Caractersticas Tributarias importantes de los Consorcios y Uniones Temporales

Son entes sin personera Jurdica pero requieren registrarse en el RUT y obtener su propio NIT para cumplir con ciertas obligaciones fiscales. Si lo deciden sus miembros, pueden encargarse de la facturacin de los trabajos contratados.
La figura de los Consorcios y Uniones Temporales est actualmente definida en el Artculo 7 de la Ley 80 de 1993 (Estatuto General de Contratacin de la Administracin Pblica) donde se lee: ARTCULO 7o. DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. Para los efectos de esta ley se entiende por: 1o. Consorcio: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,

respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarn a todos los miembros que lo conforman. 2o. Unin Temporal: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la ejecucin de cada uno de los miembros de la unin temporal. PARGRAFO 1o. Los proponentes indicarn si su participacin es a ttulo de consorcio o unin temporal y, en este ltimo caso, sealarn los trminos y extensin de la participacin en la propuesta y en su ejecucin, los cuales no podrn ser modificados sin el consentimiento previo de la entidad estatal contratante. Los miembros del consorcio y de la unin temporal debern designar la persona que, para todos los efectos, representar al consorcio o unin temporal y sealarn las reglas bsicas que regulen las relaciones entre ellos y su responsabilidad. PARGRAFO 2o. <Pargrafo derogado por el artculo 285 de la Ley 223 de 1995>. PARGRAFO 3o. En los casos en que se conformen sociedades bajo cualquiera de las modalidades previstas en la ley con el nico objeto de presentar una propuesta, celebrar y ejecutar un contrato estatal, la responsabilidad y sus efectos se regir por las disposiciones previstas en esta ley para los consorcios.

Responsabilidad frente a Renta y Retencin de Renta

En el Estatuto Tributario, segn lo indican sus 368 y 437 (literal f), el Consorcio o la Unin Temporal es el que entra a actuar como agente de retencin a ttulo de renta en los costos y gastos en que se incurran por el desarrollo de las operaciones del consorcio o unin temporal (Nota: para poder actuar como agente de retencin, el consorcio o Union Temporal requiere tener su propio Nit y para ello se inscribe directamente en el RUT de la DIAN como un ente sin personera jurdica seleccionando el cdigo 03 07 en la casilla 68 de la segunda pgina del RUT). Pero el Consorcio o la Unin Temporal no presentan Declaracin de Renta denunciando los ingresos y costos respectivos y liquidando el respectivo impuesto, pues el consorcio o la unin temporal estn calificados como No contribuyentes del Impuesto de Renta (Ver Artculos 18 del Estatuto Tributario; consulta ms al respecto en nuestro producto educativo multimedia : Gua para la Declaracin de Renta 2008 de Personas Jurdicas). Para este ltimo efecto, son sus consorciados o miembros de la Unin Temporal los que anualmente en sus propias Declaraciones de Renta denunciarn el respectivo ingreso y costo de acuerdo con su participacin en el consorcio o unin temporal e igualmente se descontarn las retenciones a ttulo de renta que los clientes del consorcio hayan llegado a practicar.

Responsabilidad frente al IVA y la Retencin de IVA

En cuanto a las declaraciones de IVA, si el consorcio o la Unin Temporal desarrolla actividades gravadas, entonces el Consorcio o la Unin Temporal el que se convierte en responsable del IVA (ver Artculo 437 literal f del Estatuto Tributario). Y por pertenecer al rgimen comn del IVA, se convierten entonces en agentes de retencin de IVA slo cuando compren bienes o servicios gravados a personas naturales del rgimen simplificado (ver Artculo 437-2 del Estatuto Tributario y el Concepto DIAN 2980 de Enero de 2002). Pero el propio Consorcio o Unin Temporal no sera el que presente la respectiva Declaracin de IVA (denunciando los ingresos facturados en el

bimestre con sus IVAs generados y retenciones de IVA, al igual que los costos del bimestre con sus IVas descontables), sino que lo tendrn que hacer sus consorciados o miembros de la Unin Temporal pues en el inciso cuarto del artculo 11 del decreto 3050 de 1997 que regula la obligacin que tiene el Consoricio o Unin Temporal de expedir Factura de Venta, se dice lo siguiente: El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio o unin temporal, deber ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participacin en las actividades gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.

