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Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
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Plan du cours
Chapitre 1: Les effets de commerce
Chapitre 2: Introduction aux travaux d’inventaire
Chapitre 3: Les amortissements
Chapitre 4: Les provisions
Chapitre 5: La régularisation des Charges et Produits
Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
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Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
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Plan du chapitre
I. Présentation des effets de commerce
A. Lettre de change
B. Billet à ordre
II. Création d’un effet de commerce
III. Les opérations sur les effets de commerce
A. Remise de l’effet à l’encaissement
B. Escompte d’un effet de commerce
C. Endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers
Pr. CHOUHAIBI
5 I. Présentation des effets de commerce
Les entreprises utilisent plusieurs moyens de règlement, lorsque le règlement est au
comptant, l’entreprise paie: en espèces, par chèque ou par ordre de virement bancaire ou
postal.
Par contre lorsque le règlement est à terme (30, 60, ou 90 jours), l’entreprise utilise
souvent des effets de commerce qui ont l’avantage d’être à la fois des instruments de
paiement et des instruments de mobilisation des créances.
La lettre de change;
Pr. CHOUHAIBI
Le billet à ordre.
6 I. Présentation des effets de commerce
Pr. CHOUHAIBI
7 I. Présentation des effets de commerce
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8 II. Création d’un effet de commerce
Lorsqu’une entreprise accepte une lettre de change ( ou émet un billet à ordre), MAHA 17/02/2017
Facture n°100 DOIT : FATINE
elle s’engage à payer la somme indiquée sur l’effet à toute personne de bonne foi
qui en réclamera le paiement. Marchandises 50 000
Il en découle donc pour l’entreprise (débiteur) une dette comptabilisée dans le Remise 5% 2500
compte « Fournisseurs- effets à payer: 4415 », et pour le bénéficiaire Net Commercial 47500
(possesseur) de l’effet une créance comptabilisée dans le compte « Clients-effets
Escompte 1% 475
à recevoir: 3425 ».
Net financier 47025
Exemple: le 17/02/2017, l’entreprise « MAHA » adresse à son client
TVA 20% 9405
l’entreprise « FATINE » la facture suivante, avec le paiement par une lettre de
change n°20, au 30/03/2017. Net à payer TTC 56430
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9 II. Création d’un effet de commerce
Pr. CHOUHAIBI
10 II. Création d’un effet de commerce
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11 III. Les opérations sur les effets de commerce
Le bénéficiaire
d’un effet
Négociation de
Encaissement Endossement de
l’effet
de l’effet l’effet
(l’escompte)
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12 III. Les opérations sur les effets de commerce
Pr. CHOUHAIBI
13 III. Les opérations sur les effets de commerce
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14 III. Les opérations sur les effets de commerce
Pr. CHOUHAIBI
III. Les opérations sur les effets de commerce
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17 III. Les opérations sur les effets de commerce
Pr. CHOUHAIBI
18 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce BMCE
Dans cette situation, le bénéficiaire de l’effet a besoin de Bordereau de remise d’effets à l’escompte
liquidités. Par conséquent il va escompter ( vendre) N°1220
l’effet à sa banque qui prélèvera un agios TTC.
MAHA
Agios TTC: Escomptes+commissions+TVA 15/06/2018
Lettre de change 300 000
Exemple: le 15/06/2018, MAHA, ayant des besoins de
liquidités, remet à sa banque, BMCE, la traite n°25 tirée n°25 sur FATINE au
sur FATINE à échéance du 30/07/2018 30/07/2018
N.B: dans cette situation, aucune écriture n’est TOTAL DE VOTRE 300 000
envisageable REMISE
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19 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce
Le 17/06/2018, la BMCE adresse à MAHA l’avis de crédit suivant:
BMCE
AVIS DE CREDIT N°52014
MAHA
17/06/2018
Nominal Lettre de change sur 300 000
FATINE au 30/07/2018
Escompte 12% 4300
commissions 150
TVA 10% 445
MONTANT NET A VOTRE 295 105
CREDIT
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20 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce
La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 17/06/2018 et au
30/07/2018
5141 Banque 295 105
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4300
61472 Frais sur effets de commerce 150
34552 Etat-tva récupérable sur charges 445
5520 Crédit d’escompte 300 000
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21 III. Les opérations sur les effets de commerce
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22 III. Les opérations sur les effets de commerce
Exemple: le 23/08/2018, l’entreprise MAHA règle son fournisseur CHEMSI, à qui elle
doit 32 000 DH TTC, en lui endossant le billet à ordre n°132 souscrit par FATINE au
20/09/2018.
