus de cinco aos a partir de la fecha en que el Artculo 11 (Intereses) surta sus efectos. REGALAS
ARTICULO 12 RE ALIAS
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Sin embargo, dichas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder del 10 por ciento del importe bruto de las regalas. 3. El trmino ''regalas '' empleado en el presente Convenio significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesin de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria, artstica o cientfica, incluidas las pelculas cinematogrficas y otras registradas en pelculas o cintas magnetoscpicas u otros medios de reproduccin para uso en relacin con la televisin, de una patente, marca de fbrica o de comercio, dibujo o modelo plano, frmula o procedimiento secreto u otro derecho o
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propiedad similar o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, as como por el uso o la concesin de uso de un equipo industrial, comercial o cientfico que no constituya propiedad inmueble en los trminos del Artculo 6 El trmino ''regalas'' tambin incluye las ganancias obtenidas de la enajenacin de cualquiera de dichos derechos o bienes que estn condicionadas a la productividad, uso o disposicin de los mismos. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante ejerce o ha ejercido en el otro Estado Contratante de donde proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en este otro Estado, o presta o ha prestado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada en el, y las regalas son atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 (Beneficios Empresariales) o del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes), segn proceda. 5. Cuando existan relaciones especiales entre el deudor y el beneficiario efectivo de las regalas o de las que uno y otro mantengan con terceros y el importe de las regalas pagadas, por cualquier motivo, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplican mas que a este ltimo importe. En este caso, el exceso podr someterse a imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 6. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando quien paga las regalas es el propio Estado, una de sus subdivisiones polticas, una de sus entidades locales o un residente de este Estado. Sin embargo: a) cuando la persona que paga las regalas, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con el cual se contrae la obligacin de pagar regalas, y dichas regalas son soportadas por el establecimiento permanente o base fija, dichas regalas se consideran provenientes del Estado Contratante en el que esta situado el establecimiento permanente o base fija; o b) cuando el inciso a) no permita considerar las regalas como provenientes de alguno de los Estados Contratantes y las regalas se relacionan con el uso, o la concesin de uso de cualquier propiedad o derecho mencionado en el prrafo 3 en uno de los Estados Contratantes, las regalas se consideran provenientes de este Estado.
ARTICULO 13 ANANCIAS DE CAPITAL
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1. Las ganancias que en un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, conforme se definen en el Artculo 6, situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. A los efectos del presente Artculo la expresin ''bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante'' incluye: a) bienes inmuebles a que se refiere el Artculo 6 (Rentas Inmobiliarias Bienes Races)) situados en este otro Estado Contratante; b) una participacin en una asociacin, fideicomiso o sucesin, en la medida en, que sus activos consistan en bienes inmuebles situados en este otro Estado; c) acciones o derechos similares en una sociedad u otra personas moral que sea o se considere como un residente de este otro Estado Contratante, con activos cuyo valor consista, o ha consistido en al menos un 50 por ciento en bienes inmuebles situados en este otro Estado Contratante, y d) cualquier otro derecho que permita el uso o goce de bienes inmuebles situados en este otro Estado Contratante. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles atribuibles a un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga o ha tenido en el otro Estado Contratante, o atribuibles a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga o haya tenido a su disposicin en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, y las ganancias derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 4. Adems de las ganancias que pueden someterse a imposicin de conformidad con las disposiciones de los prrafos anteriores del presente Artculo, las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la enajenacin de acciones, participaciones u otros derechos en el capital de una sociedad, u otro persona moral residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado Contratante cuando el perceptor de la ganancia ha detentado, directa o indirectamente, durante un periodo de doce meses anteriores a la enajenacin, una participacin de al menos el 25 por ciento en el capital de dicha sociedad o persona moral. Dichas ganancias se consideran provenientes de este otro Estado en la medida en que sea necesario para evitar la doble imposicin. 5. Las ganancias obtenidas por una empresa de un Estado Contratante derivadas de la enajenacin, de buques aeronaves y contenedores (incluidos los remolques, barcazas y equipo relacionado con el transporte de contenedores) utilizados principalmente en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en este Estado.
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6. Las ganancias a que se refiere el artculo 12 (Regalas) slo sern sometidas a imposicin de acuerdo con las disposiciones del Artculo 12. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los prrafos 1 a 6 slo podrn someterse a imposicin en el Estado Contratante en el que resida el enajenante. .
ARTICULO 14 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas que una persona fsica residente de un Estado Contratante obtenga por la prestacin de servicios personales independientes u otras actividades de naturaleza anloga con carcter independiente, slo pueden someterse a imposicin en este Estado, salvo que: a) dicho residente tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades en tal caso, slo pueden someterse a imposicin en este otro Estado Contratante las rentas derivadas de servicios realizados en este otro Estado que sean atribuibles a dicha base fija; o b) el residente este presente en el otro Estado Contratante por un periodo o periodos mas de 183 das, en un periodo de doce meses, en tal caso, el otro Estado puede someter a imposicin la renta atribuible a las actividades desempeadas en este otro Estado. 2. La expresin ''servicios personales'' comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico o actividades educativas o pedaggicas, as como las actividades independientes de los mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores.
ARTICULO 15 TRABAJOS DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16 (Participaciones de Consejeros), 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos) y 20 (Funciones Pblicas), los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. si el empleo se ejerce aqu las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposicin en este otro Estado.
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2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado si: a) el perceptor no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios periodos, mas de ciento ochenta y tres das, en un periodo de doce meses; b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona empleadora que no es residente del otro Estado; y c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado.
ARTICULO 17 LIMITACIN DE BENEFICIOS
1. Una persona que sea residente de un Estado Contratante y que obtenga rentas procedentes del otro Estado Contratante tiene derecho, conforme al presente Convenio, a los beneficios fiscales en este otro Estado Contratante slo cuando dicha persona: a) sea una persona fsica; b) sea un Estado Contratante, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales; c) realice actividades empresariales en el primer Estado (distintas a la realizacin o manejo de inversiones, salvo que estas actividades sean de banca o de seguros realizadas por bancos o compaas de seguros) y las rentas obtenidas del otro Estado Contratante se obtengan en relacin con dichas actividades empresariales o sean accesorias a estas actividades; d) sea (i) una sociedad cuya clase principal de acciones se negocie sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido situado en cualquiera de los Estados; (ii) una sociedad que sea totalmente propiedad directa o indirectamente, de un residente de este Estado Contratante cuya clase principal de acciones se negocie sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido situado en cualquiera de los Estados; o (iii) una sociedad que sea A) totalmente propiedad, directa o indirectamente, de residentes de cualquier pas que sea parte del Tratado de Libre Comercio de Norteamrica (TLC) cuya clase principal de acciones se negocie sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido; y B) totalmente propiedad en mas del 50 por ciento, directa o indirectamente, de residentes de cualquier Estado Contratante cuya
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clase principal de acciones se negocie sustancial o regularmente en un mercado de valores reconocido situado en dicho Estado. e) una entidad con fines no lucrativos (incluidos los fondos de pensiones o fundaciones privadas) que, en virtud de dicha condicin, este generalmente exenta del impuesto sobre la renta en el Estado Contratante en el que resida, siempre que ms de la mitad de los beneficiarios, miembros o participantes, de dicha organizacin, si los hubiere, tengan derecho a los beneficios del presente Convenio de conformidad con el presente Artculo; f) una persona que satisfaga las siguientes condiciones: (i) mas del 50 por ciento de la participacin en los beneficios de dicha persona (o en el caso de una sociedad, mas del 50 por ciento del nmero de cada clase de sus acciones) sea propiedad, directa o indirectamente, de personas con derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d) o e); y (ii) menos del 50 por ,ciento de las rentas brutas de dicha persona se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses o regalas) con personas que no tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d), o e); o g) una persona que solicite los beneficios conforme al Artculo 10 (Dividendos), 11 (Intereses), 11-A (Impuestos sobre Sucursales) o 12 (Regalas) que satisfaga las siguientes condiciones: (i) mas del 30 por ciento de la participacin en los beneficios de dicha persona (o en el caso de una sociedad, mas del 30 por ciento del nmero de cada clase de sus acciones) sea propiedad, directa o indirectamente, de personas que sean residentes de un Estado Contratante y que tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d) o e); (ii) mas del 60 por ciento de la participacin en los beneficios de dicha persona (o en el caso de una sociedad, mas del 60 por ciento del nmero de cada clase de sus acciones) sea propiedad, directa o indirectamente, de personas que sean residentes de un pas que sea parte del TLC; y (iii) A) menos del 70 por ciento de las rentas brutas de dicha persona se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses o regalas) con personas que no tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d) o e); y B) menos del 40 por ciento de las rentas brutas de dicha persona se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses o regalas) con personas que no tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d), o e), ni sean residentes de un pas que sea parte del TLC.
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Un residente de un pas que sea parte del TLC slo se considera que tiene una participacin en los beneficios (o acciones) conforme al subinciso (ii) del inciso 9), cuando este pas tenga un convenio amplio en materia de impuestos sobre la renta con el Estado Contratante del cual proceden las rentas, y siempre que el dividendo, el beneficio o renta sujeta al impuesto sobre sucursales o el pago de intereses o regalas, respecto del cual se solicitan los beneficios del presente Convenio, estuviera sujeto a una tasa de impuesto, conforme a dicho convenio amplio, que no sea menos favorable que la tasa de impuesto aplicable a dicho residente conforme al Artculo 10 (Dividendos), 11 (Intereses), 11-A (Impuestos sobre Sucursales) o 12 (Regalas) del presente Convenio. 2. Sin embargo, una persona que no tenga derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a las disposiciones del prrafo 1 podr demostrar a las autoridades competentes del Estado del que proceden las rentas su derecho a los beneficios del Convenio. Para tal efecto uno de los factores que las autoridades competentes, tomarn en consideracin ser el hecho de que el establecimiento, constitucin, adquisicin y mantenimiento de dicha persona y la realizacin de sus actividades no ha tenido como uno de sus principales propsitos el obtener algn beneficio conforme a este Convenio. ARTISTAS Y DEPORTISTAS
ARTICULO 18. ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 (Servicios Personales Independientes) y 15 trabajos Dependientes), las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado Contratante, en calidad de artista del espectculo, actor de teatro, cine, radio y televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en este otro estado, salvo que el importe de la remuneracin obtenida por dicho artista o deportista por las mencionadas actividades incluidos los gastos que le sean reembolsados o sean soportados por cuenta de el no exceda de $ 3,000 dlares de los Estados Unidos o su equivalente en pesos mexicanos en el ejercicio fiscal de que se trate. El otro Estado Contratante podr someter a imposicin mediante retencin el importe total de las percepciones brutas obtenidas por dicho artista o deportista durante el ejercicio fiscal considerado, siempre que dicho artista o deportista tenga derecho a recibir una devolucin de tales impuestos cuando no exista impuesto a su cargo en dicho ejercicio fiscal de conformidad a las disposiciones del presente Convenio. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7 (Beneficios Empresariales), 14 (Servicios Personales Independientes) y 15 (Trabajos Dependientes), cuando las rentas derivadas de las actividades ejercidas
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por un artista o deportista y en calidad de tal se atribuyan a una persona distinta del artista o deportista, estas rentas de esta otra persona pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista o deportista, a no ser que se compruebe que ni el artista o deportista, ni personas vinculadas al mismo, participaron directa o indirectamente, en los beneficios de esta otra persona en cualquier forma, incluyendo la percepcin de remuneraciones diferidas, bonificaciones, honorarios, dividendos, distribuciones de asociaciones u otras distribuciones. 1. No obstante las disposiciones de los prrafos 1 y 2, las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante como artista o deportista estarn exentas de impuesto en el otro Estado contratante cuando la visita a este otro Estado es financiada sustancialmente con fondos pblicos del Estado mencionado en primer lugar o de una de sus subdivisiones polticas o entidades locales. PENSIONES, ANUALIDADES Y
ARTICULO 19 PENSIONES, ANUALIDADES Y ALIMENTOS
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 20 (Funciones Pblicas). a) las pensiones y dems remuneraciones anlogas obtenidas por un residente de un Estado Contratante, que sea el beneficiario efectivo por razn de un empleo anterior ejercido por dicho residente o por otra persona fsica residente del mismo Estado Contratante, slo pueden someterse a imposicin de este Estado, y b) los beneficios de la seguridad social y otras pensiones pblicas pagadas por un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante o a un ciudadano de los Estados Unidos, slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado mencionado. 2. Las anualidades obtenidas por una persona fsica residente de un Estado Contratante que sea su beneficiario efectivo slo pueden someterse a imposicin en este Estado. El trmino ''anualidades'' en el sentido de este prrafo significa una suma determinada pagada peridicamente en fechas determinadas durante un nmero de aos especficos, conforme a una obligacin contraida como contraprestacin a una adecuada y total retribucin (distinta de la prestacin de servicios). 3. Los alimentos, incluidos los pagos por manutencin de menores, efectuados por un residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado. El trmino ''alimentos'' empleado en este prrafo, significa los pagos peridicos efectuados conforme a un acuerdo de separacin por escrito o a una sentencia de divorcio, manutencin por separacin, o ayuda obligatoria; en su acepcin ''manutencin de menores'' empleado en
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este prrafo, significa los pagos peridicos para la manutencin de un menor, conforme a un acuerdo de separacin por escrito o a una sentencia de divorcio, manutencin por separacin, o ayuda obligatoria. FUNCIONES PBLICAS
ARTICULO 20 FUNCIONES PUBLICAS
1. a) Las remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o una de sus subdivisiones polticas o entidades locales, a una persona fsica, por razn de servicios prestados a este Estado o a esta subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en este Estado. b) Sin embargo estas remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en este Estado y la persona fsica es un residente de este Estado que: (i) posee la nacionalidad de este Estado, o (ii) no ha adquirido la condicin de residente de este Estado solamente para prestar los servicios. 2. a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por alguna de sus subdivisiones polticas o entidades locales a una persona fsica por razn de servicios prestados previamente a este Estado o a esta subdivisin o entidad, ya sea que se paguen directamente o con cargo a fondos constituidos por dicho Estado, subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en este Estado. b) Sin embargo estas pensiones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si la persona fsica fuera residente y nacional de este Estado. 3. Lo dispuesto en los Artculos 14 (Servicios Personales Independientes), 15 (Trabajos Dependientes), 16 (Participaciones de Consejeros), 18 (Artistas y Deportistas), y 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos) se aplica a las remuneraciones y pensiones pagadas en relacin con una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o una de sus subdivisiones polticas o entidades locales. ESTUDIANTES ARTICULO 21 ESTUDIANTES Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formacin un estudiante o una persona en prcticas que sea o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el primer Estado con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin no pueden someterse a imposicin en este Estado, siempre que procedan de fuentes
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situadas fuera de este Estado o sean remitidas de fuera de este Estado. ORGANIZACIONES EXENTAS
ARTICULO 22 ORGANIZACIONES E ENTAS
1. Una organizacin residente de un Estado Contratante que se dedique exclusivamente a fines religiosos, cientficos literarios educativos o de beneficencia estar exenta de impuesto en el otro Estado Contratante respecto de sus rentas si, y en la medida en que: a) dicha organizacin este exenta de impuesto en el primer Estado Contratante: b) las rentas de dicha organizacin hubieran estado exentas de impuesto en el otro Estado Contratante de haber sido recibidas por una organizacin reconocida como exenta de impuesto en este otro Estado Contratante por ser una organizacin con fines religiosos cientficos literarios educativos u otros de beneficencia. 2. Cuando los Estados Contratantes acuerden que los requisitos que establece la ley mexicana para autorizar a organizaciones para recibir donativos deducibles son esencialmente equivalentes a los requisitos que establece la ley de los Estados Unidos para las instituciones de beneficencia pblica (''public charities''). a) una organizacin que rena tales requisitos autorizada por las autoridades mexicanas, ser considerada para los efectos de los donativos otorgados por fundaciones privadas e instituciones de beneficencia pblica de los Estados Unidos como una institucin de beneficencia pblica de conformidad con la ley de los Estados Unidos; y b) los donativos de un ciudadano o residente de los Estados Unidos a dichas organizaciones se considerarn como donativos a una institucin de beneficencia pblica de conformidad con la ley de los Estados Unidos. Sin embargo, los donativos a que se refiere el inciso b) no sern deducibles en ejercicio fiscal alguno en la medida en que excedan del importe que resulte de aplicar los lmites que establecen las leyes de los Estados Unidos respecto a la deducibilidad de los donativos a instituciones de beneficencia pblica (conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin que no afecten sus principios generales) a las rentas de dichos ciudadanos o residentes procedentes de Mxico. Lo dispuesto con anterioridad no se interpretar en el sentido de permitir la deduccin en ejercicio fiscal alguno de donativos que excedan de las cantidades permitidas que resulten de aplicar los lmites que establecen las leyes de los Estados Unidos respecto a la deducibilidad de los donativos. 3. Cuando los Estados Contratantes acuerden que los requisitos que establece la ley de los Estados Unidos para las instituciones de
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beneficencia pblica son esencialmente equivalentes a los requisitos previstos en la ley mexicana para las organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles los donativos efectuados por un residente de Mxico a una organizacin que las autoridades de los Estados Unidos consideren que cumple con los requisitos para las instituciones de beneficencia pblica se consideran como donativos deducibles conforme a la ley mexicana. Sin embargo dichos donativos no sern deducibles en ejercicio fiscal alguno en la medida en que excedan del importe que resulte de aplicar los lmites que establecen las leyes de Mxico respecto a la deducibilidad de los donativos a organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles (conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin que no afecten sus principios generales) a las rentas de dicho residente procedentes de los Estados Unidos. Lo dispuesto con anterioridad no se interpretar en el sentido de permitir la deduccin en ejercicio fiscal alguno de donativos que excedan de las cantidades permitidas que resulten de aplicar los lmites que establecen las leyes de Mxico respecto a la deducibilidad de los donativos. ARTICULO 23 OTRAS RENTAS Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y procedentes del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposicin en este otro Estado.
ARTICULO 24 ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
1. Con arreglo a las disposiciones y sin perjuicio a las limitaciones de la legislacin de los Estados Contratantes (conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin que no afecten a sus principios generales) un Estado Contratante permitir a un residente de este Estado y en el caso de los Estados Unidos a un ciudadano de los Estados Unidos acreditar contra el impuesto sobre la renta de este Estado. a) el impuesto sobre la renta pagado al otro Estado Contratante por o por cuenta de dicho residente o ciudadano; y b) en el caso de una sociedad propietaria de al menos 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de una sociedad residente del otro Estado Contratante y de la cual la sociedad mencionada en primer lugar recibe los dividendos, el impuesto sobre la renta pagado al otro Estado por la sociedad que distribuye dichos dividendos o por cuenta de la misma, respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos. Para los efectos del presente prrafo, los impuestos a que se refieren los prrafos 3 y 4 del Artculo 2 (Impuestos Comprendidos) se
