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Université Mohammed V-Rabat

Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé

Cours de comptabilité générale II


Licence Fondamentale : Groupes C&D
1

Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
2

Plan du cours
Chapitre 1: Les effets de commerce
Chapitre 2: Introduction aux travaux d’inventaire
Chapitre 3: Les amortissements
Chapitre 4: Les provisions
Chapitre 5: La régularisation des Charges et Produits

Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
3

Cours de comptabilité générale II


Chapitre I: Les effets de commerce

Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
4

Plan du chapitre
I. Présentation des effets de commerce
A. Lettre de change
B. Billet à ordre
II. Création d’un effet de commerce
III. Les opérations sur les effets de commerce
A. Remise de l’effet à l’encaissement
B. Escompte d’un effet de commerce
C. Endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers
Pr. CHOUHAIBI
5 I. Présentation des effets de commerce
 Les entreprises utilisent plusieurs moyens de règlement, lorsque le règlement est au
comptant, l’entreprise paie: en espèces, par chèque ou par ordre de virement bancaire ou
postal.

 Par contre lorsque le règlement est à terme (30, 60, ou 90 jours), l’entreprise utilise
souvent des effets de commerce qui ont l’avantage d’être à la fois des instruments de
paiement et des instruments de mobilisation des créances.

 On distingue deux types de documents:

 La lettre de change;
Pr. CHOUHAIBI

 Le billet à ordre.
6 I. Présentation des effets de commerce

A. Lettre de change


La lettre de change est un document par lequel, une personne appelée Tireur donne
l’ordre à une personne appelée Tiré de payer une certaine somme déterminée, à une date
fixée ( l’échéance), à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même ou une tierce
personne.
LC pour Payement Le
Le tireur acceptation Le tiré bénéficiaire

Pr. CHOUHAIBI
7 I. Présentation des effets de commerce

B. Billet à ordre


Le billet à ordre est un document par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage
à payer une somme déterminée à une date (échéance) au profit d’un bénéficiaire.

Souscripteur Billet à ordre Bénéficiaire

Pr. CHOUHAIBI
8 II. Création d’un effet de commerce

Lorsqu’une entreprise accepte une lettre de change ( ou émet un billet à ordre), MAHA 17/02/2017
Facture n°100 DOIT : FATINE
elle s’engage à payer la somme indiquée sur l’effet à toute personne de bonne foi
qui en réclamera le paiement. Marchandises 50 000

Il en découle donc pour l’entreprise (débiteur) une dette comptabilisée dans le Remise 5% 2500
compte « Fournisseurs- effets à payer: 4415 », et pour le bénéficiaire Net Commercial 47500
(possesseur) de l’effet une créance comptabilisée dans le compte « Clients-effets
Escompte 1% 475
à recevoir: 3425 ».
Net financier 47025
Exemple: le 17/02/2017, l’entreprise « MAHA » adresse à son client
TVA 20% 9405
l’entreprise « FATINE » la facture suivante, avec le paiement par une lettre de
change n°20, au 30/03/2017. Net à payer TTC 56430

Pr. CHOUHAIBI
9 II. Création d’un effet de commerce

 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 30/03/2017

3421 Clients 56430


6381 Escomptes accordé 475
7111 Ventes de marchandises 47500
4455 Etats-Tva facturée 9405

3425 Clients-effets à recevoir 56430

3421 clients 56430

Pr. CHOUHAIBI
10 II. Création d’un effet de commerce

 La comptabilité du client (FATINE), au 30/03/2017

6111 Achats de marchandises 47500


34552 Etats-Tva récupérable sur charges 9405
4411 Fournisseurs 56430
7386 Escomptes obtenus 475

4411 Fournisseurs 56430


4415 Fournisseurs-effets à payer 56430

Pr. CHOUHAIBI
11 III. Les opérations sur les effets de commerce

Le bénéficiaire
d’un effet

Attendre Ne pas attendre


l’échéance de l’échéance de
l’effet l’effet

Négociation de
Encaissement Endossement de
l’effet
de l’effet l’effet
(l’escompte)
Pr. CHOUHAIBI
12 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement BMCE


Dance cette situation, le bénéficiaire de l’effet n’a pas de problème Bordereau de remise d’effets à
particulier de trésorerie. Il a donc décidé d’attendre l’échéance. Quelques l’encaissement
jours avant la date d’échéance il va remettre les effets à l’encaissement N°2154
auprès de sa banque qui va se charger de l’opération moyennant une MAHA
27/03/2017
commission.
Lettre de change 56430
Exemple: le 27/03/2017, l’entreprise MAHA remet la lettre de n°20 sur FATINE au
change n°20 à sa banque, BMCE, pour encaissement. Bordereau
30/03/2017
TOTAL DE VOTRE 56430
d’encaissement n°2154
REMISE

Pr. CHOUHAIBI
13 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement


 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 27/03/2017

51132 Effets à l’encaissement 56430


3425 Clients –effets à recevoir 56430

Pr. CHOUHAIBI
14 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement


Le 01/04/2017, la BMCE adresse à MAHA l’avis de crédit suivant:
BMCE
Avis de crédit n°63005
MAHA
01/04/2017
Nominal Lettre de change n°20 sur FATINE au 56430
30/03/2017
Commissions d’encaissement H.T 100
TVA 10% sur commissions
10

MONTANT NET A VOTRE CREDIT 56320


Pr. CHOUHAIBI
15 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement


 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 01/04/2017

5141 Banque 56320


61472 Frais sur effets de commerce 100
34552 Etat-tva récupérable sur charges 10
51132 Effets à l’encaissement 56430

Pr. CHOUHAIBI
III. Les opérations sur les effets de commerce
16

A. Remise de l’effet à l’encaissement


 Le 02/04/2017, la banque Populaire adresse à FATINE l’avis de débit suivant:
Banque Populaire
Avis de débit n°2536
FATINE
02/04/2017
Lettre de change n°20 au 30/03/2017 à MAHA 56430

MONTANT NET A VOTRE DEBIT 56430

Pr. CHOUHAIBI
17 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement


 La comptabilité du client ( FATINE) au 02/04/2017

4415 Fournisseur-effets à payer 56430


5141 Banque 56430

Pr. CHOUHAIBI
18 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce BMCE
Dans cette situation, le bénéficiaire de l’effet a besoin de Bordereau de remise d’effets à l’escompte
liquidités. Par conséquent il va escompter ( vendre) N°1220
l’effet à sa banque qui prélèvera un agios TTC.
MAHA
Agios TTC: Escomptes+commissions+TVA 15/06/2018
Lettre de change 300 000
 Exemple: le 15/06/2018, MAHA, ayant des besoins de
liquidités, remet à sa banque, BMCE, la traite n°25 tirée n°25 sur FATINE au
sur FATINE à échéance du 30/07/2018 30/07/2018
 N.B: dans cette situation, aucune écriture n’est TOTAL DE VOTRE 300 000
envisageable REMISE