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23 III. Les opérations sur les effets de commerce
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24 III. Les opérations sur les effets de commerce
Application
L’entreprise MTA a effectué durant les mois d’avril et mai 2014, les opérations suivantes :
01/04 : Vente de marchandises au client P. facture n°213 : 10100 DH, HT. TVA 20%, paiement
au 30 mai.
06/04 : Achat de marchandises au fournisseur M. Brut 5000 DH, HT. TVA20%
08/04 : Le client P. Adresse un billet à ordre en règlement de la facture n°213 (effet n°A.42)
18/04 : Acceptation d’une lettre de change au 15 mai en règlement de la facture du 6 avril du
fournisseur M.
20/04 : Remise l’escompte du billet à ordre sur le client P.
22/04 : Reçu l’avis de crédit concernant la remise à l’escompte du 20/04 : commissions
bancaire : 12 DH, HT ; TVA 10%, intérêt 229.
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26 Plan du chapitre
I. Principe et définition
II. Aspects légal et fiscal des travaux d’inventaire
III.Aspect comptable des travaux d’inventaire
A. L’inventaire extracomptable
B. Les écritures d’inventaire
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27 I. Principe et définition
D’après le code général de normalisation comptable, l’inventaire est un relevé de tous les
éléments d’actif et de passif, au regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur
de chacun d’eux à la date d’inventaire.
L’inventaire doit être effectué au moins tous les 12 mois, à la clôture de l’exerce. Il permet
d’établir les états de synthèse reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entreprise à la date de clôture de l’exercice.
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I. Principe et définition
Pr. CHOUHAIBI
29 II. Aspects légal et fiscal des travaux d’inventaire
Sur le plan légal, le tenue de l’inventaire est une obligation légale. En effet, la loi relative aux obligations
comptables des commerçants stipule que la valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doit faire
l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci. L’absence d’inventaire est
considérée par le droit fiscal comme une irrégularité grave.
Sur le plan fiscal et en vertu du principe de l’annualité de l’impôt, l’administration fiscale doit recevoir le
bilan, le compte de produits et charges (CPC) et l’état des informations complémentaires (ETIC) afin de
calculer l’impôt dû.
L’entreprise dispose d’un délais de trois mois pour effectuer la clôture des comptes du dernier exercice écoulé
et déposer ses déclarations auprès de l’administration fiscale.
Pour un exercice coïncident avec l’année civile, c’est-à-dire se terminant le 31 décembre, la date limite de
dépôt des réclamations est le 31 Mars de l’année suivante.
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30 III. Aspect comptable des travaux d’inventaire
A. L’inventaire extracomptable
Ces travaux consistent à déterminer les éléments constitutifs de la situation
réelle de l’entreprise à la date de l’inventaire, cet inventaire physique est le
recensement matériel des éléments suivants:
Les stocks
Les immobilisations;
Les tiers (clients, fournisseur..);
Les trésoreries;
Les dettes…
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31 III. Aspect comptable des travaux d’inventaire
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33 Plan du chapitre
I. Généralités
II.Méthodes de calcul
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34 I. Généralités
1. Définition
L’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation de la valeur d’une immobilisation due à l’usure,
au temps, à l’obsolescence et à toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.
Les terrains
Les constructions
Ne peuvent s’amortir :
3. Rôle de l’amortissement :
L’amortissement est un correctif de valeur des immobilisations
L’amortissement permet la répartition du coût d’une immobilisation
L’amortissement permet d’assurer le renouvellement des immobilisations.
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36 II. Méthodes de calcul
Pr. CHOUHAIBI
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II. Méthodes de calcul
B. Méthodes d’amortissement
1. L’amortissement linéaire ou constant
a. Le calcul de l’amortissement
Le montant de l’amortissement annuel appelé (Annuité) est déterminé :
Soit en divisant la base d’amortissement ou valeur d’origine (VO) par la durée normale d’utilisation du bien (D)
Amortissement : VO/D
soit en multipliant la valeur d’origine par un taux correspondant à l’inverse de la durée d’utilisation du bien.
