INTRODUCCIN El derecho como rama principal de toda la base jurdica se define como la gran categora que regula la convivencia

entre las personas con su Estado y viceversa, y adems de las obligaciones y deberes que emanan de cada uno de ellos segn las necesidades emergentes de una base jurdica. En la gran rama del derecho encontramos que el Estado como rgano Supremo que se impone ante todo, es el encargado de realizar con su poblacin el denominado Derecho Tributario, el cual se origina de la naturaleza propia que tiene el Estado de efectuar gastos para el funcionamiento administrativo, como para la prestacin de servicios pblicos, de realizar acciones sociales en el beneficio comn y de invertir en progreso y desarrollo. El Estado debe recaudar Tributos que son fuentes de ingresos que sirven para su funcionamiento, se suelen dividir en tres clases: El Impuesto, la Tasa y la Contribucin Especial. Para lo cual el Estado Acta en calidad de Sujeto Activo es decir el que impone las condiciones para percibir ingresos por medio de los Tributos. Y los Contribuyentes que son todos los pobladores quienes se encuentran obligados a traspasar beneficios al Estado para su funcionamiento. Para eso el Estado crea la Administracin Tributaria la denominada Hacienda Publica la cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto administrar los recursos que emanan de la percepcin de tributos con la finalidad de brindar un beneficio para sus pobladores. Para el caso de El Salvador, el origen de la obligacin tributaria nace desde la Constitucin de la Repblica y pasa al Cdigo Tributario como Ley General de Los Tributos.

JUSTIFICACIN El presente trabajo tiene como fin argumentar cuales son las Instituciones Estatales y No Estatales que participan en la gestin del Sistema Tributario en El Salvadorcomo fuente de ingreso para el Estado. El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero, es una de las ramas del derecho que tiene carcter pblico, ya que su principal objetivo es recaudar impuestos para las obras publicas, gastos destinados a inversin pblica y para cubrir las deudas de este tipo generados por el Gobierno. El Derecho Tributario es autnomo, ya que es una rama que posee principios propios, reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos. El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno, ya que sus gastos son excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento. Este derecho surgi como un medio de recaudacin fiscal por las actividades o por las tierras posedas en determinado territorio. Fundamentar una rama del derecho pblico es investigar las formas de aplicacin, sus bases tericas ms importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislacin de un pas determinado. Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho, en este caso las normas jurdicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a beneficiar a la poblacin en general y cuya obligacin nace de la misma Constitucin, pues es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna, y por otro lado es una obligacin del Gobierno brindarlas, y por esa misma razn es que nacela obligacin tributaria.

OBJETIVO GENERAL Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislacin Tributaria Salvadorea con el objeto de conocer el origen, los principios sobre los cuales se basa el derecho tributario o fiscal, su clasificacin, la clase de tributos que existen, y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador. OBJETIVOS ESPECFICOS Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurdica. Conocer los principios sobre los cuales acta el derecho tributario. Adquirir un conocimiento sobre la legislacin tributaria salvadorea. Conocer las caractersticas propias del derecho tributario y clases de tributos aplicables. Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administracin Tributaria. Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador.

Nacimiento de la obligacin tributaria Para establecer cuando nace la Obligacin tributaria, en general, es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria, la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber de tributar,la constitucin nos dice: Artculo 133.- Tienen exclusivamente iniciativa de ley: 1. - Los Diputados; 2. - El Presidente de la Repblica por medio de sus Ministros; 3. - La Corte Suprema de Justicia en materias relativas al rgano Judicial, al ejercicio del notariado y de la abogaca, y a la jurisdiccin y competencia de los Tribunales; 4. - Los Concejos Municipales en materia de impuestos municipales.

Es importante partir de la premisa segn la cual, todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos, sin los cuales no podra sostenerse, ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la p restacin del servicio pblico a la comunidad.

