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Compilation des normes IAS / IFRS et des interprtations SIC / IFRIC

Avertissement Ces rsums non officiels des normes et interprtations nabordent que les points estims les plus significatifs. Ils ne se substituent en aucun cas la lecture des documents originaux et ne prsentent par un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Ces rsums sont jour au 12/11/2007.

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Date maj : 12/11/2007

TABLEAU SOMMAIRE

N Norme
IAS 1 (version rvise en 09/2007) Amendement IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8

Libell
Prsentation des tats financiers (version rvise en 09/2007) Informations sur le capital Stocks Tableaux des flux de trsorerie Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs Evnements postrieurs la date de clture Contrats de construction Impts sur le rsultat Information sectorielle

Observations
Non adopte UE

Adopt UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE

IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14

Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE IAS 14 est annule et remplace par IFRS 8 "Segments oprationnels", mais cette dernire n'a pas encore t adopte au niveau europen. Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopt UE

IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 Amendement IAS 19

IAS 20

IAS 21 Amendement IAS 21 IAS 23 Amendements IAS 23 IAS 24 IAS 26

IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30*

IAS 31 IAS 32* IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39

Immobilisations corporelles Contrats de location Produits des activits ordinaires Avantages du personnel Traitement des gains et pertes actuariels, des rgimes groupes et des informations fournir Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique Effets des variations des cours des monnaies trangres Investissement net dans une activit l'tranger Cots d'emprunt Amendements IAS 23 "Cots d'emprunt" Information relative aux parties lies Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite Etats financiers consolids et individuels Participations dans des entreprises associes Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles Participations dans des coentreprises Instruments financiers : Prsentation Rsultat par action Information financire intermdiaire Dprciation dactifs Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels Immobilisations incorporelles Instruments financiers : comptabilisation et valuation

Adopte UE

Adopte UE Adopt UE Adopte UE Non adopts UE Adopte UE Adopte UE

Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE *Annule et remplace par IFRS 7 Adopte UE Adopte UE *Remplace en partie par IFRS 7 Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE l'exception des dispositions concernant l'option juste valeur (voir ci-aprs, adoption ultrieure) et de certaines de ses dispositions

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Amendement IAS 39

Amendement IAS 39

Amendement IAS 39

Transition et comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers Couverture de flux de trsorerie au titre de transactions futures intragroupe Option juste valeur

concernant couverture Adopt UE

la

comptabilit

de

Adopt UE

Adopt UE

Amendement IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 Amendement IFRS 1 et IFRS 6

Contrats de garantie financire Immeubles de placement Agriculture Premire adoption des IFRS Exception l'obligation de fournir une information comparative pour IFRS 6 Paiement fond sur des actions Regroupements d'entreprises Contrats d'assurance Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes Prospection et valuation de ressources minrales Instruments financiers: informations fournir Segments oprationnels

Adopt UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopt UE

IFRS IFRS IFRS IFRS

2 3 4 5

Adopte Adopte Adopte Adopte

UE UE UE UE

IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8

Adopte UE Adopte UE Non adopte UE

N Interprtation
SIC 7 SIC 10

Libell
Introduction de leuro Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles Consolidation Entits ad hoc Champ d'application de SIC 12 Entits contrles conjointement Apports non montaires par des coentrepreneurs Avantages dans les contrats de location simple Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit ou de ses actionnaires Evaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique dun contrat de location Informations fournir Accords de concession de services Produits des activits ordinaires Oprations de troc portant sur des services de publicit Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires Droits d'mission par