Annuité : VO* taux*D/12
b. Tableau d’amortissement
En plus des informations sur le bien concerné, le tableau d’amortissement doit mettre en évidence:
Les années
La base de l’amortissement
Le taux de l’amortissement
L’annuité
Le cumul d’amortissement: montant total des amortissements pratiqués sur un bien
La valeur nette d’amortissement (VNA) à la fin de chaque année: calculée par la différence entre la valeur
d’origine et les amortissements cumulés.
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39 II. Méthodes de calcul
Application 1 :
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40 II. Méthodes de calcul
Application 2
Supposant que la machine X était mise en service le 1 er Avril 2006, durée est 5 ans avec un montant de
200 000 dhs
Années VO Taux Annuité Cumul Valeur nette
d’amortissement d’amortissement
2006 200 000 20% 30 000 30 000 170 000
2007 200 000 20% 40 000 70 000 130 000
2008 200 000 20% 40 000 110 000 90 000
2009 200 000 20% 40 000 150 000 50 000
2010 200 000 20% 40 000 190 000 10 000
2011 200 000 20% 10 000 200 000 0
L’amortissement constant a pour point de départ, la date de mise en service du bien. Dans le cas où le point de départ se situe
en cours d’exercice, la première annuité se calcule en prorata temporis ( proportionnellement au temps et plus précisément en
nombre de mois). Pr. CHOUHAIBI
Annuité 2006= 200 000* 20%*9/12= 30 000, de même l’annuité 2011= 200 000* 20%*3/12= 10 000.
41 II. Méthodes de calcul
2. Amortissement dégressif
a. Principe
L’amortissement dégressif est un système incitatif pour l’investissement dans la mesure où les premières
annuités d’amortissement soit élevés par rapport à ce qu’elles auraient été dans le système linéaire.
b. Le taux d’amortissement
Le taux d’amortissement dégressif correspond au taux linéaire multiplié par un coefficient fixé par
l’administration fiscale en fonction de la durée de vie du bien.
Une entreprise qui clôture son exercice le 31/12 a acquis le 1 er janvier 2004, un bien d’une
valeur de 150 000 dhs HT, pour une durée d’utilisation de 5 ans.
Années VO Taux dégressif Taux linéaire Annuité Cumul Valeur nette
d’amortisseme d’amortisseme
nt nt
2004 150 000 40% 20% 60 000 60 000 90 000
2005 90 000 40% 25% 36 000 96 000 54 000
2006 54 000 40% 33,33% 21 600 117 600 32 400
2007 32 400 40% 50% 16 200 133 800 16 200
2008 16 200 40% 100% 16 200 150 000 0
L’annuité dégressive est calculée sur la valeur d’origine la première année, puis sur la valeur nette d’amortissement (
ou valeur résiduelle) les années suivantes.
Lorsque l’annuité ou bien le taux dégressif devient inférieure à ceux linéaires, on retiendra le système linéaire pour le
reste du calcul. Pour l’exercice 2007, le taux linéaire est de 50% (1/D= 1/2 ) , qui est supérieur au taux dégressive
Pr. CHOUHAIBI
Dans le système dégressif, pour le cas où le point de départ se situe en cours d’exercice, la première annuité se calcule en
prorata temporis ( proportionnellement au temps et plus précisément en nombre de mois).
Pr. CHOUHAIBI
Annuité 2004= 180 000* 40%*4/12= 24 000.
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II. Méthodes de calcul
Application
A la fin de l’exercice 2018, avant inventaire, on extrait de la comptabilité de l’entreprise ATP créée début de
janvier 2015, les informations suivantes:
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45 II. Méthodes de calcul
Correction
Tableau d’amortissement des frais de constitution
Années VO Taux Annuité Cumul Valeur nette
d’amortissement d’amortissement
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46 II. Méthodes de calcul
Tableau d’amortissement du matériel informatique
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III. Comptabilisation des amortissements
Les amortissements sont constatés, lors de l’inventaire à la clôture de l’exercice. On distingue:
Dotations
232 Constructions
Application
A la fin de l’exercice 2018, avant inventaire, on extrait de la comptabilité de l’entreprise ATP
créée début de janvier 2015, les informations suivantes:
Désignation Date d’acquisition Valeur d’origine Durée d’utilisation Mode
d’amortissement
Frais de constitution Début janv. 2015 20 000 4 Constant
Matériel informatique Début janv. 2018 200 000 5 dégressif
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50 III. Comptabilisation des amortissements
Correction
1. Dotations de l’exercice 2018:
Amortissement des frais de constitution: 20 000 x 25%= 5000 DH
Amortissements du matériel informatique: 200 000 x 40%= 80 000 DH
2. l’enregistrement comptable au journal le 31/12/2018
6191 DEA des immobilisations en non valeurs 5000
28111 Amortissement des frais de constitutions 5000
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51
IV. Cession des biens amortissables
La cession d’un bien amortissable est une opération non courante, car elle ne relève pas
de l’objet de l’entreprise.