Pr. CHOUHAIBI
19 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce
Le 17/06/2018, la BMCE adresse à MAHA l’avis de crédit suivant:

BMCE
AVIS DE CREDIT N°52014
MAHA
17/06/2018
Nominal Lettre de change sur 300 000
FATINE au 30/07/2018
Escompte 12% 4300
commissions 150
TVA 10% 445
MONTANT NET A VOTRE 295 105
CREDIT
Pr. CHOUHAIBI
20 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce
 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 17/06/2018 et au
30/07/2018
5141 Banque 295 105
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4300
61472 Frais sur effets de commerce 150
34552 Etat-tva récupérable sur charges 445
5520 Crédit d’escompte 300 000

5520 Crédit d’escompte 300 000


3425 Clients-effets à recevoir 300 000

Pr. CHOUHAIBI
21 III. Les opérations sur les effets de commerce

B. Escompte d’un effet de commerce


 La comptabilité du client ( FATINE) au 30/07/2018

4415 Fournisseur-effets à payer 300 000


5141 Banque 300 000

Pr. CHOUHAIBI
22 III. Les opérations sur les effets de commerce

C. Endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers


L’endossement est une opération qui consiste à transférer la propriété d’un effet de
commerce d’une personne à une autre. Le transfert se fait en inscrivant sur le dos de
l’effet, le nom du nouveau propriétaire.

Exemple: le 23/08/2018, l’entreprise MAHA règle son fournisseur CHEMSI, à qui elle
doit 32 000 DH TTC, en lui endossant le billet à ordre n°132 souscrit par FATINE au
20/09/2018.

Pr. CHOUHAIBI
23 III. Les opérations sur les effets de commerce

 La comptabilité du fournisseur (Chemsi) au 23/08/2018

3425 Clients-effets à recevoir 32 000


3421 Clients 32000

 La comptabilité du client (MAHA) au 23/08/2018

4411 Fournisseur (Chemsi) 32 000


3421 Clients-effets à recevoir (FATINE) 32000

Pr. CHOUHAIBI
24 III. Les opérations sur les effets de commerce
Application
 L’entreprise MTA a effectué durant les mois d’avril et mai 2014, les opérations suivantes :

 01/04 : Vente de marchandises au client P. facture n°213 : 10100 DH, HT. TVA 20%, paiement
au 30 mai.
 06/04 : Achat de marchandises au fournisseur M. Brut 5000 DH, HT. TVA20%
 08/04 : Le client P. Adresse un billet à ordre en règlement de la facture n°213 (effet n°A.42)
 18/04 : Acceptation d’une lettre de change au 15 mai en règlement de la facture du 6 avril du
fournisseur M.
 20/04 : Remise l’escompte du billet à ordre sur le client P.
 22/04 : Reçu l’avis de crédit concernant la remise à l’escompte du 20/04 : commissions
bancaire : 12 DH, HT ; TVA 10%, intérêt 229.

 T.A.F : Passer les écritures au journal de l’entreprise.


Pr. CHOUHAIBI
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25

Cours de comptabilité générale II


Chapitre II: Introduction aux travaux
d’inventaire

Pr. CHOUHAIBI
26 Plan du chapitre

I. Principe et définition
II. Aspects légal et fiscal des travaux d’inventaire
III.Aspect comptable des travaux d’inventaire
A. L’inventaire extracomptable
B. Les écritures d’inventaire

Pr. CHOUHAIBI
27 I. Principe et définition

 D’après le code général de normalisation comptable, l’inventaire est un relevé de tous les
éléments d’actif et de passif, au regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur
de chacun d’eux à la date d’inventaire.
 L’inventaire doit être effectué au moins tous les 12 mois, à la clôture de l’exerce. Il permet
d’établir les états de synthèse reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entreprise à la date de clôture de l’exercice.

Pr. CHOUHAIBI
28
I. Principe et définition

 Les travaux de fin d’exercice regroupent un inventaire extracomptable (qui consiste à


recenser et évaluer les éléments actifs et passifs), et un inventaire comptable (qui consiste
à comptabiliser les corrections qui résultent des travaux extracomptables).
 Les travaux comptables et extracomptable de fin d’exercice permettent à l’entreprise de
connaître plus exactement sa situation active et passive ( via l’établissement de son bilan
de clôture), ainsi que son résultat (en dressant le CPC). Ces travaux sont appelés aussi
« travaux d’inventaire ». En effet, l’inventaire est la constatation physique
(extracomptable) de tous les biens possédés par l’entreprise, ainsi que toutes ses créances
et ses dettes.

Pr. CHOUHAIBI
29 II. Aspects légal et fiscal des travaux d’inventaire
 Sur le plan légal, le tenue de l’inventaire est une obligation légale. En effet, la loi relative aux obligations
comptables des commerçants stipule que la valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doit faire
l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci. L’absence d’inventaire est
considérée par le droit fiscal comme une irrégularité grave.
 Sur le plan fiscal et en vertu du principe de l’annualité de l’impôt, l’administration fiscale doit recevoir le
bilan, le compte de produits et charges (CPC) et l’état des informations complémentaires (ETIC) afin de
calculer l’impôt dû.
 L’entreprise dispose d’un délais de trois mois pour effectuer la clôture des comptes du dernier exercice écoulé
et déposer ses déclarations auprès de l’administration fiscale.
 Pour un exercice coïncident avec l’année civile, c’est-à-dire se terminant le 31 décembre, la date limite de
dépôt des réclamations est le 31 Mars de l’année suivante.

Pr. CHOUHAIBI
30 III. Aspect comptable des travaux d’inventaire
A. L’inventaire extracomptable
Ces travaux consistent à déterminer les éléments constitutifs de la situation
réelle de l’entreprise à la date de l’inventaire, cet inventaire physique est le
recensement matériel des éléments suivants:
 Les stocks
 Les immobilisations;
 Les tiers (clients, fournisseur..);
 Les trésoreries;
 Les dettes…

Pr. CHOUHAIBI
31 III. Aspect comptable des travaux d’inventaire

B. Les écritures d’inventaire


 Une fois les travaux extracomptables terminés, il reste à mettre la comptabilité
en harmonie avec les résultats de cet inventaire extracomptable.
 Parmi les principales écritures comptables des travaux d’inventaire:
 Les amortissements;
 Les provisions;
 Les ajustements des charges et de produits;
 Les ajustements de charges;
 Le rapprochement bancaire.
Pr. CHOUHAIBI
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Cours de comptabilité générale II

Chapitre III: Les amortissements


32

Pr. CHOUHAIBI
33 Plan du chapitre

I. Généralités

II.Méthodes de calcul

III.Comptabilisation des amortissements

IV.Cession des biens amortissables

Pr. CHOUHAIBI
34 I. Généralités
1. Définition
L’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation de la valeur d’une immobilisation due à l’usure,
au temps, à l’obsolescence et à toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.