Observations
Adopte UE Adopte UE

SIC 12 Amendement SIC 12 SIC 13

Adopte UE Adopt UE Adopte UE

SIC 15 SIC 21

Adopte UE Adopte UE

SIC 25

Adopte UE

SIC 27

Adopte UE

SIC 29 SIC 31

Adopte UE Adopte UE

SIC 32 IFRIC 1

Adopte UE Adopte UE

IFRIC 2

Adopte UE

IFRIC 3 *Interprtation retire l'IASB en juin 2005

Non adopte UE *

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IFRIC 4 IFRIC 5

IFRIC 6

IFRIC 7

IFRIC 8

IFRIC 9 IFRIC 10

IFRIC 11 IFRIC 12 IFRIC 13 IFRIC 14

Dterminer si un accord contient un contrat de location Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement Passifs dcoulant de la participation un march dtermin - Dchets d'quipements lectriques et lectroniques Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Champ d'application d'IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" Rvaluation des drivs incorpors Information financire intermdiaire et pertes de valeur (dprciation) IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe Accords de concession de services Programmes de fidlisation des clients IAS 19 - Limitation de l'actif au titre de prestations dfinies, obligations de financement minimum et leur interaction FocusIFRS.com - CNCC - OEC -

Adopte UE Adopte UE

Adopte UE

Adopte UE

Adopte UE

Adopte UE Adopte UE

Adopte UE Non adopte UE Non adopte UE Non adopte UE

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Best IFRS : IAS 1 "Prsentation des tats financiers"

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Rsum d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (version


en aot 2005)

publie en dcembre 2003 et amende

Pour connatre les modifications apportes en septembre 2007 cette norme, consulter l'article L'IASB publie la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers"

Ce rsum est tabli sur la base de l'avant-dernire version d'IAS 1 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et amende le 18 aot 2005. En effet, le 6 septembre 2007, l'IASB a publi une version rvise de cette norme (qui n'a pas encore t adopte au niveau europen). Pour en savoir plus sur cette version rvise en 2007, consulter l'article L'IASB publie la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers". La version d'IAS 1 publie par l'IASB en 2003 a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 et son amendement (d'aot 2005) a t homologu par le rglement n 108/2006 du 11 janvier 2006. La version 2003 d'IAS 1 remplace celle rvise en 1997 ; elle annule et remplace SIC 18 "Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives". Avertissement Ce rsum non officiel d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (qui s'appuie sur la version publie en 2003 puis amende en 2005, et non sur la version rvise en 2007) naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise d'IAS 1 a t publie par lIASB le 6 septembre 2007. La prcdente version d'IAS 1 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Le 18 aot 2005, dans le cadre de la publication d' IFRS 7 "Informations sur les instruments financiers", l'IASB avait publi un amendement IAS 1 concernant des informations fournir sur le capital - Pour en savoir plus, consulter "Amendements IAS 1 - Informations sur le capital". Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne 1) Une version antrieure d'IAS 1 a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). L'avant-dernire version d'IAS 1 a t publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Il s'agit donc de la version publie par l'IASB en dcembre 2003 et non de celle publie en septembre 2007. Pour tlcharger en version franaise IAS 1 "Prsentation des tats financiers" dcembre 2003 et non celle publie en septembre 2007). (214 Ko) (version publie par l'IASB en

2) Des amendements IAS 1 ont t apports suite l'adoption europenne de nouvelles normes (ou de normes rvises) publies par l'IASB : Rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005 : adoption de l'amendement IAS 19 (carts actuariels), voir annexe F, A1. Rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006 : adoption d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir", voir annexe C, C3 ; adoption de l'amendement IAS 1 "Prsentation des tats financiers", portant sur les informations fournir concernant le capital. 3) Les interprtations suivantes font rfrence IAS 1 : SIC 27 "Evaluation de la substance de transactions comportant des oprations ayant la forme juridique d'un contrat de location" SIC 29 "Informations fournir - Concessions de services"