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consideran como impuestos sobre la renta, incluyendo cualquier impuesto sobre beneficios que grave a las distribuciones, pero slo en la medida en que dicho impuesto grave a las utilidades y beneficios calculados conforme a las reglas fiscales del Estado Contratante en que resida el beneficiario efectivo de dichas distribuciones. 2. Cuando con arreglo a las disposiciones del Convenio las rentas obtenidas por un residente de Mxico se encuentren exentas de impuesto en este Estado, Mxico no obstante podr, al calcular el monto del impuesto sobre las rentas restantes de dicho residente, tomar en consideracin las rentas exentas. 3. A los efectos de permitir la eliminacin de la doble imposicin con arreglo al presente Artculo, las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante que pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante de conformidad con el presente Convenio (solo por razn distinta de la ciudadana conforme al prrafo 2 del Artculo 1 (mbito General)) se consideran que provienen de este otro Estado. Salvo lo dispuesto en el Artculo 13 (Ganancia de Capital), lo dispuesto con anterioridad esta sujeto a las reglas de fuente de las legislaciones internas de los Estados Contratantes aplicables para los efectos de limitar el crdito del impuesto pagado en el extranjero. 4. Cuando un ciudadano de los Estados Unidos sea residente en Mxico: a) en relacin a las rentas que obtenga dicho ciudadano que se encuentren exentas o sujetas a una tasa reducida de impuesto estadounidense, Mxico permitir acreditar contra el impuesto mexicano, de conformidad con lo previsto en su legislacin interna relativa al acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero, nicamente el impuesto que, en su caso, exijan los Estados Unidos segn el presente Convenio, a excepcin de los impuestos que se exijan solamente por razn de la ciudadana del contribuyente; b) para los efectos de calcular el impuesto estadounidense, los Estados Unidos otorgarn un crdito contra el impuesto estadounidense, por el impuesto sobre la renta pagado en Mxico una vez efectuado el acreditamiento a que se refiere el inciso a); sin embargo, el crdito otorgado no reducir la parte del impuesto estadounidense que sea acreditable contra el impuesto mexicano conforme al inciso a), y d) con el nico propsito de evitar la doble imposicin en los Estados Unidos conforme al inciso b), las rentas a que se refiere el inciso a) se considerarn que proceden de Mxico en la medida en que sea necesario para evitar la doble imposicin de dichas rentas conforme a lo dispuesto en el inciso b).
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ARTICULO 26 PROCEDIMIENTO AMISTOSO
1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no este conforme con las disposiciones del presente Convenio con independencia de los recursos previstos por el Derecho Interno de estos Estados podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que es residente o nacional. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si ella misma no esta en condiciones de adoptar una solucin satisfactoria har lo posible por resolver la cuestin mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio siempre que la autoridad competente del otro Estado Contratante haya sido notificada del caso dentro de los cuatro aos y medio siguientes a la fecha en que se presento o debi haberse presentado la declaracin en este otro Estado, lo que ocurra posteriormente. En tal caso cualquier acuerdo alcanzado se implementar dentro de los diez aos contados a partir de la fecha en la que se presento o debi haberse presentado la declaracin en este otro Estado, lo que ocurra posteriormente o en un periodo mas largo cuando lo permita el Derecho interno de este otro Estado. 2. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambin podrn consultarse en lo relativo a casos no previstos en el Convenio. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes pueden comunicarse directamente entre si a fin de llegar a un acuerdo segn se indica en los prrafos anteriores. 4. Cuando una dificultad o duda respecto de la interpretacin o aplicacin del presente Convenio no pueda resolverse por las autoridades competentes de conformidad con los prrafos anteriores del presente Artculo el caso podr someterse a arbitraje si las autoridades competentes y los contribuyentes involucrados as lo acuerdan siempre que los contribuyentes involucrados acepten por escrito obligarse a la decisin de la junta. La decisin de la Junta de arbitraje en un caso particular ser obligatoria para ambos Estados respecto a dicho caso. Los procedimientos se establecern entre ambos Estados a travs de un intercambio de notas por la va diplomtica. Lo previsto en este prrafo
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surtir sus efectos despus de que los Estados lo acuerden por medio de un intercambio de notas diplomticas.
ARTICULO 27 INTERCAMBIO DE INFORMACIN
1. Las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin relativa a cualquier impuesto comprendido por y de conformidad con las disposiciones de cualquier Acuerdo entre los Estados Contratantes para el intercambio de informacin tributaria. 2. En el caso que dicho Acuerdo no est en vigor, las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el Convenio y para administrar y aplicar el Derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposicin exigida por aqul no fuera contraria al Convenio. El intercambio de informacin no est limitado por el Artculo 1 (Ambito General). Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas secretas en igual forma que las informaciones obtenidas con base en el Derecho interno de este Estado y slo se comunicar a las personas fsicas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargados de la determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de la recuperacin y recaudacin de crditos derivados de stos, de la aplicacin de las leyes, de la persecucin de los delitos o de la resolucin de los recursos en relacin con estos impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estos informes para estos fines. Podrn revelar estas informaciones en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 3. Para los efectos del presente Artculo, el Convenio se aplicar no obstante las disposiciones del Artculo 2 (Impuestos Comprendidos), a todos los impuestos establecidos por los Estados Contratantes, incluidos los impuestos establecidos por un Estado, Municipio u otra de sus subdivisiones polticas o entidades locales.
ARTICULO 28 AGENTES DIPLOMTICOS Y FUNCIONARIOS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplomticos o funcionarios
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consulares, de acuerdo con los principios generales del Derecho Internacional o en virtud de acuerdos especiales.
ARTICULO 29 ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro el cumplimiento de sus respectivos requisitos constitucionales y legales para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin de la ltima notificacin. 2. Las disposiciones del Convenio surtirn sus efectos: a) respecto de los impuestos establecidos de conformidad con los Artculos 10 (Dividendos), 11 (Intereses) y 12 (Regalas), por las cantidades pagadas o exigibles a partir del primer da del segundo mes siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor, cuando el Convenio entre en vigor antes del 1o. de julio de ese ao; en caso contrario, el primer da del mes de enero del ao siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. b) respecto de otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del primer da del mes de enero del ao siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. 3. El acuerdo existente entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin sobre las rentas obtenidas de la operacin de barcos o aeronaves en trfico internacional, concluido por canje de notas efectuado el 7 de agosto de 1989, dejar de surtir sus efectos en la fecha de entrada en vigor del Convenio. Sin embargo, las disposiciones de dicho acuerdo continuarn siendo aplicables hasta que las disposiciones de este Convenio, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del prrafo 2, surtan sus efectos.
ARTICULO 30 TERMINACION
1. El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados Contratantes cualquiera de los Estados Contratantes puede denunciar el Convenio en cualquier momento despus de transcurridos cinco aos de la fecha en la que el Convenio entre en vigor siempre que la denuncia sea notificada cuando menos con seis meses de anticipacin, por la va diplomtica. En tal caso, el Convenio dejar de surtir sus efectos: a) respecto de los impuestos exigidos de conformidad con los Artculos 10 (Dividendos), 11 (Intereses) y 12 (Regalas), por las cantidades pagadas o exigibles a partir del primer da del segundo
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mes siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis meses mencionado. b) respecto de otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del primer da del mes de enero siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis meses mencionado. EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Convenio. HECHO en Washington, D.C., el 18 de septiembre de 1992, en dos originales, en los idiomas espaol e ingls, siendo ambos textos igualmente autnticos.- Por el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos.- Rbrica.Por el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica. Rbrica.
PROTOCOLO En el momento de proceder a la firma del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, los suscritos han convenidos que las disposiciones siguientes formen parte integrante del Convenio. 1. En relacin con el prrafo 1, incisos f) y 9) del Artculo 3 (Definiciones Generales). Cuando se haga referencia a su sentido geogrfico, Mxico y los Estados Unidos se entiende que comprenden las reas de la plataforma continental y el subsuelo de los respectivos mares territoriales en los que pueden ejercer sus derechos de conformidad con su legislacin interna y el Derecho internacional. 2. En relacin con el prrafo 1 del Artculo 4 (Residencia). A los efectos del prrafo 1 del Artculo 4 se entiende que: a) Mxico considera a un ciudadano de los Estados Unidos o a un extranjero admitido a los Estados Unidos para adquirir su residencia permanente (titular de una ''tarjeta verde'') como un residente de los Estados Unidos, slo cuando el individuo tenga una presencia sustancial en los Estados Unidos o hubiera sido considerado residente de los Estados Unidos y no de otro pas conforme a los principios de los incisos a) y b) del prrafo 2 de este Artculo; b) una asociacin sucesin o fideicomiso se considera residente de un Estado Contratante slo en la medida en que las rentas que obtenga estn sujetas a imposicin en este Estado como rentas de un residente, ya sea como rentas de la asociacin, sucesin o fideicomiso, o de sus asociados o beneficiarios; c) el trmino ''residente'' tambin comprende un Estado Contratante, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales. 3. En relacin con los Artculos 5 (Establecimiento Permanente), 6 Rentas Inmobiliarias (Bienes Races), 7 (Beneficios Empresariales) y 12 (Regalas).
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Se entiende que el Impuesto al activo establecido por Mxico, no se aplicar a los residentes de los Estados Unidos que no estn sometidos a imposicin en los trminos de los Artculos 5 y 7 del presente Convenio, salvo por los activos a que se refieren el prrafo 2 del Artculo 6 y el prrafo 3 del Artculo 12, proporcionados por dichos residentes a un residente de Mxico. En el primer caso, Mxico conceder un crdito contra el impuesto sobre dichos activos en un importe igual al impuesto sobre la renta que les hubiera correspondido, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico, a las rentas brutas (si las hubiere) a que se refiere el prrafo 1 del Artculo 6, aun cuando el residente de los Estados Unidos opte por ser sometido a imposicin sobre una base neta segn el prrafo 5 del Artculo 6, siempre que menos del 50 por ciento de las rentas brutas del residente de los Estados Unidos provenientes de dichos activos se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses) con personas que no sean residentes de los Estados Unidos. En el ltimo caso, Mxico conceder un crdito contra el impuesto sobre dichos activos en un importe igual al impuesto sobre la renta que les hubiera correspondido de las regalas pagadas (si las hubiere) aplicando la tasa del impuesto prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico, en lugar de la tasa prevista en el Artculo 12. 4. En relacin con el Artculo 7, Beneficios Empresariales). Nada en el presente Artculo afectar la aplicacin de cualquier ley de un Estado Contratante relativa a la determinacin del impuesto a cargo de una persona en aquellos casos donde la informacin disponible a la autoridad competente de este Estado sea insuficiente para determinar los beneficios atribuibles a un establecimiento permanente o en los casos previstos por el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico siempre que sobre la base de la informacin disponible la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se consistente con los principios establecidos en el presente Artculo. 5. En relacin al prrafo 3 del Artculo 7 (Beneficios Empresariales). Las deducciones autorizadas comprendern una distribucin razonable de los gastos de investigacin y desarrollo, intereses y otros gastos incurridos en el ejercicio fiscal para la realizacin de los fines de la empresa como un todo (o la parte de la misma que incluya al establecimiento permanente), independientemente del lugar en el que se efecten, pero slo en la medida en que dichos gastos no hayan sido deducidos por dicha empresa y no sean parte de otras deducciones autorizadas al establecimiento permanente, tales como la deduccin del costo de ventas o del valor de los bienes adquiridos. 6. En relacin al Artculo 8 (Navegacin Martima y Area). Los residentes de los Estados Unidos cuyos beneficios provenientes de Mxico no puedan someterse a imposicin por Mxico de conformidad con las disposiciones del Artculo 8 del presente Convenio, no podrn
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someterse a imposicin en el impuesto al activo mexicano, por los activos utilizados en la obtencin de dichos beneficios. 7. En relacin con el Artculo 9 (Empresas Asociadas). Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en los casos de fraude, culpa o negligencia. 8. En relacin con los prrafos 2 y 3 del artculo 10 (Dividendos). a) En el caso de los Estados Unidos, el inciso a) del prrafo 2 no se aplicar a los dividendos pagados por una ''Compaa de Inversin regulada'' o un ''Fideicomiso de inversin en Bienes Inmuebles'' de los Estados Unidos El inciso b) del prrafo 2 y el prrafo 3 se aplicar en el caso de dividendos pagados por una ''Compaa de inversin Regulada''. En el caso de dividendos pagados por un ''Fideicomiso de Inversin en Bienes Inmuebles'', el inciso b) del prrafo 2 y el prrafo 3 se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos es una persona fsica que posea menos del 10% de las participaciones en el ''Fideicomiso de Inversin en Bienes Inmuebles'': en caso contrario, la tasa de retencin prevista por la ley interna ser la aplicable. b) Cuando los Estados Unidos acuerden en algn Convenio con un tercer pas imponer una tasa de dividendos inferior a la establecida en el inciso a) del prrafo 2, ambos Estados Contratantes aplicarn dicha tasa inferior en lugar de la establecida en el inciso a) de este prrafo. 9. En relacin con el prrafo 3 del Artculo 7 (Beneficios Empresariales), prrafo 4 del Artculo 10 (Dividendos) y el prrafo 5 del Artculo 11 (Intereses). Cuando la ley de un Estado Contratante requiera que un pago se considere total o parcialmente como un dividendo o lmite la deducibilidad de dicho pago en base a reglas de capitalizacin delgada o debido a que el instrumento de deuda correspondiente incluye una participacin en el capital, el Estado Contratante podr tratar dicho pago de conformidad con lo previsto por dicha ley. 10. En relacin con los prrafos 2, 3 y 4 del Artculo 11 (Intereses). a) Las disposiciones de los prrafos 2, 3 y 4 no se aplicarn al inters excedente (''excess inclusion'') que perciba un residente en Mxico tenedor de una participacin residual (''residual interest'') en un certificado de inversin en hipotecas sobre bienes inmuebles de los Estados Unidos (''REMIC''). Cuando la autoridad competente de Mxico notifique a la autoridad competente de los Estados Unidos, una vez que el presente Convenio surta sus efectos, que Mxico ha autorizado la colocacin de ttulos hipotecarios en forma idntica a un ''REMIC'', las disposiciones de los prrafos 2, 3 y 4 tampoco se aplicarn a aquellas rentas que sean comparables con el inters excedente que perciba un residente de los Estados Unidos tenedor de una participacin en dicha entidad. Asimismo, cuando cualquiera de los Estados Contratantes desarrolle una entidad que, aun cuando no sea idntica a un ''REMIC'', sea sustancialmente similar a un ''REMIC'', o un instrumento que sea sustancialmente similar a una
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participacin residual en un ''REMIC'' las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn para determinar si el rgimen previsto en el presente prrafo para los ''REMIC'' se aplica a dicho instrumento o entidad. En relacin con el subinciso (ii) del inciso b) del prrafo 2 del Artculo 11, la tasa establecida en dicho inciso se aplicar slo cuando el beneficiario efectivo del inters sea el enajenante original de la maquinaria y equipo. si el enajenante original transfiere el derecho a percibir los intereses, la tasa de impuesto que se aplicar sobre los intereses por el Estado Contratante de donde proceden dichos intereses, ser la que le corresponda a la persona a quien se le transfiere dicho derecho. 11. En relacin con el prrafo 3 del Artculo 12 (Regalas). Se entiende que el trmino ''informacin relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas'' se definir de conformidad con el prrafo 12 de los comentarios al Artculo 12 (Regalas) del Convenio Modelo para Evitar la Doble Imposicin respecto de los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio de 1977 de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. 12. En relacin con el prrafo 2 del Artculo 13 (Ganancias de Capital). El trmino ''bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante'', como se describen en el presente prrafo, cuando los Estados Unidos sea este otro Estado Contratante, incluye una participacin inmobiliaria de los Estados Unidos. 13. En relacin con el prrafo 4 del Artculo 13 (Ganancias de Capital). A los efectos de este prrafo, no se causar impuesto alguno en el caso de una transmisin de bienes entre miembros de un grupo de sociedades que presentan su declaracin fiscal en forma consolidada, en la medida en que la contraprestacin recibida por la transmitente consista en acciones u otros derechos en el capital del adquirente o de otra sociedad residente en el mismo Estado Contratante propietaria, directa o indirectamente, del 80 por ciento o mas de las acciones con derecho a voto y del capital del adquirente, si: (i) la transmitente y la adquirente son sociedades residentes del mismo Estado contratante; (ii) antes e inmediatamente despus de la transmisin, la transmitente o la adquirente sea propietaria, directa o indirectamente, del 80 por ciento o mas de las acciones con derecho a voto y del capital de la otra, o una sociedad residente en el mismo Estado Contratante sea propietaria directa o indirectamente, (a travs de sociedades residentes en el mismo Estado Contratante) del 80 por ciento o mas de las acciones con derecho a voto y del capital de cada una de ellas, y
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(iii) a los efectos de la determinacin de la ganancia en cualquier transmisin subsecuente: A) el costo inicial del bien para el adquirente se determinar en base al costo que tuvieron para el transmitente, Incrementado con el importe de los pagos efectuados en efectivo u otros bienes; o B) la ganancia se calcular por otro mtodo del que se obtenga sustancialmente el mismo resultado. No obstante lo anterior, si se recibe efectivo o bienes distintos de dichas acciones u otros derechos, el importe de la ganancia (hasta por el lmite del importe recibido en efectivo u otros bienes), puede someterse a imposicin en el otro Estado Contratante. 14. En relacin con el prrafo 1 del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes). El Artculo 14 tambin se aplica a las rentas obtenidas por una sociedad que sea residente de los Estados Unidos por la prestacin de servicios personales independientes por medio de una base fija en Mxico de conformidad con el inciso a) del prrafo 1. En este caso, la sociedad podr calcular el impuesto sobre las rentas procedentes de dichos servicios sobre una base neta como si estas rentas fueran atribuibles a un establecimiento permanente en Mxico. 15. En relacin con el prrafo 2 del artculo 11 (Intereses), prrafo 2 del Artculo 11-A (Imposicin sobre Sucursales) y prrafo 1 del Artculo 17 (Limitacin de Beneficios). a) A los efectos del inciso c) del prrafo 1 del Artculo 17 y prrafo 2 del Artculo 11-A, la expresin ''actividad empresarial'' significa, en el caso de Mxico, la actividad realizada por medio de un establecimiento permanente como se define en la Ley del Impuesto Sobre la Renta de Mxico. b) A los efectos del subinciso (ii) del inciso a) del prrafo 2 del Artculo 11 y del inciso d) del prrafo 1 del Artculo 17, la expresin ''mercado de valores reconocido'' significa: (i) el sistema NASDAQ propiedad de la Asociacin Nacional de Agentes de Bolsa, Inc, y cualquier mercado de valores registrado en la Comisin de Cambios y Valores como mercado de valores nacional a los efectos de la Ley de Cambio y bolsa de 1934. (ii) las bolsas de valores debidamente autorizadas conforme a lo establecido en la Ley del Mercado de Valores del 2 de enero de 1975; y (iii) cualquier otro mercado de valores que acuerden las autoridades competentes de los Estados Contratantes. c) A los efectos del subinciso (ii) del inciso f) del prrafo 1 del Artculo 17 la expresin ''rentas brutas'' significa las percepciones brutas, o cuando se trate de una empresa dedicada a una actividad empresarial que incluya la fabricacin o la produccin de mercancas las percepciones brutas disminuidas con el costo directo
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de trabajo y de materiales imputables a dicha fabricacin o produccin que se paguen o deban pagarse con dichas percepciones. d) Las disposiciones del subinciso (iii) del inciso d) y del inciso g) del prrafo 1 del Artculo 17 surtirn sus efectos a partir de la fecha de entrada en vigor del TLC. 16. En relacin con Artculo 18 (Artistas y Deportistas). La remuneracin obtenida por un artista o deportista residente de un Estado Contratante deber incluir la remuneracin por cualquier actividad personal desarrollada en el otro Estado Contratante relacionada con su reputacin personal como artista o deportista. Las disposiciones del presente Artculo no se aplicarn al personal auxiliar o de apoyo, tales como tcnicos, entrenadores o instructores, quienes estarn sujetos a las disposiciones de los Artculos 14 y 15. 17. En relacin con los prrafos 1, 2 y 3 del Artculo 22 (Organizaciones Exentas). a) La certificacin por un Estado Contratante de que un residente de este Estado es una organizacin que se dedica exclusivamente a fines religiosos, cientficos, literarios, educativos o de beneficencia y que esta exenta de impuesto en este Estado, ser aceptada por el otro Estado Contratante a los efectos de permitirle a dicha organizacin estar exenta de impuesto en este otro Estado Contratante de conformidad con las disposiciones del prrafo 1. Sin embargo cuando la autoridad competente del otro Estado Contratante determine que otorgar la exencin es improcedente en un caso o circunstancia especfico la exencin podr ser negada despus de consultar a la autoridad competente del primer Estado Contratante. b) Los Estados Contratantes acuerdan que: (i) el artculo 70-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta mexicana y la seccin 509 (a) (1 ) y (2), con excepcin de las organizaciones descritas en la Seccin 170 (b) (1) (A) (i), del Cdigo de Rentas Internas de los Estados Unidos y conforme a lo establecido en los reglamentos y reglas generales de carcter administrativo de Mxico y de los Estados Unidos, respectivamente, vigentes a la fecha de firma del presente Convenio, contienen disposiciones sustancialmente equivalentes respecto de las organizaciones a que se refieren dichos preceptos conforme a lo establecido en los prrafos 2 y 3; y (ii) por consiguiente, la aceptacin por parte de las autoridades de Mxico de que una organizacin rene los requisitos establecidos por el Artculo 70-B, o por las autoridades de los Estados Unidos de que una organizacin rene los requisitos establecidos por la seccin 509 (a) (1) o (2), excepto las organizaciones a que se refiere la seccin 170 (b) (1) (A) (i), ser aceptada por el otro Estado Contratante a los efectos de otorgar a dichas organizaciones los beneficios previstos en los prrafos 2 y 3. Sin embargo, cuando la autoridad competente del