2. Les immobilisations amortissables


On peut citer parmi les immobilisations amortissables :

 Les terrains

 Les constructions

 Les installations techniques matérielles et outillage

 Matériel de transport, Pr.


mobilier
CHOUHAIBI de bureau et aménagements divers…
35 I. Généralités
L’amortissement des immobilisations en non-valeurs constitue l’étalement sur plusieurs exercices d’une
charge déjà subie ou consommée « frais de constitution ».

 Ne peuvent s’amortir :

 Les biens qui ne sont pas de la propriété de l’entreprise (leasing)


 Les biens qui font partis de l’actif circulant (stocks).

3. Rôle de l’amortissement :
 L’amortissement est un correctif de valeur des immobilisations
 L’amortissement permet la répartition du coût d’une immobilisation
 L’amortissement permet d’assurer le renouvellement des immobilisations.

Pr. CHOUHAIBI
36 II. Méthodes de calcul

A. La durée, le taux, et la base de l’amortissement


 La durée : la durée normale d’utilisation d’un bien est le reflet de sa durée de vie estimée.

 Le taux : le montant de la dépréciation subie pendant chaque exercice est déterminé


forfaitairement au moyen d’un taux qui résulte de la durée normale d’utilisation d’un bien.

 La base de l’amortissement : est la valeur à partir de laquelle l’amortissement est calculé. La


base d’amortissement porte aussi les noms de valeur d’entrée, valeur d’origine ou valeur brute.

Pr. CHOUHAIBI
37
II. Méthodes de calcul
B. Méthodes d’amortissement
1. L’amortissement linéaire ou constant
 a. Le calcul de l’amortissement
Le montant de l’amortissement annuel appelé (Annuité) est déterminé :
 Soit en divisant la base d’amortissement ou valeur d’origine (VO) par la durée normale d’utilisation du bien (D)

Amortissement : VO/D

 soit en multipliant la valeur d’origine par un taux correspondant à l’inverse de la durée d’utilisation du bien.
Annuité : VO* taux*D/12

 Exemple : pour une durée d’utilisation de 5 ans, taux 1/5 : 20%


 Amortissement : VO*Taux
 Soit un bien acquis à 40 000 dhs et amortissable sur 10 ans, calculer le montant de l’amortissement annuel.
Amortissement annuel= V0*taux *D/12= 40 000*10%*12/12= 4000 dhs
Pr. CHOUHAIBI
38 II. Méthodes de calcul

b. Tableau d’amortissement

 En plus des informations sur le bien concerné, le tableau d’amortissement doit mettre en évidence:

 Les années
 La base de l’amortissement
 Le taux de l’amortissement
 L’annuité
 Le cumul d’amortissement: montant total des amortissements pratiqués sur un bien
 La valeur nette d’amortissement (VNA) à la fin de chaque année: calculée par la différence entre la valeur
d’origine et les amortissements cumulés.

Pr. CHOUHAIBI
39 II. Méthodes de calcul
 Application 1 :

Présentant le tableau d’amortissement d’une machine X acquise le 2 janvier 2006, au prix de


200 000 dhs et ayant une durée probable d’utilisation de 5 ans.
Années VO Taux Annuité Cumul Valeur nette
d’amortissement d’amortissement

2006 200 000 20% 40 000 40 000 160 000


2007 200 000 20% 40 000 80 000 120 000
2008 200 000 20% 40 000 120 000 80 000
2009 200 000 20% 40 000 160 000 40 000
2010 200 000 20% 40 000 200 000 0

Pr. CHOUHAIBI
40 II. Méthodes de calcul
 Application 2

Supposant que la machine X était mise en service le 1 er Avril 2006, durée est 5 ans avec un montant de
200 000 dhs
Années VO Taux Annuité Cumul Valeur nette
d’amortissement d’amortissement
2006 200 000 20% 30 000 30 000 170 000
2007 200 000 20% 40 000 70 000 130 000
2008 200 000 20% 40 000 110 000 90 000
2009 200 000 20% 40 000 150 000 50 000
2010 200 000 20% 40 000 190 000 10 000
2011 200 000 20% 10 000 200 000 0

L’amortissement constant a pour point de départ, la date de mise en service du bien. Dans le cas où le point de départ se situe
en cours d’exercice, la première annuité se calcule en prorata temporis ( proportionnellement au temps et plus précisément en
nombre de mois). Pr. CHOUHAIBI

Annuité 2006= 200 000* 20%*9/12= 30 000, de même l’annuité 2011= 200 000* 20%*3/12= 10 000.
41 II. Méthodes de calcul
2. Amortissement dégressif
a. Principe

L’amortissement dégressif est un système incitatif pour l’investissement dans la mesure où les premières
annuités d’amortissement soit élevés par rapport à ce qu’elles auraient été dans le système linéaire.

b. Le taux d’amortissement

Le taux d’amortissement dégressif correspond au taux linéaire multiplié par un coefficient fixé par
l’administration fiscale en fonction de la durée de vie du bien.

Taux dégressif : taux linéaire* coefficient

Durée de vie Coefficient


3 et 4 1,5
5 et 6 2
Pr. CHOUHAIBI 6 et plus 3
42 II. Méthodes de calcul
C. Calcul de l’annuité d’amortissement
 Application 1

Une entreprise qui clôture son exercice le 31/12 a acquis le 1 er janvier 2004, un bien d’une
valeur de 150 000 dhs HT, pour une durée d’utilisation de 5 ans.
Années VO Taux dégressif Taux linéaire Annuité Cumul Valeur nette
d’amortisseme d’amortisseme
nt nt
2004 150 000 40% 20% 60 000 60 000 90 000
2005 90 000 40% 25% 36 000 96 000 54 000
2006 54 000 40% 33,33% 21 600 117 600 32 400
2007 32 400 40% 50% 16 200 133 800 16 200
2008 16 200 40% 100% 16 200 150 000 0
L’annuité dégressive est calculée sur la valeur d’origine la première année, puis sur la valeur nette d’amortissement (
ou valeur résiduelle) les années suivantes.
Lorsque l’annuité ou bien le taux dégressif devient inférieure à ceux linéaires, on retiendra le système linéaire pour le
reste du calcul. Pour l’exercice 2007, le taux linéaire est de 50% (1/D= 1/2 ) , qui est supérieur au taux dégressive
Pr. CHOUHAIBI

(40%), c’est à partir de cette année que le système linéaire st appliqué.