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IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" Objectif de la norme Lobjectif d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" est de prescrire une base de prsentation des tats financiers, afin quils soient comparables tant aux tats financiers de lentit pour les priodes antrieures quaux tats financiers dautres entits. Pour atteindre cet objectif, IAS 1 nonce les dispositions gnrales relatives la prsentation des tats financiers, des lignes directrices concernant leur structure et les dispositions minimales en matire de contenu. En revanche, la comptabilisation, lvaluation et les informations fournir concernant des vnements et des transactions spcifiques font lobjet dautres normes et interprtations. Pour la prparation dtats financiers intermdiaires, il convient de se rfrer, non pas IAS 1 "Prsentation des tats financiers", mais IAS 34 "Information financire intermdiaire". IAS 1 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 (elle annule et remplace celle rvise en 1997); elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Une nouvelle version rvise d'IAS 1 a t publie par l'IASB en septembre 2007, qui n'a pas encore t adopte au niveau europen (rappel : ce rsum ne s'appuie pas sur la version 2007 mais sur celle de 2005). Objet des tats financiers Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie de lentit, qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. Conformit au rfrentiel de lIASB Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie dune entit. La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation fidle des effets des transactions, autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges exposs dans le cadre conceptuel. Quest-ce que le Cadre conceptuel de lIASB ? Lapplication des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle. Une entit dont les tats financiers sont conformes aux normes comptables internationales doit procder une dclaration explicite et sans rserve de cette conformit dans ses notes annexes. Les tats financiers ne peuvent tre dclars conformes aux IFRS que sils sont conformes toutes les dispositions des IFRS. Ce nest que dans des circonstances extrmement rares quil peut tre estim que la mise en uvre dune disposition du rfrentiel de lIASB serait contraire lobjectif des tats financiers. Dans ce cas, lentit peut scarter du traitement requis par les normes internationales, mais devra fournir des informations complmentaires. Principes comptables IAS 1 prcise notamment que : les tats financiers sont tablis selon le principe de la continuit dexploitation, moins que la direction de lentit nenvisage de liquider celle-ci, ou de la cder ; les tats financiers sont tablis selon le principe de la comptabilit dengagement, lexception du tableau des flux de trsorerie ; la prsentation et la classification des postes doivent tre conserves dune priode lautre ; les charges, les produits, les actifs et les passifs ne peuvent tre compenss, moins quune norme internationale ou une interprtation ne lautorise ou ne limpose ; chaque catgorie significative dlments similaires doit faire lobjet dune prsentation spare dans les tats financiers ; des informations comparatives au titre de la priode prcdente doivent tre prsentes, pour tous les montants figurant dans les tats financiers ; les tats financiers doivent tre prsents au moins une fois par an. Etats financiers Un jeu complet dtats financiers comprend : un bilan ; un compte de rsultat ; un tableau de variation des capitaux propres ; un tableau des flux de trsorerie ; des notes annexes qui prsentent notamment les principales mthodes comptables retenues par lentit. Bilan Les rubriques minima que doit comporter le bilan sont les suivantes : 1. 2. 3. 4. immobilisations corporelles ; immeubles de placement ; immobilisations incorporelles ; actifs financiers ( lexception des lments 5., 8. et 9.) ;

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5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; actifs biologiques ; stocks ; clients et autres dbiteurs ; trsorerie et les quivalents de trsorerie ; fournisseurs et autres crditeurs ; provisions ; passifs financiers lexception des lments 10. et 11. ; actifs et passifs dimpts exigibles ; actifs et passifs dimpts diffrs; intrts minoritaires ; capital mis et rserves.

Des postes et rubriques complmentaires doivent tre ajouts, lorsquune telle prsentation est ncessaire pour comprendre la situation financire de lentit. La prsentation selon le caractre courant/non courant doit normalement tre privilgie, sauf lorsquune prsentation selon le degr de liquidit est plus pertinente. Les actifs courants et non courants, ainsi que les passifs courants et non courants doivent faire lobjet dune prsentation distincte dans le bilan. Quelle que soit la mthode de prsentation adopte, pour chaque ligne dlments dactif et de passif comprenant des montants quelle sattend recouvrer ou rgler (a) au plus tard dans les douze mois compter de la date de clture et (b) plus de douze mois aprs la date de clture, lentit doit indiquer le montant quelle sattend recouvrer ou rgler au-del de douze mois. Les actifs courants sont principalement constitus par : la trsorerie ou les quivalents de trsorerie ; les actifs destins tre cds ou consomms dans le cadre du cycle normal dexploitation de lentit ; les actifs destins tre raliss dans un dlai de 12 mois aprs la date de clture ; et les actifs dtenus essentiellement en vue dtre ngocis. Les autres actifs doivent tre classs en tant quactifs non courants. Les passifs courants sont constitus principalement par : les passifs destins tre rgls dans le cadre du cycle normal dexploitation de lentreprise ; les passifs destins tre rgls dans les douze mois qui suivent la clture de lexercice. Les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants. Compte de rsultat Une entit doit prsenter une analyse des charges en utilisant une classification reposant : soit sur la nature des charges, soit sur leur fonction au sein de lentit, en choisissant la mthode qui fournit des informations fiables et plus pertinentes. Les rubriques minima que doit comporter le compte de rsultat sont les suivantes : les produits des activits ordinaires ; les charges financires ; la quote-part dans le rsultat des entits associes et des coentits comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; un montant unique comprenant le total (i) du rsultat aprs impt des activits abandonnes et (ii) du rsultat aprs impt comptabilis rsultant de l'valuation la juste valeur, diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre cd(s) constituant l'activit abandonne ; la charge dimpt sur le rsultat ; le rsultat de la priode. Des postes et rubriques supplmentaires doivent tre prsents au compte de rsultat lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre la performance financire de lentit. Une entit ne doit pas prsenter des lments de produits et de charges en tant qulments extraordinaires, que ce soit dans le corps des tats financiers ou dans les notes annexes. Cependant, lorsque des lments de produits et de charges sont significatifs, leur nature et leur montant sont indiqus sparment. Tableau des flux de trsorerie IAS 1 "Prsentation des tats financiers" renvoie IAS 7 "Tableau des flux de trsorerie", concernant les dispositions relatives la prsentation du tableau des flux de trsorerie et les informations fournir correspondantes. Notes annexes

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Il doit notamment tre prsent dans les notes annexes : les mthodes comptables retenues pour la prsentation des tats financiers ; toute information impose par les normes internationales qui ne figurerait pas dans un autre tat financier ; toute information complmentaire qui ne serait pas dj prsente dans les autres tats financiers, mais qui serait estime ncessaire pour comprendre chacun deux. Amendement d'aot 2005 : Un lment dinformation complmentaire a t ajout par lIASB en aot 2005 par rapport sa prcdente version (12/2003) d'IAS 1 "Prsentation de tats financiers". Une entit doit fournir dans les notes annexes des informations concernant les hypothses-cl relatives lavenir et les autres principales sources dincertitude relatives aux estimations la date de clture, qui prsentent un risque important dentraner un ajustement significatif des montants des actifs et des passifs au cours de la priode suivante (paragraphe 116 de IAS 1). Amendement IAS 1 Publi par l'IASB le 18 aot 2005 et adopt au niveau europen dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006, cet amendement prcise qu'une entit doit fournir dans les notes les informations propres permettre aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer ses objectifs, politiques et procdures de gestion de son capital. Cet amendement est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2007, une application anticipe tant encourage. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 1 "Prsentation des tats financiers" - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : Amendement IAS 1 - Info sur le capital

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Amendement IAS 1 "Prsentation des tats financiers" - Informations fournir sur le capital

