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CONTROLE DE GESTION

INTRO ............................................................................................................................................................... 2 METHODOLOGIE DE CALCUL DES COUTS .......................................................................................................... 3 LES COTS COMPLETS ...................................................................................................................................... 4 EVALUATION DES STOCKS ................................................................................................................................ 5 LES COTS VARIABLES ...................................................................................................................................... 6 LE SEUIL DE RENTABILITE .................................................................................................................................. 7 LA GESTION PAR LES ACTIVITES ........................................................................................................................ 8

INTRO Quest-ce quun cot ? valeur montaire associe aux biens et aux services qui permettent dobtenir des bnfices dans lexercice en cours ou sur des exercices futurs Les cots ne sont pas synonymes de charges. On en distingue 3 lments : - Lobjet de cot : par produit, par commande, par entit organisationnelle, par grands mtiers, par activits. - La priode de rfrence : cot historique (a posteriori), standard (prvisionnel). - Le contenu : cot complet, cot partiel On peut galement distinguer : Cot de fabrication Cot hors fabrication - directs (MO, - distribution MOD) - vente - indirects - commercialisation (soutien la - RD fabrication)

Cot direct Charge quil est possible daffecter immdiatement, sans calcul intermdiaire au cot dun produit dtermin.

Cot indirect Charge quil nest pas possible daffecter immdiatement elle ncessite un calcul intermdiaire

Cots incorporables Associs la fabrication/commercialisation des produits. La partie des cots incorporables lis aux produits rellement vendus dans un exercice est impute aux rsultats de lexercice titre de charge dexploitation. Le reste est assign aux produits en stocks et figure comme un lment de lactif au bilan.

Cots non incorporables Ne peuvent tre associs la fabrication des produits. Donc traits comme des charges de lexercice pendant lequel ils sont engags.

METHODOLOGIE DE CALCUL DES COUTS Approvisionnement Cot dachat des units de matires achetes

Stock de matires

Prix dachat des matires SI Consommation + + Cot dapprovisionnement cot dachat Des matires SF achetes Fabrication Cot de fabrication des units fabriques SI MP consommes + Cot de fabrication Stock produits finis cot de production des U vendues

cot de production Des U fabriques SF

Distribution Cot de revient des units vendues cot de production des units vendues + cots de distributions Composantes du cot dacquisition (base HT) Frais accessoires dachat : - cots externes (transit, transport) - cots internes (rception, cots de production) Composantes des cots de production : - cot dacquisition des matires consommes - charges directes de production - charges indirectes de production A exclure : charges financires, RD, frais dadministration gnrale, quote-part de sous activit. Inventaire permanent : linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks, qui par lenregistrement des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur . (PCG)

LES COTS COMPLETS

Mthode des centres danalyses. Logique industrielle, optique Tayloriste. Le but est de calculer le cot complet dun produit au stade final, cot de distribution inclus. Parmi les charges incorporables, on distingue entre directes et indirectes (rpartition avant imputation). Def : Compartiments dordre comptable dans lesquels sont regroups, pralablement leur imputation aux cots des produits, les lments de charge qui ne peuvent tre directement affects ces comptes. Thoriquement, le dcoupage des CA est indpendant de lorganigramme. CA= centre de responsabilit (centre de frais, de profit, dinvestissement..) A tout centre danalyse va correspondre une division relle de lentreprise. Centres principaux : Les charges de ces centres peuvent tre imputes aux cots des diffrents produits. Centres auxiliaires : lactivit de ces centres ne sexerce pas directement au profit des produits mais au profit dautres centres. (entretien, transport, administration) Unit duvre : variable du centre de responsabilit qui explique le mieux les variations des cots. LUo caractrise lactivit du centre et son volution. Toute variation dactivit (donc du cot) se traduit par une variation du volume dUo. Cl de rpartition : critre qui permet de rpartir le cot du centre en fonction dune importance volumtrique. Ex : effectifs, surface, temps de travail direct,

EVALUATION DES STOCKS Approvisionnement : Cot dacquisition PF et encours : Cot de production On exclut les frais financiers, de RD, administration gnrale. 4 mthodes de valorisation : - CUMP : o cot unitaire moyen pondr o Valorise les sorties de stocks au cot moyen pondr (total cot dacquisition de la priode/quantits acquises) - FIFO : o First in, first out o Valorise les sorties de stocks au cot de larticle le plus ancien dans le stock. Les produits sorties sont calculs dabord au taux le plus ancien jusqu puisement. - LIFO : o Last in, first out o Valorise les sorties de stocks au cot de larticle le plus rcent dans le stock - NIFO : o Next in, first out (mthode du cot de remplacement) o Valorise les sorties de stocks au cot de remplacement des articles. contraintes lgales et fiscales en France, seules CUMP et FIFO sont autorises problmatique financire de lvaluation : le contrle de gestion peut, selon la mthode utilise, faire varier le rsultat. Un autre problme : il peut y avoir des dchets, rsidus, produits encours