NB: La cession d’une immobilisation peut dégager un profit ou une perte selon que
le bien est cédé au dessus de la valeur nette d’amortissement ou au dessous de cette
valeur
Pr. CHOUHAIBI
53 IV. Cession des biens amortissables
B. Enregistrement de la dotation complémentaire du bien cédé
Cette opération consiste à déterminer le cumule d’amortissement de l’immobilisation durant l’année de cession
en prenant en considération le prorata temporis. L’enregistrement comptable s’établit par :
Le débit de l’un des comptes de dotations d’exploitations: 619 -639- 659
Le crédit du compte de l’immobilisation amortie par insertion du chiffre 8 en deuxième position.
C. Enregistrement de la sortie du bien: Cette opération se matérialise par le crédit
Du compte de la valeur d’origine du bien cédé: qui doit être soldée.
Et par le débit:
Du compte de la Valeur Nette d’Amortissement (VNA): qui est calculée par la différence entre valeur
Pr. CHOUHAIBI
d’origine et le cumule d’amortissement de l’immobilisation.
54
IV. Cession des biens amortissables
Application
Un matériel de production acquis à 200 000 dhs, le 1 er janvier 2001, par la société FARAH, est cédé pour
80 000 dhs le 1/7/2006. Les amortissements cumulés au 31/12/2005 de ce matériel s’élèvent à 100 000 dhs,
le taux d’amortissement linéaire est de 10% le règlement a été effectué ainsi : la moitié par chèque bancaire
et le reste à crédit dans 3 mois.
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55 IV. Cession des biens amortissables
Correction
1. Constatation de la cession le 01/07/2006
51111 Chèque en portefeuille 40 000
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 40 000
7513 1. Dotation complémentaire le immobilisations
PC. Des 31/12/2006 corporelles 80 000
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57 Plan du chapitre
I. Notions de provision
A. Définition
B. Types de provision
C. Aspect fiscal
II. Provision pour dépréciation
A. Définition et principes d’évaluation
B. Provision pour dépréciation des immobilisations
C. Provision pour dépréciation des titres
D. Provision pour dépréciation des stocks
E. Provision pour dépréciation des créances
Pr. CHOUHAIBI
58 Plan du chapitre
Pr. CHOUHAIBI
59 Chapitre IV: Les provisions
I. Notions de provision
Les provisions correspondent à des charges comportant quelques incertitudes quant a leur montant
et parfois quant à leur existence. Ces charges sont simplement probables, mais étant nées au cours
de l’exercice qui s’achéve, elles doivent être comptabilisées en fin d’exercice pour que le résultat
obtenu soit aussi exact que possible, et pour que le passif indique non seulement les dettes
certaines, mais aussi celles qui paraissent probables ( principe de prudence).
Pr. CHOUHAIBI
60 Chapitre IV: Les provisions
A. Définition
Les provisions est la constatation comptable d’une diminution de valeur d’un élément d’actif ou
d’une augmentation du passif, précise quant à son objet ( ou sa nature), mais incertaines quant à sa
réalisation, que des évènements survenus ou en cours rendent probable.
B. Types de provision
Il existe trois familles de provisions dans le référentiel comptable marocain:
Les provisions pour dépréciation d’éléments d’actif;
Les provisions pour risques et charges;
Les provisions réglementées.
Pr. CHOUHAIBI
61 Chapitre IV: Les provisions
B. Types de provision
Les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques et charges ont toutes
le même effet sur le résultat de l’entreprise, et donc sur sa rationalité. Leur
constitution entraîne une charge comptable ( une dotation aux provisions) qui vient
diminuer le résultat. Leur annulation entraîne un produit comptable ( une reprise de
provisions). Cependant, les provisions pour dépréciation et les provisions pour
risques et charges n’ont pas la même rationalité économique et le même cadre
conceptuel, c’est pourquoi nous les examinerons séparément.
