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La taxe gnrale sur les activits polluantes (TGAP) au service de l'environnement

Direction gnrale des Douanes et Droits indirects (DGDDI) - Bureau F2, Fiscalit de l'nergie, de l'environnement et des lois de finances

La protection de lenvironnement apparat comme un enjeu majeur des politiques publiques depuis la deuxime moiti du XX sicle. Afin de traduire en actes cette proccupation sociale, l'tat a recouru divers instruments, comme les aides publiques ou la mise en uvre dune fiscalit environnementale. Celle-ci se dfinit, au sens large selon lOCDE, comme lensemble des taxes lies lenvironnement. Elle se caractrise principalement par un prlvement obligatoire effectu sans contrepartie, et par une assiette prsentant un intrt environnemental particulier. La cration des taxes environnementales, ou co-taxes , ne relve pas spcifiquement dune volont communautaire, mais plutt dinitiatives nationales. En France, cest au dbut des annes 1990 qu'une rglementation plus svre en matire de protection de lenvironnement voit le jour. Les premires co-taxes, affectes au budget de lADEME (agence pour la dfense et la matrise de lenvironnement), de 1992 1998, visaient limiter les pollutions dans des secteurs prcis : dchets, pollutions atmosphriques, nuisances sonores et huiles de base dhydrocarbures. Le 1er janvier 1999, la taxe gnrale sur les activits polluantes (TGAP) nat de la fusion des co-taxes ADEME (dont lassiette na pas t modifie par la loi de finances pour 1999). Les modalits de perception et de paiement de cette taxe peuvent ainsi tre unifies. Le recouvrement de la TGAP est confi la direction gnrale des Douanes et Droits indirects (DGDDI), l'exception de la TGAP relative aux installations classes, qui est recouvre, depuis sa cration, par les services de la direction rgionale de l'industrie, de la recherche et de l'environnement (DRIRE) et la TGAP sur le dcollage des aronefs confie depuis 2005 la direction gnrale de l'Aviation civile (DGAC). A partir de 2000, le champ des pollutions couvertes par la TGAP est tendu de nouveaux domaines : lessives, matriaux dextraction, produits antiparasitaires et installations classes prsentant un risque particulier pour lenvironnement. Au total, la TGAP repose aujourd'hui sur 8 composantes (voir encadr page 4).

I - Les fondements de la TGAP


Toutes les composantes de la TGAP sont inspires du principe pollueur-payeur , dsormais inscrit dans la Charte de lenvironnement adosse la Constitution depuis fvrier 2005. Ce principe suggre que les dommages causs lenvironnement par lactivit de certaines entreprises ou particuliers doivent faire lobjet dune taxation spcifique, ayant pour effet de renchrir leur cot, dans le but ultime de dissuader ces entreprises ou ces particuliers de se livrer de telles pratiques.

A - Les modalits d'interprtation du principe pollueur-payeur


Les huit composantes de TGAP reposent sur cet axiome. Toute personne ayant un comportement susceptible de porter atteinte lenvironnement en exerant une des activits polluantes dfinies aux articles 266 sexies et suivants du code des Douanes, est redevable dune taxe sur lenvironnement.

Cependant, certaines composantes de la TGAP font peser le cot financier de la taxe uniquement sur les redevables de la TGAP, alors que d'autres font supporter ce cot lensemble des entreprises intervenant dans un secteur dactivits nuisibles lenvironnement. Sont ranger dans la premire catgorie, la TGAP sur les missions polluantes, laquelle sont assujettis les exploitants dinstallations de combustion et dincinration dordures mnagres, ds lors que ces installations rejettent massivement dans latmosphre certaines substances polluantes et toxiques. De la mme faon, la TGAP sur les installations classes ne vise que les exploitants dinstallations dangereuses prsentant un risque particulier pour lenvironnement. Les autres axes d'imposition, l'inverse, font supporter le surcot financier constitu par la TGAP lensemble des acteurs de la filire conomique et taxent spcifiquement certains produits commercialiss. Par exemple : la TGAP sur les dchets, due par les exploitants de dcharges recevant des dchets mnagers et les exploitants dinstallations dincinration de dchets industriels spciaux. En renchrissant le cot du traitement de ces installations, la TGAP pse aussi sur les producteurs de dchets sur lesquels est rpercute la taxe. D'autres entreprises sont vises par la TGAP, quelles en soient redevables ou que celle-ci leur soit rpercute : par exemple, les entreprises intervenant dans le secteur des huiles et prparations lubrifiantes, dont le rejet dans le milieu naturel est interdit, ou dans le secteur des lessives et des produits adoucissants et assouplissants, ou encore dans le secteur des produits phyto-sanitaires employs en agriculture.

B - L'cotaxe et la modification des comportements


L'objectif de la TGAP est de contribuer rorienter les comportements. Une fiscalit adapte peut encourager les entreprises adopter des modes conomiques plus respectueux de lenvironnement. Cela se traduit, dans le domaine de la TGAP, par un ensemble dexonrations ou de minoration de taxes pour les entreprises qui se sont engages dans certaines dmarches favorables la protection de lenvironnement. Ainsi, les dcharges de dchets mnagers, bnficiant dune certification environnementale spcifique dlivre par des organismes accrdits dans ce domaine, se verront taxes un taux rduit de TGAP sur leur rception de dchets. Par ailleurs, les entreprises du secteur du btiment et des travaux publics qui auront eu recours des matriaux issus de la dmolition douvrages pour la construction de leurs btiments, ne seront pas soumises la TGAP sur les granulats dans la mesure o elles auront privilgi des matriaux recycls. Les exploitants des installations de combustion et dincinration soumises la TGAP sur leurs missions polluantes, pourront bnficier dune minoration de taxe dans la mesure o ils auront spontanment vers une contribution aux associations de mesure de la qualit de lair. Les effets de la TGAP sur lorientation des comportements restent certes, dans lensemble, difficiles valuer, mais les mesures fiscales prcites sont destines les inflchir dans un sens plus favorable la protection de lenvironnement.