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otro Estado Contratante determine que otorgar dichos beneficios es improcedente respecto de una organizacin en particular o de un tipo de organizacin, dichos beneficios podrn ser negados, despus de consultar con la autoridad competente del primer Estado Contratante. 18. En relacin con el prrafo 5 del Artculo 26 (Procedimiento Amistoso). a) Despus de un periodo de tres aos a partir de la fecha de entrada en vigor del presente Convenio, las autoridades competentes se consultarn para determinar si es adecuado efectuar el intercambio de Notas Diplomticas a que se refiere el prrafo 5 del Artculo 26 (Procedimiento Amistoso). b) Cuando las autoridades competentes de ambos Estados acuerden someter a arbitraje un desacuerdo en relacin con la interpretacin o aplicacin del presente Convenio en un caso especfico en los trminos del prrafo 5 del Artculo 26, se aplicar el siguiente procedimiento: (i) Cuando al aplicar los prrafos 1 a 4 del Artculo 26, las autoridades competentes no logren alcanzar un acuerdo dentro de los dos aos siguientes a la fecha en la que se someti el caso a una de las autoridades competentes las autoridades podrn acordar someter a arbitraje un caso especfico, pero slo despus de haber agotado totalmente los procedimientos disponibles establecidos en los prrafos 1 a 4 del Artculo 26. Las autoridades competentes no sometern a arbitraje asuntos relacionados con la poltica impositiva o legislacin interna de cualquiera de los Estados Contratantes. (ii) Las autoridades competentes establecern una junta de arbitraje para cada caso especfico de la siguiente manera: A. La junta de arbitraje se integrar cuando menos por tres miembros. Cada autoridad competente designar el mismo nmero de miembros y estos acordarn la designacin de otro u otros miembros. Las autoridades competentes podrn expedir instrucciones con respecto al criterio para la seleccin de otro u otros miembros de la junta de arbitraje. B. el o los miembros de la junta de arbitraje (y sus asistentes) en virtud de su designacin, debern aceptar por escrito quedar obligados y sujetos a las disposiciones aplicables en materia de confidencialidad y de divulgacin de ambos Estados y del Convenio. En caso de conflicto entre estas disposiciones, las condiciones mas restrictivas sern aplicables. (iii) Las autoridades competentes podrn acordar y dar instrucciones a la junta de arbitraje con respecto a reglas especficas sobre el procedimiento, tales como la designacin de un presidente, los procedimientos para alcanzar una decisin, el establecimiento de plazos, entre otras. En caso contrario, la junta de arbitraje
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establecer sus propias reglas de procedimiento de acuerdo a los principios de equidad generalmente aceptados. (iv) Los contribuyentes y/o sus representantes tendrn la oportunidad de presentar sus argumentos a la Junta de arbitraje. (v) La junta de arbitraje decidir cada caso especfico sobre la base del Convenio, otorgndole la debida observancia a las leyes internas de los Estados y a los principios del Derecho internacional. La junta de arbitraje dar a las autoridades competentes una explicacin de su decisin. La decisin de la junta ser obligatoria para ambos Estados y para el o los contribuyentes respecto de dicho caso. Aun cuando la decisin de la junta de arbitraje no siente precedente, dichas decisiones podrn tomarse en consideracin por las autoridades competentes en casos que involucren los mismos contribuyentes, el mismo tema y hechos sustancialmente similares, as como en otros casos donde se considere apropiado. (vi) Los costos del procedimiento de arbitraje sern cubiertos de la siguiente manera: A. cada Estado asumir el costo de la remuneracin del o de los miembros designados por l, as como el de sus actuaciones en los procedimientos ante la junta de arbitraje; B. el costo de la remuneracin del o de los otros miembros y los dems costos de la junta de arbitraje sern compartidos en igual proporcin entre los Estados; y C. La junta de arbitraje podr decidir una distribucin diferente de los costos. Sin embargo, cuando se considere apropiado en un caso especfico, en virtud de la naturaleza de este y de las funciones de las Partes, las autoridades competentes de uno de los Estados podrn requerirle al contribuyente que este de acuerdo en cubrir la parte de los costos de dicho Estado como un requisitos previo para someter el caso a arbitraje. (vii) Las autoridades competentes podrn acordar modificar o complementar estos procedimientos, sin embargo, dichas autoridades estarn obligadas a observar los principios generales aqu establecidos. 19. En relacin con el prrafo 1 del Artculo 27 (Intercambio de Informacin). Si el Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para el Intercambio de Informacin Tributaria se da por terminado, los Estados Contratantes procurarn formular lo antes posible un protocolo a este Convenio que satisfaga los propsitos del presente Artculo. 20. En relacin con el Artculo 30 (Terminacin). Cuando la autoridad competente de uno de los Estados Contratantes considere que la ley del otro Estado Contratante es o puede ser aplicada de tal forma que elimine o lmite de manera significativa un
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beneficio establecido por el Convenio dicho Estado lo informar al otro Estado Contratante en forma oportuna y podr solicitar que se efecten consultas con el objeto de restablecer el balance de los beneficios del Convenio Cuando se efecte dicha solicitud, el otro Estado iniciar dichas consultas en un plazo no mayor de tres meses a partir de la fecha en que la mencionada solicitud se haya efectuado. Cuando los Estados Contratantes no logren acordar la forma en la cual el Convenio deba ser modificado para restablecer el balance de los beneficios, el Estado afectado podr denunciar el Convenio de conformidad con los procedimientos del prrafo 1 no obstante el periodo de cinco aos establecido en dicho prrafo, o tomar cualquier otra medida con respecto al presente Convenio que sea permitida conforme a los principios generales del Derecho internacional. EN FE DE LO CUAL, los suscritos debidamente autorizados por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Protocolo. HECHO en Washington, D.C., el 18 de septiembre de 1992, en dos originales, en los idiomas espaol e ingls, siendo ambos textos igualmente autnticos.- Por el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos.- Rbrica.- Por el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica.- Rbrica. La presente es copia fiel y completa en espaol del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, suscrito en la ciudad de Washington, D.C., el da dieciocho del mes de septiembre del ao de mil novecientos noventa y dos. Extiendo la presente, en ochenta y nueve pginas tiles, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los cinco das del mes de enero del ao de mil novecientos noventa y cuatro, a fin de incorporarla al Decreto de Promulgacin respectivo.- Rbrica.
CONCLUSIONES
Como podr apreciarse este tema debe ser de sumo inters para las empresas, sobre todo para aquellas que manejan operaciones
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internaciones. La aplicacin de Convenios de Tributacin Fiscal otorga beneficios para los pases exportadores de capitales y tecnologa, ya que los capitales y tecnologa invertidos en el otro pas son sujetos a una tasa de retencin generalmente mas baja, a su vez tambin proporciona beneficios al pas fuente, aunque en este caso fundamentalmente a las empresas, ya que al realizar pagos al extranjero por el uso de esos capitales o tecnologa el importe de impuesto que se retiene debe ser garanta de acreditamiento en el extranjero. Al contrario de lo que ocurre sin un convenio de tributacin fiscal, generalmente los pases exportadores de capitales si no existe convenio de Tributacin no reconocen el impuesto pagado en el extranjero, lo que provoca que el nacional que se vea precisado a utilizar capitales o tecnologa extranjera generalmente tiene que pagar el impuesto que corresponde en Mxico al extranjero. Entender el lenguaje de los Convenios de Tributacin fiscal no es sencillo, y su interpretacin e interrelacin con las leyes locales es tarea sumamente delicada, por tal motivo habr que tener cuidado en analizar cada una de las operaciones, no solamente en lo que respecta al concepto, sino tambin a la forma contractual.
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BIBLIOGRAFIA
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1. Tratados Internacionales en Materia Fiscal; anlisis y comentarios; Ortiz, Sainz y Tron; Themis febrero 1998 6. Apuntes de clase de Especialidad en Derecho Tributario
Territorios con regmenes fiscales preferentes LVI. Se consideran territorios con regmenes fiscales preferentes para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Anguila Antigua y Bermuda Antillas Neerlandesas Archipilago de Svalbard Aruba Ascencin Barbados Belice Bermudas Brunei Darussalam
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Campione DItalia Commonwealth de Dominica Commonwealth de las Bahamas Emiratos rabes Unidos Estado de Bahrein Estado de Kuwait Estado de Qatar Estado Independiente de Samoa Occidental Estado Libre Asociado de Puerto Rico Gibraltar Gran Ducado de Luxemburgo Granada Groenlandia Guam Hong Kong Isla Caimn Isla de Christmas Isla de Norfolk Isla de San Pedro y Migueln Isla del Hombre Isla Qeshm Islas Azores Islas Canarias
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Islas Cook Islas de Cocos o Kelling Islas de Guernesey, Jersey, Alderney, Isla Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou Lihou (Islas del Canal) Islas Malvinas Islas Pacfico Islas Salomn Islas Turcas y Caicos Islas Vrgenes Britnicas Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica Kiribati Labun Macao Madeira Malta Montserrat Nevis Niue Patau Pitcairn Polinesia Francesa Principado de Andorra Principado de Liechtenstein Principado de Mnaco
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Reino de Swazilandia Reino de Tonga Reino Hachemita de Jordania Repblica de Albania Repblica de Angola Repblica de Cabo Verde Repblica de Costa Rica Repblica de Chipre Repblica de Djibouti Repblica de Guyana Repblica de Honduras Repblica de las Islas Marshall Repblica de Liberia Repblica de Maldivas Repblica de Mauricio Repblica de Nauru Repblica de Panam Repblica de Seychelles Repblica de Trinidad y Tobago Repblica de Tnez Repblica de Vanuatu Repblica del Yemen Repblica Oriental del Uruguay
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Repblica Socialista Democrtica de Sri Lanka Samoa Americana San Kitts San Vicente y las Granadinas Santa Elena Santa Luca Serensima Repblica de San Marino Sultana de Omn Tokelau Trieste Tristn de Cunha Tuvalu Zona Especial Canaria Zona Libre Ostrava
Gran Ducado de Luxemburgo LVII. Para los efectos de lo dispuesto en la fraccin anterior, el Gran Ducado de Luxemburgo ser considerado como territorio con rgimen fiscal preferente hasta en tanto entre en vigor el Convenio para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el capital entre dicho pas y los Estados Unidos Mexicanos. Pases con sistema de tributacin territorial
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LVIII. Se consideran pases en los que rige un sistema de tributacin territorial:
Jamaica Reino de Marruecos Repblica rabe Popular Socialista de Libia Repblica de Bolivia Repblica de Botswana Repblica de Camern Repblica de Costa de Marfil Repblica de El Salvador Repblica de Guatemala Repblica de Guinea Repblica de Lituania Repblica de Namibia Repblica de Nicaragua Repblica de Sudfrica Repblica de Zaire Repblica de Zimbabwe Repblica del Paraguay Repblica del Senegal Repblica Dominicana Repblica Gabonesa Repblica Libanesa Enajenacin de acciones
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LIX. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 190 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales ubicadas en territorios con regmenes fiscales preferentes, que enajenen acciones a una sociedad residente en el pas, siempre que stas sean parte del mismo grupo, podrn optar por pagar el impuesto sobre la renta aplicando la tasa del 1.8% sobre el valor total de la operacin, sin deduccin alguna, en lugar de la tasa del 20% prevista en dicha disposicin, siempre que previamente obtengan autorizacin de las autoridades fiscales. Las autorizaciones a que se refiere esta fraccin, nicamente se otorgarn durante el ejercicio de 2002, siempre que adems de que la operacin se realice a valor de mercado, se cumplan con las reglas generales que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria. Liquidacin de contribuciones omitidas LX. Las autoridades fiscales no determinarn contribuciones omitidas y sus accesorios a los contribuyentes que en el ejercicio de 2001 hubieran obtenido ingresos que no excedan a la cantidad establecida en el artculo 119-M de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y que tributaron en los trminos de la Seccin III del Captulo VI del Ttulo IV de la CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICNAOD Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTICULO 1 MBITO GENERAL
1. El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes, salvo que en el propio Convenio se disponga otra cosa. 2. El Convenio no limita en forma alguna las exclusiones, exenciones deducciones crditos o cualquier otra desgravacin existente o que se establezca en el futuro: a) por las leyes de cualquiera de los Estados Contratantes; o b) por cualquier otro acuerdo entre los Estados Contratantes. 3. No obstante las disposiciones del Convenio, excepto las contenidas en el prrafo 4. un Estado Contratante puede someter a imposicin a sus residentes (tal como se definen en el Artculo 4 (Residencia)) y, por razn de ciudadana puede someter a imposicin a sus
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ciudadanos, como si el Convenio no hubiese entrado en vigor Para estos efectos, el trmino ''ciudadano'' incluye a todo aquel que hubiera tenido la condicin de ciudadano y que la prdida de dicha calidad hubiera tenido como uno de sus principales propsitos la evasin de impuestos, pero slo por un periodo de 10 aos posteriores a la prdida de tal calidad. 4. Las disposiciones del prrafo 3 no afectarn: a) los beneficios concedidos por un Estado Contratante de conformidad con el prrafo 2 del Artculo 9 (Empresas Asociadas), de conformidad con los prrafos 1 b) y 3 del Artculo 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos), de conformidad con los Artculos 22 (Organizaciones Exentas), 24 (Eliminacin de la Doble Imposicin), 25 (no discriminacin), y 26 (Procedimiento Amistoso); y b) los beneficios concedidos por un Estado Contratante de conformidad con los Artculos 20 (Funciones Pblicas), 21 (Estudiantes), y 28 (Agentes Diplomticos y Funcionarios (Consulares), a personas que no sean ciudadanos o residentes permanentes legales de este Estado. ARTICULO 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes. 2. Se consideran impuestos obre la renta los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles. 3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente Convenio son: a) en Mxico: el impuesto sobre la renta establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. b) en los Estados Unidos: los impuestos federales sobre la renta establecidos por el Cdigo de Rentas Internas (excluido el impuesto, sobre ganancias acumuladas, el impuesto sobre sociedades controladoras personales y las contribuciones a la seguridad social), y los impuestos especiales sobre las primas de seguros pagadas a aseguradoras extranjeras y los impuestos especiales a las fundaciones privadas en la medida necesaria para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 4 del Artculo 22 (Organizaciones Exentas) Sin embargo, el Convenio se aplicar a los impuestos especiales sobre primas de seguros pagadas a aseguradoras extranjeras slo en la medida en que los riesgos cubiertos por tales primas no hayan sido reasegurados con una persona que no tenga derecho a la exencin de dichos impuestos de conformidad con el presente o cualquier otro convenio aplicable a estos impuestos.
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4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o anloga que se establezcan con posterioridad a la fecha de firma del mismo y se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales, as como cualquier publicacin oficial relativa a la aplicacin del Convenio, incluyendo explicaciones, reglamentos, resoluciones o sentencias judiciales.
ARTICULO 3 DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, se entiende que. a) el trmino ''persona'' comprende las personas fsicas o morales, incluyendo una sociedad, una compaa, un fideicomiso, una asociacin, una sucesin y cualquier otra agrupacin de personas. b) el trmino ''sociedad'' significa cualquier persona Jurdica o cualquier entidad que se considere persona moral a efectos impositivos. c) las expresiones ''empresa de un Estado Contratante'' y ''empresa del otro Estado Contratante'' significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante: d) la expresin ''trfico internacional'' significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave, salvo cuando dicho transporte se efecte exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; e) la expresin ''autoridad competente'' significa: (i) en Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; y (ii) en los Estados Unidos, el Secretario del Tesoro o su representante autorizado. f) el trmino ''Mxico'' significa Mxico como se define en el Cdigo Fiscal de la Federacin; g) el trmino ''los Estados Unidos'' significa los Estados Unidos como se define en el Cdigo de Rentas Internas; h) el trmino ''nacional'' significa: (i) toda persona fsica, que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; y (ii) toda persona moral, asociacin o entidad constituida conforme a la legislacin vigente en un Estado Contratante. 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante, cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que se le atribuya por la legislacin de este Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio.
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ARTICULO 4 RESIDENTE 1. A los efectos de este Convenio, la expresin ''residente de un Estado Contratante'' significa toda persona que en virtud de la legislacin de este Estado este sujeta a imposicin en el por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga. Sin embargo esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en este Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, su residencia se resolver de la siguiente manera: a) esta persona ser considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin, si tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas mas estrechas (centro de intereses vitales); b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente del Estado Contratante donde viva habitualmente; c) si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente del Estado del que sea nacional; d) en cualquier otro caso, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso de comn acuerdo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona que no sea una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, dicha persona no se considerar residente de ninguno de los Estados Contratantes para los efectos del presente Convenio. ARTICULO 5 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1. A efectos del presente Convenio, la expresin ''establecimiento permanente'' significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. La expresin ''establecimiento permanente'' comprende, en especial; a) las sedes de direccin; b) las sucursales; c) las oficinas; d) las fbricas; e) los talleres;
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f) las minas, los pozos de petrleo o de gas las canteras o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales. 3. El trmino ''establecimiento permanente' tambin incluye una obra o construccin, o un proyecto de instalacin o montaje, o las instalaciones o plataformas de perforacin o barcos utilizados en la exploracin o explotacin de recursos naturales, o las actividades de supervisin relacionadas con ellas, pero slo cuando dicha obra, construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo se considera que el trmino ''establecimiento permanente'' no incluye: a) el uso de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas exponerlas o entregarlas; c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa; d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de recoger informacin para la empresa; e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad suministrar informacin, realizar investigaciones cientficas o preparar la colocacin de prstamos, o desarrollar actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa; f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin del ejercicio combinado de las actividades mencionadas en los apartados a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios conserve su carcter auxiliar o preparatorio. 5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona distinta de un agente que goce de un estatuto independiente, al cual se le aplica el prrafo 7- acte en un Estado Contratante por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante, se considerar que esta empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado respecto de todas las actividades que esta persona realiza por cuenta de la empresa, si dicha persona: a) ostenta y ejerza habitualmente en este Estado poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que las actividades de esta persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo de negocios, no se hubiera considerado este lugar como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de este prrafo; o b) no ostenta dichos poderes pero procesa habitualmente en el primer Estado, por cuenta de la empresa, bienes o mercancas mantenidas en este Estado por esta empresa, siempre que dicho procesamiento sea
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realizado utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por esta empresa o por cualquier empresa asociada. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este Estado o si asegura contra riesgos situados en el por medio de una persona distinta de un agente que goce de un estatuto independiente al que se aplique el prrafo 7. 7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades por medio de un corredor, . un comisionista general, o cualquier otro agente que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad y que, en sus relaciones comerciales o financieras con dicha empresa, no estn unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serian generalmente acordadas por agentes independientes. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por si solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.
ARTICULO 6 RENTAS INMOBILIARIAS (BIENES RACES)
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (bienes races) (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. La expresin ''bienes inmuebles'' tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes en cuestin estn situados. Dicha expresin comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizado en las explotaciones agrcolas y silvcolas los derechos a los que se apliquen las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques, embarcaciones, aeronaves y contenedores no se consideran bienes inmuebles.
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3. Las disposiciones del prrafo 1 se aplican a las rentas derivadas del uso directo, del arrendamiento o aparcera, as como de cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de trabajos independientes. 5. Un residente de un Estado Contratante que este sujeto a imposicin en el otro Estado Contratante por la renta derivada de la propiedad inmueble situada en el otro Estado Contratante pude optar en cualquier ejercicio fiscal por calcular el impuesto por dicha renta sobre una base neta como si dicha renta fuera atribuible a un establecimiento permanente de este otro Estado. La opcin ser obligatoria para el ejercicio fiscal en que se ejerza dicha opcin y por todos los ejercicios fiscales subsecuentes, salvo que la autoridad competente del Estado Contratante donde esta situada la propiedad inmueble acuerde dar por terminada la opcin. ARTICULO 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que la empresa realice o ha realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que sean atribuibles a: a) este establecimiento permanente; b) ventas en este otro Estado de bienes o mercancas de tipo idntico o similar al de los vendidos a travs de este establecimiento permanente. Sin embargo, los beneficios derivados de las ventas descritas en el inciso b) no sern sometidos a imposicin en el otro Estado si la empresa demuestra que dicha ventas han sido realizadas por razones distintas a las de obtener un beneficio del presente Convenio. 2. Sin perjuicio de lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice o ha realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que este hubiera podido obtener de ser una empresa distinta e independiente que realizase las mismas o similares actividades en las mismas o similares condiciones. 3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos en los que se haya