Pr. CHOUHAIBI
62 Chapitre IV: Les provisions
C. Aspect fiscal
Pour être déductible, les provisions doivent en général satisfaire aux conditions suivantes:
La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte ou à une charge
déductible;
La perte, la charge ou la dépréciation doit être nettement précisées quant à la nature;
Les pertes et les charges doivent trouver leur origine dans l’exercice en cours;
La provision doit avoir été enregistrée en comptabilité;
Le montant de la perte ou de la charge doit être évalué avec une approximation suffisante, et
toute information d’importance significative à cet égard doit être mentionnée dans l’ETIC;
La provision doit figurer sur le relevé des provisions.
Pr. CHOUHAIBI
63 Chapitre IV: Les provisions
II. Provision pour dépréciation
Il s’agit de la constatation comptable des moins-values d’actif non irréversibles observées à l’inventaire.
Ces provisions sont constituées afin que l’actif indique la valeur minimale des biens de l’entreprise, en vertu
du principe de prudence qui gouverne la comptabilité.
A. Définition et principes d’évaluation
La provision pour dépréciation est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’éléments
d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. C’est une charge calculée. Elle est
constatée en vertu du principe de prudence. Le montant de la provision à constituer correspond à la
différence entre la valeur d’entrée au bilan de l’élément d’actif ( en général son coût d’acquisition ou de
production), et sa valeur actuelle (valeur d’inventaire) au moment de la clôture des comptes.
Pr. CHOUHAIBI
64 Chapitre IV: Les provisions
B. Provision pour dépréciation des immobilisations
Ces provisions concernent surtout les immobilisations non amortissables: terrains, fonds de
commerce, la dépréciation constatée résulte de faits significatifs: baisse de prix des terrains par
suite de la modification du plan urbanisme, dépréciation du fonds de commerce révélée par la
forte diminution du chiffres d’affaires ou du bénéfice…
Lorsque à la date d’inventaire, la valeur de ces immobilisations est inférieure à sa valeur d’entrée
dans le patrimoine de l’entreprise, il faut constituer une provision pour dépréciation. Cette
dernière sera ajustée à la fin de chaque exercice jusqu’à son utilisation finale.
Pr. CHOUHAIBI
65 Chapitre IV: Les provisions
B. Provision pour dépréciation des immobilisations
La constatation de la dépréciation est faite comme suit:
Au débit :
6194: D.E.P pour dépréciation des immobilisations, ou,
65962: D.N.C.P. pour dépréciation de l’actif immobilisé
Au crédit:
2920: Prov. Pour dép. des immob. Incorporelles
2930: Prov. Pour dép. des immob. Corporelles
N.B. Pour repérer le compte de provision d’un élément de l’actif, il suffit d’insérer le chiffre 9 en
deuxième position dans le numéro du poste de l’actif concerné.
Pr. CHOUHAIBI
66 Chapitre IV: Les provisions
Pr. CHOUHAIBI
67 Chapitre IV: Les provisions
Pr. CHOUHAIBI
68 Chapitre IV: Les provisions
2. Ajustement de la provision
Au moment de l’inventaire (fin de l’exercice), on procède au suivi de chaque élément d’actif, ce
qui permet de constater de nouvelles provisions, d’ajuster le montant des provisions antérieures
constituées, et annuler celles qui n’ont plus raison d’être.
a) La nouvelle provision est égale à l’ancienne:
Le 31/12/N+1, la société « Factor » estime que la dépréciation de son terrain non bâti est
toujours égale à 30 000 dhs.
Dans ce cas aucune écriture comptable n’est nécessaire ( la provision est déjà
comptabilisée).
Pr. CHOUHAIBI
69 Chapitre IV: Les provisions
b) La nouvelle provision est supérieure à l’ancienne
Le 31/12/N+2, la société « Factor » estime que la dépréciation de son terrain non
bâti doit être portée à 40 000 dhs.
La provision doit être ajustée à la hausse, en débitant et créditant les mêmes
comptes utilisés lors de la création de la provision.
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 10 000
2930 PPD des immobilisations corporelles 10 000
Ajustement de la provision (40 000-30 000)
Pr. CHOUHAIBI
70 Chapitre IV: Les provisions
c) La nouvelle provision est inférieure à l’ancienne
Le 31/12/N+2, la société « FACTOR » estime que la dépréciation du fonds de
commerce et celle du terrain non bâtis s’élèvent respectivement à 45 000 dhs, et
25 000 dhs.