43 II. Méthodes de calcul
 Application 2
Une entreprise qui clôture son exercice le 31/12 a acquis le 15/9/ 2004, un bien d’une valeur
de 180 000 dhs HT et d’une durée de 5 ans.
Années VO Taux dégressif Taux linéaire Annuité Cumul Valeur nette
d’amortisseme d’amortisseme
nt nt
2004 180 000 40% 20% 24 000 24 000 156 000
2005 156 000 40% 21% 62 400 86 400 93 600
2006 93 600 40% 27% 37 440 123 840 56 160
2007 56 160 40% 37% 22 464 146 304 33 696
2008 33 696 40% 60% 20 217,6 166 521,6 13 478,4
2009 13 478,4 40% 100% 13 478,4 180 000 0

Dans le système dégressif, pour le cas où le point de départ se situe en cours d’exercice, la première annuité se calcule en
prorata temporis ( proportionnellement au temps et plus précisément en nombre de mois).
Pr. CHOUHAIBI
Annuité 2004= 180 000* 40%*4/12= 24 000.
44
II. Méthodes de calcul

Application
A la fin de l’exercice 2018, avant inventaire, on extrait de la comptabilité de l’entreprise ATP créée début de
janvier 2015, les informations suivantes:

Désignation Date d’acquisition Valeur d’origine Durée d’utilisation Mode


d’amortissement
Frais de constitution Début janv. 2015 20 000 4 Constant
Matériel informatique Début janv. 2018 200 000 5 dégressif

T.A.F: Etablir les tableaux d’amortissements de ces immobilisations.

Pr. CHOUHAIBI
45 II. Méthodes de calcul

Correction
Tableau d’amortissement des frais de constitution
Années VO Taux Annuité Cumul Valeur nette
d’amortissement d’amortissement

2015 20 000 25% 5 000 5000 15000


2016 20 000 25% 5 000 10000 10 000
2017 20 000 25% 5 000 15 000 5 000
2018 20 000 25% 5 000 20 000 0

Pr. CHOUHAIBI
46 II. Méthodes de calcul
Tableau d’amortissement du matériel informatique

Années VO Taux dégressif Taux linéaire Annuité Cumul Valeur nette


d’amortisseme d’amortisseme
nt nt
2018 200 000 40% 20% 80 000 80 000 120 000
2019 120 000 40% 25% 48 000 128 000 72 000
2020 72 000 40% 33,33% 28 800 156 800 43 200
2021 43200 40% 50% 21 600 178 400 21600
2022 21600 40% 100% 21 600 200 000 0

Pr. CHOUHAIBI
47
III. Comptabilisation des amortissements
Les amortissements sont constatés, lors de l’inventaire à la clôture de l’exercice. On distingue:

1. Les dotations d’amortissement: dépend du type de charge auquel les


amortissements peuvent se rattacher, on distingue:

Dotations

Dotations Dotations non


Dotations financières courantes
d’exploitation 619
639 659

DEA des Dotations aux


DEA de DEA des amortissements des Dotations aux
l’immob. En immob. immob.
incorporelles primes de amortissements
non valeurs Corporelles remboursement des exceptionnels des
6191 6192 6193 obligations immobilisations
Pr. CHOUHAIBI
48 III. Comptabilisation des amortissements

2. Les comptes d’amortissement


Ce sont des comptes d’actif créditeur, ils peuvent être obtenus par liaison au poste ou au compte de l’immobilisation
amortie par insertion du chiffre 8 en deuxième position :

 232 Constructions

 2832: Amortissement des constructions

 233: Installations techniques, matériel et outillage

 2833: Amortissement des installations techniques…..

 234: Matériel de transport

 2834: Amortissement du matériel de transport


Pr. CHOUHAIBI
49
III. Comptabilisation des amortissements

Application
A la fin de l’exercice 2018, avant inventaire, on extrait de la comptabilité de l’entreprise ATP
créée début de janvier 2015, les informations suivantes:
Désignation Date d’acquisition Valeur d’origine Durée d’utilisation Mode
d’amortissement
Frais de constitution Début janv. 2015 20 000 4 Constant
Matériel informatique Début janv. 2018 200 000 5 dégressif

 T.A.F: 1.Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2018


: 2. Passer au journal de l’entreprise ATP les écritures nécessaires.

Pr. CHOUHAIBI
50 III. Comptabilisation des amortissements

Correction
1. Dotations de l’exercice 2018:
 Amortissement des frais de constitution: 20 000 x 25%= 5000 DH
 Amortissements du matériel informatique: 200 000 x 40%= 80 000 DH
2. l’enregistrement comptable au journal le 31/12/2018
6191 DEA des immobilisations en non valeurs 5000
28111 Amortissement des frais de constitutions 5000

6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000


28355 Amortissement du matériel informatique 80 000

Pr. CHOUHAIBI
51
IV. Cession des biens amortissables

La cession d’un bien amortissable est une opération non courante, car elle ne relève pas
de l’objet de l’entreprise.

Le traitement comptable de ce genre d’opérations se fait en trois étapes:

 La constatation du produit de la vente;

 La constatation de la dotation complémentaire;

 La constatation de la sortie du patrimoine du bien cédé

NB: La cession d’une immobilisation peut dégager un profit ou une perte selon que
le bien est cédé au dessus de la valeur nette d’amortissement ou au dessous de cette
valeur

Résultat de cession= PC –VNA (plus ou moins value)


Pr. CHOUHAIBI
52 IV. Cession des biens amortissables

A. Enregistrement de la cession le jour de la vente


Cette opération nécessite Le débit de l’un des comptes suivants:
 5161: caisses;
 51111: chèque en portefeuille;
 3481: créances sur cessions d’immobilisations.
Ainsi, le crédit de l’un des comptes suivants:
 7512: produits des cessions des immobilisations incorporelles;
 7513: produis des cessions des immobilisations corporelles.

Pr. CHOUHAIBI
53 IV. Cession des biens amortissables
 B. Enregistrement de la dotation complémentaire du bien cédé
Cette opération consiste à déterminer le cumule d’amortissement de l’immobilisation durant l’année de cession
en prenant en considération le prorata temporis. L’enregistrement comptable s’établit par :
 Le débit de l’un des comptes de dotations d’exploitations: 619 -639- 659
 Le crédit du compte de l’immobilisation amortie par insertion du chiffre 8 en deuxième position.
C. Enregistrement de la sortie du bien: Cette opération se matérialise par le crédit
 Du compte de la valeur d’origine du bien cédé: qui doit être soldée.
Et par le débit:

 Du compte d’amortissement de l’immobilisation amortie par insertion du chiffre 8 en deuxième position:


qui est déterminé à partir de la somme d’amortissement de l’immobilisation, et ce à partir de la date
d’acquisition jusqu’à la date de cession.

 Du compte de la Valeur Nette d’Amortissement (VNA): qui est calculée par la différence entre valeur
Pr. CHOUHAIBI
d’origine et le cumule d’amortissement de l’immobilisation.
54
IV. Cession des biens amortissables

Application
Un matériel de production acquis à 200 000 dhs, le 1 er janvier 2001, par la société FARAH, est cédé pour
80 000 dhs le 1/7/2006. Les amortissements cumulés au 31/12/2005 de ce matériel s’élèvent à 100 000 dhs,
le taux d’amortissement linéaire est de 10% le règlement a été effectué ainsi : la moitié par chèque bancaire
et le reste à crédit dans 3 mois.

T.A.F : Enregistrer les opérations de la cession.