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incurrido para la realizacin de los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente (que no sean los hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos) a la oficina central de la empresa o a alguna de sus otras sucursales, a ttulo de regalas, honorarios o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de comisin por servicios concretos prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a ttulo de intereses sobre dinero prestado al establecimiento permanente. 4. No se atribuir ningn beneficio empresarial a un establecimiento permanente por el mero hecho de que este compre bienes o mercancas para la empresa. 5. A efectos del presente Convenio, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente incluirn nicamente los beneficios o prdidas provenientes de los activos o actividades del establecimiento permanente y se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra forma. 6. Cuando los beneficios empresariales comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aquellos no quedarn afectadas por las del presente Artculo.
ARTICULO 8 NAVEGACIN MARTIMA AREA
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en este Estado. 2. A los efectos del presente Artculo los beneficios derivados de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional comprenden los beneficios procedentes del arrendamiento sobre una base de nave completa (por tiempo o viaje) de buques o aeronaves. Tambin incluyen los beneficios derivados del arrendamiento sobre una base de nave vaca de buques y aeronaves, cuando dichos buques o aeronaves sean operados en trfico internacional por el arrendatario y dichos beneficios sean accesorios a los beneficios establecidos en el prrafo 1. La explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional por una empresa no comprende la transportacin por cualquier otro medio de transporte proporcionada directamente por dicha empresa o la prestacin, de servicio de alojamiento.
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3. Los beneficios de una empresa de uno de los Estados Contratantes provenientes del uso de pagos por demora o del arrendamiento de contenedores (comprendidos los remolques las barcazas y el equipo relacionado para el transporte de contenedores) utilizados en trfico internacional, slo pueden someterse a imposicin en este Estado. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican tambin a los beneficios procedentes de la participacin en un consorcio o en un organismo internacional de explotacin.
ARTICULO 9 EMPRESAS ASOCIADAS 1. Cuando a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante; o b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que serian acordadas por empresas independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios, de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios de una empresa de este Estado, y somete, en consecuencia, a imposicin los beneficios sobre los cuales una empresa de otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en este otro Estado, y los beneficios as incluidos son beneficios que habran sido realizados por la empresa del primer Estado si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre dos empresas independientes, el otro Estado proceder, de conformidad con el prrafo 2 del Artculo 26 (Procedimiento Amistoso), al ajuste correspondiente del monto del impuesto que haya percibido sobre esos beneficios si acepta realizar el ajuste efectuado por el primer Estado Contratante. Para determinar este ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio, consultndose las autoridades competentes de los Estados Contratantes en caso necesario.
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3. Las disposiciones del prrafo 1 no limitan cualquier disposicin de la legislacin de los Estados Contratantes que permita la distribucin, asignacin o atribucin de las rentas, deducciones, crditos o descuentos entre personas, residentes o no de un Estado Contratante, ya sean propiedad o estn controladas, directa o indirectamente por los mismos intereses, cuando sea necesario para prevenir la evasin de impuestos o para reflejar claramente las rentas de cualquiera de dichas personas. ARTICULO 10 DIVIDENDOS 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Estos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, salvo lo dispuesto en el prrafo 3, el impuesto as exigido no podr exceder del: a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad propietaria de al menos del 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos; b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dems casos. Este prrafo no afecta a la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. Durante un periodo de 5 aos a partir de la fecha en que surtan sus efectos las disposiciones del presente Artculo, la tasa del 15 por ciento se aplicar en lugar de la prevista en el inciso b) del prrafo 2. 4. El trmino ''dividendos'' empleado en el presente Artculo significa los rendimientos de las acciones u otros derechos excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como las rentas de otras participaciones sociales sujetas al mismo rgimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislacin del Estado en que resida la sociedad que las distribuya. 5. Las disposiciones de los prrafos 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, ejerce o ha ejercido en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que para los dividendos una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente aqu situado o presta o ha prestado unos trabajos independientes por medio de una base fija aqu situada y los dividendos sean atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 (Beneficios
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Empresariales) o del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes), segn proceda. 6. Un Estado Contratante no puede exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad que no sea residente de este otro Estado, salvo en la medida en que estos dividendos sean pagados a un residente de este otro Estado o los dividendos sean atribuibles a un establecimiento permanente o a una base fija situada en este otro Estado. ARTICULO 11 INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Estos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, salvo lo dispuesto en el prrafo 3, el impuesto as exigido no puede exceder del: a) 4.9 por ciento del importe bruto de los intereses provenientes de: (i) prstamos otorgados por bancos, incluyendo los bandos de inversin y de ahorro, e instituciones de seguros; (ii) bonos u otros ttulos de crdito que se negocien regular y sustancialmente en un mercado de valores reconocido; b) 10 por ciento del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo no es una persona de las mencionadas en el inciso a) y los intereses son: (i) pagados por bancos, incluyendo los bancos de inversin y de ahorro, (ii) pagados por el adquirente de maquinaria y equipo al beneficiario efectivo que sea el enajenante de dichos bienes en una venta a crdito, y c) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en los dems casos. A los efectos del presente prrafo, los intereses pagados por concepto de prstamos respaldados (''back to back'') sern sometidos a imposicin de conformidad con el Derecho interno del Estado del que provengan los intereses. 3. Durante un periodo de 5 aos a partir de la fecha en que surtan sus efectos las disposiciones del presente Artculo: a) la tasa del 10 por ciento se aplicar en lugar de la tasa prevista en el inciso a) del prrafo 2; y b) la tasa del 15 por ciento se aplicar en lugar de la tasa prevista en el inciso b) del prrafo 2.
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4. No obstante las disposiciones de los prrafos 2 y 3, los intereses mencionados en el prrafo 1 slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante del que es residente el beneficiario efectivo de los intereses cuando: a) el beneficiario efectivo sea uno de los Estados Contratantes, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales; b) los intereses sean pagados por cualquiera de las personas mencionadas en el inciso a); c) el beneficiarlo efectivo sea un fideicomiso, una sociedad u otra entidad constituida y operada con el nico fin de administrar u otorgar beneficios al amparo de uno o mas planes establecidos para otorgar pensiones, haberes de retiro y jubilaciones u otros beneficios a los empleados y siempre que su renta este generalmente exenta de impuesto en este Estado Contratante; d) los intereses procedan de Mxico y sean pagados respecto de un prstamo a plazo no menor de tres aos, concedido, garantizado o asegurado, o un crdito a dicho plazo otorgado, garantizado o asegurado, por el ''Export-lmport Bank'' o el ''Overseas Private Investment Corporation''; o e) los intereses proceden de los Estados Unidos y sean pagados respecto de un prstamo a plazo no menor de tres aos concedido, garantizado o asegurado o un crdito a dicho plazo otorgado, garantizado o asegurado por el Banco Nacional de Comercio Exterior S.N.C. o Nacional Financiera, S.N.C. 5. El trmino ''intereses'' empleado en el presente Convenio significa los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas hipotecarias o clusula de participacin en los beneficios del deudor, y especialmente las rentas de fondos pblicos y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos, as como cualquier otra renta que la legislacin fiscal del Estado de donde procedan los intereses asimile a los rendimientos de las cantidades dadas en prstamo. 6. Las disposiciones de los prrafos 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante ejerce o ha ejercido en el otro Estado Contratante del que proceden los intereses una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en este otro Estado, o presta o ha prestado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada en el y los intereses son atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 (Beneficios Empresariales) o del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes), segn proceda. 7. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus
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subdivisiones polticas, una de sus entidades locales o un residente de este Estado sin embargo, cuando el deudor sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija y soporte la carga de los mismos, estos se considerarn procedentes del Estado Contratante donde estn situados el establecimiento permanente o la base fija. 8. Cuando existan relaciones especiales entre quien paga los intereses y el beneficiario efectivo de los intereses o de las que uno y otro mantengan con terceros y el importe de los intereses pagados, por cualquier motivo, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplican mas que a este ltimo importe. En este caso, el exceso del pago podr someterse a imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
ARTCULO 11-A
IMPOSICIN SOBRE SUCURSALES
1. Una sociedad residente de un Estado Contratante puede someterse a imposicin en el otro Estado Contratante a un impuesto adicional al impuesto aplicable de conformidad con lo previsto en las dems disposiciones del presente Convenio. 2. Sin embargo, dicho impuesto adicional no exceder del: a) 5 por ciento de la ''cantidad equivalente al dividendo'' de los beneficios de la sociedad que estn efectivamente vinculados (o se traten como efectivamente vinculados) con la realizacin de actividades empresariales en el otro Estado Contratante, y que sean atribuibles a un establecimiento permanente en este otro Estado o estn sometidos a imposicin en este otro Estado conforme al Artculo 6 (Rentas Inmobiliarias (Bienes Races)) o al Artculo 13 (Ganancias de Capital); y b) 10 por ciento del excedente, si lo hubiere, de (i) los intereses deducibles, en uno o mas ejercicios, al calcular los beneficios de la sociedad que sean atribuibles a un establecimiento permanente en este otro Estado Contratante o estn sometidos a imposicin en este otro Estado conforme al Artculo 6 (Rentas Inmobiliarias) o al Artculo 13 (Ganancias de Capital). sobre ii) los intereses pagados por o con cargo a dicho establecimiento permanente o actividad empresarial Cuando se trate de las personas a que se refiere el subinciso i) del inciso a) del prrafo 2 del Artculo 11 (Intereses), el impuesto aplicable conforme al presente inciso no podr exceder del 4.9 por ciento, despus de cinco aos a partir de la fecha en que el Artculo 11 (Intereses) surta sus efectos.
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ARTICULO 12 REGALAS 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. Sin embargo, dichas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder del 10 por ciento del importe bruto de las regalas. 3. El trmino ''regalas '' empleado en el presente Convenio significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesin de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria, artstica o cientfica, incluidas las pelculas cinematogrficas y otras registradas en pelculas o cintas magnetoscpicas u otros medios de reproduccin para uso en relacin con la televisin, de una patente, marca de fbrica o de comercio, dibujo o modelo plano, frmula o procedimiento secreto u otro derecho o propiedad similar o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, as como por el uso o la concesin de uso de un equipo industrial, comercial o cientfico que no constituya propiedad inmueble en los trminos del Artculo 6 El trmino ''regalas'' tambin incluye las ganancias obtenidas de la enajenacin de cualquiera de dichos derechos o bienes que estn condicionadas a la productividad, uso o disposicin de los mismos. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante ejerce o ha ejercido en el otro Estado Contratante de donde proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en este otro Estado, o presta o ha prestado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada en el, y las regalas son atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 (Beneficios Empresariales) o del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes), segn proceda. 5. Cuando existan relaciones especiales entre el deudor y el beneficiario efectivo de las regalas o de las que uno y otro mantengan con terceros y el importe de las regalas pagadas, por cualquier motivo, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplican mas que a este ltimo importe. En este caso, el exceso podr someterse a imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
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6. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando quien paga las regalas es el propio Estado, una de sus subdivisiones polticas, una de sus entidades locales o un residente de este Estado. Sin embargo: a) cuando la persona que paga las regalas, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con el cual se contrae la obligacin de pagar regalas, y dichas regalas son soportadas por el establecimiento permanente o base fija, dichas regalas se consideran provenientes del Estado Contratante en el que esta situado el establecimiento permanente o base fija; o b) cuando el inciso a) no permita considerar las regalas como provenientes de alguno de los Estados Contratantes y las regalas se relacionan con el uso, o la concesin de uso de cualquier propiedad o derecho mencionado en el prrafo 3 en uno de los Estados Contratantes, las regalas se consideran provenientes de este Estado. ARTICULO 13 GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que en un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, conforme se definen en el Artculo 6, situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. A los efectos del presente Artculo la expresin ''bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante'' incluye: a) bienes inmuebles a que se refiere el Artculo 6 (Rentas Inmobiliarias Bienes Races)) situados en este otro Estado Contratante; b) una participacin en una asociacin, fideicomiso o sucesin, en la medida en, que sus activos consistan en bienes inmuebles situados en este otro Estado; c) acciones o derechos similares en una sociedad u otra personas moral que sea o se considere como un residente de este otro Estado Contratante, con activos cuyo valor consista, o ha consistido en al menos un 50 por ciento en bienes inmuebles situados en este otro Estado Contratante, y d) cualquier otro derecho que permita el uso o goce de bienes inmuebles situados en este otro Estado Contratante. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles atribuibles a un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga o ha tenido en el otro Estado Contratante, o atribuibles a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga o haya tenido a su disposicin en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, y las ganancias
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derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 4. Adems de las ganancias que pueden someterse a imposicin de conformidad con las disposiciones de los prrafos anteriores del presente Artculo, las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la enajenacin de acciones, participaciones u otros derechos en el capital de una sociedad, u otro persona moral residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado Contratante cuando el perceptor de la ganancia ha detentado, directa o indirectamente, durante un periodo de doce meses anteriores a la enajenacin, una participacin de al menos el 25 por ciento en el capital de dicha sociedad o persona moral. Dichas ganancias se consideran provenientes de este otro Estado en la medida en que sea necesario para evitar la doble imposicin. 5. Las ganancias obtenidas por una empresa de un Estado Contratante derivadas de la enajenacin, de buques aeronaves y contenedores (incluidos los remolques, barcazas y equipo relacionado con el transporte de contenedores) utilizados principalmente en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en este Estado. 6. Las ganancias a que se refiere el artculo 12 (Regalas) slo sern sometidas a imposicin de acuerdo con las disposiciones del Artculo 12. 7. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los prrafos 1 a 6 slo podrn someterse a imposicin en el Estado Contratante en el que resida el enajenante. ARTICULO 14 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas que una persona fsica residente de un Estado Contratante obtenga por la prestacin de servicios personales independientes u otras actividades de naturaleza anloga con carcter independiente, slo pueden someterse a imposicin en este Estado, salvo que: a) dicho residente tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades en tal caso, slo pueden someterse a imposicin en este otro Estado Contratante las rentas derivadas de servicios realizados en este otro Estado que sean atribuibles a dicha base fija; o b) el residente este presente en el otro Estado Contratante por un periodo o periodos mas de 183 das, en un periodo de doce meses, en tal caso, el otro Estado puede someter a imposicin la renta atribuible a las actividades desempeadas en este otro Estado.
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2. La expresin ''servicios personales'' comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico o actividades educativas o pedaggicas, as como las actividades independientes de los mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores. ARTICULO 15 TRABAJOS DEPENDIENTES 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16 (Participaciones de Consejeros), 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos) y 20 (Funciones Pblicas), los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. si el empleo se ejerce aqu las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado si: a) el perceptor no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios periodos, mas de ciento ochenta y tres das, en un periodo de doce meses; b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona empleadora que no es residente del otro Estado; y c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado. ARTICULO 16 PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga por servicios prestados fuera de dicho Estado Contratante como administrador o comisario de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. ARTICULO 17 LIMITACIN DE BENEFICIOS 1. Una persona que sea residente de un Estado Contratante y que obtenga rentas procedentes del otro Estado Contratante tiene derecho, conforme al presente Convenio, a los beneficios fiscales en este otro Estado Contratante slo cuando dicha persona: a) sea una persona fsica;
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b) sea un Estado Contratante, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales; c) realice actividades empresariales en el primer Estado (distintas a la realizacin o manejo de inversiones, salvo que estas actividades sean de banca o de seguros realizadas por bancos o compaas de seguros) y las rentas obtenidas del otro Estado Contratante se obtengan en relacin con dichas actividades empresariales o sean accesorias a estas actividades; d) sea (i) una sociedad cuya clase principal de acciones se negocie sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido situado en cualquiera de los Estados; (ii) una sociedad que sea totalmente propiedad directa o indirectamente, de un residente de este Estado Contratante cuya clase principal de acciones se negocie sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido situado en cualquiera de los Estados; o (iii) una sociedad que sea A) totalmente propiedad, directa o indirectamente, de residentes de cualquier pas que sea parte del Tratado de Libre Comercio de Norteamrica (TLC) cuya clase principal de acciones se negocie sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido; y B) totalmente propiedad en mas del 50 por ciento, directa o indirectamente, de residentes de cualquier Estado Contratante cuya clase principal de acciones se negocie sustancial o regularmente en un mercado de valores reconocido situado en dicho Estado. e) una entidad con fines no lucrativos (incluidos los fondos de pensiones o fundaciones privadas) que, en virtud de dicha condicin, este generalmente exenta del impuesto sobre la renta en el Estado Contratante en el que resida, siempre que ms de la mitad de los beneficiarios, miembros o participantes, de dicha organizacin, si los hubiere, tengan derecho a los beneficios del presente Convenio de conformidad con el presente Artculo; f) una persona que satisfaga las siguientes condiciones: (i) mas del 50 por ciento de la participacin en los beneficios de dicha persona (o en el caso de una sociedad, mas del 50 por ciento del nmero de cada clase de sus acciones) sea propiedad, directa o indirectamente, de personas con derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d) o e); y (ii) menos del 50 por ,ciento de las rentas brutas de dicha persona se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses o regalas) con personas que no tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d), o e); o g) una persona que solicite los beneficios conforme al Artculo 10 (Dividendos), 11 (Intereses), 11-A (Impuestos sobre Sucursales) o 12 (Regalas) que satisfaga las siguientes condiciones:
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(i) mas del 30 por ciento de la participacin en los beneficios de dicha persona (o en el caso de una sociedad, mas del 30 por ciento del nmero de cada clase de sus acciones) sea propiedad, directa o indirectamente, de personas que sean residentes de un Estado Contratante y que tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d) o e); (ii) mas del 60 por ciento de la participacin en los beneficios de dicha persona (o en el caso de una sociedad, mas del 60 por ciento del nmero de cada clase de sus acciones) sea propiedad, directa o indirectamente, de personas que sean residentes de un pas que sea parte del TLC; y (iii) A) menos del 70 por ciento de las rentas brutas de dicha persona se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses o regalas) con personas que no tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d) o e); y B) menos del 40 por ciento de las rentas brutas de dicha persona se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses o regalas) con personas que no tengan derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a los incisos a), b), d), o e), ni sean residentes de un pas que sea parte del TLC. Un residente de un pas que sea parte del TLC slo se considera que tiene una participacin en los beneficios (o acciones) conforme al subinciso (ii) del inciso 9), cuando este pas tenga un convenio amplio en materia de impuestos sobre la renta con el Estado Contratante del cual proceden las rentas, y siempre que el dividendo, el beneficio o renta sujeta al impuesto sobre sucursales o el pago de intereses o regalas, respecto del cual se solicitan los beneficios del presente Convenio, estuviera sujeto a una tasa de impuesto, conforme a dicho convenio amplio, que no sea menos favorable que la tasa de impuesto aplicable a dicho residente conforme al Artculo 10 (Dividendos), 11 (Intereses), 11-A (Impuestos sobre Sucursales) o 12 (Regalas) del presente Convenio. 2. Sin embargo, una persona que no tenga derecho a los beneficios del presente Convenio conforme a las disposiciones del prrafo 1 podr demostrar a las autoridades competentes del Estado del que proceden las rentas su derecho a los beneficios del Convenio. Para tal efecto uno de los factores que las autoridades competentes, tomarn en consideracin ser el hecho de que el establecimiento, constitucin, adquisicin y mantenimiento de dicha persona y la realizacin de sus actividades no ha tenido como uno de sus principales propsitos el obtener algn beneficio conforme a este Convenio. ARTICULO 18 ARTISTAS Y DEPORTISTAS
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1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 (Servicios Personales Independientes) y 15 trabajos Dependientes), las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado Contratante, en calidad de artista del espectculo, actor de teatro, cine, radio y televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en este otro estado, salvo que el importe de la remuneracin obtenida por dicho artista o deportista por las mencionadas actividades incluidos los gastos que le sean reembolsados o sean soportados por cuenta de el no exceda de $ 3,000 dlares de los Estados Unidos o su equivalente en pesos mexicanos en el ejercicio fiscal de que se trate. El otro Estado Contratante podr someter a imposicin mediante retencin el importe total de las percepciones brutas obtenidas por dicho artista o deportista durante el ejercicio fiscal considerado, siempre que dicho artista o deportista tenga derecho a recibir una devolucin de tales impuestos cuando no exista impuesto a su cargo en dicho ejercicio fiscal de conformidad a las disposiciones del presente Convenio. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7 (Beneficios Empresariales), 14 (Servicios Personales Independientes) y 15 (Trabajos Dependientes), cuando las rentas derivadas de las actividades ejercidas por un artista o deportista y en calidad de tal se atribuyan a una persona distinta del artista o deportista, estas rentas de esta otra persona pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista o deportista, a no ser que se compruebe que ni el artista o deportista, ni personas vinculadas al mismo, participaron directa o indirectamente, en los beneficios de esta otra persona en cualquier forma, incluyendo la percepcin de remuneraciones diferidas, bonificaciones, honorarios, dividendos, distribuciones de asociaciones u otras distribuciones. 3. No obstante las disposiciones de los prrafos 1 y 2, las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante como artista o deportista estarn exentas de impuesto en el otro Estado contratante cuando la visita a este otro Estado es financiada sustancialmente con fondos pblicos del Estado mencionado en primer lugar o de una de sus subdivisiones polticas o entidades locales. ARTICULO 19 PENSIONES, ANUALIDADES Y ALIMENTOS 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 20 (Funciones Pblicas). a) las pensiones y dems remuneraciones anlogas obtenidas por un residente de un Estado Contratante, que sea el beneficiario efectivo por razn de un empleo anterior ejercido por dicho residente o por otra persona fsica residente del mismo Estado Contratante, slo pueden someterse a imposicin de este Estado, y
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b) los beneficios de la seguridad social y otras pensiones pblicas pagadas por un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante o a un ciudadano de los Estados Unidos, slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado mencionado. 2. Las anualidades obtenidas por una persona fsica residente de un Estado Contratante que sea su beneficiario efectivo slo pueden someterse a imposicin en este Estado. El trmino ''anualidades'' en el sentido de este prrafo significa una suma determinada pagada peridicamente en fechas determinadas durante un nmero de aos especficos, conforme a una obligacin contraida como contraprestacin a una adecuada y total retribucin (distinta de la prestacin de servicios). 3. Los alimentos, incluidos los pagos por manutencin de menores, efectuados por un residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado. El trmino ''alimentos'' empleado en este prrafo, significa los pagos peridicos efectuados conforme a un acuerdo de separacin por escrito o a una sentencia de divorcio, manutencin por separacin, o ayuda obligatoria; en su acepcin ''manutencin de menores'' empleado en este prrafo, significa los pagos peridicos para la manutencin de un menor, conforme a un acuerdo de separacin por escrito o a una sentencia de divorcio, manutencin por separacin, o ayuda obligatoria.
ARTICULO 20 FUNCIONES PBLICAS 1. a) Las remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o una de sus subdivisiones polticas o entidades locales, a una persona fsica, por razn de servicios prestados a este Estado o a esta subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en este Estado. b) Sin embargo estas remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en este Estado y la persona fsica es un residente de este Estado que: (i) posee la nacionalidad de este Estado, o (ii) no ha adquirido la condicin de residente de este Estado solamente para prestar los servicios. 2. a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por alguna de sus subdivisiones polticas o entidades locales a una persona fsica por razn de servicios prestados previamente a este Estado o a esta subdivisin o entidad, ya sea que se paguen directamente o con cargo a fondos constituidos por dicho Estado, subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en este Estado.
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b) Sin embargo estas pensiones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si la persona fsica fuera residente y nacional de este Estado. 3. Lo dispuesto en los Artculos 14 (Servicios Personales Independientes), 15 (Trabajos Dependientes), 16 (Participaciones de Consejeros), 18 (Artistas y Deportistas), y 19 (Pensiones, Anualidades y Alimentos) se aplica a las remuneraciones y pensiones pagadas en relacin con una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o una de sus subdivisiones polticas o entidades locales. ARTICULO 21 ESTUDIANTES Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formacin un estudiante o una persona en prcticas que sea o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el primer Estado con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin no pueden someterse a imposicin en este Estado, siempre que procedan de fuentes situadas fuera de este Estado o sean remitidas de fuera de este Estado. ARTICULO 22 ORGANIZACIONES EXENTAS 1. Una organizacin residente de un Estado Contratante que se dedique exclusivamente a fines religiosos, cientficos literarios educativos o de beneficencia estar exenta de impuesto en el otro Estado Contratante respecto de sus rentas si, y en la medida en que: a) dicha organizacin este exenta de impuesto en el primer Estado Contratante: b) las rentas de dicha organizacin hubieran estado exentas de impuesto en el otro Estado Contratante de haber sido recibidas por una organizacin reconocida como exenta de impuesto en este otro Estado Contratante por ser una organizacin con fines religiosos cientficos literarios educativos u otros de beneficencia. 2. Cuando los Estados Contratantes acuerden que los requisitos que establece la ley mexicana para autorizar a organizaciones para recibir donativos deducibles son esencialmente equivalentes a los requisitos que establece la ley de los Estados Unidos para las instituciones de beneficencia pblica (''public charities''). a) una organizacin que rena tales requisitos autorizada por las autoridades mexicanas, ser considerada para los efectos de los donativos otorgados por fundaciones privadas e instituciones de beneficencia pblica de los Estados Unidos como una institucin de beneficencia pblica de conformidad con la ley de los Estados Unidos; y
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b) los donativos de un ciudadano o residente de los Estados Unidos a dichas organizaciones se considerarn como donativos a una institucin de beneficencia pblica de conformidad con la ley de los Estados Unidos. Sin embargo, los donativos a que se refiere el inciso b) no sern deducibles en ejercicio fiscal alguno en la medida en que excedan del importe que resulte de aplicar los lmites que establecen las leyes de los Estados Unidos respecto a la deducibilidad de los donativos a instituciones de beneficencia pblica (conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin que no afecten sus principios generales) a las rentas de dichos ciudadanos o residentes procedentes de Mxico. Lo dispuesto con anterioridad no se interpretar en el sentido de permitir la deduccin en ejercicio fiscal alguno de donativos que excedan de las cantidades permitidas que resulten de aplicar los lmites que establecen las leyes de los Estados Unidos respecto a la deducibilidad de los donativos. 3. Cuando los Estados Contratantes acuerden que los requisitos que establece la ley de los Estados Unidos para las instituciones de beneficencia pblica son esencialmente equivalentes a los requisitos previstos en la ley mexicana para las organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles los donativos efectuados por un residente de Mxico a una organizacin que las autoridades de los Estados Unidos consideren que cumple con los requisitos para las instituciones de beneficencia pblica se consideran como donativos deducibles conforme a la ley mexicana. Sin embargo dichos donativos no sern deducibles en ejercicio fiscal alguno en la medida en que excedan del importe que resulte de aplicar los lmites que establecen las leyes de Mxico respecto a la deducibilidad de los donativos a organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles (conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin que no afecten sus principios generales) a las rentas de dicho residente procedentes de los Estados Unidos. Lo dispuesto con anterioridad no se interpretar en el sentido de permitir la deduccin en ejercicio fiscal alguno de donativos que excedan de las cantidades permitidas que resulten de aplicar los lmites que establecen las leyes de Mxico respecto a la deducibilidad de los donativos. 4. Una organizacin religiosa cientfica literaria educativa o de beneficencia residente en Mxico y que ha recibido casi todos sus recursos de personas que no sean residentes ni ciudadanos de los Estados Unidos estar exenta en los Estados Unidos de los impuestos especiales de los Estados Unidos a las fundaciones privadas. ARTICULO 23 OTRAS RENTAS Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y
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procedentes del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposicin en este otro Estado. ARTICULO 24 ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN 1. Con arreglo a las disposiciones y sin perjuicio a las limitaciones de la legislacin de los Estados Contratantes (conforme a las modificaciones ocasionales de esta legislacin que no afecten a sus principios generales) un Estado Contratante permitir a un residente de este Estado y en el caso de los Estados Unidos a un ciudadano de los Estados Unidos acreditar contra el impuesto sobre la renta de este Estado. a) el impuesto sobre la renta pagado al otro Estado Contratante por o por cuenta de dicho residente o ciudadano; y b) en el caso de una sociedad propietaria de al menos 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de una sociedad residente del otro Estado Contratante y de la cual la sociedad mencionada en primer lugar recibe los dividendos, el impuesto sobre la renta pagado al otro Estado por la sociedad que distribuye dichos dividendos o por cuenta de la misma, respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos. Para los efectos del presente prrafo, los impuestos a que se refieren los prrafos 3 y 4 del Artculo 2 (Impuestos Comprendidos) se consideran como impuestos sobre la renta, incluyendo cualquier impuesto sobre beneficios que grave a las distribuciones, pero slo en la medida en que dicho impuesto grave a las utilidades y beneficios calculados conforme a las reglas fiscales del Estado Contratante en que resida el beneficiario efectivo de dichas distribuciones. 2. Cuando con arreglo a las disposiciones del Convenio las rentas obtenidas por un residente de Mxico se encuentren exentas de impuesto en este Estado, Mxico no obstante podr, al calcular el monto del impuesto sobre las rentas restantes de dicho residente, tomar en consideracin las rentas exentas. 3. A los efectos de permitir la eliminacin de la doble imposicin con arreglo al presente Artculo, las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante que pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante de conformidad con el presente Convenio (solo por razn distinta de la ciudadana conforme al prrafo 2 del Artculo 1 (mbito General)) se consideran que provienen de este otro Estado. Salvo lo dispuesto en el Artculo 13 (Ganancia de Capital), lo dispuesto con anterioridad esta sujeto a las reglas de fuente de las legislaciones internas de los Estados Contratantes aplicables para los efectos de limitar el crdito del impuesto pagado en el extranjero. 4. Cuando un ciudadano de los Estados Unidos sea residente en Mxico:
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a) en relacin a las rentas que obtenga dicho ciudadano que se encuentren exentas o sujetas a una tasa reducida de impuesto estadounidense, Mxico permitir acreditar contra el impuesto mexicano, de conformidad con lo previsto en su legislacin interna relativa al acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero, nicamente el impuesto que, en su caso, exijan los Estados Unidos segn el presente Convenio, a excepcin de los impuestos que se exijan solamente por razn de la ciudadana del contribuyente; b) para los efectos de calcular el impuesto estadounidense, los Estados Unidos otorgarn un crdito contra el impuesto estadounidense, por el impuesto sobre la renta pagado en Mxico una vez efectuado el acreditamiento a que se refiere el inciso a); sin embargo, el crdito otorgado no reducir la parte del impuesto estadounidense que sea acreditable contra el impuesto mexicano conforme al inciso a), y c) con el nico propsito de evitar la doble imposicin en los Estados Unidos conforme al inciso b), las rentas a que se refiere el inciso a) se considerarn que proceden de Mxico en la medida en que sea necesario para evitar la doble imposicin de dichas rentas conforme a lo dispuesto en el inciso b). ARTICULO 25 NO DISCRIMINACIN 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exija o que sea mas gravoso que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de este otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones. Sin embargo, un nacional de un Estado Contratante que sea sometido a imposicin en este Estado por su renta mundial y un nacional del otro Estado Contratante que no sea sometido a imposicin por su renta mundial en el primer Estado no se encuentran en las mismas condiciones. 2. Los establecimientos permanentes que una, empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos a imposicin en este Estado de manera menos favorable que las empresas de este otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposicin no puede interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares. 3. Nada de lo dispuesto en el presente Artculo, ser interpretado en el sentido de impedir a alguno de los Estados Contratantes a imponer un impuesto como el descrito en el Artculo 11-A (Impuesto sobre Sucursales) o, en el caso de Mxico, a negar una deduccin por gastos presuntos (sin
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tomar en consideracin el lugar en el que se incurrieron dichos gastos) a una persona fsica residente de los Estados Unidos que haya optado por ser sometida a imposicin en Mxico sobre una base neta por sus ingresos obtenidos de bienes inmuebles. 4. A menos que se apliquen las disposiciones del prrafo 1 del Artculo 9 (Empresas Asociadas) del prrafo 8 del Artculo 11 (Intereses) o del prrafo 5 del Artculo 12 (Regalas) los intereses regalas o dems gastos pagados por un residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposicin del residente mencionado en primer lugar en las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del primer Estado. 5. Las empresas de un Estado Contratante cuyos capital sea total o parcialmente propiedad o controlado, directa o indirectamente por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exija o que sea mas gravoso que aquellos a los que estn o puedan estar sometidas otras empresas similares del primer Estado. 6. No obstante las disposiciones del Artculo 2 (Impuestos Comprendidos). lo dispuesto en el presente Artculo se aplica a todos los impuestos exigidos por un Estado Contratante una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales. ARTICULO 26 PROCEDIMIENTO AMISTOSO 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no este conforme con las disposiciones del presente Convenio con independencia de los recursos previstos por el Derecho Interno de estos Estados podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que es residente o nacional. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si ella misma no esta en condiciones de adoptar una solucin satisfactoria har lo posible por resolver la cuestin mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio siempre que la autoridad competente del otro Estado Contratante haya sido notificada del caso dentro de los cuatro aos y medio siguientes a la fecha en que se presento o debi haberse presentado la declaracin en este otro Estado, lo que ocurra posteriormente. En tal caso cualquier acuerdo alcanzado se implementar dentro de los diez aos contados a partir de la fecha en la que se presento o debi haberse presentado la declaracin en este otro
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Estado, lo que ocurra posteriormente o en un periodo mas largo cuando lo permita el Derecho interno de este otro Estado. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambin podrn consultarse en lo relativo a casos no previstos en el Convenio. 4 Las autoridades competentes de los Estados Contratantes pueden comunicarse directamente entre si a fin de llegar a un acuerdo segn se indica en los prrafos anteriores. 5. Cuando una dificultad o duda respecto de la interpretacin o aplicacin del presente Convenio no pueda resolverse por las autoridades competentes de conformidad con los prrafos anteriores del presente Artculo el caso podr someterse a arbitraje si las autoridades competentes y los contribuyentes involucrados as lo acuerdan siempre que los contribuyentes involucrados acepten por escrito obligarse a la decisin de la junta. La decisin de la Junta de arbitraje en un caso particular ser obligatoria para ambos Estados respecto a dicho caso. Los procedimientos se establecern entre ambos Estados a travs de un intercambio de notas por la va diplomtica. Lo previsto en este prrafo surtir sus efectos despus de que los Estados lo acuerden por medio de un intercambio de notas diplomticas. ARTICULO 27 INTERCAMBIO DE INFORMACIN 1. Las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin relativa a cualquier impuesto comprendido por y de conformidad con las disposiciones de cualquier Acuerdo entre los Estados Contratantes para el intercambio de informacin tributaria. 2. En el caso que dicho Acuerdo no est en vigor, las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el Convenio y para administrar y aplicar el Derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposicin exigida por aqul no fuera contraria al Convenio. El intercambio de informacin no est limitado por el Artculo 1 (Ambito General). Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas secretas en igual forma que las informaciones obtenidas con base en el Derecho interno de este Estado y slo se comunicar a las personas fsicas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargados de la determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de la
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recuperacin y recaudacin de crditos derivados de stos, de la aplicacin de las leyes, de la persecucin de los delitos o de la resolucin de los recursos en relacin con estos impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estos informes para estos fines. Podrn revelar estas informaciones en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 3. Para los efectos del presente Artculo, el Convenio se aplicar no obstante las disposiciones del Artculo 2 (Impuestos Comprendidos), a todos los impuestos establecidos por los Estados Contratantes, incluidos los impuestos establecidos por un Estado, Municipio u otra de sus subdivisiones polticas o entidades locales. INTERCAMBIO DE INFORMACIN 1. Las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin relativa a cualquier impuesto comprendido por y de conformidad con las disposiciones de cualquier Acuerdo entre los Estados Contratantes para el intercambio de informacin tributaria. 2. En el caso que dicho Acuerdo no est en vigor, las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el Convenio y para administrar y aplicar el Derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposicin exigida por aqul no fuera contraria al Convenio. El intercambio de informacin no est limitado por el Artculo 1 (Ambito General). Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas secretas en igual forma que las informaciones obtenidas con base en el Derecho interno de este Estado y slo se comunicar a las personas fsicas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargados de la determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de la recuperacin y recaudacin de crditos derivados de stos, de la aplicacin de las leyes, de la persecucin de los delitos o de la resolucin de los recursos en relacin con estos impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estos informes para estos fines. Podrn revelar estas informaciones en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 3. Para los efectos del presente Artculo, el Convenio se aplicar no obstante las disposiciones del Artculo 2 (Impuestos Comprendidos), a todos los impuestos establecidos por los Estados Contratantes, incluidos los impuestos establecidos por un Estado, Municipio u otra de sus subdivisiones polticas o entidades locales.
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ARTICULO 28 AGENTES DIPLOMTICOS Y FUNCIONARIOS CONSULARES Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplomticos o funcionarios consulares, de acuerdo con los principios generales del Derecho Internacional o en virtud de acuerdos especiales. ARTICULO 29 ENTRADA EN VIGOR 1. Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro el cumplimiento de sus respectivos requisitos constitucionales y legales para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin de la ltima notificacin. 2. Las disposiciones del Convenio surtirn sus efectos: a) respecto de los impuestos establecidos de conformidad con los Artculos 10 (Dividendos), 11 (Intereses) y 12 (Regalas), por las cantidades pagadas o exigibles a partir del primer da del segundo mes siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor, cuando el Convenio entre en vigor antes del 1o. de julio de ese ao; en caso contrario, el primer da del mes de enero del ao siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. b) respecto de otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del primer da del mes de enero del ao siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. 3. El acuerdo existente entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin sobre las rentas obtenidas de la operacin de barcos o aeronaves en trfico internacional, concluido por canje de notas efectuado el 7 de agosto de 1989, dejar de surtir sus efectos en la fecha de entrada en vigor del Convenio. Sin embargo, las disposiciones de dicho acuerdo continuarn siendo aplicables hasta que las disposiciones de este Convenio, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del prrafo 2, surtan sus efectos.