Les provisions doivent être révisées à la baisse, il convient dans ce cas de
procéder à une reprise d’une partie des provisions antérieures.
Pr. CHOUHAIBI
71 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Il s’agit bien des:
Titres de participation et autres titres immobilisés;
Titres et valeurs de placement.
La dépréciation est évaluée par comparaison entre deux valeurs: la valeur d’entrée ( prix d’achat)
et la valeur à l’inventaire.
Trois cas son possibles:
Valeur d’inventaire= valeur d’entrée: ni plus-value, ni moins-value probable;
Valeur d’inventaire supérieure à la valeur d’entrée: il y a une plus value probable mais, en
comptabilité on ne doit jamais comptabiliser les plus-values. Donc aucune écriture à passer;
Valeur d’inventaire est inférieure à la valeur d’entrée: il y a une moins-value, celle –ci doit
être constatée par le biais d’une provision.
Pr. CHOUHAIBI
72 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Nous aurons donc: Provision pour dépréciation= valeur d’entrée-valeur à l’inventaire
Pour la comptabilisation, la constatation de la dépréciation est faite comme suit:
Au débit: L’un des comptes suivants:
6392: DPPD des immobilisations financières;
6394:DPPD des titres et valeurs de placement
Au crédit: L’un des comptes suivants
2948: PPD des autres créances financières
2951: PPD des titres de participation;
2958: PPD des autres titres immobilisés;
3950: PPD des titres et valeurs de placement.
Pr. CHOUHAIBI
73 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
1. Exemple
Le 15 juin N, la SA « SARAH » a acheté par l’intermédiaire de sa banque les titres suivants:
200 actions « A » à 250 dhs le titre;
400 actions « B » à 150 dhs le titre;
1000 actions « C » à 200 dhs le titre;
400 obligations « D » à 100 dhs le titre.
La commission sur la transaction s’élève à 0,72% du montant total, TVA 10%.
Au 31/12/N, les cours moyens de ces titres ont été respectivement de 240 dhs, 145 dhs, 190 dhs, et 95
dhs, pour « A », « B », « C », « D ».
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74 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Total de la transaction: (200*250)+(400*150)+(1000*200)+(400*100)= 350 000 dhs
commission= 350 000*0,72%=2520; TVA= 252
Pr. CHOUHAIBI
75 Chapitre IV: Les provisions
Au 31/12/N, calcul des provisions:
Dépréciation probable des actions A= (250-240)*200= 2000 (ATI)
Dépréciation probable des actions B=(150-145)*400=2000 (TVP)
Dépréciation probable des actions C (200-190)*1000= 10 000 (IF)
Dépréciation probable des obligations D (100-95)*400= 2000 (T.V.P)
Pr. CHOUHAIBI
76 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
2. Ajustement des provisions
Au 31/12/N+1, les valeurs des titres sont les suivants:
240 dhs le titre pour les actions A (ATI);
140 dhs le litre pour les actions B (TVP);
195 dhs le titre pour les actions C (TP);
105 dhs le titre pour les actions D (TVP).
Pour les titres A et D, la nouvelle provision est égale à l’ancienne, donc aucune écriture pour l’exercice n+1;
Pour les titres B, la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne, la provision doit être ajustée à la hausse;
Pour les titres C, la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne, la provision en N+1 doit être ajustée à la baisse.
Pr. CHOUHAIBI
77 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Pr. CHOUHAIBI
78 Chapitre IV: Les provisions
3. Cession des titres ayant fait l’objet de provision
a) Cession des titres immobilisés
Le 10/04/N+2, la société « SARAH » cède par l’intermédiaire de sa banque 500 actions C au
prix unitaire de 195 dhs et 100 actions A au prix unitaire de 255 dhs.
L’avis de crédit reçu de la banque le 15/04/N+2 indique des frais de cession de 990 dhs
(TTC), TVA 10%.
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79 Chapitre IV: Les provisions
Enregistrement de la cession au jour de la cession
Pr. CHOUHAIBI
80
Chapitre IV: Les provisions
Sortie des actions et annulation de la provision ( à la date d’inventaire)
Pr. CHOUHAIBI
81 Chapitre IV: Les provisions
b) Cession des titres et valeurs de placement
La cession des TVP est une opération financière, elle peut donner naissance:
Soit à un gain (bénéfice) enregistré dans le compte « 7385 : produits nets sur cessions des TVP »;
Soit à une perte enregistrée dans le compte « 6385 :charges nettes sur cessions des TVP »
Le 10/09/N+2, la société « SARAH » cède à crédit, 60 jours fin de mois, 200 actions B à une autre
entreprise au prix unitaire de 155 dhs (TTC).