Pr. CHOUHAIBI
55 IV. Cession des biens amortissables

Correction
1. Constatation de la cession le 01/07/2006
51111 Chèque en portefeuille 40 000
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 40 000
7513 1. Dotation complémentaire le immobilisations
PC. Des 31/12/2006 corporelles 80 000

2. Dotation complémentaire au 31/12/2006


6193 DEA des immobilisations corporelles 10 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 10 000
200 000 x 10%x (6/12) = 10 000
3. Constatation de la sortie de l’immobilisation au 31/12/2006

28332 Amortissement du matériel et outillage 110 000


6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 90 000
2332 Matériel et outillage 200 000
200 000 x 10% x (5 ans + 6/12) = 110 000
Pr. CHOUHAIBI
Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé

Cours de comptabilité générale II


Chapitre IV: Les provisions
56

Pr. CHOUHAIBI
57 Plan du chapitre
I. Notions de provision
A. Définition
B. Types de provision
C. Aspect fiscal
II. Provision pour dépréciation
A. Définition et principes d’évaluation
B. Provision pour dépréciation des immobilisations
C. Provision pour dépréciation des titres
D. Provision pour dépréciation des stocks
E. Provision pour dépréciation des créances

Pr. CHOUHAIBI
58 Plan du chapitre

III. Provisions pour risques et charges


A. Principes et définitions
B. Les catégories de provision pour risques et charges
C. Comptabilisation
D. Ajustement de provisions pour risques et charges
E. Utilisation finale de provisions pour risques et charges

Pr. CHOUHAIBI
59 Chapitre IV: Les provisions
I. Notions de provision
Les provisions correspondent à des charges comportant quelques incertitudes quant a leur montant
et parfois quant à leur existence. Ces charges sont simplement probables, mais étant nées au cours
de l’exercice qui s’achéve, elles doivent être comptabilisées en fin d’exercice pour que le résultat
obtenu soit aussi exact que possible, et pour que le passif indique non seulement les dettes
certaines, mais aussi celles qui paraissent probables ( principe de prudence).

Pr. CHOUHAIBI
60 Chapitre IV: Les provisions
A. Définition
Les provisions est la constatation comptable d’une diminution de valeur d’un élément d’actif ou
d’une augmentation du passif, précise quant à son objet ( ou sa nature), mais incertaines quant à sa
réalisation, que des évènements survenus ou en cours rendent probable.

B. Types de provision
Il existe trois familles de provisions dans le référentiel comptable marocain:
 Les provisions pour dépréciation d’éléments d’actif;
 Les provisions pour risques et charges;
 Les provisions réglementées.

Pr. CHOUHAIBI
61 Chapitre IV: Les provisions
B. Types de provision
Les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques et charges ont toutes
le même effet sur le résultat de l’entreprise, et donc sur sa rationalité. Leur
constitution entraîne une charge comptable ( une dotation aux provisions) qui vient
diminuer le résultat. Leur annulation entraîne un produit comptable ( une reprise de
provisions). Cependant, les provisions pour dépréciation et les provisions pour
risques et charges n’ont pas la même rationalité économique et le même cadre
conceptuel, c’est pourquoi nous les examinerons séparément.

Pr. CHOUHAIBI
62 Chapitre IV: Les provisions
C. Aspect fiscal
Pour être déductible, les provisions doivent en général satisfaire aux conditions suivantes:
 La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte ou à une charge
déductible;
 La perte, la charge ou la dépréciation doit être nettement précisées quant à la nature;
 Les pertes et les charges doivent trouver leur origine dans l’exercice en cours;
 La provision doit avoir été enregistrée en comptabilité;
 Le montant de la perte ou de la charge doit être évalué avec une approximation suffisante, et
toute information d’importance significative à cet égard doit être mentionnée dans l’ETIC;
 La provision doit figurer sur le relevé des provisions.

Pr. CHOUHAIBI
63 Chapitre IV: Les provisions
II. Provision pour dépréciation
Il s’agit de la constatation comptable des moins-values d’actif non irréversibles observées à l’inventaire.
Ces provisions sont constituées afin que l’actif indique la valeur minimale des biens de l’entreprise, en vertu
du principe de prudence qui gouverne la comptabilité.
A. Définition et principes d’évaluation
La provision pour dépréciation est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’éléments
d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. C’est une charge calculée. Elle est
constatée en vertu du principe de prudence. Le montant de la provision à constituer correspond à la
différence entre la valeur d’entrée au bilan de l’élément d’actif ( en général son coût d’acquisition ou de
production), et sa valeur actuelle (valeur d’inventaire) au moment de la clôture des comptes.

Pr. CHOUHAIBI
64 Chapitre IV: Les provisions
B. Provision pour dépréciation des immobilisations

Ces provisions concernent surtout les immobilisations non amortissables: terrains, fonds de
commerce, la dépréciation constatée résulte de faits significatifs: baisse de prix des terrains par
suite de la modification du plan urbanisme, dépréciation du fonds de commerce révélée par la
forte diminution du chiffres d’affaires ou du bénéfice…

Lorsque à la date d’inventaire, la valeur de ces immobilisations est inférieure à sa valeur d’entrée
dans le patrimoine de l’entreprise, il faut constituer une provision pour dépréciation. Cette
dernière sera ajustée à la fin de chaque exercice jusqu’à son utilisation finale.

Pr. CHOUHAIBI
65 Chapitre IV: Les provisions
B. Provision pour dépréciation des immobilisations
La constatation de la dépréciation est faite comme suit:
Au débit :
 6194: D.E.P pour dépréciation des immobilisations, ou,
 65962: D.N.C.P. pour dépréciation de l’actif immobilisé
Au crédit:
 2920: Prov. Pour dép. des immob. Incorporelles
 2930: Prov. Pour dép. des immob. Corporelles
N.B. Pour repérer le compte de provision d’un élément de l’actif, il suffit d’insérer le chiffre 9 en
deuxième position dans le numéro du poste de l’actif concerné.

Pr. CHOUHAIBI
66 Chapitre IV: Les provisions

B. Provision pour dépréciation des immobilisations


1. Exemple:
Suite à l’installation d’une entreprise concurrente dans le même quartier et à la modification du plan
urbain, la société « Factor » estime le 31/12/N:
 Une dépréciation de son fonds commercial de 60 000 dhs;
 Une baisse de valeur d’un terrain non bâti de 30 000 dhs ( le coût d’acquisition est de 400 000
dhs).
T.A.F: Enregistrer au journal de la société les écritures nécessaires:

Pr. CHOUHAIBI
67 Chapitre IV: Les provisions

6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 30 000


65962 DNC aux PPD de l’actif immobilisé 60 000
9220 PPD des immobilisations incorporelles 60 000
2930 PPD des immobilisations corporelles 30 000
Constatation des provisions

Pr. CHOUHAIBI
68 Chapitre IV: Les provisions
2. Ajustement de la provision
Au moment de l’inventaire (fin de l’exercice), on procède au suivi de chaque élément d’actif, ce
qui permet de constater de nouvelles provisions, d’ajuster le montant des provisions antérieures
constituées, et annuler celles qui n’ont plus raison d’être.
a) La nouvelle provision est égale à l’ancienne:
 Le 31/12/N+1, la société « Factor » estime que la dépréciation de son terrain non bâti est
toujours égale à 30 000 dhs.
 Dans ce cas aucune écriture comptable n’est nécessaire ( la provision est déjà
comptabilisée).

Pr. CHOUHAIBI
69 Chapitre IV: Les provisions
b) La nouvelle provision est supérieure à l’ancienne
 Le 31/12/N+2, la société « Factor » estime que la dépréciation de son terrain non
bâti doit être portée à 40 000 dhs.
 La provision doit être ajustée à la hausse, en débitant et créditant les mêmes
comptes utilisés lors de la création de la provision.
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 10 000
2930 PPD des immobilisations corporelles 10 000
Ajustement de la provision (40 000-30 000)

Pr. CHOUHAIBI
70 Chapitre IV: Les provisions
c) La nouvelle provision est inférieure à l’ancienne
 Le 31/12/N+2, la société « FACTOR » estime que la dépréciation du fonds de
commerce et celle du terrain non bâtis s’élèvent respectivement à 45 000 dhs, et
25 000 dhs.
 Les provisions doivent être révisées à la baisse, il convient dans ce cas de
procéder à une reprise d’une partie des provisions antérieures.

2920 PPD des immobilisations incorporelles 15 000


2930 PPD des immobilisations corporelles 5000
7194 Reprises sur prov. Pour dép. des immob 5000
7596 RNC sur prov. Pour dépréciation 15 000

Pr. CHOUHAIBI
71 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Il s’agit bien des:
 Titres de participation et autres titres immobilisés;
 Titres et valeurs de placement.
La dépréciation est évaluée par comparaison entre deux valeurs: la valeur d’entrée ( prix d’achat)
et la valeur à l’inventaire.
Trois cas son possibles:
 Valeur d’inventaire= valeur d’entrée: ni plus-value, ni moins-value probable;
 Valeur d’inventaire supérieure à la valeur d’entrée: il y a une plus value probable mais, en
comptabilité on ne doit jamais comptabiliser les plus-values. Donc aucune écriture à passer;
 Valeur d’inventaire est inférieure à la valeur d’entrée: il y a une moins-value, celle –ci doit
être constatée par le biais d’une provision.
Pr. CHOUHAIBI
72 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Nous aurons donc: Provision pour dépréciation= valeur d’entrée-valeur à l’inventaire
Pour la comptabilisation, la constatation de la dépréciation est faite comme suit:
Au débit: L’un des comptes suivants:
 6392: DPPD des immobilisations financières;
 6394:DPPD des titres et valeurs de placement
Au crédit: L’un des comptes suivants
 2948: PPD des autres créances financières
 2951: PPD des titres de participation;
 2958: PPD des autres titres immobilisés;
 3950: PPD des titres et valeurs de placement.
Pr. CHOUHAIBI
73 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
1. Exemple
Le 15 juin N, la SA « SARAH » a acheté par l’intermédiaire de sa banque les titres suivants:
 200 actions « A » à 250 dhs le titre;
 400 actions « B » à 150 dhs le titre;
 1000 actions « C » à 200 dhs le titre;
 400 obligations « D » à 100 dhs le titre.
La commission sur la transaction s’élève à 0,72% du montant total, TVA 10%.
Au 31/12/N, les cours moyens de ces titres ont été respectivement de 240 dhs, 145 dhs, 190 dhs, et 95
dhs, pour « A », « B », « C », « D ».

Pr. CHOUHAIBI
74 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
Total de la transaction: (200*250)+(400*150)+(1000*200)+(400*100)= 350 000 dhs
commission= 350 000*0,72%=2520; TVA= 252

2510 Titres de participation (C) 200 000


2581 Actions (A) 50 000
3501 Actions, partie libérée (B) 60 000
3504 Obligations (D) 40 000
61471 Frais d’achat et de ventes des titres 2520
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 252

5141 Banque 352 772

Pr. CHOUHAIBI
75 Chapitre IV: Les provisions
Au 31/12/N, calcul des provisions:
 Dépréciation probable des actions A= (250-240)*200= 2000 (ATI)
 Dépréciation probable des actions B=(150-145)*400=2000 (TVP)
 Dépréciation probable des actions C (200-190)*1000= 10 000 (IF)
 Dépréciation probable des obligations D (100-95)*400= 2000 (T.V.P)

6392 DPPD des immobilisations financières 12 000


6394 DPPD des titres et valeurs de placement 4000
2951 PPD des titres de participation ( C) 10 000
2985 PPD des autres titres immobilisés ( A) 2000
3950 PPD des titres et valeurs de placement (B,D) 4000
31/12/N

Pr. CHOUHAIBI
76 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres
2. Ajustement des provisions
Au 31/12/N+1, les valeurs des titres sont les suivants:
 240 dhs le titre pour les actions A (ATI);
 140 dhs le litre pour les actions B (TVP);
 195 dhs le titre pour les actions C (TP);
 105 dhs le titre pour les actions D (TVP).
Pour les titres A et D, la nouvelle provision est égale à l’ancienne, donc aucune écriture pour l’exercice n+1;
Pour les titres B, la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne, la provision doit être ajustée à la hausse;
Pour les titres C, la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne, la provision en N+1 doit être ajustée à la baisse.

Pr. CHOUHAIBI
77 Chapitre IV: Les provisions
C.Provisions pour dépréciation des titres

6394 DPPD des titres et valeurs de placement 2 000


3950 PPD des titres et valeurs de placement 2000
Ajustement de la provision à la hausse
31/12/N+1

2951 PPD des titres de participation 5 000


3950 PPD des TVP 2000
7392 RPPD des immobilisations financières 5000
7394 RPPD des TVP 2000
Ajustement de la provision à la hausse
31/12/N+1

Pr. CHOUHAIBI
78 Chapitre IV: Les provisions
3. Cession des titres ayant fait l’objet de provision
a) Cession des titres immobilisés
Le 10/04/N+2, la société « SARAH » cède par l’intermédiaire de sa banque 500 actions C au
prix unitaire de 195 dhs et 100 actions A au prix unitaire de 255 dhs.
L’avis de crédit reçu de la banque le 15/04/N+2 indique des frais de cession de 990 dhs
(TTC), TVA 10%.

Pr. CHOUHAIBI
79 Chapitre IV: Les provisions
Enregistrement de la cession au jour de la cession

5141 Banque 122 010


61471 Frais d’achat et de ventes de titres 900
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 90
7514 PC des immobilisations financières 123 000
Avis de crédit n°…
15/04/N+2

Pr. CHOUHAIBI
80
Chapitre IV: Les provisions
Sortie des actions et annulation de la provision ( à la date d’inventaire)

6514 VNA des immobilisations financières cédées 125 000


(500*200)+(100*250)
2510 Titres de participation ( C ) 100 000
2581 Actions (A) 25 000
Cession de 500 actions C et 100 actions A
31/12/N+2

2951 PPD des titres de participation C 2500


2958 PPD des autres titres immobilisés A 1000
7392 RPPD des immobilisations financières 3500
Annulation des provisions
31/12/N+2

Pr. CHOUHAIBI
81 Chapitre IV: Les provisions
b) Cession des titres et valeurs de placement
La cession des TVP est une opération financière, elle peut donner naissance:
 Soit à un gain (bénéfice) enregistré dans le compte « 7385 : produits nets sur cessions des TVP »;
 Soit à une perte enregistrée dans le compte « 6385 :charges nettes sur cessions des TVP »
Le 10/09/N+2, la société « SARAH » cède à crédit, 60 jours fin de mois, 200 actions B à une autre
entreprise au prix unitaire de 155 dhs (TTC).
Le 20/09/N+2, pour faire face à un besoin urgent de trésorerie, « SARAH » cède par l’intermédiaire
de sa banque les 200 autres actions B au prix unitaire de 147,50 dhs.
Le 25/09/N+2, elle reçoit de sa banque l’avis de crédit relatif à cette cession, les frais s’élèvent à 220
dhs (TTC), TVA 10%

Pr. CHOUHAIBI
82 Chapitre IV: Les provisions
Enregistrement des cessions (dates de cession)
3482 Créances sur cessions d’éléments d’AC 31 000
3500 Titres et valeurs de placement 30 000
7385 Produits nets sur cessions de TVP 1000
Cession de 200 actions B à crédit
10/09/N+2

5141 Banque 29 280


6385 Charges nettes sur cessions de TVP 500
61471 Frais d’achats et de ventes des titres 200
34552 Etat, tva récupérable sur les charges 20
3500 Titres et valeurs de placement 30 000
Avis de crédit relatif à la Cession de 200 actions B
à crédit
25/09/N+2
Pr. CHOUHAIBI
83 Chapitre IV: Les provisions
Annulation de la provision
3950 PPD des TVP 4 000
7394 RPPD des TVP 4000
Pour solde du compte
31/12/N+2

Pr. CHOUHAIBI
84 Chapitre IV: Les provisions
D. Provision pour dépréciation des stocks
En comptabilité, les provisions sur stocks ne sont jamais réajustées au fil des années.
Le traitement veut que l’ensemble des provisions figurant au bilan de l’exercice
précédent (N-1) fasse l’objet d’une reprise d’exploitation (7196), et que l’ensemble
des provisions devant figurer au bilan de l’exercice N, fasse l’objet d’une dotation
d’exploitation ( 61961).
 L’état des stocks de l’entreprise « FARAH » au 31/12/N est indiqué dans le
tableau dans le tableau suivant:
Eléments de stocks 31/12/(N-1) 31/12/N
Brut Provision Brut Provision
Marchandises 80 000 8000 90 000 9000
Matières premières 120 000 12 000 100 000 10 000
Matières et 75 000 7500 95 000 9500
fournitures
Pr. CHOUHAIBI
Produits finis 200 000 30 000 240 000 24 000
85 Chapitre IV: Les provisions
6114 Variation des stocks de marchandises 80 000
6124 Variations des stocks de matières et fourniture 195 000
7132 Variations des stocks de biens produits 200 000
3111 Marchandises 80 000
3121 Matières premières 120 000
3122 Matières et fournitures 75 000
3151 Produits finis 200 000
Annulation des stock initiaux au 01/01/N

3911 Provisions pour dépréciation des marchandises 8 000


3912 Provisions pour dépréciation des mat et fournit 19 500
3915 Provisions pour dépréciation des produits finis 30 000
7196 Reprise sur prov. Pour. Dép. de l’actif circulant 57 500
Annulation des prov. Sur stocks initiaux
Pr. CHOUHAIBI
01/01/N
86 Chapitre IV: Les provisions
3111 Marchandises 90 000
3121 Matières premières 100 000
3122 Matières et fourniture 95 000
3151 Produits finis 240 000
6111 Variations des stocks de marchandises 90 000
6124 Variations des stocks de mat et fournit. 195 000
7132 Variations des stocks de biens produits 240 000
constatation des stock finaux au 31/12/N

61961 DEP pour dépréciation des stocks 8 000


3911 PPD des marchandises 19 500
3912 PPD des matières et fournitures 30 000
3915 PPD des produits finis 57 500
Création des provisions à la date d’inventaire au
Pr. CHOUHAIBI
31/12/N
87 Chapitre IV: Les provisions
E. Provision pour dépréciation des créances
Les créances sur les clients sont également sujets à des moins-values lorsque certains faits permettent de
douter de la solvabilité ou de la ponctualité du débiteur (cessation du paiement, ou mise en faillite du
débiteur). On procède à une estimation de la perte probable définie le plus souvent en pourcentage du
montant de la créance.
Ce qui permet de mettre en évidence:
 Les créances ordinaires ( normales);
 Les créances douteuses: créances certaines et non contestées dans leur montant, mais dont le
recouvrement est incertain en raison de difficultés financières du clients;
 Les créances litigieuses: créances comptabilisés lors de la facturation mais qui sont contentées par le
client et font donc l’objet d’un litige commercial.
Pr. CHOUHAIBI
88 Chapitre IV: Les provisions
1. Exemple
L’inventaire extra-comptable des créances de l’entreprise « MAXI » établi fin décembre 2005,
indique que les clients « SANAA », « ZAIM » et « TARIK », dont les créances s’élèvent
respectivement à 4800 dhs, 5400 dhs et 6000 dhs ( TTC) sont devenus douteux. Sur la base des
estimations réalisées, on espère récupérer 70% de la créance « SANAA », 75% de la créance
« ZAIM » et perdre 60% de la créance « TARIK » (TVA 20%).

Pr. CHOUHAIBI
89 Chapitre IV: Les provisions
TABLEAU DES CREANCES DOUTEUSES
Clients Créances douteuses au Provisions au 31/12/2015 Ajustement
31/12/2015
TTC HT Taux Montant Dotation Reprise
SANAE 4800 4000 30% 1200 1200
ZAIM 5400 4500 25% 1125 1125
TARIK 6000 5000 60% 3000 3000
TOTAUX 16200 13500 5325 5325

Pr. CHOUHAIBI
90 Chapitre IV: Les provisions

3424 Clients douteux ou litigieux 16 200


3421 clients 16 200
Reclassement des créances (SANAE,ZAIM,TARIK)
31/12/2015

61964 DEP pour dépréciation des créances de l’AC 5325


3942 PPD des clients et comptes rattachés 5325
Total des dotations
31/12/2015

Pr. CHOUHAIBI
91 Chapitre IV: Les provisions
2. Ajustement des provisions
L’ajustement se fait à la fin de chaque exercice suivant en fonction de l’évaluation de la
situation chaque créance douteuse.
 Au 31/12/2016, la situation des clients douteux de l’entreprise « MAXI » est la suivante:
 SANAE: sa situation s’étant aggravée, il convient de porter la provison à 50%;
 ZAIM: il a réglé en espèces durant l’exercice, l somme de 3000 dhs, pour solde de tout
compte.
 TARIK: il a réglé en espèces durant l’exercice, la somme de 2400. la taux de provision sera
ramener à 50%.