LES COTS VARIABLES

Je naffecte que des cots variables (directs et indirects) affects aux produits. Cas dutilisation de laffectation des cots directs : - entreprises travaillant la demande valuer chaque produit en fonction de la marge sur cots directs quil permet de dgager. Il est prfrable de travailler sur un projet et non des produits car cela permet daugmenter le % de cots directs. Ex : marge sur cot direct de lhtel et non de la chambre dhtel. On passe des mailles danalyse plus grandes. Marge sur CD = CA CD Taux de marge sur CD= (CA CD)/ CA - Entreprises utilisant des outils de production spcialiss. - Entreprises de commerce de dtail. O le cot dachat des marchandises vendues reprsente une part importante des cots de revient. Ici, on a comme CD le cot de la marchandise mais galement le salaire du chef de rayon Avantages des cots partiels : - Connatre rapidement les consquences dune dcision - Analyser des dcisions impliquant des modifications : o Du niveau dactivit et/ou o De la structure des cots - Ce nest pas une mthode de calcul de cot mais une mthode de prise de dcisions. o Dcision sur les thmes suivants Cot/volume/profit o Exemples : Lancer une nouvelle activit Abandonner une activit Slectionner des marchs Remplacer des quipements. Utilisation du cot variable : - Disposer dun indicateur de rentabilit pour les diffrents produits et services La marge sur cot variable doit couvrir les cots fixes de la priode. - Calcul du seuil de rentabilit - Evaluer des dcisions portant sur des choix dinvestissement : faire ou faire faire - Analyse de la contribution par segment dactivit ex : une gamme de produits, un segment de clientle, une zone gographique de distribution. Dans ce cas, la marge sur CV est une contribution ( la couverture des cots fixes). Clientle tudiants CA1 -CV1 = marge sur CV -CF direct = Contribution ou marge sur CV volue cl. retraits CA2 - CV2 = marge sur CV2 - CF direct = marge sur CV volu

Contribution la couverture des CF

Le seuil de rentabilit =CA critique=Point mort Seuil partir duquel on commence faire du bnfice. Lentreprise ne perd de largent ni nen gagne. CA= CF+ CV

CA charges

CA CT

CF activit

Point mort
Si X= nombre dunits vendues PVu = prix variable unitaire Cvu = cot variable unitaire PVu x X = CF + (Cvu x X) (Pvu Cvu) x X= CF exemple : pour un produit : - PV= 800F/unite - Cvu= 550F - CF = 40000F Calcul en nombre dunits : X= nbre dunit au point mort 550X + 40000= 800X 40000/(800-550)=X donc X= 160 units

calcul en CA : Y= CA au point mort 550Y/800 + 40000= Y ou (550/800)*Y + 40000= Y avec 550/800 qui est le % de CV par rapport au CA i.e. 68,75% Y=128000F

Exercice : calcul du seuil de rentabilit 100 units produits PV= 250F/ unit CF= 8000F CV= 7000F + 4000F + 2000F= 13000F Cvu= 13000/100 = 130F

Seuil de rentabilit en nombre dunits vendues (250-130)X =8000 X= 8000/(250-130) X= 67 units CF=8000

CA

CA = 250 X CT = 130 X + 8000 67 units consquence dune augmentation des charges fixes de 1000F une baisse correspondante des charges variables de 5% - sur le seuil de rentabilit CF= 9000 CV= 13000- 5%*13000=12350 Cvu= 123,50F (250- 123,50) * X =9000 X= 9000/ (250- 123,50F) X= 71,14 X=72 units - sur les perspectives de rsultats de lentreprise la situation 2 est meilleure que la situation 1 quand : mon rsultat 2 est suprieur ou gal mon rsultat 1. Les cots 2 <= cots 1 Donc 123,5X + 9000 <= 130X + 8000 1000<= 6,5X X >= 1000/ 6,5 X>= 154 units Ici comme on produit 100 units la situation 1 est prfrable. Plus on fabrique, plus on a intrt fabriquer soi-mme

Exercice Jefefer et Jefetou Seuil de rentabilit en F de CA CA Cots variables Marge sur cot variable Charges fixes Rsultat CF+CV= CA donne le seuil de rentabilit 0,8= Cots variables/ CA JEFEFER Y= 10 000 000 + 0,8*Y Y= 5000 000F JEFEFER 10 000 000 8 000 000 2 000 000 1 000 000 1 000 000 JEFETOU 10 000 000 5 000 000 5 000 000 4 000 000 1 000 000

JEFETOU Y= 10 000 000 + 0,5*Y Y= 8 000 000 F

La gestion par les activits Cas Nnuphar : La diffrence de prix est d la rpartition des cots indirects, il nous faut revoir la rpartition afin de rquilibrer les prix et de mieux prendre en compte la diffrence de structure des produits. Il faut galement travailler la stratgie de vente pour connatre la marge et penser au positionnement du produit pour ce faire on va utiliser la mthode ABM

ABC : activity Based Costing ne au dbut 80 aux Etats-Unis. ABM: Activity Based Management: on ne fait pas que calculer les cots.