Le 20/09/N+2, pour faire face à un besoin urgent de trésorerie, « SARAH » cède par l’intermédiaire
de sa banque les 200 autres actions B au prix unitaire de 147,50 dhs.
Le 25/09/N+2, elle reçoit de sa banque l’avis de crédit relatif à cette cession, les frais s’élèvent à 220
dhs (TTC), TVA 10%
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82 Chapitre IV: Les provisions
Enregistrement des cessions (dates de cession)
3482 Créances sur cessions d’éléments d’AC 31 000
3500 Titres et valeurs de placement 30 000
7385 Produits nets sur cessions de TVP 1000
Cession de 200 actions B à crédit
10/09/N+2
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84 Chapitre IV: Les provisions
D. Provision pour dépréciation des stocks
En comptabilité, les provisions sur stocks ne sont jamais réajustées au fil des années.
Le traitement veut que l’ensemble des provisions figurant au bilan de l’exercice
précédent (N-1) fasse l’objet d’une reprise d’exploitation (7196), et que l’ensemble
des provisions devant figurer au bilan de l’exercice N, fasse l’objet d’une dotation
d’exploitation ( 61961).
L’état des stocks de l’entreprise « FARAH » au 31/12/N est indiqué dans le
tableau dans le tableau suivant:
Eléments de stocks 31/12/(N-1) 31/12/N
Brut Provision Brut Provision
Marchandises 80 000 8000 90 000 9000
Matières premières 120 000 12 000 100 000 10 000
Matières et 75 000 7500 95 000 9500
fournitures
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Produits finis 200 000 30 000 240 000 24 000
85 Chapitre IV: Les provisions
6114 Variation des stocks de marchandises 80 000
6124 Variations des stocks de matières et fourniture 195 000
7132 Variations des stocks de biens produits 200 000
3111 Marchandises 80 000
3121 Matières premières 120 000
3122 Matières et fournitures 75 000
3151 Produits finis 200 000
Annulation des stock initiaux au 01/01/N
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89 Chapitre IV: Les provisions
TABLEAU DES CREANCES DOUTEUSES
Clients Créances douteuses au Provisions au 31/12/2015 Ajustement
31/12/2015
TTC HT Taux Montant Dotation Reprise
SANAE 4800 4000 30% 1200 1200
ZAIM 5400 4500 25% 1125 1125
TARIK 6000 5000 60% 3000 3000
TOTAUX 16200 13500 5325 5325
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90 Chapitre IV: Les provisions
Pr. CHOUHAIBI
91 Chapitre IV: Les provisions
2. Ajustement des provisions
L’ajustement se fait à la fin de chaque exercice suivant en fonction de l’évaluation de la
situation chaque créance douteuse.
Au 31/12/2016, la situation des clients douteux de l’entreprise « MAXI » est la suivante:
SANAE: sa situation s’étant aggravée, il convient de porter la provison à 50%;
ZAIM: il a réglé en espèces durant l’exercice, l somme de 3000 dhs, pour solde de tout
compte.
TARIK: il a réglé en espèces durant l’exercice, la somme de 2400. la taux de provision sera
ramener à 50%.
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92 Chapitre IV: Les provisions
N.B: lorsqu’une créance ordinaire devient totalement irrécouvrable, il est inutile de constituer une provision
puisque la perte est irrécouvrable. Dans ce cas, on solde le compte du client concerné en débitant les comptes:
6585: Créances devenues irrécouvrables;
4455: Etat, TVA facturée.
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94 Chapitre IV: Les provisions
III. Provisions pour risques et charges
Ces provisions, évaluées à l’arrêté des comptes, sont destinés à couvrir des risques et des charges que
des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à leur objet, mais la
réalisation est incertaines.
Ces provisions sont ainsi constituées dans un soucis de prudence, afin que le passif du bilan indique
non seulement les dettes juridiquement nées, mais aussi les dettes probables d’ores et déjà prévisibles,
et trouvant leur origine dans l’activité antérieure de l’entreprise.
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95 Chapitre IV: Les provisions
A. Principes et définitions
Les provisions durables pour risques et charges ( rubrique 15 comptes de financement permanent): elles
sont destinées à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai
supérieur à douze mois à la date de clôture de l’exercice.