El fundamento o respaldo legal de la imposicin y de los tributos se encuentran consagrados en la constitucin. Desde el Art. 1 de la Constitucin establece que el Estado tiene como razn de ser La consecucin de fines que beneficien la persona humana como: la justicia, seguridad jurdica, salud, educacin, cultura, bienestar econmico, etc. para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones, esta actividad realizada por los entes pblicos es denominada Actividad Financiera o fiscal.

ASAMBLEA LEGISLATIVA
La Asamblea Legislativa es uno de los tres rganos fundamentales del Estado, su eleccin es mediante voto popular, con atribuciones y competencias indelegables,

establecidas por la Constitucin de la Repblica y desarrollada en su Reglamento Interior. Su principal funcin es legislar: decretar, interpretar autnticamente, reformar y derogar las leyes secundarias. Es responsable tambin de decretar impuestos, el Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Administracin Pblica; elegir a los Presidentes y los Magistrados de la Corte Suprema de Justicia, del Tribunal Supremo Electoral y de la Corte de Cuentas de la Repblica, as como al Procurador General de la Repblica, al Procurador para la Defensa de los Derechos Humanos y a los miembros del Consejo Nacional de la Judicatura. Estas y otras funciones estn contenidas en el Art. 131 de la Constitucin. ARTICULO 131.- Corresponde a la Asamblea Legislativa: 6 decretar impuestos, tasas y dems contribuciones sobre toda clase de bienes, servicios e ingresos, en relacin equitativa; y en caso de invasin, guerra legalmente declarada o calamidad pblica, decretar emprstitos forzosos en la misma relacin, si no bastaren las rentas pblicas ordinarias;

Comisin de Hacienda y Especial del Presupuesto

Esta comisin estudia la legislacin relacionada con la administracin de la Hacienda Pblica, los ingresos, a travs de impuestos, tasas o contribuciones especiales, prstamos y dems compromisos econmicos que adquiere el Estado; estudia y dictamina, de manera particular, sobre la Ley de Presupuesto y Salarios, que anualmente presenta el rgano Ejecutivo y las reformas que frecuentemente se hace a esta ley; as como la auditora o contralora de los bienes del Estado. Le corresponde tambin dictaminar sobre el informe de labores del Ministerio de Hacienda y del informe complementario sobre el estado de la Hacienda Pblica.

ORGANO EJECUTIVO
ARTICULO 168.- Son atribuciones y obligaciones del Presidente de la Repblica: 1 Cumplir y hacer cumplir la Constitucin, los tratados, las leyes, y dems disposiciones legales;

Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado Capitulo II: Responsabilidad de las Finanzas Publicas

Responsable de las Finanzas Pblicas ARTCULO 3.- Compete al rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda, la direccin y coordinacin de las finanzas pblicas. Atribuciones del Ministerio de Hacienda en Relacin a la Gestin Financiera. ARTCULO 4.- Para cumplir con sus responsabilidades, al Ministerio de Hacienda le corresponde: a. Proponer al Presidente de la Repblica la poltica financiera del sector pblico para que sea consistente y compatible con los objetivos del Gobierno y establecer las medidas que sean necesarias para asegurar el cumplimiento con dicha poltica; b. Dirigir, supervisar y coordinar los subsistemas componentes del Sistema de Administracin Financiera; c. Asegurar el equilibrio de las finanzas pblicas; d. Proponer al Presidente de la Repblica la poltica de inversin y el programa de inversin pblica aprobados por la Comisin Nacional de Inversin Pblica (CONIP) y la poltica de endeudamiento pblico interno y externo; e. Proponer al Presidente de la Repblica para su aprobacin, las polticas en materia presupuestaria; f. Promover y dar seguimiento al uso racional y eficiente de los recursos del Estado; g. Velar por el cumplimiento de los Programas de Preinversin e Inversin del Sector Pblico; h. Procurar el cumplimiento oportuno de los pagos del servicio de la deuda pblica interna y externa; i. Organizar, dirigir y controlar en el mbito de su competencia la recaudacin, custodia y erogacin de los fondos pblicos; j. Entregar al Presidente de la Repblica, los anteproyectos de Presupuesto General del Estado y Especiales, as como informes trimestrales de evaluacin de la ejecucin de los mismos, para ser considerados por el Consejo de Ministros; k. Proponer al Presidente de la Repblica, para la aprobacin y ratificacin de la Asamblea Legislativa, los proyectos relacionados con el endeudamiento pblico; l. Proponer la creacin de presupuestos extraordinarios, de conformidad a lo establecido por el Artculo 228 de la Constitucin de la Repblica; m. Coordinar los sistemas de procesamiento automtico de datos dentro del sector pblico en el mbito de la presente Ley; n. Propiciar la formacin y capacitacin en todas las materias relacionadas a la administracin financiera a los funcionarios que laboren en el sistema de administracin financiera del sector pblico; o. Dirigir y coordinar todas las dems acciones necesarias para lograr el manejo y administracin eficientes de las finanzas pblicas. p. Realizar evaluacin tcnica econmica de los proyectos o programas de preinversin e inversin pblica que demanden financiamiento del erario pblico.

