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De acuerdo con el D.L.

N 825, los exportadores tienen derecho a recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin y el IVA que hubieren pagado al importar bienes para el mismo objeto. Existen cuatro mtodos o procedimientos para recuperar el IVA: a. Imputacin directa al dbito fiscal generado en las operaciones internas (regulado en el inciso 3 del artculo 36 del D.L. N 825); b. Solicitud de devolucin post-embarque (regulado en el artculo 36 del D.L. N 825 y especialmente en los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 348 de 1975 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin); c. Solicitud de devolucin anticipada o pre-embarque (regulado en el artculo 36 del D.L. N 825 y especialmente en el artculo 6 del Decreto Supremo N 348 de 1975 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin); y, d. Solicitud de imputacin o devolucin del crdito fiscal relacionado con el activo fijo (regulado en el artculo 27 bis del D.L. N 825). 8.1.1 IMPUTACIN DIRECTA AL DBITO FISCAL GENERADO EN LAS OPERACIONES INTERNAS. De acuerdo con el D.L. N 825, el IVA recargado al adquirir bienes o utilizar servicios y el IVA pagado al importar bienes que se destinen a hechos no gravados por dicha ley, exentos o que no guarden relacin directa con la actividad no dan derecho a crdito fiscal. Las exportaciones se encuentran exentas de IVA. El procedimiento para recuperar el IVA contemplado en el D.L. N 825 es el que se seala el prrafo 6 de Ttulo II de dicho Decreto Ley. Segn este prrafo, los contribuyentes afectos al pago del IVA tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario. Es decir, deducen de lo que por concepto de IVA (en relacin con la totalidad de sus operaciones) deban enterar en arcas fiscales, el monto del impuesto que hubieren soportado en la adquisicin o importacin de los bienes o utilizacin de los servicios destinados a su actividad de exportacin. 8.1.2 SOLICITUD DE DEVOLUCIN POST-EMBARQUE. Si un exportador prefiere no seguir el procedimiento contemplado en el numeral anterior, el exportador puede obtener el reembolso del IVA que se le hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, o que hayan pagado al importar bienes con el mismo objeto, en forma separada. El monto de la devolucin se determina aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente (mes), el porcentaje que represente el valor de los servicios de exportacin en el valor de las ventas totales de bienes y servicios del mismo perodo. Para estos efectos, el valor de los servicios de exportacin corresponde al valor FOB de los mismos.

A fin de obtener la devolucin, el exportador debe presentar al SII, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque tratndose de bienes o, de la aceptacin a trmite de la declaracin de exportacin tratndose de servicios, solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin. Dentro del mismo plazo, el exportador debe presentar al SII, una declaracin jurada, en tres ejemplares, la cual debe contener las menciones y requisitos y debe ir acompaada de los dems antecedentes exigidos por el SII. La devolucin debe ser efectuada dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, mediante cheque nominativo girado a favor del exportador por las Tesoreras Regionales o Provinciales. El SII puede disponer una fiscalizacin especial previa de las operaciones que dieron origen a los crditos cuya devolucin se solicita. En este caso, el SII puede solicitar diversos antecedentes adicionales, tales como el libro auxiliar de compras y ventas de los ltimos 12 meses y de los dems perodos en que hayan podido tener lugar las operaciones que influyen en la determinacin del monto del crdito, los comprobantes de declaracin y pago del Impuesto a las Ventas y Servicios y del Impuesto a la Renta de los mismos perodos, entre otros. En este caso, el SII tiene 15 das contados desde que se le hayan presentado la totalidad de los antecedentes, para autorizar a la Tesorera para girar el cheque o denegar la solicitud presentada. En caso de encontrarse irregularidades, el SII debe iniciar acciones administrativas o judiciales encaminadas a subsanar o sancionar los reparos a los antecedentes antedichos. 8.1.3 SOLICITUD DE DEVOLUCIN ANTICIPADA O PRE-EMBARQUE. El artculo 6 del D.S. N 348 contempla la posibilidad de solicitar la devolucin del IVA que se le hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, o que hayan pagado al importar bienes con el mismo objeto, en caso de proyectos de exportacin, en forma previa a la exportacin de los bienes o servicios. En este caso, es necesario que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin autorice al exportador, mediante resolucin fundada, para acogerse a este mecanismo de recuperacin. Para estos efectos, el exportador debe presentar una declaracin jurada y acompaar el proyecto de inversin que dar origen a la exportacin. A contar de la fecha que seale la resolucin anterior y dentro del mes siguiente de soportado o pagado, en su caso, el IVA cuya devolucin se solicita, el exportador debe solicitar la devolucin del crdito fiscal, acompaando una declaracin jurada que debe contener las menciones y requisitos exigidos por el SII. Previo al reembolso del crdito fiscal solicitado, el Servicio de Tesoreras exigir garanta suficiente para los efectos de asegurar las devoluciones. Esta garanta consiste en una letra aceptada o un pagar suscrito ante notario pblico, girados a la

orden de la Tesorera General de la Repblica, con vencimiento al ltimo da hbil del segundo mes calendario que sigue al trmino del plazo sealado en la resolucin del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin por un monto no inferior al que corresponde a los crditos cuya recuperacin se solicita. El reembolso solicitado se efecta mediante cheque girado al exportador por la Tesorera respectiva, dentro del plazo de 5 das hbiles contados desde la solicitud. Una vez girado el cheque, el crdito fiscal correspondiente se considerar extinguido, debiendo indicarlo as el contribuyente en su declaracin de impuestos. Si el contribuyente no da cumplimiento a la exportacin, debe restituir las sumas reembolsadas dentro del mes siguiente en que tenga conocimiento de no poder efectuar la exportacin. Sin embargo, el exportador, con una anticipacin de a lo menos 30 das al vencimiento del plazo proyectado para la exportacin, por motivos fundados, puede solicitar una prrroga para la realizacin de la exportacin. 8.1.4 SOLICITUD DE IMPUTACIN O DEVOLUCIN DEL CRDITO FISCAL RELACIONADO CON EL ACTIVO FIJO. Los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal de IVA durante seis o ms perodos tributarios (meses) consecutivos, originados en la adquisicin (incluye la importacin) de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, pueden imputar dicho remanente, debidamente reajustado, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera. Para hacer efectiva la imputacin, el contribuyente debe solicitar al Servicio de Tesoreras la emisin de un Certificado de Pago que acredite el monto del crdito fiscal acumulado. El certificado expresa el monto del crdito en Unidades Tributarias, es nominativo, intransferible a terceras personas, a la vista y puede fraccionarse para los efectos de realizar las imputaciones autorizadas por el artculo 27 bis del D.L. N 825. Para solicitar la devolucin del remanente de crdito fiscal IVA, los exportadores deben cumplir con los siguientes requisitos: a. Presentar una solicitud ante el SII, a fin de que ste verifique y certifique la correcta constitucin del crdito fiscal, la cual debe contener una serie de indicaciones y cumplir con los requisitos que exige el SII: b. El contribuyente debe acompaar, adems, los siguientes antecedentes: (i) Comprobantes de declaracin y pago de IVA (copia contribuyente formulario N 29), de los seis o ms perodos tributarios por los cuales se solicita la devolucin. (ii) Original y triplicado control tributario de las facturas de compra y/o servicios recibidos por los bienes corporales muebles o inmuebles destinados al activo fijo, o bien,

segn corresponda, fotocopia de los documentos de pago de impuesto, en los casos de importacin. Sin perjuicio de lo anterior, el SII puede requerir, mediante notificacin expresa al contribuyente, otros antecedentes a objeto de establecer la correcta constitucin del remanente de crdito fiscal solicitado. El SII debe pronunciarse dentro de los 60 das siguientes, contados desde la fecha en que recibe los antecedentes correspondientes, sobre la solicitud presentada. Luego, es necesario solicitar el reembolso a la Tesorera. Para tener derecho a esta devolucin, el contribuyente debe cumplir, adems con los siguientes requisitos: a. No adeudar impuesto fiscal alguno, con inclusin de los de retencin, como tampoco derechos, tasas y dems gravmenes que se persigan por intermedio de las aduanas. b. Presentar una declaracin jurada a la Tesorera acerca de no adeudar tributo alguno al Fisco. c. Rendir garantas o cauciones suficientes a la Tesorera. El exportador puede optar por solicitar la devolucin del crdito fiscal originado en la adquisicin de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste ya sea a travs del mecanismo contenido en el artculo 27 bis o del artculo 36 del D.L. N 825, no siendo posible solicitarla a travs de los dos mecanismos en forma simultnea. En este caso, el contribuyente debe optar por solicitar la restitucin que contempla una de las dos normas en un mes especfico, y la otra en l o los perodos mensuales siguientes. 8.2 REINTEGRO SIMPLIFICADO DE GRAVMENES. La Ley N 18.480 establece un beneficio consistente en un subsidio del Estado destinado a compensar a los exportadores por los gravmenes aplicados al importar insumos necesarios para producir exportaciones no tradicionales. Constituyen exportaciones no tradicionales aquellas cuya exportacin total anual no exceda de US$ 18.000.000.Las exportaciones califican para el presente beneficio, excepto en los siguientes casos: (i) Si las mercaderas exportadas se encuentran incluidas en una lista contenida en un decreto expedido en junio de cada ao por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin el que contiene los productos que se encuentran marginados del beneficio por haber superado los US$ 18.000.000; (ii) Si el exportador, individualmente, ha embarcado en los ltimos 12 meses, mercaderas afectas a los beneficios de la Ley N 18.480 en exceso de US$ 18.000.000. En este caso, el exceso no califica para el beneficio.

(iii) Si las mercaderas exportadas tienen incorporadas materias primas o insumos contenidos en el decreto sealado en i) anterior y dichas materias primas representan al menos un 85% del valor FOB del producto final exportado. Para acceder a este beneficio, las mercancas exportadas deben contener, al menos, un 50% de insumos importados. No es necesario que las materias primas importadas hayan pagado derechos de aduana. El monto del subsidio asciende a un 3% del valor FOB de los productos exportados. Para dichos efectos deben excluirse las comisiones y cualquier otro gasto deducible del resultado final de la operacin de exportacin. La solicitud de reintegro debe ser presentada en la Tesorera correspondiente al domicilio del exportador, acompaada de los siguientes documentos: a. Formulario 70 de la Tesorera (3 copias), firmada por el exportador ante un notario pblico; b. Cdula RUT original del exportador; c. Original o fotocopia autorizada de la Declaracin nica de Salida (DUS); d. Copia autorizada de los estatutos de la sociedad exportadora; e. Copia autorizada de las modificaciones a los estatutos de la sociedad exportadora (en caso de existir); f. Certificado de vigencia de la sociedad (no superior a 1 ao); distinta del representante legal), autorizado por un notario; h. Una constancia suficiente, a juicio del Servicio de Tesoreras, del valor obtenido por las mercancas exportadas (contenida en el Formulario 70); y, i. Una declaracin jurada en que se manifieste que la mercanca exportada no se encuentra incluida en la lista de mercancas excluidas contenidas en el decreto expedido por el Ministerio de Economa, y que contiene las exportaciones que no califican para el subsidio;(30) y que no se encuentran excluidas de acuerdo con el artculo 5 bis de la Ley 18.480 (contenida en el Formulario 70). De acuerdo con lo establecido por la Ley N 18.480, el plazo para solicitar el reintegro ante el Servicio de Tesoreras es de 120 das, contados desde el vencimiento del plazo de retorno de la exportacin por la cual se solicita el beneficio. (30) Contenida actualmente en el D.S.94, del Ministerio de Economa, publicado con fecha 14.04.2005.Como se mencionara anteriormente, el retorno es el acto en virtud del cual el exportador hace llegar al pas las divisas correspondientes al todo o parte del valor obtenido por las operaciones de exportacin que haya realizado. g. Poder otorgado a la persona que efecta el trmite (en caso de ser una persona

Sin embargo, y como se indicara previamente, actualmente no existe obligacin legal de retornar las divisas provenientes de la exportacin por parte del exportador. En consecuencia, de acuerdo con la prctica de la Tesorera, el plazo de 120 das para solicitar el beneficio debe contarse a partir de la fecha que se haya convenido entre el exportador y el comprador para efectuar el pago, el cual se encuentra establecido en el DUS. 8.3 REINTEGRO DE DERECHOS Y DEMS GRAVMENES ADUANEROS. La Ley N 18.708 contempla otro beneficio para los exportadores, en virtud del cual stos pueden solicitar el reintegro de los derechos y dems gravmenes aduaneros pagados, respecto de materias primas, artculos a media elaboracin, partes o piezas importadas por el propio exportador o por terceros, cuando dichos insumos hayan sido incorporados o consumidos en la produccin de bienes exportados. La solicitud de reintegro debe ser presentada al Director del Servicio de Aduanas correspondiente, el cual debe expedir un certificado autorizando el reintegro. No pueden solicitarse reintegros con cargo a declaraciones de importacin de ms de dieciocho meses, contados desde al fecha de la exportacin. El reintegro debe solicitarse, a lo ms, dentro del plazo de nueve meses, contados desde la fecha anterior. El Servicio de Tesoreras debe pagar el reintegro dentro de 5 das hbiles, contados desde la fecha de recepcin del certificado. Este beneficio es incompatible con el subsidio contenido en la Ley N 18.480. La transgresin de esta prohibicin es sancionada con las penas del artculo 470 N 8 del Cdigo Penal.