ARTICULO 30 TERMINACIN 1. El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados Contratantes cualquiera de los Estados Contratantes puede denunciar el Convenio en cualquier momento despus
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de transcurridos cinco aos de la fecha en la que el Convenio entre en vigor siempre que la denuncia sea notificada cuando menos con seis meses de anticipacin, por la va diplomtica. En tal caso, el Convenio dejar de surtir sus efectos: a) respecto de los impuestos exigidos de conformidad con los Artculos 10 (Dividendos), 11 (Intereses) y 12 (Regalas), por las cantidades pagadas o exigibles a partir del primer da del segundo mes siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis meses mencionado. b) respecto de otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del primer da del mes de enero siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis meses mencionado. EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Convenio. HECHO en Washington, D.C., el 18 de septiembre de 1992, en dos originales, en los idiomas espaol e ingls, siendo ambos textos igualmente autnticos.- Por el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos.- Rbrica.Por el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica. Rbrica.
PROTOCOLO
En el momento de proceder a la firma del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, los suscritos han convenidos que las disposiciones siguientes formen parte integrante del Convenio. 1. En relacin con el prrafo 1, incisos f) y 9) del Artculo 3 (Definiciones Generales). Cuando se haga referencia a su sentido geogrfico, Mxico y los Estados Unidos se entiende que comprenden las reas de la plataforma continental y el subsuelo de los respectivos mares territoriales en los que pueden ejercer sus derechos de conformidad con su legislacin interna y el Derecho internacional. 2. En relacin con el prrafo 1 del Artculo 4 (Residencia). A los efectos del prrafo 1 del Artculo 4 se entiende que: a) Mxico considera a un ciudadano de los Estados Unidos o a un extranjero admitido a los Estados Unidos para adquirir su residencia permanente (titular de una ''tarjeta verde'') como un residente de los Estados Unidos, slo cuando el individuo tenga una presencia sustancial en los Estados Unidos o hubiera sido considerado residente de los Estados Unidos y no de otro pas conforme a los principios de los incisos a) y b) del prrafo 2 de este Artculo; b) una asociacin sucesin o fideicomiso se considera residente de un Estado Contratante slo en la medida en que las rentas que obtenga estn sujetas a imposicin en este Estado como rentas de un residente, ya sea como rentas de la asociacin, sucesin o fideicomiso, o de sus asociados o beneficiarios;
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c) el trmino ''residente'' tambin comprende un Estado Contratante, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales. 3. En relacin con los Artculos 5 (Establecimiento Permanente), 6 Rentas Inmobiliarias (Bienes Races), 7 (Beneficios Empresariales) y 12 (Regalas). Se entiende que el Impuesto al activo establecido por Mxico, no se aplicar a los residentes de los Estados Unidos que no estn sometidos a imposicin en los trminos de los Artculos 5 y 7 del presente Convenio, salvo por los activos a que se refieren el prrafo 2 del Artculo 6 y el prrafo 3 del Artculo 12, proporcionados por dichos residentes a un residente de Mxico. En el primer caso, Mxico conceder un crdito contra el impuesto sobre dichos activos en un importe igual al impuesto sobre la renta que les hubiera correspondido, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico, a las rentas brutas (si las hubiere) a que se refiere el prrafo 1 del Artculo 6, aun cuando el residente de los Estados Unidos opte por ser sometido a imposicin sobre una base neta segn el prrafo 5 del Artculo 6, siempre que menos del 50 por ciento de las rentas brutas del residente de los Estados Unidos provenientes de dichos activos se utilice, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones (incluyendo obligaciones por concepto de intereses) con personas que no sean residentes de los Estados Unidos. En el ltimo caso, Mxico conceder un crdito contra el impuesto sobre dichos activos en un importe igual al impuesto sobre la renta que les hubiera correspondido de las regalas pagadas (si las hubiere) aplicando la tasa del impuesto prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico, en lugar de la tasa prevista en el Artculo 12. 4. En relacin con el Artculo 7, Beneficios Empresariales). Nada en el presente Artculo afectar la aplicacin de cualquier ley de un Estado Contratante relativa a la determinacin del impuesto a cargo de una persona en aquellos casos donde la informacin disponible a la autoridad competente de este Estado sea insuficiente para determinar los beneficios atribuibles a un establecimiento permanente o en los casos previstos por el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico siempre que sobre la base de la informacin disponible la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se consistente con los principios establecidos en el presente Artculo. 5. En relacin al prrafo 3 del Artculo 7 (Beneficios Empresariales). Las deducciones autorizadas comprendern una distribucin razonable de los gastos de investigacin y desarrollo, intereses y otros gastos incurridos en el ejercicio fiscal para la realizacin de los fines de la empresa como un todo (o la parte de la misma que incluya al establecimiento permanente), independientemente del lugar en el que se efecten, pero slo en la medida en que dichos gastos no hayan sido deducidos por dicha empresa y no sean parte de otras deducciones autorizadas al establecimiento permanente, tales como la deduccin del costo de ventas o del valor de los bienes adquiridos.
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6. En relacin al Artculo 8 (Navegacin Martima y Area). Los residentes de los Estados Unidos cuyos beneficios provenientes de Mxico no puedan someterse a imposicin por Mxico de conformidad con las disposiciones del Artculo 8 del presente Convenio, no podrn someterse a imposicin en el impuesto al activo mexicano, por los activos utilizados en la obtencin de dichos beneficios. 7. En relacin con el Artculo 9 (Empresas Asociadas). Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en los casos de fraude, culpa o negligencia. 8. En relacin con los prrafos 2 y 3 del artculo 10 (Dividendos). a) En el caso de los Estados Unidos, el inciso a) del prrafo 2 no se aplicar a los dividendos pagados por una ''Compaa de Inversin regulada'' o un ''Fideicomiso de inversin en Bienes Inmuebles'' de los Estados Unidos El inciso b) del prrafo 2 y el prrafo 3 se aplicar en el caso de dividendos pagados por una ''Compaa de inversin Regulada''. En el caso de dividendos pagados por un ''Fideicomiso de Inversin en Bienes Inmuebles'', el inciso b) del prrafo 2 y el prrafo 3 se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos es una persona fsica que posea menos del 10% de las participaciones en el ''Fideicomiso de Inversin en Bienes Inmuebles'': en caso contrario, la tasa de retencin prevista por la ley interna ser la aplicable. b) Cuando los Estados Unidos acuerden en algn Convenio con un tercer pas imponer una tasa de dividendos inferior a la establecida en el inciso a) del prrafo 2, ambos Estados Contratantes aplicarn dicha tasa inferior en lugar de la establecida en el inciso a) de este prrafo. 9. En relacin con el prrafo 3 del Artculo 7 (Beneficios Empresariales), prrafo 4 del Artculo 10 (Dividendos) y el prrafo 5 del Artculo 11 (Intereses). Cuando la ley de un Estado Contratante requiera que un pago se considere total o parcialmente como un dividendo o lmite la deducibilidad de dicho pago en base a reglas de capitalizacin delgada o debido a que el instrumento de deuda correspondiente incluye una participacin en el capital, el Estado Contratante podr tratar dicho pago de conformidad con lo previsto por dicha ley. 10. En relacin con los prrafos 2, 3 y 4 del Artculo 11 (Intereses). a) Las disposiciones de los prrafos 2, 3 y 4 no se aplicarn al inters excedente (''excess inclusion'') que perciba un residente en Mxico tenedor de una participacin residual (''residual interest'') en un certificado de inversin en hipotecas sobre bienes inmuebles de los Estados Unidos (''REMIC''). Cuando la autoridad competente de Mxico notifique a la autoridad competente de los Estados Unidos, una vez que el presente Convenio surta sus efectos, que Mxico ha autorizado la colocacin de ttulos hipotecarios en forma idntica a un ''REMIC'', las disposiciones de los prrafos 2, 3 y 4 tampoco se aplicarn a aquellas rentas que sean comparables con el inters excedente que perciba un residente de los Estados Unidos tenedor de una participacin en dicha entidad. Asimismo,
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cuando cualquiera de los Estados Contratantes desarrolle una entidad que, aun cuando no sea idntica a un ''REMIC'', sea sustancialmente similar a un ''REMIC'', o un instrumento que sea sustancialmente similar a una participacin residual en un ''REMIC'' las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn para determinar si el rgimen previsto en el presente prrafo para los ''REMIC'' se aplica a dicho instrumento o entidad. En relacin con el subinciso (ii) del inciso b) del prrafo 2 del Artculo 11, la tasa establecida en dicho inciso se aplicar slo cuando el beneficiario efectivo del inters sea el enajenante original de la maquinaria y equipo. si el enajenante original transfiere el derecho a percibir los intereses, la tasa de impuesto que se aplicar sobre los intereses por el Estado Contratante de donde proceden dichos intereses, ser la que le corresponda a la persona a quien se le transfiere dicho derecho. 11. En relacin con el prrafo 3 del Artculo 12 (Regalas). Se entiende que el trmino ''informacin relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas'' se definir de conformidad con el prrafo 12 de los comentarios al Artculo 12 (Regalas) del Convenio Modelo para Evitar la Doble Imposicin respecto de los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio de 1977 de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. 12. En relacin con el prrafo 2 del Artculo 13 (Ganancias de Capital). El trmino ''bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante'', como se describen en el presente prrafo, cuando los Estados Unidos sea este otro Estado Contratante, incluye una participacin inmobiliaria de los Estados Unidos. 13. En relacin con el prrafo 4 del Artculo 13 (Ganancias de Capital). A los efectos de este prrafo, no se causar impuesto alguno en el caso de una transmisin de bienes entre miembros de un grupo de sociedades que presentan su declaracin fiscal en forma consolidada, en la medida en que la contraprestacin recibida por la transmitente consista en acciones u otros derechos en el capital del adquirente o de otra sociedad residente en el mismo Estado Contratante propietaria, directa o indirectamente, del 80 por ciento o mas de las acciones con derecho a voto y del capital del adquirente, si: (i) la transmitente y la adquirente son sociedades residentes del mismo Estado contratante; (ii) antes e inmediatamente despus de la transmisin, la transmitente o la adquirente sea propietaria, directa o indirectamente, del 80 por ciento o mas de las acciones con derecho a voto y del capital de la otra, o una sociedad residente en el mismo Estado Contratante sea propietaria directa o indirectamente, (a travs de sociedades residentes en el mismo Estado Contratante) del 80 por ciento o mas de las acciones con derecho a voto y del capital de cada una de ellas, y
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(iii) a los efectos de la determinacin de la ganancia en cualquier transmisin subsecuente: A) el costo inicial del bien para el adquirente se determinar en base al costo que tuvieron para el transmitente, Incrementado con el importe de los pagos efectuados en efectivo u otros bienes; o B) la ganancia se calcular por otro mtodo del que se obtenga sustancialmente el mismo resultado. No obstante lo anterior, si se recibe efectivo o bienes distintos de dichas acciones u otros derechos, el importe de la ganancia (hasta por el lmite del importe recibido en efectivo u otros bienes), puede someterse a imposicin en el otro Estado Contratante. 14. En relacin con el prrafo 1 del Artculo 14 (Servicios Personales Independientes). El Artculo 14 tambin se aplica a las rentas obtenidas por una sociedad que sea residente de los Estados Unidos por la prestacin de servicios personales independientes por medio de una base fija en Mxico de conformidad con el inciso a) del prrafo 1. En este caso, la sociedad podr calcular el impuesto sobre las rentas procedentes de dichos servicios sobre una base neta como si estas rentas fueran atribuibles a un establecimiento permanente en Mxico. 15. En relacin con el prrafo 2 del artculo 11 (Intereses), prrafo 2 del Artculo 11-A (Imposicin sobre Sucursales) y prrafo 1 del Artculo 17 (Limitacin de Beneficios). a) A los efectos del inciso c) del prrafo 1 del Artculo 17 y prrafo 2 del Artculo 11-A, la expresin ''actividad empresarial'' significa, en el caso de Mxico, la actividad realizada por medio de un establecimiento permanente como se define en la Ley del Impuesto Sobre la Renta de Mxico. b) A los efectos del subinciso (ii) del inciso a) del prrafo 2 del Artculo 11 y del inciso d) del prrafo 1 del Artculo 17, la expresin ''mercado de valores reconocido'' significa: (i) el sistema NASDAQ propiedad de la Asociacin Nacional de Agentes de Bolsa, Inc, y cualquier mercado de valores registrado en la Comisin de Cambios y Valores como mercado de valores nacional a los efectos de la Ley de Cambio y bolsa de 1934. (ii) las bolsas de valores debidamente autorizadas conforme a lo establecido en la Ley del Mercado de Valores del 2 de enero de 1975; y (iii) cualquier otro mercado de valores que acuerden las autoridades competentes de los Estados Contratantes. c) A los efectos del subinciso (ii) del inciso f) del prrafo 1 del Artculo 17 la expresin ''rentas brutas'' significa las percepciones brutas, o cuando se trate de una empresa dedicada a una actividad empresarial que incluya la fabricacin o la produccin de mercancas las percepciones brutas disminuidas con el costo directo de trabajo y de materiales imputables a dicha fabricacin o produccin que se paguen o deban pagarse con dichas percepciones.
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d) Las disposiciones del subinciso (iii) del inciso d) y del inciso g) del prrafo 1 del Artculo 17 surtirn sus efectos a partir de la fecha de entrada en vigor del TLC. 16. En relacin con Artculo 18 (Artistas y Deportistas). La remuneracin obtenida por un artista o deportista residente de un Estado Contratante deber incluir la remuneracin por cualquier actividad personal desarrollada en el otro Estado Contratante relacionada con su reputacin personal como artista o deportista. Las disposiciones del presente Artculo no se aplicarn al personal auxiliar o de apoyo, tales como tcnicos, entrenadores o instructores, quienes estarn sujetos a las disposiciones de los Artculos 14 y 15. 17. En relacin con los prrafos 1, 2 y 3 del Artculo 22 (Organizaciones Exentas). a) La certificacin por un Estado Contratante de que un residente de este Estado es una organizacin que se dedica exclusivamente a fines religiosos, cientficos, literarios, educativos o de beneficencia y que esta exenta de impuesto en este Estado, ser aceptada por el otro Estado Contratante a los efectos de permitirle a dicha organizacin estar exenta de impuesto en este otro Estado Contratante de conformidad con las disposiciones del prrafo 1. Sin embargo cuando la autoridad competente del otro Estado Contratante determine que otorgar la exencin es improcedente en un caso o circunstancia especfico la exencin podr ser negada despus de consultar a la autoridad competente del primer Estado Contratante. b) Los Estados Contratantes acuerdan que: (i) el artculo 70-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta mexicana y la seccin 509 (a) (1 ) y (2), con excepcin de las organizaciones descritas en la Seccin 170 (b) (1) (A) (i), del Cdigo de Rentas Internas de los Estados Unidos y conforme a lo establecido en los reglamentos y reglas generales de carcter administrativo de Mxico y de los Estados Unidos, respectivamente, vigentes a la fecha de firma del presente Convenio, contienen disposiciones sustancialmente equivalentes respecto de las organizaciones a que se refieren dichos preceptos conforme a lo establecido en los prrafos 2 y 3; y (ii) por consiguiente, la aceptacin por parte de las autoridades de Mxico de que una organizacin rene los requisitos establecidos por el Artculo 70-B, o por las autoridades de los Estados Unidos de que una organizacin rene los requisitos establecidos por la seccin 509 (a) (1) o (2), excepto las organizaciones a que se refiere la seccin 170 (b) (1) (A) (i), ser aceptada por el otro Estado Contratante a los efectos de otorgar a dichas organizaciones los beneficios previstos en los prrafos 2 y 3. Sin embargo, cuando la autoridad competente del otro Estado Contratante determine que otorgar dichos beneficios es improcedente respecto de una organizacin en particular o de un tipo de organizacin, dichos beneficios podrn ser negados, despus de consultar con la autoridad competente del primer Estado Contratante.
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18. En relacin con el prrafo 5 del Artculo 26 (Procedimiento Amistoso). a) Despus de un periodo de tres aos a partir de la fecha de entrada en vigor del presente Convenio, las autoridades competentes se consultarn para determinar si es adecuado efectuar el intercambio de Notas Diplomticas a que se refiere el prrafo 5 del Artculo 26 (Procedimiento Amistoso). b) Cuando las autoridades competentes de ambos Estados acuerden someter a arbitraje un desacuerdo en relacin con la interpretacin o aplicacin del presente Convenio en un caso especfico en los trminos del prrafo 5 del Artculo 26, se aplicar el siguiente procedimiento: (i) Cuando al aplicar los prrafos 1 a 4 del Artculo 26, las autoridades competentes no logren alcanzar un acuerdo dentro de los dos aos siguientes a la fecha en la que se someti el caso a una de las autoridades competentes las autoridades podrn acordar someter a arbitraje un caso especfico, pero slo despus de haber agotado totalmente los procedimientos disponibles establecidos en los prrafos 1 a 4 del Artculo 26. Las autoridades competentes no sometern a arbitraje asuntos relacionados con la poltica impositiva o legislacin interna de cualquiera de los Estados Contratantes. (ii) Las autoridades competentes establecern una junta de arbitraje para cada caso especfico de la siguiente manera: A. La junta de arbitraje se integrar cuando menos por tres miembros. Cada autoridad competente designar el mismo nmero de miembros y estos acordarn la designacin de otro u otros miembros. Las autoridades competentes podrn expedir instrucciones con respecto al criterio para la seleccin de otro u otros miembros de la junta de arbitraje. B. el o los miembros de la junta de arbitraje (y sus asistentes) en virtud de su designacin, debern aceptar por escrito quedar obligados y sujetos a las disposiciones aplicables en materia de confidencialidad y de divulgacin de ambos Estados y del Convenio. En caso de conflicto entre estas disposiciones, las condiciones mas restrictivas sern aplicables. (iii) Las autoridades competentes podrn acordar y dar instrucciones a la junta de arbitraje con respecto a reglas especficas sobre el procedimiento, tales como la designacin de un presidente, los procedimientos para alcanzar una decisin, el establecimiento de plazos, entre otras. En caso contrario, la junta de arbitraje establecer sus propias reglas de procedimiento de acuerdo a los principios de equidad generalmente aceptados. (iv) Los contribuyentes y/o sus representantes tendrn la oportunidad de presentar sus argumentos a la Junta de arbitraje. (v) La junta de arbitraje decidir cada caso especfico sobre la base del Convenio, otorgndole la debida observancia a las leyes internas de los Estados y a los principios del Derecho internacional. La junta de arbitraje dar a las autoridades competentes una explicacin de su decisin. La decisin de la junta ser obligatoria para ambos Estados y para el o los
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contribuyentes respecto de dicho caso. Aun cuando la decisin de la junta de arbitraje no siente precedente, dichas decisiones podrn tomarse en consideracin por las autoridades competentes en casos que involucren los mismos contribuyentes, el mismo tema y hechos sustancialmente similares, as como en otros casos donde se considere apropiado. (vi) Los costos del procedimiento de arbitraje sern cubiertos de la siguiente manera: A. cada Estado asumir el costo de la remuneracin del o de los miembros designados por l, as como el de sus actuaciones en los procedimientos ante la junta de arbitraje; B. el costo de la remuneracin del o de los otros miembros y los dems costos de la junta de arbitraje sern compartidos en igual proporcin entre los Estados; y C. La junta de arbitraje podr decidir una distribucin diferente de los costos. Sin embargo, cuando se considere apropiado en un caso especfico, en virtud de la naturaleza de este y de las funciones de las Partes, las autoridades competentes de uno de los Estados podrn requerirle al contribuyente que este de acuerdo en cubrir la parte de los costos de dicho Estado como un requisitos previo para someter el caso a arbitraje. (vii) Las autoridades competentes podrn acordar modificar o complementar estos procedimientos, sin embargo, dichas autoridades estarn obligadas a observar los principios generales aqu establecidos. 19. En relacin con el prrafo 1 del Artculo 27 (Intercambio de Informacin). Si el Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para el Intercambio de Informacin Tributaria se da por terminado, los Estados Contratantes procurarn formular lo antes posible un protocolo a este Convenio que satisfaga los propsitos del presente Artculo. 20. En relacin con el Artculo 30 (Terminacin). Cuando la autoridad competente de uno de los Estados Contratantes considere que la ley del otro Estado Contratante es o puede ser aplicada de tal forma que elimine o lmite de manera significativa un beneficio establecido por el Convenio dicho Estado lo informar al otro Estado Contratante en forma oportuna y podr solicitar que se efecten consultas con el objeto de restablecer el balance de los beneficios del Convenio Cuando se efecte dicha solicitud, el otro Estado iniciar dichas consultas en un plazo no mayor de tres meses a partir de la fecha en que la mencionada solicitud se haya efectuado. Cuando los Estados Contratantes no logren acordar la forma en la cual el Convenio deba ser modificado para restablecer el balance de los beneficios, el Estado afectado podr denunciar el Convenio de conformidad con los procedimientos del prrafo 1 no obstante el periodo de cinco aos establecido en dicho prrafo, o tomar cualquier otra medida con respecto
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al presente Convenio que sea permitida conforme a los principios generales del Derecho internacional. EN FE DE LO CUAL, los suscritos debidamente autorizados por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Protocolo. HECHO en Washington, D.C., el 18 de septiembre de 1992, en dos originales, en los idiomas espaol e ingls, siendo ambos textos igualmente autnticos.- Por el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos.- Rbrica.Por el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica.- Rbrica. La presente es copia fiel y completa en espaol del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, suscrito en la ciudad de Washington, D.C., el da dieciocho del mes de septiembre del ao de mil novecientos noventa y dos. Extiendo la presente, en ochenta y nueve pginas tiles, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los cinco das del mes de enero del ao de mil novecientos noventa y cuatro, a fin de incorporarla al Decreto de Promulgacin respectivo.- Rbrica.
SUBSECRETARA DE INGRESOS DIRECCIN TCNICA DE TRATADOS INTERNACIONALES ESTADO QUE GUARDAN LOS CONVENIOS FISCALES CELEBRADOS POR MXICO
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NIO 2004S
EN FECHA NEGO- FIRMA CIACIN
APROBACIN SENADO MEXICANO FECHA PUBLICACIN DECRETO EN D.O.F
APROBADO POR EL OTRO ESTADO
IDIOMAS OFICIALES
FECHA ENTRADA EN VIGOR
APLICABLE A PARTIR DEL
FECHA PUBLICACI CONVENIO EN D. O. F
LEMANIA
23-FEB1993 9-SEP-2002
27-MAY-1993 16-JUN-1993 7-OCT-2003 30-DIC-2003

