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salvador scotti a.

Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar. Ttulo del informe El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial. Destinatario del informe El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados. Prrafo introductorio En este prrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. Prrafo de alcance

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas. Prrafo de opinin El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. - Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. a. Dictamen con salvedad De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos: 1. Limitaciones al alcance

2. Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora. Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad: El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados. El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de queel auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable. Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general a. Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia

suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin de l prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditora que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin. b. Opinin adversa o negativa Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad. El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. c. Problemas de empresa en marcha Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados. En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha. El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona seguridad

sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. d. Incertidumbres significativas El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional. Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin estndar sin salvedad. Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en relacin con la importancia relativa. Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la prdida no pueda ser razonablemente estimado. Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad. Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo. e. Enfasis en un asunto El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales. Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros. f. Dictamen limpio con referencia a otro auditor El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial. Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes. Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la

opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores. g. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas. El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando efectu la auditora de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por el organismo regulador. El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados financieros no estn preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo con estos principios. El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador. Trabajo enviado por: salvador scotti

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