II - La mission de la douane
La mission de recouvrement de six des huit composantes de la TGAP1 a, ce jour, t confie la douane pour plusieurs raisons. Le code des Douanes attribue aux agents des douanes des pouvoirs juridiques, en termes de communication de documents et de visites domiciliaires, leur permettant de contrler les entreprises soumises la TGAP. Par ailleurs, le rseau comptable douanier couvre le
A compter du 1er janvier 2005, le recouvrement de la TGAP-bruit, qui ne concerne que les aronefs, est confi la direction gnrale de l'Aviation civile.
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territoire mtropolitain et les DOM, ce qui facilite la perception de cette taxe, comptant environ 3 000 redevables. Enfin, la DGDDI joue depuis longtemps dj un rle dans la protection de lenvironnement, par le contrle quelle exerce sur la circulation des produits et des espces naturelles protges. La douane peroit au titre de la TGAP, toutes composantes confondues, une recette globale annuelle de 450 millions deuros environ. En 2004, 20 millions deuros ont t perus au titre de la TGAP sur les lubrifiants, 30 sur le bruit, 227 sur les dchets, 58 sur les missions polluantes, 62 sur les lessives, 29 sur les matriaux dextraction et 29 sur les produits antiparasitaires.

A - Comment la douane recouvre


La TGAP nest pas un impt donnant lieu lmission de rles par ladministration. Les redevables sont tenus spontanment de procder la dclaration du montant de la taxe due (modalits de dclaration de la TGAP mentionnes larticle 266 un decies du code des Douanes). La TGAP est dclare en dbut danne et paye sous forme de trois acomptes dposer avant le 10 avril, le 10 juillet et le 10 octobre. Le montant de la taxe dclar en dbut danne est calcul sur la base de la TGAP due au titre de lanne prcdente. Si les acomptes verss en cours danne ne correspondent pas ce qui est rellement d en fin danne civile, les services des douanes procdent au remboursement ou une perception complmentaire de TGAP en dbut danne suivante. Le recouvrement de la TGAP est dcentralis pour six de ses huit composantes. Nimporte quel centre rgional de ddouanement des douanes (CRD) peut tre amen percevoir cette taxe, sous rserve que le sige social du redevable de la TGAP soit implant dans la zone de comptence de ce bureau (chaque dpartement comptant au moins un CRD). Le recouvrement centralis concerne deux composantes de la TGAP, compte tenu de leurs particularits fiscales (taxe sur les dchets et taxe sur les substances mises dans l'atmosphre dans certaines installations). Les redevables sont des personnes morales sans relation avec la DGDDI, sauf pour le paiement de cette taxe. Il s'agit principalement des collectivits territoriales, redevables de la TGAP sur les dchets. Ces redevables sont donc dirigs vers un interlocuteur unique (Nice-Port), qui connat leurs spcificits et peut se spcialiser dans le recouvrement et le conseil relatif aux modalits de dclaration de cette taxe. L'activit des services de recette de la TGAP n'est pas uniquement comptable. Ils peuvent tre amens collaborer avec les services denqute en communiquant des informations relatives des soupons de fraudes la TGAP.

B - La coopration en matire de contrle


La TGAP mobilise plusieurs services de contrle de la douane. Une cellule nationale, au sein de la direction des enqutes douanires de la DNRED (direction nationale du renseignement et des enqutes douanires), est spcifiquement ddie la lutte contre la fraude fiscale en matire de TGAP. Tous les services de contrle et denqute, au niveau rgional, sont galement susceptibles de rechercher des infractions la TGAP, dans la mesure o ils ont vocation constater tout type dinfractions douanires. La russite de ces investigations dpend souvent de la collaboration des services techniques de la DRIRE, des prfectures charges de linstruction des autorisations prfectorales en matire dinstallations classes et des laboratoires des douanes. En effet, la dtermination de lassiette de la taxe ncessite souvent une expertise complmentaire, que ces services mettent disposition des enquteurs. Ainsi, le laboratoire interrgional des douanes de Paris, spcialis dans lanalyse des produits chimiques et ptroliers, a jou un rle essentiel auprs des enquteurs de la DNRED, leur permettant de relever une infraction la TGAP sur des produits adoucissants et des prparations pour lessives, introduits dAllemagne en France pour y tre revendus. Cette enqute a permis de redresser sur trois

ans 200 000 euros de TGAP lude, correspondant 2800 tonnes de marchandises pour lesquelles les contrevenants navaient pas dclar de TGAP.

Taxe gnrale sur les activits polluantes : les huit composantes


1 - le stockage et llimination des dchets ; 2 - lmission dans latmosphre de substances polluantes ; 3 - le dcollage daronefs sur les arodromes recevant du trafic public ; 4 - la production dhuile usage ; 5 - les prparations pour lessives et les produits adoucissants et assouplissants pour le linge ; 6 - les matriaux dextraction ; 7 - les produits antiparasitaires usage agricole et les produits assimils ; 8 - lautorisation dexploitation et lexploitation des tablissements industriels et commerciaux qui prsentent des risques particuliers pour lenvironnement. NB. : La TGAP relative aux installations classes (composante 8) est recouvre, depuis sa cration, par les services de la direction rgionale de l'industrie, de la recherche et de l'environnement (DRIRE) et la TGAP sur le dcollage des aronefs (composante 3) est confie depuis 2005 la direction gnrale de l'aviation civile (DGAC).