Les causes : lvolution de la structure des cots

Charges indirectes Mat. 1re MO directe

Charges indirectes : on constate une augmentation des charges de - distribution - logistique - automatisation - engineering limites des systmes traditionnels et nouveaux besoins des entreprises : - volution de la structure des cots - exemple : laffectation des charges de Recherche et Dveloppement, conception - prendre en compte la complexit du produit o que consomme le produit A o combien de constituants quel cot pour contacter les fabricants o comment est lance la fabrication : lots de combien ? o contrle de qualit et cots des contrles o - prendre en compte le cycle de vie du produit o il existe des charges de priodes on essaye alors de rpartir les cots soit sur les produits dj existant, soit sur les produits en rpartissant les cots de faon quilibre sur lensemble de la vie du produit. - Les cots clients : pour un gros client ou pour un petit client on naura pas les mmes cots de prospection, de facturation, de logistique, de distribution, de recouvrement. - Les systmes traditionnels de calcul de cots nattirent pas suffisamment lattention des responsables sur la ncessit de matriser les cots indirects. ABC : refuser la fatalit des cots et comprendre leurs causes pour mieux les matriser. ABM : Plus quune technique de calcul des cots, cest une reprsentation renouvele de lentreprise, de ses activits, de ses processus. Focalisation sur les activits : Une activit est une combinaison : - de personnes - de technologies - de mat. Premires - de mthodes - qui permet de fournir un produit ou un service donn ; ce que lentreprise fait ; l o il faut agir ! On localise prcisment lendroit o il faut agir, on ne parle plus de cots de distribution mais on prcise, on utilise un verbe et un complment pour expliciter lactivit :
Concevoir : Spcifier, grer des projets, prototyper Acheter : Rechercher le fournisseur, ngocier les contrats, traiter les demandes Produire : lancer le fabrication, fabriquer, contrler la production

Vendre : Marqueter, visiter les clients, relancer les clients, encadrer les vendeurs

Distribuer : rceptionner, manutentionner, grer des stocks, expdier, livrer

Administrer : Planifier, valoriser, facturer...

On ne rpartit plus les cots indirects en fonction des centres danalyse (auxiliaires et principaux) mais en fonction des diffrentes activits puis on les redistribue sur les produits. Dfinition largie des objets de cots Evaluer non seulement le cot des produits finis mais aussi le cot de tout lment susceptible dclairer les responsables dans leur prise de dcision. Ex : la rgion de distribution, le client

Centre de responsabilit 1 Activit 1

Centre de responsabilit 2 Activit 2 Activit 3

Produit 1 Produit 2

Les activits consomment des ressources, les produits consomment des activits. Dfinir les activits : Critres de dtermination : - sparer les activits qui ont des comportements de cots diffrents - assurer un degr de dtail suffisant mais non excessif recueil de donnes : interviews, examen des agendas et documents de travail (manuel de qualit), mesure des temps, observation directe des acteurs dcrivez en une ou 2 phrases la dfinition de votre travail, identifier les actions rptitives (attention car les personnes disent souvent ce quelles devraient faire et non pas ce quelles font rellement) liste des activits : - donner une description crite de lactivit - sa dure - les ressources quelle consomme - les rsultats quelle produit on effectue ensuite une squence dactivit= un processus i.e. on lie les diffrentes activits entre elles. Ex : le processus acquisition de la MP. est constitu de 6 tapes : dfinir les spcification des achats, slectionner les fournisseurs, passer des ordres dachats, rceptionner la marchandise, stocker la marchandise, payer les fournisseurs. Allouer des ressources aux activits On a un premier inducteur qui est linducteur de ressources Les inducteurs de ressources mesurent la quantit de ressources consommes on obtient alors le cot des activits. Cot par activit Il est mesur par un inducteur dactivit Les inducteurs dactivits mesurent la frquence et lintensit de la demande dactivit on obtient alors le cot des objets. Affecter le cot des activits au produit ou aux autres objets de cots (clients) Donnes traditionnelles Donnes ABC Ce qui est dpens dans le dpartement Comment les ressources sont dpenses dans le dpartement. Appro 180 000 Crer des nomenclatures 90 000

Main duvre

310 000

Mettre jour le nomencl. Dfinir les procds

150 000 85 000

Avantages et inconvnients - amliore la qualit des dcisions et le fonctionnement de toute entreprise - sensibilise limportance de la phase de conception notion de cot cible : cot + marge = prix de vente dans ce cas, le cot est peru comme une contrainte. On part alors linverse : prix de vente (march) marge (stratgie) = cot cible il faut alors penser cette notion de cot ds la phase de conception. les entreprises franaises impliques sont encore peu nombreuses la focalisation sur les produits demeure forte limites : cots, nouveaut, craintes