Les autres provisions pour risques et charges ( rubrique 45 comptes de passif circulant hors trésorerie):
elles sont destinés à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai
inférieur à douze mois à la date d’clôture de l’exercice.
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96 Chapitre IV: Les provisions
B. Les catégories de provision pour risques et charges
Les provisions peuvent être de deux natures:
1. Les provisions pour risques: ces risques concernent par exemple les litiges avec des tiers, les
garanties données aux clients, les pertes de change…
Le plan comptable prévoit les comptes suivants:
• 1511: Provisions pour litiges;
• 1512: Provisions pour garanties données aux clients;
• 1513: Provisions pour propre assureur;
• 1515: Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités;
• 1516: Provisions pour pertes de change;
• 1518: Autres provisions pour risques.
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97
Chapitre IV: Les provisions
2. Les provisions pour charges: elles sont relatives aux impôts, les pensions de retraites et
obligations similaires, les charges à répartir sur plusieurs exercices. Le plan comptable prévoit les
comptes suivants:
• 1551: Provisions pour impôts;
• 1552: Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires;
• 1555: Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices;
• 1558:Autres provisions pour charges.
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98 Chapitre IV: Les provisions
C. Comptabilisation
La provision pour risque et charges entraîne une augmentation des charges (dotations..), et
l’augmentation du passif.
Le caractère de la charge ou de risque détermine la nature de la dotation à débiter:
Exploitation: 6195: DEP pour risque et charges
Financière: 6393: DP pour risques et charges financières
Non courante: 6595: DNCP pour risques et charges
Le compté à créditer dépend du délai prévisible de survenance du risque ou de la charge, et qui relève
des postes suivants:
• 151:Provisions pour risques;
• 155: Provisions pour charges;
• 450: Autres provisions pour risques et charges.
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99 Chapitre IV: Les provisions
a. Provision pour risques
Suite d’un contrôle fiscal effectué en novembre N, l’entreprise « LANDOR » prévoit
une amende au cours de l’exercice N+1 de 3200 dhs.
Lors de l’inventaire au 31/12/N, on enregistre la dotation suivante:
6595 DNCP pour risques et charges 3200
4505 Prov. Pour amendes, doubles droits et 3200
pénalités
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100 Chapitre IV: Les provisions
Pr. CHOUHAIBI
101 Chapitre IV: Les provisions
D. Ajustement de provisions pour risques et charges
Les provisions durables pour risques et charges font l’objet d’un ajustement, trois cas peuvent se
présenter:
Le risque ou la charge est inchangé: aucun ajustement n’est nécessaire
Le risque ou la charge a augmenté: la provision doit être révisée à la hausse, en débitant et en
créditant les mêmes comptes utilisés lors de la constitution de la provision;
Le risque ou la charge a diminué: la provision doit être révisée à la baisse, en débitant le compte
de provision initialement crédité et en créditant l’un des comptes suivant: 7195, 7393,7595.
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102 Chapitre IV: Les provisions
E. Utilisation finale de provisions pour risques et charges
Le jour de la survenance, la charge ou le risque est enregistrée au compte concerné de charges (classe 6) en
créditant un compte de trésorerie ou un compte de tiers.
A la date d’inventaire, le compte de provision est débité pour solde avec contrepartie au crédit, selon la nature
de la dotation, l’un des comptes de reprises: 7195, 7393,7595.
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103 Chapitre IV: Les provisions
a. Provisions pour risques
Le 24/03/ N+3, l’entreprise « LANDOR » règle l’amende fiscale qui s’élève à 3000 dhs par
chèque bancaire.
24/03/ N+3
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 3000
5141 Banque 3000
Règlement de l’amende
31/12/N+3
4505 Prov. Pour amendes, doubles droits et pénalités 3200
RNC sur provisions pour risques et charges
7595 Annulation de la provision 3200
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104 Chapitre IV: Les provisions
b. Provisions pour charges
Le 15/07/N+3, la société « SOFI » règle par chèque bancaire la facture de la réparation
des bâtiments pour un montant de 78 000 dhs (TTC), TVA20%.
15/07/N+3
6133 Entretien et réparations 65 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 13 000
5141 Banque 78 000
Règlement de la facture de réparations
31/12/N+3
1555 Prov. Pour charges à répartir sur plusieurs 60 000
exercices
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 60 000
Annulation de la provision
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