ESPAOL ALEMAN INGLS ESPAOL ALEMN ESPAOL ESPAOL FRANCS NEERLANDS ESPAOL PORTUGUS ESPAOL FRANCS INGLS ESPAOL FRANCS INGLS ESPAOL COREANO INGLS
30-DIC-1993 31-DIC-2003
1-ENE-1994 1-ENE-20043 1-JUL-20044
USTRALIA
16-MAR-199 6-MAY-199 15-JUN-199 13-FEB-04
AUSTRIA
GENTINA5
BLGICA
13-ABR2004 26-NOV1997 24-NOV1992 25-SEP2003 8-ABR-1991
29-ABR-1998 19-JUN-1998 1-JUN-1994 15-JUN-1994 1-ABR-2004 28-MAY-2004 8-JUL-1991 15-AGO-1991 8-JUL-1991

15-ENE-2004 1-FEB-1997
1-ENE-2005 1-ENE-1998
19-MAR-200
6-ENE-199
BRASIL
CANAD

11-MAY-1992 27-ABR-1992 13-FEB-1995
1-ENE-1992 1-ENE-1993 1-ENE-1996
17-JUL-199
CANAD6
16-MAR1990 6-OCT1994
15-JUL-199
15-AGO-1991
16-DIC-1994
COREA
16-MAR-199
10-ENE-1995
Publicacin de Fe de Erratas Modificacin al Protocolo 3 Respecto de los impuestos establecidos de conformidad con los Artculos 10 (Dividendos), 11 (Intereses) y 12 (Regalas) respecto de cantidades pagadas o acreditables a partir de esa fecha. 4 Respecto de otros impuestos. 5 Para Evitar la Doble Tributacin en Materia de Transporte Internacional 6 En materia de Intercambio de Informacin
2
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CHILE CHINA
17-ABR1998
5-NOV-1998 30-DIC-1998
ESPAOL
12-NOV-1999
1-ENE-2000
12-MAY-200
NAMARCA
11-JUN1997 30-JUL1992 24-JUL1992 18-SEP1992 8-SEP-1994* * 9-SEP-2002* 9-NOV1989 8-SEP-1994* 12-FEB1997 7-NOV1991 13-ABR2004
28-OCT-1997 26-NOV-1997 25-MAY-1994 15-JUN-1994 27-MAY-1993 16-JUN-1993 12-JUL-1993 10-ENE-1995 29-ABR-2003 5-AGO-1993* 3-JUN-2003* 19-DIC-1989 10-ENE-1990 10-ENE-1995* 28-OCT-1997 26-NOV-1997 18-DIC-1992 29-DIC-1992

CUADOR
ESPAOL DANS INGLS ESPAOL ESPAOL ESPAOL INGLS
22-DIC-1997 13-DIC-2000 6-OCT-1994 28-DIC-1993 26-OCT-1995* 3-JUL-2003*
1-ENE-1998 1-ENE-2001 1-ENE-1995 1-ENE-1994 26-OCT1995* 18-ENE-1990 26-OCT1995* 1-ENE-1999 1-ENE-1993
27-MAY-199
4-ABR-200
ESPAA EUA
31-DIC-199
3-FEB-199
25-ENE-199 22-JUL-200
EUA7
ESPAOL INGLS ESPAOL FINLANDS INGLS ESPAOL FRANCS
18-ENE-1990 26-OCT-1995*
23-ENE-199
25-ENE-199
INLANDIA

14-JUL-1998 31-DIC-1992
11-AGO-199
FRANCIA
16-MAR-199
GRECIA
NGRA
* 7
Modificacin al Tratado En materia de Intercambio de Informacin
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DIA
6-SEP-2002 8-JUL-1991 20-JUL1999 22-OCT1998 9-ABR-1996 7-FEB-2001 29-ABR-1996 14-MAY-1996 25-ABR-2001 4-JUN-2001 ESPAOL JAPONS INGLS ESPAOL INGLS FRANCS 6-NOV-1996 27-DIC-2001 1-ENE-1997 1-ENE-2002 29-ABR-2003 26-JUN-2003 25-MAY-1994 15-JUN-1994 28-ABR-2000 11-AGO-2000 14-DIC-1998 30-DIC-1998 ESPAOL INDONESIO INGLS ESPAOL ITALIANO ESPAOL HEBREO INGLS ESPAOL INGLS
DONESIA
LIA
10-MAR-1995 9-MAY-2000 31-DIC-1998
1-ENE-1996 1-ENE-2000 1-ENE-1999
29-MAR-199
AEL
11-AGO-200
ANDA
9-AGO-200
ANDIA
PN
6-ENE-199
XEMBURG
6-FEB-200
LASIA
23-MAR1995 27-SEP1993 30-NOV1998 11-NOV1999 2-JUN-1994 22-JUN-1994 6-JUL-1994 26-ABR-1999 17-MAY-1999 28-ABR-2000 20-OCT-2000 6-JUL-1994 25-JUL-1994 ESPAOL NEERLANDS ESPAOL INGLS POLACO ESPAOL PORTUGUS INGLS ESPAOL INGLS 13-OCT-1994 28-AGO-2002 9-ENE-2001 15-DIC-1994 1-ENE-1995 1-ENE-2003 1-ENE-2002 1-ABR-19948 14-NOV-1995 20-DIC-1995 ESPAOL NORUEGO 23-ENE-1996 1-ENE-1997
CARAGUA
RUEGA
26-AGO-199
EVA LANDA PASES BAJOS
31-DIC-199
LONIA

18-OCT-200
RTUGAL
3-ABRIL-200
INO UNIDO
15-MAR-199
Entrada en vigor retroactiva.
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P. CHECA
4-ABR-2002
18-SEP-2002 13-NOV-2002
ESPAOL CHECO INGLS ESPAOL RUMANO ESPAOL INGLS RUSO ESPAOL INGLS ESPAOL INGLS ESPAOL FRANCS
27-DIC-2002
1-ENE-2003
28-ENE-200
P. LOVACA MANIA
20-JUL2000 7-JUN-2004 9-NOV-1994 21-SEP1992 3-AGO-1993 6-FEB-1997 ESPAOL 13-JUN-1995 15-DIC-1992 17-DIC-1992 1-JUN-1994 15-JUN-1994 31-OCT-2000 28-NOV-2000 15-AGO-2001 1-ENE-2002
12-DIC-200
SIA
GAPUR