Responsabilidad por la facturacin

En el Artculo 11 del Decreto 3050 de 1997 se menciona tambin lo siguiente: ARTICULO 11. FACTURACION DE CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. Sin perjuicio de la obligacin de registrar y declarar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que incumben a los miembros del consorcio o unin temporal, para efectos del cumplimiento de la obligacin formal de expedir factura, existir la opcin de que tales consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en representacin de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros de consorcio o unin temporal. Cuando la facturacin la efecte el consorcio o unin temporal bajo su propio NIT, sta, adems de sealar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros del consorcio o unin temporal, indicar el nombre o razn social y el NIT de cada uno de ellos. Estas facturas debern cumplir los requisitos sealados en las disposiciones legales y reglamentarias. En el evento previsto en el inciso anterior, quien efecte el pago o abono en cuenta deber practicar al consorcio o unin temporal la respectiva retencin en la fuente a ttulo de renta, y corresponder a cada uno de sus miembros asumir la retencin en la fuente a prorrata de su participacin en el ingreso facturado.

El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio o unin temporal, deber ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participacin en las actividades gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado. La factura expedida en cumplimiento de estas disposiciones servir para soportar los costos y gastos, y los impuestos descontables de quienes efecten los pagos correspondientes, para efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre las ventas. (el subrayado es nuestro) Como se ve, existen entonces dos opciones para factura los ingresos por el desarrollo de los trabajos del Consorcio o Unin Temporal: 1-Que cada miembro use su propia facturacin, facturando con su propio Nit la parte a la que tiene derecho dentro del total del ingreso. 2-Que el propio Consorcio o Unin Temporal, con su propio Nit, expida una nica factura y en el cuerpo de ella discrimine la parte que le corresponde a cada consorciado o miembro de la Unin Temporal dentro del ingreso y el IVA facturado. En ese segundo caso, quedara en todo caso claro que el cliente del Consorcio o la Unin Temporal practicar las retenciones (de renta, de IVA y de ICA) haciendo los registros con los nits de los miembros del Consorcio o la Unin temporal y no con el Nit del Consorcio o Unin Temporal (esto es importante para los reportes de informacin exgena tributaria y los certificados de retencin en la fuente que tendr que hacer ese comprador al finalizar el ao).

Reportes de Informacin Exgena Tributaria a la DIAN

En vista de lo indicado en ese Artculo 11 del Decreto 2050 de 1997 que antes citamos, si el propio consorcio o unin temporal con su propio NIT fue el que expeda la facturacin de los trabajos realizados (y no se usaba la facturacin directa de los propios consorciados o miembros de la Unin Temporal), es entonces al propio consorcio o la Unin temporal, bajo su propio Nit, al que la

DIAN le pide que cumpla con hacer ciertos reportes de informacin exgena tributaria a los que se refiere el Artculo 631 del Estatuto Tributario. Por ejemplo, en relacin con la Informacin Exgena tributaria del ao gravable 2008, Todos los consorcios y Uniones Temporales que hayan facturado los ingresos por cuenta de sus consorciados o miembros (y sin importar si el Consorcio o la Unin Temporal seguan vigentes a Diciembre 31 de 2008 o si para esa fecha ya no existan), deban reportar lo que se indic en el Artculo 13 de la Resolucin DIAN 3847 de Abril 30 de 2008 (entre ellos, los ingresos brutos facturados por cuenta de cada consorciado o miembro junto con su respectivo IVA, al igual que los costos cubiertos para cada consorciado o miembro y la retencin que sobre ellos practic el consorcio). Y para que la DIAN no termine enfrentando la complejidad de recibir duplicada una misma informacin (pues el propio consorciado o miembro de la Unin Temporal tambin puede estar entre los obligados a informar sobre sus ingresos, costos, IVAs generados y descontables y retenciones a favor), la norma aclara que lo que ya haya sido reportado directamente por el propio Consorcio o Unin Temporal no puede volver a ser reportado por los consorciados o miembros de la Unin Temporal (ver el pargrafo 1 del mismo artculo 13 de la Resolucin 3847 de abril 30 de 2008; consulta ms al respecto en nuestro producto educativo multimedia: Gua para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Exgena Tributaria a la DIAN ao gravable 2008).