Asimismo, solo ellas podrn fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos, los hechos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos. El cdigo tributario establece: Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.

En toda relacin jurdico -tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud d el Iusimperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivament e en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos

conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo establecen las leyes tributarias del pas. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. En materia de Derecho Tributario sustantivo, es decir, cuando se trata de la relacin cuyo objeto es la prestacin del tributo, el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley; nicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber, ene. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es tambin su deber de hacerlo valer a favor del estado, que el organismo administrativo representa.

Por lo anterior, podemos sealar lo enunciado por el cdigo Tributario de El Salvador: Sujeto activo Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo. Sujeto pasivo Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.

El Cdigo Tributario como norma tributaria de carcter general a los tributos internos de nuestro pas, establecen como criterio general, que la obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupue stos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. Lo anterior significa que con relacin a cada uno de los impuestos establecidos por la ley a nivel nacional, departamental, o municipal, se sucede de hechos que la misma ley prev y cuya aparicin da origen simultneo al nacimiento propiamente dicho de la obligacin tributaria.

El Estado crea la Administracin Tributaria la denominada Hacienda Publica la cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto administrar los recursos que emanan de la percepcin de tributos con la finalidad de brindar un beneficio para sus pobladores.

CAPITULO II HACIENDA PUBLICA ARTICULO 223.- Forman la Hacienda Pblica: 1 Sus fondos y valores lquidos; 2 Sus crditos activos; 3 Sus bienes muebles y races; 4 Los derechos derivados de la aplicacin de las leyes relativas a impuestos; tasas y dems contribuciones, as como los que por cualquier otro ttulo le correspondan. Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pblica, las deudas reconocidas y las que tenga origen en los gastos pblicos debidamente autorizados. ARTICULO 224.- Todos los ingresos de la Hacienda Pblica formarn un slo fondo que estar afecto de manera generala las necesidades y obligaciones del Estado. La Ley podr, sin embargo, efectuar determinados ingresos al servicio de la deuda pblica. Los donativos podrn asimismo ser afectados para los fines que indique el donante.

ARTICULO 225.- Cuando la ley lo autorice, el Estado, para la consecucin de sus fines, podr separar bienes de la masa de la Hacienda Pblica o asignar recursos del Fondo General, para la constitucin o incremento de patrimonios especiales destinados a instituciones pblicas. ARTICULO 226.- El rgano Ejecutivo, en el Ramo correspondiente, tendr la direccin de las finanzas pblicas y estar especialmente obligado a conservar el equilibrio del Presupuesto, hasta donde sea compatible con el cumplimiento de los fines del Estado. ARTICULO 227.- El Presupuesto General del Estado contendr, para cada ejercicio fiscal, la estimacin de todos los ingresos que se espera percibir de conformidad con las leyes vigentes a la fecha en que sea votado, as como la autorizacin de todas las erogaciones que se juzgue convenientes para realizar los fines del Estado. El Organo Legislativo podr disminuir o rechazar los crditos solicitados, pero nunca aumentarlos. En el Presupuesto se autorizar la deuda flotante en que el Gobierno podr incurrir, durante cada ao, para remediar deficiencias temporales de ingresos. Las instituciones y empresas estatales de carcter autnomo y las entidades que se costeen con fondos del Erario o que tengan subvencin de ste, excepto las instituciones de crdito, se regirn por presupuestos especiales y sistemas de salarios aprobados por el Organo Legislativo. Una ley especial establecer lo concerniente a la preparacin votacin, ejecucin y rendicin de cuentas de los presupuestos, y regular el procedimiento que debe seguirse cuando al cierre de un ejercicio fiscal no est an en vigor el Presupuesto del nuevo ejercicio. ARTICULO 228.- Ninguna suma podr comprometerse o abonarse con cargo a fondos pblicos, si no es dentro de las limitaciones de un crdito presupuesto. Todo compromiso, abono o pago deber efectuarse segn lo disponga la ley. Slo podrn comprometerse fondos de ejercicios futuros con autorizacin legislativa, para obras de inters pblico o administrativo, o para la consolidacin o conversin de la deuda pblica. con tales finalidades podr votarse un presupuesto extraordinario. Habr una ley especial que regular las subvenciones, pensiones y jubilaciones que afecten los fondos pblicos. ARTICULO 229.- El rgano Ejecutivo, con las formalidades legales, podr efectuar transferencias entre partidas de un mismo ramo u organismo administrativo, excepto las que en el Presupuesto se declaren intransferibles.

Igual facultad tendr el Organo Judicial en lo que respecta a las partidas de su presupuesto, cumpliendo con las mismas formalidades legales. ARTICULO 230.- Para la percepcin, custodia y erogacin de los fondos pblicos, habr un Servicio General de Tesorera. Cuando se disponga de bienes pblicos en contravencin a las disposiciones legales, ser responsable el funcionario que autorice u ordene la operacin, y tambin lo ser el ejecutor, si no prueba su inculpabilidad. ARTICULO 231.- No pueden imponerse contribuciones sino en virtud de una ley y para el servicio pblico. Los templos y sus dependencias destinadas inmediata y directamente al servicio religioso, estarn exentos de impuestos sobre inmuebles. ARTICULO 232.- Ni el Organo Legislativo ni el Ejecutivo podrn dispensar del pago de las cantidades reparadas a los funcionarios y empleados que manejen fondos fiscales o municipales, ni de las deudas a favor del Fisco o de los Municipios. ARTICULO 233.- Los bienes races de la Hacienda Pblica y los de uso pblico slo podrn donarse o darse en usufructo comodato o arrendamiento, con autorizacin del Organo Legislativo, a entidades de utilidad general. ARTICULO 234.- Cuando el Estado tenga que celebrar contratos para realizar obras o adquirir bienes muebles en que hayan de comprometerse fondos o bienes pblicos, debern someterse dichas obras o suministros a licitacin pblica, excepto en los casos determinados por la ley. No se celebrar contratos en que la decisin, en caso de controversia, corresponda a tribunales de un estado extranjero. Lo dispuesto en los incisos anteriores se aplicar a las Municipalidades.