14-SEP-1995 18-DIC-1992 8-SEP-1994
1-ENE-1996 1-ENE-1993 1-ENE-1995
23-AGO-199
ECIA
10-FEB-199
IZA
24-OCT-199
LANDIA
RANIA
NEZUELA
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RESOLUCIONES DE LOS TRIBUNALES
Tesis Seleccionada Instancia: 2a. Sala Localizacin
Epoca: 9a. Epoca
Novena Epoca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVII, Enero de 2003 Tesis: 2a. CXCVIII/2002 Pgina: 733 Materia: Constitucional, Administrativa Tesis aislada. Rubro RENTA. EL ARTCULO 24, FRACCIN V, EN RELACIN CON EL DIVERSO 58, FRACCIN IX, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL ESTABLECER COMO REQUISITO LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES INFORMATIVAS COMO CONDICIN PARA QUE LAS RESPECTIVAS DEDUCCIONES SEAN PROCEDENTES (LEGISLACIN VIGENTE EN 1998). Texto El artculo 24, fraccin V, en relacin con el 58, fraccin IX, de la ley del impuesto relativo, cuando establece que tratndose de pagos al extranjero, slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione, en las fechas que determine la ley, la informacin relativa al saldo insoluto de los prstamos que le hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero, el tipo de financiamiento, el nombre del beneficiario efectivo de los intereses, el tipo de moneda, la tasa de inters aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y accesorios, de cada una de las operaciones de financiamiento realizadas, no viola el principio de equidad tributaria consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, habida cuenta de que como lo ha establecido la jurisprudencia de este Alto Tribunal no toda desigualdad de trato por la ley supone una violacin al citado principio constitucional, sino slo cuando produce distincin entre situaciones tributarias que pueden considerarse iguales sin que exista una justificacin objetiva y razonable; por tanto, si bien es cierto que los artculos sealados dan un trato desigual a los contribuyentes que realizan pagos al extranjero, derivados de las deudas que tengan con ellos, para la deduccin de dichas cantidades, en relacin con los causantes que las tengan con residentes en el pas, tambin lo es que ello est justificado, ya que no se trata de idnticas situaciones tributarias, porque en un caso, el contribuyente realiza pagos a residentes en el extranjero y, en el otro, a residentes en el pas, lo que se justifica en el supuesto de los primeros, al exigirles que presenten declaraciones a la autoridad exactora, donde le aporten los datos indicados en la fraccin IX del artculo 58 de la ley de la materia, pues es la nica manera efectiva de que la autoridad cuente
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con dicha informacin para realizar su funcin de vigilar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de esos contribuyentes, en acatamiento al sealado precepto constitucional, no as cuando se trata de los contribuyentes que realizan pagos a residentes en el pas, situacin en la cual la autoridad cuenta con mayores instrumentos de fiscalizacin. Precedentes Amparo directo en revisin 1417/2002. Aspen Industrial, S.A. de C.V. 15 de noviembre de 2002. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Jos Antonio Abel Aguilar Snchez.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SOBRE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES, NO CABE LA PIRAMIDACIN.- De conformidad con los artculos 10-A, 120 y 121 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es claro que el impuesto sobre dividendos se causa precisamente sobre los dividendos que hayan sido realmente distribuidos o pagados a los socios o accionistas de la empresa a virtud de las ganancias generales en el ejercicio, es decir se trata de un gravamen a cargo de la sociedad en el cual no cabe la piramidacin pues no son quienes reciben los dividendos, los contribuyentes del impuesto sino las personas morales que los reparten, aun cuando quien los recibe sea una empresa controlada. (4) Juicio No. 7142/98-11-02-1/99-S2-09-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 23 de septiembre de 1999, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Ma. Guadalupe Aguirre Soria.- Secretaria: Lic. Victoria Lazo Castillo. (Tesis aprobada en sesin privada de 25 de enero del 2000) R.T.F.F., Ao III, Cuarta Epoca, No. 23, Junio del 2000, p. 29, Precedente. -183
DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE, CONFORME A LA CONVENCIN DE VIENA.- La Convencin de Viena establece reglas para la interpretacin de los tratados internacionales, la cual al haberse suscrito y ratificado por Mxico, se convierte en derecho interno mexicano y consecuentemente, son obligatorias para el juzgador. Por su parte, el artculo 31 de dicha Convencin seala, entre otras reglas, que un tratado debe interpretarse de
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buena fe, en su contexto y teniendo en cuenta su objeto y fin; el contexto comprende, entre otros elementos: a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes con motivo de su celebracin, b) Todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado. As, en atencin al citado precepto, se acepta como uno de los fines de los convenios celebrados entre los gobiernos de los distintos pases para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta y el capital, precisamente el de evitar que simultneamente, dos o ms pases impongan ese tipo de gravmenes a una persona por un mismo hecho imponible. En virtud de que dichos convenios se pactaron conforme al modelo elaborado por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), los mismos son fuente privilegiada para la interpretacin de los tratados referidos y no una norma obligatoria, siempre que los Gobiernos de los residentes en los pases, sujetos a controversia, hayan participado en la elaboracin de ese instrumento sin formular reserva alguna respecto del comentario de que se trate o del precepto comentado. En consecuencia, si los Estados Unidos de Norte Amrica y Mxico aceptaron el Modelo citado, los comentarios contenidos en l, deben ser atendidos como fuente privilegiada para la interpretacin del Tratado celebrado entre ellos para Evitar la Doble Tributacin e Impedir la Evasin Fiscal. Lo anterior, es sin perjuicio de que en los casos en que el particular se beneficie de la aplicacin de estos comentarios y siempre que se mantengan las disposiciones generales vigentes relacionadas con dicha obligatoriedad, se consideren obligatorios en los trminos del precedente cuya voz dice: DOBLE TRIBUTACIN.APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE. (21) Juicio No. 12666/98-11-06-3/99-S2-06-02.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 7 de septiembre de 1999, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rubn Aguirre Pangburn.Secretaria: Lic. Susana Ruiz Gonzlez (Tesis aprobada en sesin de 7 de septiembre de 1999) R.T.F.F., Ao II, Cuarta Epoca, No. 17, Diciembre de 1999, p. 168, Prece
TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. Persistentemente en la doctrina se ha formulado la interrogante respecto a la jerarqua de normas en nuestro derecho. Existe unanimidad respecto de que la Constitucin Federal es la norma fundamental y que aunque en principio la expresin ''... sern la Ley Suprema de toda la Unin ...'' parece indicar que no slo la Carta Magna es la suprema, la objecin es superada por el hecho de que las leyes deben emanar de la Constitucin y ser aprobadas por un rgano constituido, como lo es el Congreso de la Unin y de que los tratados deben estar
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de acuerdo con la Ley Fundamental, lo que claramente indica que slo la Constitucin es la Ley Suprema. El problema respecto a la jerarqua de las dems normas del sistema, ha encontrado en la jurisprudencia y en la doctrina distintas soluciones, entre las que destacan: supremaca del derecho federal frente al local y misma jerarqua de los dos, en sus variantes lisa y llana, y con la existencia de ''leyes constitucionales'', y la de que ser ley suprema la que sea calificada de constitucional. No obstante, esta Suprema Corte de Justicia considera que los tratados internacionales se encuentran en un segundo plano inmediatamente debajo de la Ley Fundamental y por encima del derecho federal y el local. Esta interpretacin del artculo 133 constitucional, deriva de que estos compromisos internacionales son asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y comprometen a todas sus autoridades frente a la comunidad internacional; por ello se explica que el Constituyente haya facultado al presidente de la Repblica a suscribir los tratados internacionales en su calidad de jefe de Estado y, de la misma manera, el Senado interviene como representante de la voluntad de las entidades federativas y, por medio de su ratificacin, obliga a sus autoridades. Otro aspecto importante para considerar esta jerarqua de los tratados, es la relativa a que en esta materia no existe limitacin competencial entre la Federacin y las entidades federativas, esto es, no se toma en cuenta la competencia federal o local del contenido del tratado, sino que por mandato expreso del propio artculo 133 el presidente de la Repblica y el Senado pueden obligar al Estado mexicano en cualquier materia, independientemente de que para otros efectos sta sea competencia de las entidades federativas. Como consecuencia de lo anterior, la interpretacin del artculo 133 lleva a considerar en un tercer lugar al derecho federal y al local en una misma jerarqua en virtud de lo dispuesto en el artculo 124 de la Ley Fundamental, el cual ordena que ''Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados.''. No se pierde de vista que en su anterior conformacin, este Mximo Tribunal haba adoptado una posicin diversa en la tesis P. C/92, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Nmero 60, correspondiente a diciembre de 1992, pgina 27, de rubro: ''LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA JERARQUA NORMATIVA.''; sin embargo, este Tribunal Pleno considera oportuno abandonar tal criterio y asumir el que considera la jerarqua superior de los tratados incluso frente al derecho federal. P. LXXVII/99 Amparo en revisin 1475/98.-Sindicato Nacional de Controladores de Trnsito Areo.-11 de mayo de 1999.-Unanimidad de diez votos.-Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.-Ponente: Humberto Romn Palacios.-Secretario Antonio Espinoza Rangel. El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el veintiocho de octubre en curso, aprob, con el nmero LXXVII/1999, la tesis aislada que antecede; y determin que la votacin es Idnea para integrar tesis jurisprudencial.-Mxico, Distrito Federal, a veintiocho de octubre de mil novecientos noventa y nueve. Nota: Esta tesis abandona el criterio sustentado en la tesis P C/92, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Nmero 60, Octava Epoca,
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diciembre de 1992, pgina 27, de rubro: ''LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMAJERARQUA NORMATIVA.''. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Epoca: Novena Epoca. Tomo X, Noviembre de 1999. Tesis: P. LXXVII/99 Pgina: 46. Tesis Aislada.dente. RENTA. EL HECHO DE QUE SE D UN TRATO DESIGUAL EN LOS ARTCULOS 80 Y 147 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO A LAS PERSONAS FSICAS QUE OBTIENEN INGRESOS POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES, NO TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. Conforme a lo dispuesto en los citados preceptos, para calcular el impuesto sobre la renta a cargo de las personas fsicas residentes en el pas que obtienen ingresos por honorarios y, en general, por la prestacin de un servicio profesional independiente, debe aplicarse a la base imponible una tarifa progresiva que da lugar a gravar aqulla en una proporcin que oscila entre un tres y un cuarenta por ciento, en tanto que tratndose de los ingresos de la misma naturaleza, recibidos por personas fsicas que residen en el extranjero respecto de fuentes de riqueza establecidas en el territorio nacional, dicha renta se grava con una tasa fija del veintiuno por ciento, sin deduccin alguna. Ante ello, para determinar si los referidos numerales establecen un sistema proporcional y equitativo, que imponga un mayor gravamen a los contribuyentes cuyas circunstancias objetivas reflejan una mayor capacidad contributiva, el anlisis respectivo no puede limitarse a comparar en forma aislada las tasas, cuotas o tarifas que resultan aplicables para cada categora, sino que es necesario considerar los diversos procedimientos que en cada caso regulan la determinacin de la base gravable y del impuesto a enterar. En ese tenor, si se atiende al hecho de que tratndose de los ingresos por concepto de honorarios obtenidos por los residentes en el extranjero la citada tasa se aplica sobre la totalidad de aqullos, sin permitir a los contribuyentes realizar deduccin alguna, mientras que los ingresos de esa naturaleza, obtenidos por los que residen en territorio nacional, no son gravados en su totalidad, sino disminuidos con las deducciones autorizadas (gastos e inversiones en que se haya incurrido para prestar el respectivo servicio personal independiente), aunado a que el impuesto que resulte de aplicar la mencionada tarifa se reducir con un subsidio y un crdito fiscal, resulta inconcuso que la posibilidad de que los ingresos gravables de los residentes en el territorio nacional sean gravados en una proporcin superior a la que corresponde a los ingresos obtenidos por residentes en el extranjero, se traduce en un trato apegado a los principios tributarios de proporcionalidad y equidad consagrados en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en tanto que permite compensar la mayor carga tributaria que para stos representa la imposibilidad de realizar las deducciones correspondientes y tomar en cuenta el subsidio y el crdito fiscal referidos.
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2a. CLVI/2001 Amparo en revisin 970/99. Othn Ruiz Montemayor. 27 de abril de 2001. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina. Amparo en revisin 738/2000. Ernesto Prez Charles. 27 de abril de 2001. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Alma Delia Aguilar Chvez Nava. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Epoca: Novena Epoca. Tomo XIV, Agosto de 2001. Tesis: 2a. CLVI/2001 Pgina: 245. Tesis Aislada. RENTA. EL ARTCULO 23, PRRAFO TERCERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO QUE PREV LA FORMA EN QUE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE SE DEDIQUEN AL TRANSPORTE INTERNACIONAL AREO O TERRESTRE DEBEN EFECTUAR LAS DEDUCCIONES QUE CORRESPONDAN POR LAS OPERACIONES QUE HAYAN TENIDO EN EL MISMO EJERCICIO DICHAS EMPRESAS, CONSIDERANDO LA OFICINA CENTRAL Y TODOS SUS ESTABLECIMIENTOS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. Dicho precepto al establecer en lo conducente que: "Los establecimientos permanentes de empresas residentes en el extranjero que se dediquen al transporte internacional areo o terrestre, en lugar de las deducciones establecidas en el artculo 22 de esta ley, efectuarn la deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido en el mismo ejercicio dicha empresa, considerando la oficina central y todos sus establecimientos. Cuando el ejercicio fiscal de dichas empresas residentes en el extranjero no coincida con el ao de calendario, efectuarn la deduccin antes citada, considerando el ltimo ejercicio terminado de la empresa.", no transgrede el principio de equidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, en razn de que otorga un trato igual a iguales y desigual a desiguales. Los establecimientos permanentes de empresas residentes en el extranjero que se dediquen al transporte internacional areo o terrestre, se consideran de manera diversa a otras empresas para efectuar la deduccin, toda vez que aquellos establecimientos realizan actividades que no se efectan de manera total en el territorio nacional, ya que por ejemplo, el servicio puede tener su origen en el extranjero y culminar en la Repblica mexicana el cual es su punto de destino, a diferencia de otro tipo de establecimientos permanentes en donde la actividad o prestacin del servicio se cumple y se agota dentro del territorio nacional, y a las cuales se les permiten aplicar las deducciones correspondientes determinadas en el artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior es as, en virtud de que la regla general para la determinacin de los ingresos obtenidos dentro del territorio nacional, es distinta, pues mientras que en algunas empresas las actividades empresariales se llevan a cabo totalmente dentro del territorio nacional, en otras empresas que se dedican a la actividad de transporte internacional areo o terrestre, dichas actividades empresariales no se llevan a cabo totalmente dentro del
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territorio nacional, por lo que evidentemente en la prestacin de dicho servicio realiza erogaciones respecto de servicios contratados en la oficina central residente en el extranjero, que deben estimarse ingresos atribuibles al establecimiento permanente, por lo que los procedimientos de deduccin son distintos en tanto no llevan en forma total su actividad dentro de las fronteras del pas sino slo de manera parcial, pues un solo servicio de transporte se da en territorios de pases distintos; por ende, el tratamiento fiscal es distinto a los dems, en los que su inicio y conclusin del servicio se lleva a cabo en el territorio nacional, por lo que es posible determinar la base de los ingresos atribuibles as como las deducciones. 1a. LXXXV/2001 Amparo directo en revisin 183/99. Deutsche Lufthansa Aktiengesellschaft (Sociedad Alemana de Aviacin, S.A.), Lufthansa Lneas Areas Alemanas. 20 de junio de 2001. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz. Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Epoca: Novena Epoca. Tomo XIV, Agosto de 2001. Tesis: 1a. LXXXV/2001 Pgina: 185. Tesis Aislada. RENTA. EL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL INGRESO ACUMULABLE PREVISTO EN EL ARTCULO 17, FRACCIN XI, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y SIETE, RESPETA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Al consignar el artculo 17, fraccin XI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ao de mil novecientos noventa y siete, que las personas morales considerarn como ingreso acumulable en el ejercicio de que se trate la proporcin de los ingresos acumulables del ejercicio de las sociedades, entidades o fideicomisos ubicados o residentes en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, en la proporcin de su participacin directa promedio por da en el ejercicio al que correspondan, si son accionistas, beneficiarios efectivos o tienen derecho a la distribucin de utilidades de los mismos, aun en el caso de que no se hayan distribuido dividendos, pudiendo disminuir, en caso de que tengan la contabilidad de la sociedad, entidad o fideicomiso a disposicin de las autoridades fiscales, tanto las deducciones de la sociedad, entidad o fideicomiso como las prdidas fiscales en que haya incurrido en los cinco ejercicios anteriores, respeta el principio de equidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es as, porque el hecho de que se establezca para los contribuyentes que inviertan en entidades ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal un procedimiento de determinacin del ingreso acumulable distinto del que se prev para aquellos que hayan realizado inversiones en el extranjero, pero en jurisdicciones que no sean consideradas de baja imposicin, no implica que se les d un tratamiento inequitativo, pues ambos tipos de contribuyentes son sujetos diversos que deben recibir un tratamiento diferente en cuanto a la determinacin de su ingreso acumulable por la inversin relativa, de acuerdo con el principio de igualdad que exige dar trato igual a los iguales y desigual a los desiguales, ya que si bien coinciden en el hecho de la realizacin de
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inversiones en el extranjero, el que lo hagan en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal es, precisamente, lo que los coloca en una situacin desigual, pues en un pas con cargas impositivas equivalentes a las de Mxico, los dividendos o utilidades distribuidos a los accionistas sern tambin equivalentes a los que correspondera distribuirles conforme a la legislacin mexicana, a diferencia de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal en las que las utilidades o dividendos de los inversionistas de una sociedad, entidad o fideicomiso no son determinados conforme a una legislacin equivalente a la de la Repblica mexicana, y si se toma en cuenta que el causante del impuesto sobre la renta debe tributar conforme a la legislacin mexicana, es lgico concluir que debe adecuarse la base gravable del citado impuesto a su ingreso acumulable de acuerdo con las disposiciones de la ley que regula dicho impuesto para que tribute en los trminos de la misma y no de una legislacin diversa y, por tal motivo, el referido artculo 17, fraccin XI, otorga a los contribuyentes relativos la posibilidad de no acumular los dividendos o utilidades que efectivamente perciban de las sociedades, entidades o fideicomisos o de acreditar el impuesto pagado por los ingresos acumulables o el resultado fiscal de la sociedad contra el que les corresponda por acumular los dividendos o utilidades. 2a. CVIII/2001 Amparo en revisin 811/99. Transportacin Martima Mexicana, S.A. de C.V. y otros. 30 de mayo de 2001. Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Epoca: Novena Epoca. Tomo XIV, Julio de 2001. Tesis: 2a. CVIII/2001 Pgina: 514. Tesis Aislada. DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. EL ARTCULO 152, FRACCIN I, LTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE ESTABLECE LA OBLIGACIN DE RETENER EL IMPUESTO QUE SE OBTENGA DE APLICAR LA TASA DEL 5% SOBRE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE MULTIPLICAR AQULLOS POR EL FACTOR PREVISTO EN EL PROPIO ARTCULO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Si se toma en consideracin que el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos consiste en que las personas tributen de conformidad con su autntica capacidad contributiva, de manera tal que la base gravable atienda a la renta o ingreso efectivamente percibido por el sujeto pasivo de la contribucin, pues de acuerdo con el criterio sostenido por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis de jurisprudencia P./J. 109/99, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo X, noviembre de 1999, pgina 22, la capacidad contributiva debe entenderse como la potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos, resulta inconcuso que el artculo 152, fraccin I, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que regula la distribucin de dividendos a sociedades residentes en el extranjero, estableciendo que las sociedades residentes en Mxico que distribuyan los dividendos o
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utilidades a que se refiere la propia fraccin, debern retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del 5% sobre la cantidad que resulte de multiplicar aqullos por el factor de 1.5385, transgrede el mencionado principio constitucional. Ello es as, porque, por un lado, del contenido de las exposiciones de motivos de los decretos que reformaron la mencionada ley en materia de dividendos, no se desprenden las razones jurdicas que tom en cuenta el legislador para el establecimiento del aludido factor ni los lineamientos conforme a los cuales se fij y, por otro, porque el sistema previsto en el referido artculo 152, fraccin I, ltimo prrafo, no toma en consideracin la modificacin patrimonial real del contribuyente, sino que determina un aumento en la base gravable del tributo a travs de la aplicacin del citado factor, sin justificacin jurdica para ello, es decir, altera el monto de la contribucin que por va de retencin de la sociedad que los distribuye debe enterar a las oficinas recaudadoras, sin que haya operado en la realidad un cambio en el patrimonio de los causantes que los afecte en forma positiva, sino como resultado de una mera ficcin, o lo que es lo mismo, sin atender a la capacidad contributiva real de los contribuyentes sujetos al rgimen de dividendos, por lo que el socio o accionista tributa en una proporcin mayor a la renta real efectivamente percibida. Atento lo anterior, la concesin del amparo cuando se reclame el mencionado precepto, tendr por efecto la inaplicabilidad del aludido factor para el clculo del impuesto correspondiente, de tal manera que para la determinacin del monto de la contribucin debe considerarse exclusivamente la tasa del 5% sobre los ingresos derivados de la distribucin de dividendos. 2a. LXIX/2001 Amparo en revisin 1109/2000. Eli Lilly and Company. 30 de marzo de 2001. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Maura Anglica Sanabria Martnez. Nota: La tesis citada aparece publicada con el rubro: "CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS.". Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Epoca: Novena Epoca. Tomo XIII, Mayo de 2001. Tesis: 2a. LXIX/2001 Pgina: 447. Tesis Aislada.
NORMAS DE PROCEDIMIENTO.- SU CONCEPTO.- Las normas de procedimiento son disposiciones jurdicas a travs de las cuales se hace efectivo el ejercicio de los derechos y de las facultades, as como el cumplimiento de las obligaciones que corresponden a las partes dentro de las diversas relaciones jurdicas que pueden existir entre ellas. As, las normas de procedimiento constituyen reglas de actuacin o series de operaciones y trmites que deben seguirse para obtener el reconocimiento de un derecho o el cumplimiento de una obligacin, o en el caso de las autoridades, reglas que norman el ejercicio de sus facultades, es decir, son preceptos de carcter instrumental que tienen por objeto garantizar la eficacia de las normas sustantivas. (34)
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Juicio No. 972/99-03-02-2/480/00-S2-07-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 16 de octubre de 2000, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.Secretaria: Lic. Mara Luisa de Alba Alcntara. (Tesis aprobada en sesin privada de 16 de octubre de 2000) R.T.F.J.F.A., Ao I, Quinta Epoca, No.3, Marzo 2001, p. 153, Precedente. BENEFICIOS EMPRESARIALES. SU CONCEPTO PARA LOS EFECTOS DEL ARTCULO 7 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIOS DE AMERICA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El tratado entre los gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y de los Estados Unidos de America para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia impuesto sobre la renta se celebro de conformidad con el modelo de convenio para evitar la doble imposicin impedir la evasin fiscal de la organizacin para la cooperacin y el desarrollo econmico,...de este modo para determinar que debe entenderse por beneficio empresarial, debe acudirse a la difinicin de actividades empresariales que prev el artculo 16 del Codigo Fiscal de la Federacin y a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo de Comercio, por remisin expresa de aqul a las leyes federales para definir lo que es una actividad comercial. Sin embargo, aun cuando de conformidad con las normas referidas parecera que para el sistema impositvo mexicano la actividad empresarial abarcara toda la actividad licita de la que se puede obtener un ingresos, no puede considerarse que el ingresos proveniente de todas las actividades deba considerarse automtica beneficio empresarial para efectos del convenio, pues ste, a lo largo de su artculado, regula los diversos ingresos que se pueden obtener, sealando, en cada caso, el tratamiento que deben tener, siendo los beneficios empresariales solo uno de los mltiples conceptos. Esto es, no puede concluirse que todo ingreso derivado de la realizacin de una acividad empresarial lcita pueden considerarse beneficio empresarial para los efectos del tratado, pues el fruto de tales actividades, dependiendo de cual se realice, dara lugar a distintos rgimenes como: ventas inmobiliarias, dividendos, intereses, regalias, etc. Que tienen un tratamiento especial en los distintos artculos del tratado. En vista de lo anterior dado que el convenio define con mayor o menor grado de claridad todos los conceptos de renta que regula, salvo el de beneficios empresariales, se puede afirmar que el artculo 7 de tal instrumento juridico comprende a las rentas que, derivan de una actividad empresarial, que no se encuentran incluidas en alguno de los otros artculos que se refieren a rentas especiales. Tesis aprobada Sala Superior del TFJFA aprobada el 19 de agosto 2003
ASISTENCIA TECNICA Y REGALIAS, NO CONSTITUYEN CONCEPTOS ANALOGOS. El concepto de Asistencia Tcnica que recoga la Ley del Impuesto sobre la Renta hasta el 31 de diciembre de 1996, dejo de tener vigencia al publicarse oficialmente el 30 de diciembre de 1996 ...se inserta en el Cdigo Fiscal de la Federain el artculo 15-B, que cobr vigencia a partir del 1.
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De enero de 1997, en donde con precisin el legislado define y distingue los conceptos Asistencia tcnica y Regalas, vislumbrandose entre ambos una diferencia substancial; a saber, mientras la regala es una aceptacin empleada para definir una erogacin por el uso o goce de las creaciones o derechos patrimoniales protegidos por la propiedad intelectual; la asistencia tcnica en cambio, es una prestacin de servicios que se proporciona sobre conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisin de informacin confindencial relativa a experiencias industriales, es decir, la asistencia tcnica no conlleva en manera alguna, la aportacin al prestatario de conocimientos sobre aspectos protegidos por la propiedad intelectual . En esa medida, no puede considerarse que las acepciones asistencia Tcnica y regalassean empleadas como conceptos anlogos en las leyes tributarias . Juicio No. 479 Resuelto por la segunda seccin de la Sala superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 1. De octubre de 2002, aprobada por mayora de votos. CONVENIO CELEBRADO ENTRE LOS ESTADOS MEXICANOS Y EL JAPON PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA. NO ES APLICABLE RESPECTO DE LA RETENCIN POR PAGO DE LOS INGRESOS DE ASISTENCIA TECNICA, REGULADOS POR EL ARTICULO 156 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 1997 Si bien es cierto que de conformidad a lo dispuesto por el artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, nuestra Carta magna es la Ley Suprema en el pas, y despus de ella, se encuentran los Tratados Internacionales celebrado entre Mxico y otros Pases, con rango superior a derecho federal y local; tambin resulta, que para la aplicacin de un Convenio Internacional celebrado por los Estados Unidos Mexicanos con otro pas , frente a la ley de Impuesto sobre la Renta, se requiere que dicho Convenio la conducta o situacin jurdica que est regulada en la ley tributaria federal, respecto de la cual se alegue la aplicacin del mismo, se prevea y regule expresamente en el. Por lo tanto, si en el convenio celebrado entre los Estados Unidos Mexicanos y el pas del Japn para evitar la doble imposicin e impedir la evasion fiscal en materia de impuesto sobre la renta, no se contempla y regula la retencin por pago de los ingresos de Asistencia Tcnica, en el caso concreto, se debe de aplicar slo el contenido del artculo 156 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que si lo prev y no el convenio en custin que lo excluye. Juicio No. 2508/01. Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin del 21 de enero de 2003, por mayora de 3 votos a favor y 2 en contra. Tesis aprobada en sesin de 21 de enero de 2003
41/2001/CFF
Comprobantes fiscales. Residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en Mxico, no les aplica lo dispuesto en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en Mxico que expidan comprobantes en los que amparen las contraprestaciones que perciban de residentes en el pas por servicios prestados en el extranjero, que permitan deducir en el ISR el importe de la contraprestacin pactada, no requieren ser impresos
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por establecimientos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria. No obstante, de conformidad con lo dispuesto por las fracciones I, II y III de los artculos 24 y 136, fracciones I y IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, s requieren tener el nombre, denominacin o razn social y domicilio de quien lo expide, sealar el lugar y fecha de expedicin, descripcin del servicio que amparen y el monto total de la contraprestacin pagada por dichos servicios. Asimismo, en ellos deber asentarse el nombre del usuario del servicio, y contener tambin cualquier otro requisito que conforme a la legislacin del pas en que resida quien expide el comprobante deba contener el mismo. Cuando en el pas en que resida la persona que expide el comprobante el idioma oficial sea distinto al espaol dichos comprobantes podrn expedirse en el idioma oficial de ese pas, en espaol o en ingls. Este criterio sustituye al 2.2.4. rubro C, contenido en la Compilacin de Normatividad Sustantiva de Impuestos Internos, autorizado mediante oficio nm. 102-SAT-13 de 4 de julio de 1997 firmado por el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria.
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ANALISIS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION Y SU IMPORTANCIA EN EL AMBITO FISCAL MEXICANO "

INDICE INTRODUCCION CAPITULO I

EN QUE CONSISTE EL FENOMENO DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL.

REGLAS PARA LA APLICACIN E INTERPRETACIN DE LOS CONVENIOS INTERNACIONALES EN MATERIA FISCAL.

CAPITULO III. SINOPSIS DEL TITULO EXTRANJERO.

CAPITULO I EN QUE CONSISTE EL FENO ENO E LA INTE NACIONAL? eneralidades

Aho a en, ent e os to os a a e ta nte nac n encont a os os s gu entes:

a) Unilaterales; Son as s os c ones nte nas que se nc uyen en as eg s ac ones e ca a as.

agna en su a tcu o 133 o s gu ente:

1. Aplicacin de los convenios de tributacin fiscal

e a Renta esta ece o s gu ente:

REPRESENTANTE Artculo Concepto

Enajenac n e Acc ones

187 189 191 192 201 202

e os co a t os Enajenac n e n ue es nte ca o e eu a ca o ca ta O e ac ones F nanc e as De a as e Ca ta O a n ue e A t stas y De o t stas

Fon os e ens ones Bancos y ent a es e f nanc a

ane a e a tcu o 3 e Con en o e t De gua Esta os n os en e unto 2 esta ece o s gu ente:

utac n f sca con

SUELDOS Y SALARIOS Art. 180 LISR

Concepto: Fuente de riqueza: Tasa:

Ingresos por salarios y en contemplados en el artculo 110.

ART. 183 HONORARIOS

Concepto: Fuente de riqueza: Tasa: Pago de impuesto:

Los contemplados en el artculo 120

xico se presta el Servicio

Retencin o pago directo

ART. 185 MIEMBROS DEL CONSEJO

Concepto: Fuente de riqueza:

Tasa: Pago de impuesto:

Fuente de riqueza: Tasa: Pago de impuesto:

Cuando estn ubicados en el pas 25% Retencin de quien paga o va fideicomiso

TIEMPOS COMPARTIDOS (FINES TURISTICOS, VACACIONALES Y RECREATIVOS Art. 187 LISR

OCE TEMPORAL DE INMUEBLES

Fuente de riqueza: Tasa: Pago de impuesto:

Tasa: Pago de impuesto:

25% y 5 % aviones y embarcaciones para explotacin directa comercial. Retencin

Concepto: Fuente de riqueza:

Enajenacin inmuebles bicados en el pas

OCE TEMPORAL DE MUEBLES Art. 188 LISR

Tasa: Pago impuesto:

ENAJENACION DE ACCIONES Y TITULOS ART. 190

Concepto: Fuente de riqueza:

de acciones y ttulos valor que la propiedad de bienes.

Exencin: Pago impuesto: :

Retencin del residente en directo.

INTERCAMBIO DEUDA PUBLICA POR CAPITAL

Fuente de riqueza: Tasa: Pago de impuesto:

xico que adquiere a pague

OPERACIONES DERIVADAS DE CAPITAL Art. 192

Operaciones de Capital 16-A CFF.

Financieras conforme con

Fuente de riqueza: Tasa: Pago del impuesto:

Tasa: Retencin: Pago de impuesto:

REMANENTE DE NO CONTRIBUYENTES ART. 194 LISR

Tasa: Forma de pago:

29% del remanente Se paga en el mes de marzo del ao siguiente

Fuente de riqueza: Tasa:

y Enajenacin de valores a cargo del gobierno federal

Concepto: Fuente de riqueza:

Tasa: Forma de pago:

2) 25% Asistencia cnica 3) 25% regalas de las siguientes

4) 5% Por uso o goce temporal de carros de ferrocarril

Fuente de riqueza: Tasa:

Pago del impuesto: