Doble fecha del dictamen Cuando un evento posterior ocurre despus de la terminacin de la auditoria, pero antes de la emisin del

dictamen usa doble fecha o bien en su caso, fechar el dictamen con la ultima fecha. Aunque no corresponde al auditor investigar eventos subsecuentes que afecten a los estados financieros despus de la fecha de su informe, todo evento que llegue a su conocimiento entre esa fecha y aquella en que se emiten los estados financieros deber reflejarse en los estados financieros o bien, el auditor lo considerar en su informe; cualquiera que sea el caso, la fecha del informe resultar afectada. El auditor puede optar por poner dos fechas, es decir usar el original para el informe general y una fecha posterior para el evento u operacin subsecuente. Cuando, en las circunstancias el auditor modifica el dictamen para incluir una fecha adicional restringida a esa modificacin, la fecha del dictamen en los estados financieros previa a su modificacin posterior por la administracin permanece sin cambio porque esta fecha, informa al lector cundo se complet el trabajo de auditora en esos estados financieros. Sin embargo, se incluye una fecha adicional en el dictamen para informar a los usuarios que los procedimientos del auditor posteriores a esa fecha se limitan a la modificacin posterior de los estados financieros. El siguiente es un ejemplo de dicha fecha adicional: (Fecha de dictamen del auditor), excepto para la Nota Y, que es del (fecha de finalizacin de los procedimientos de auditora restringidos a la modificacin descrita en la Nota Y). Prrafos explicativos aadidos al informe estndar de auditora Prrafo de nfasis. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros. Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor. Terminologa explicativa aadida al Informe Estndar del Auditor. En ciertas circunstancias, mientras no se afecte a la opinin sin salvedades del auditor sobre los estados financieros, puede requerirse que se aada un prrafo explicativo (u otra terminologa explicativa) a su informe. El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditora generalmente aceptada de revelacin suficiente. REQUISITOS PARA UN PRRAFO DE NFASIS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR: Cuando el auditor considere necesario llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto presentado o revelado en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, deber incluir un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor, siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada

de que el asunto no tiene representaciones errneas en los estados financieros. Dicho prrafo deber referirse nicamente a la informacin presentada o revelada en los estados financieros. Circunstancias en que un prrafo de nfasis puede ser necesario: Los ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo de nfasis son: Una falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios excepcionales o medidas reglamentarias. Una aplicacin anticipada (donde se permita) de una nueva norma de contabilidad (por ejemplo, una nueva norma internacional de informacin financiera) que tenga un efecto penetrante en los estados financieros, antes de su fecha de vigencia. Una gran catstrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo sobre la situacin financiera de la entidad. El uso generalizado de prrafos de nfasis disminuye la efectividad de la comunicacin del auditor sobre esos asuntos. Adems, incluir en un prrafo de nfasis ms informacin que la presentada o revelada en los estados financieros, puede implicar que el asunto no fuera presentado o revelado de manera apropiada; en consecuencia, el prrafo 6 limita el uso de un prrafo de nfasis a los asuntos presentados o revelados en los estados financieros. Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el dictamen, deber: Incluirlo inmediatamente despus del prrafo de opinin en el dictamen del auditor; Utilizar el ttulo: "nfasis de asunto", u otro ttulo adecuado; Incluir en el prrafo una clara referencia al asunto que se est enfatizando y en qu parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones importantes que describen por completo el asunto; e Indicar que la opinin del auditor no est modificada en lo que se refiere al prrafo de nfasis. La inclusin de un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor no afecta la opinin del auditor. Un prrafo de nfasis no es un substituto de: a) Que el auditor exprese una opinin con salvedad o una opinin negativa o abstencin de opinin, cuando as lo exijan las circunstancias de un trabajo de auditora especfico (consulte la NIA 705); o b) Revelaciones en los estados financieros que el marco de referencia de informacin financiera aplicable exija hacer a la administracin.

Ejemplo de dictamen que incluye un prrafo de nfasis en el dictamen de un auditor que contiene una opinin con salvedad. Las circunstancias son las siguientes: La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, prevista en la NIA 210. Existe una falta de seguridad sobre un asunto excepcional pendiente de litigio.

Una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable dio como resultado una opinin con salvedad. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Dictamen sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR: Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en los estados financieros que, a su juicio, es importante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor, y la legislacin o normatividad no lo prohbe, el auditor deber hacerla en un prrafo en el dictamen del auditor, con el ttulo: "Otro asunto", u otro ttulo adecuado. El auditor deber incluir este prrafo inmediatamente despus del prrafo de opinin y de cualquier prrafo de nfasis, o en otra parte del dictamen del auditor si el contenido del prrafo de otro asunto es importante para la seccin: "Otras responsabilidades de informar". Circunstancias en que un prrafo de otro asunto puede ser necesario: Cuando es relevante para que los usuarios puedan entender la auditora: En el raro caso de que el auditor no pueda retirarse de un trabajo, a pesar de que el posible efecto de la incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, debido a una limitacin en el alcance de la auditora impuesta por la administracin, es penetrante,2 el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor para explicar por qu no es posible que el auditor se retire del trabajo. Cuando es relevante para que los usuarios puedan entender las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor: La legislacin, normatividad o las prcticas generalmente aceptadas en una jurisdiccin pueden exigir o permitir que el auditor abunde en los asuntos que proporcionan una explicacin complementaria de las responsabilidades del auditor en la auditora de los estados financieros o del dictamen del auditor respectivo. Cuando proceda, puede usarse uno o ms subttulos para describir el contenido del prrafo de otro asunto. Un prrafo de otro asunto no aborda los casos en que el auditor tiene otras responsabilidades de informar que son adicionales a la responsabilidad del auditor de informar sobre los estados financieros, prevista por las NIA (consulte la seccin: "Otras responsabilidades de informar" de la NIA 700), ni cuando se la ha pedido al auditor que realice e informe sobre procedimientos especficos adicionales o que exprese una opinin sobre asuntos especiales. Dictamen de ms de un juego de estados financieros: Una entidad puede preparar un juego de estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de propsito general (por ejemplo, el marco de referencia nacional) y otro juego de estados financieros de acuerdo con otro marco de referencia de propsito general (por ejemplo, las normas internacionales de informacin financiera), y contratar al auditor para dictaminar ambos juegos de estados financieros. Si el auditor ha

determinado que los marcos de referencia son aceptables en las circunstancias respectivas, puede incluir un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor, refirindose al hecho de que la misma entidad ha preparado otro juego de estados financieros, de acuerdo con otro marco de referencia de propsito general y que el auditor ha emitido un dictamen sobre esos estados financieros. Restriccin sobre la distribucin o el uso del dictamen del auditor: Los estados financieros preparados para un propsito especial pueden prepararse de acuerdo con un marco de referencia de propsito general, porque sus destinatarios han determinado que dichos estados financieros de propsito general, satisfacen sus necesidades de informacin financiera. Puesto que el dictamen del auditor est dirigido a usuarios especficos, el auditor puede considerar necesario en las circunstancias incluir un prrafo de otro asunto, declarando que el dictamen del auditor est dirigido exclusivamente a los usuarios previstos, y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros. Inclusin de un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor: El contenido de un prrafo de otro asunto refleja claramente que no es obligatorio presentar ni revelar dicho asunto en los estados financieros. Un prrafo de otro asunto no incluye informacin que el auditor tenga prohibido proporcionar por legislacin, normatividad u otras normas profesionales, por ejemplo, las normas ticas relativas a la confidencialidad de la informacin. Un prrafo de otro asunto tampoco incluye la informacin que la administracin est obligada a proporcionar. La ubicacin de un prrafo de otro asunto depende de la naturaleza de la informacin que ser comunicada. Cuando un prrafo de otro asunto se incluye para llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto importante, con el fin de que entiendan la auditora de los estados financieros, el prrafo se incluye inmediatamente despus del prrafo de opinin y cualquier prrafo de nfasis. Cuando un prrafo de otro asunto se incluye para llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto referente a "Otras responsabilidades de informar", tratadas en el dictamen del auditor, el prrafo puede incluirse en la seccin subtitulada: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos". De manera alternativa, cuando sea importante para todas las responsabilidades del auditor o para que los usuarios entiendan el dictamen del auditor, el prrafo de otro asunto puede incluirse en una seccin independiente despus del dictamen sobre los estados financieros y del informe sobre otros requisitos legales y normativos. COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Si el auditor espera incluir un prrafo de nfasis o un prrafo de otro asunto en el dictamen, deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo esta expectativa, as como la redaccin propuesta para este prrafo. Esta comunicacin permite a los encargados del gobierno corporativo ser conscientes de la naturaleza de cualquier asunto especfico que el auditor quiera destacar en el dictamen del auditor, y les proporciona la oportunidad de obtener ms explicaciones del auditor, en caso necesario. Cuando la inclusin de un prrafo de otro asunto sobre una cuestin particular en el dictamen del auditor se repite en cada trabajo sucesivo, el auditor puede determinar que no es necesario repetir la comunicacin en cada compromiso. Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de nfasis Este apndice identifica los prrafos en otras NIA, vigentes para las auditoras de estados financieros de los ejercicios que comienzan en o despus del (15 de diciembre de 2009), que prevn que el auditor incluya un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor en determinadas circunstancias. La lista no substituye tener que considerar los requisitos, la aplicacin relacionada y otros documentos explicativos en las NIA. NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora. Prrafo 19b).

 NIA 560, Hechos posteriores. Prrafos 12b) y 16. NIA 570, Negocio en marcha. Prrafo 19. NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial. Prrafo 14. Informacin complementaria presentada con los estados financieros Si se presenta informacin complementaria no requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable con los estados financieros auditados, el auditor deber evaluar si dicha informacin complementaria se diferencia claramente de los estados financieros auditados. De no ser as, deber pedir a la administracin de la entidad que cambie la forma en la cual se presenta esa informacin complementaria sin auditar. Si la administracin se rehsa, el auditor deber explicar en el dictamen que dicha informacin complementaria no ha sido auditada. La informacin complementaria que no es requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable, pero que constituye una parte integral de los estados financieros porque no puede diferenciarse claramente de los estados financieros auditados, debido a su naturaleza y a cmo se presenta, deber ser cubierta por la opinin del auditor. En ciertas circunstancias se puede requerir que el auditor aada un prrafo explicativo (u otra terminologa explicativa) (A menos que la Norma lo requiera explcitamente, un prrafo explicativo puede ir en el informe, antes o despus del prrafo de la opinin.) a su informe estndar, sin que se afecte su opinin (Esta Norma no requiere que el informe tenga un ttulo si el auditor no es independiente.) Estas circunstancias se dan cuando: La opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro auditor b) Los estados financieros estn afectados por incertidumbre relativa a eventos futuros, cuyo resultado no es susceptible de estimarse razonablemente a la fecha del informe de auditora. Hay una fuerte duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus operaciones (Negocio en marcha). Ha habido un cambio importante entre perodos, en los principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin. Existen ciertas circunstancias relacionadas con los informes sobre estados financieros comparativos Otra informacin incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados es materialmente inconsistente con la informacin que aparece en los estados financieros. Adicionalmente, el auditor debe aadir un prrafo explicativo, para enfatizar otros asuntos relacionados con los estados financieros. En algunas circunstancias el auditor puede desear enfatizar algn asunto relacionado con los estados financieros sin expresar salvedad de opinin. Por ejemplo, puede querer enfatizar que la entidad es un componente de una gran empresa o que ha tenido transacciones de importancia con partes relacionadas; o puede desear enfatizar algn evento inusual o un aspecto contable que afecta la comparabilidad de los estados financieros actuales con los del perodo anterior. Esta explicacin debe ser presentada en un prrafo separado en el informe de los auditores. Frases como con respecto a la explicacin precedente