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92 Chapitre IV: Les provisions

5161 Caisse 5400


3424 Clients douteux ou litigieux 5400
Règlements 2016
Date du règlement

61964 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 800


3942 PPD des clients et comptes rattachés 800
Ajustement à la hausse de la prov « SANAE »
31/12/2016

3942 PPD des client et comptes rattachés 1500


7196 Reprise sur prov. Pour dép. de l’AC 1500
Ajustement à la baisse de la prov « TARIK »
31/12/2016
Pr. CHOUHAIBI
93 Chapitre IV: Les provisions

3942 PPD des clients et comptes rattachés 1125


7196 Reprise sur prov. Pour dép. de l’AC 1125
Annulation de la provision « ZAIM »
31/12/2016

6182 Pertes sur créances irrécouvrables 2000


4455 Etat, tva facturée 400
3424 Clients douteux ou litigieux 2400
Créance irrécouvrable « ZAIM »
31/12/2016

N.B: lorsqu’une créance ordinaire devient totalement irrécouvrable, il est inutile de constituer une provision
puisque la perte est irrécouvrable. Dans ce cas, on solde le compte du client concerné en débitant les comptes:
 6585: Créances devenues irrécouvrables;
 4455: Etat, TVA facturée.
Pr. CHOUHAIBI
94 Chapitre IV: Les provisions
III. Provisions pour risques et charges

Ces provisions, évaluées à l’arrêté des comptes, sont destinés à couvrir des risques et des charges que
des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à leur objet, mais la
réalisation est incertaines.

Ces provisions sont ainsi constituées dans un soucis de prudence, afin que le passif du bilan indique
non seulement les dettes juridiquement nées, mais aussi les dettes probables d’ores et déjà prévisibles,
et trouvant leur origine dans l’activité antérieure de l’entreprise.

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95 Chapitre IV: Les provisions
A. Principes et définitions

Le plan comptable distingue:

 Les provisions durables pour risques et charges ( rubrique 15 comptes de financement permanent): elles
sont destinées à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai
supérieur à douze mois à la date de clôture de l’exercice.

 Les autres provisions pour risques et charges ( rubrique 45 comptes de passif circulant hors trésorerie):
elles sont destinés à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai
inférieur à douze mois à la date d’clôture de l’exercice.

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96 Chapitre IV: Les provisions
B. Les catégories de provision pour risques et charges
Les provisions peuvent être de deux natures:
1. Les provisions pour risques: ces risques concernent par exemple les litiges avec des tiers, les
garanties données aux clients, les pertes de change…
Le plan comptable prévoit les comptes suivants:
• 1511: Provisions pour litiges;
• 1512: Provisions pour garanties données aux clients;
• 1513: Provisions pour propre assureur;
• 1515: Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités;
• 1516: Provisions pour pertes de change;
• 1518: Autres provisions pour risques.
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97
Chapitre IV: Les provisions
2. Les provisions pour charges: elles sont relatives aux impôts, les pensions de retraites et
obligations similaires, les charges à répartir sur plusieurs exercices. Le plan comptable prévoit les
comptes suivants:
• 1551: Provisions pour impôts;
• 1552: Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires;
• 1555: Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices;
• 1558:Autres provisions pour charges.

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98 Chapitre IV: Les provisions
C. Comptabilisation
La provision pour risque et charges entraîne une augmentation des charges (dotations..), et
l’augmentation du passif.
Le caractère de la charge ou de risque détermine la nature de la dotation à débiter:
 Exploitation: 6195: DEP pour risque et charges
 Financière: 6393: DP pour risques et charges financières
 Non courante: 6595: DNCP pour risques et charges
Le compté à créditer dépend du délai prévisible de survenance du risque ou de la charge, et qui relève
des postes suivants:
• 151:Provisions pour risques;
• 155: Provisions pour charges;
• 450: Autres provisions pour risques et charges.

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99 Chapitre IV: Les provisions
a. Provision pour risques
Suite d’un contrôle fiscal effectué en novembre N, l’entreprise « LANDOR » prévoit
une amende au cours de l’exercice N+1 de 3200 dhs.
Lors de l’inventaire au 31/12/N, on enregistre la dotation suivante:
6595 DNCP pour risques et charges 3200
4505 Prov. Pour amendes, doubles droits et 3200
pénalités

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100 Chapitre IV: Les provisions

b. Provisions pour charges


En décembre N, la société « SOFI » prévoit des réparations de ses bâtiments pour un moment
de 60 000 dhs. Ces préparations seront effectuées en N+3.
A la fin des exercices N, N+1,N+2, on passera l’écriture suivante:

6195 DEP pour risques et charges 20 000


1555 Prov. Pour charges à répartir sur 20 000
plusieurs exercices
60 000/3= 20 000 dhs

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101 Chapitre IV: Les provisions
D. Ajustement de provisions pour risques et charges
Les provisions durables pour risques et charges font l’objet d’un ajustement, trois cas peuvent se
présenter:
 Le risque ou la charge est inchangé: aucun ajustement n’est nécessaire
 Le risque ou la charge a augmenté: la provision doit être révisée à la hausse, en débitant et en
créditant les mêmes comptes utilisés lors de la constitution de la provision;
 Le risque ou la charge a diminué: la provision doit être révisée à la baisse, en débitant le compte
de provision initialement crédité et en créditant l’un des comptes suivant: 7195, 7393,7595.

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102 Chapitre IV: Les provisions
E. Utilisation finale de provisions pour risques et charges

Le jour de la survenance, la charge ou le risque est enregistrée au compte concerné de charges (classe 6) en
créditant un compte de trésorerie ou un compte de tiers.

A la date d’inventaire, le compte de provision est débité pour solde avec contrepartie au crédit, selon la nature
de la dotation, l’un des comptes de reprises: 7195, 7393,7595.

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103 Chapitre IV: Les provisions
a. Provisions pour risques
Le 24/03/ N+3, l’entreprise « LANDOR » règle l’amende fiscale qui s’élève à 3000 dhs par
chèque bancaire.

24/03/ N+3
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 3000
5141 Banque 3000
Règlement de l’amende

31/12/N+3
4505 Prov. Pour amendes, doubles droits et pénalités 3200
RNC sur provisions pour risques et charges
7595 Annulation de la provision 3200

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104 Chapitre IV: Les provisions
b. Provisions pour charges
Le 15/07/N+3, la société « SOFI » règle par chèque bancaire la facture de la réparation
des bâtiments pour un montant de 78 000 dhs (TTC), TVA20%.

15/07/N+3
6133 Entretien et réparations 65 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 13 000
5141 Banque 78 000
Règlement de la facture de réparations
31/12/N+3
1555 Prov. Pour charges à répartir sur plusieurs 60 000
exercices
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 60 000
Annulation de la provision
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