CAPITULO V CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA ARTICULO 195.- La fiscalizacin de la Hacienda Pblica en general y de la ejecucin del Presupuesto en particular, estar a cargo de un organismo independiente del Organo Ejecutivo, que se denominar Corte de Cuentas de la Repblica, y que tendr las siguientes atribuciones:

1 Vigilar la recaudacin, la custodia, el compromiso y la erogacin de los fondos pblicos; as como la liquidacin de impuestos, tasas, derechos y dems contribuciones, cuando la ley lo determine; 2 Autorizar toda salida de fondos del Tesoro Pblico, de acuerdo con el Presupuesto; intervenir preventivamente en todo acto que de manera directa o indirecta afecte el Tesoro Pblico o al patrimonio del Estado, y refrendar los actos y contratos relativos a la deuda pblica; 3 Vigilar, inspeccionar y glosar las cuentas de los funcionarios y empleados que administren o manejen bienes pblicos, y a conocer de los juicios a que den lugar dichas cuentas; 4 Fiscalizar la gestin econmica de las instituciones y empresas estatales de carcter autnomo y de las entidades que se costeen con fondos del Erario o que reciban subvencin o subsidio del mismos. Esta fiscalizacin, se har de manera adecuada a la naturaleza y fines del organismo de que se trate, de acuerdo con lo que al respecto determine la ley; 5 Examinar la cuenta que sobre la gestin de la Hacienda pblica rinda el Organo Ejecutivo a la Asamblea, e informar a sta del resultado de su examen; 6 Dictar los reglamentos necesarios para el cumplimiento de sus atribuciones; 7 Informar por escrito al Presidente de la Repblica, a la Asamblea Legislativa y a los respectivos superiores jerrquicos de las irregularidades relevantes comprobadas a cualquier funcionario o empleado pblico en el manejo de bienes y fondos sujetos a la fiscalizacin; 8 Velar porque se hagan efectivas las deudas a favor del Estado y Municipios; 9 Ejercer las dems funciones que las leyes le sealen. ARTICULO 196.- La Corte de Cuentas de la Repblica, para el cumplimiento de sus funciones jurisdiccionales, se dividir en una Cmara de Segunda Instancia y en las Cmaras de Primera Instancia que establezca la ley. La Cmara de Segunda Instancia estar formada por el Presidente de la Corte y dos Magistrados, cuyo nmero podr ser aumentado por la ley. Estos funcionarios sern elegidos para un perodo de tres aos, podrn ser reelegidos, y no podrn ser separados de sus cargos sino por causa justa, mediante resolucin de la Asamblea Legislativa. La Cmara de Segunda Instancia nombrar, remover, conceder licencias y aceptar renuncias a los Jueces de las Cmaras de Primera Instancia. Una ley especial regular el funcionamiento, jurisdiccin, competencia y rgimen administrativo de la Corte de Cuentas y Cmaras de la misma.

ARTICULO 197.- Siempre que un acto sometido a conocimiento de la Corte de Cuentas de la Repblica viole a su juicio alguna ley o reglamento en vigor, ha de advertirlo as a los funcionarios que en el ejercicio de sus funciones legales se lo comuniquen, y el acto de que se trate quedar en suspenso. El Organo Ejecutivo puede ratificar el acto total o parcialmente, siempre que lo considere legal, por medio de resolucin razonada tomada en Consejo de Ministros y comunicada por escrito al Presidente de la Corte. Tal resolucin deber ser publicada en el Diario Oficial. La ratificacin debidamente comunicada, har cesar la suspensin del acto, siempre que las observaciones de la Corte de Cuentas no consistan en falta o insuficiencia de crdito presupuesto al cual debe aplicarse un gasto, pues, en tal caso, la suspensin debe mantenerse hasta que la deficiencia de crdito haya sido llenada. ARTICULO 198.- El Presidente y los Magistrados de la Corte de Cuentas deber ser salvadoreos por nacimiento, mayores de treinta aos, de honradez y competencia notorias; estar en el ejercicio de los derechos de ciudadano y haberlo estado en los tres aos anteriores a su eleccin. ARTICULO 199.- El Presidente de la Corte de Cuentas rendir anualmente a la Asamblea Legislativa un informe detallado y documentado de las labores de la Corte. Esta obligacin deber cumplirse dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ao fiscal. El incumplimiento de esta obligacin se considera como causa justa de destitucin.