Le 18 aot 2005, lIASB a publi une nouvelle norme concernant les informations fournir sur les instruments financiers (IFRS 7) et un amendement IAS 1 portant sur des informations complmentaires fournir sur le capital. Ces nouvelles rgles comptables font suite aux propositions contenues dans lexpos sondage ED 7 Informations fournir sur les instruments financiers publi en juillet 2004. Le 6 septembre 2007, l'IASB a publi une version rvise d'IAS 1, qui n'a pas encore t adopte au niveau europen. Pour en savoir plus, consulter l'article L'IASB publie la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers". Amendement IAS 1 - Informations fournir sur le capital Lamendement IAS 1 Prsentation des tats financiers ajoute des dispositions relatives aux informations fournir sur le capital par une entit, qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer ses objectifs, politiques et procdures de gestion de son capital. L'entit doit fournir les informations suivantes : des informations qualitatives sur ses objectifs, politiques et procdures de gestion du capital ; des donns quantitatives synthtiques sur les lments inclus dans la gestion du capital ; des informations sur le respect ou non par lentit des exigences en matire de capital auxquelles elle est soumise en vertu de rgles extrieures ; et si lentit na pas respect ces exigences, des informations sur les consquences du non respect. Ces dispositions sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2007, une application anticipe tant encourage. Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse de l'IASB Pour tlcharger, en version franaise, l'amendement IAS 1 janvier 2006. (64 Ko) publi dans le rglement CE n 108/2006 du 11

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Amendement IAS 1 Info sur le capital

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Best IFRS : IAS 2

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Rsum de IAS 2 "Stocks"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 2 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Cette nouvelle version remplace celle rvise en 1993 et annule et remplace SIC 1 "Cohrence des mthodes Diffrentes mthodes de dtermination du cot des stocks". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 2 "Stocks" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de "IAS 2" a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet Improvement). La version jour de IAS 2 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur ainsi que linterprtation relative, SIC 1 "Cohrence des mthodes Diffrentes mthodes de dtermination du cot des stocks". Pour tlcharger en version franaise IAS 2 "Stocks" Objectif de la norme Lobjectif de IAS 2 est de prescrire le traitement comptable des stocks. IAS 2 fournit des commentaires sur : la dtermination du cot et sa comptabilisation ultrieure en charges, y compris toute dprciation, jusqu la valeur nette de ralisation ; les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour imputer les cots aux stocks. Cependant, sont exclus de son champ dapplication : les travaux en cours gnrs par des contrats de construction (cf. IAS 11 "Contrats de construction") ; les instruments financiers (cf. IAS 39 "Instruments financiers") ; les actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte (cf. IAS 41 "Agriculture"). IAS 2 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Dfinition Les stocks sont des actifs : dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ; en cours de production pour une telle vente ; ou sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services. Evaluation des stocks Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation. Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres que les taxes (136 Ko)

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Best IFRS : IAS 2

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ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots dacquisition. La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente. Sont exclus du cot des stocks : les montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production ; les cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de production ; les frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent ; les frais de commercialisation. IAS 23 "Cots demprunts" identifie les circonstances limites dans lesquelles des cots demprunt sont inclus dans le cot des stocks. Autres techniques dvaluation du cot Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent galement tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation des matires premires, fourniture, main duvre et defficience ; ils doivent tre rgulirement rexamins. La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri. Distinction entre lments fongibles et non fongibles Le cot des stocks dlments qui ne sont pas fongibles et des biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels. Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier entr premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr (CMP). Une entit doit utiliser la mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit. Comptabilisation en charges Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre comptabilises en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation ou la perte se produit. Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune augmentation de la valeur de ralisation doit tre comptabilise comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient. Informations fournir Les tats financiers doivent notamment indiquer : les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks ; la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ; le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ; le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode ; le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur de stocks comptabiliss en charges de la priode ; les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des stocks.

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IAS 2

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Rsum de IAS 7 "Tableaux des flux de trsorerie"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 7 publie par lIASB (en 1992) et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 7 "Tableaux des flux de trsorerie" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 7 a t publie par lIASB en 1992. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 7. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne La version jour de IAS 7 est celle publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IAS 7 "Tableaux des flux de trsorerie" Objectif de la norme L'objectif de IAS 7 est d'imposer la fourniture d'une information sur l'historique des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie d'une entreprise au moyen d'un tableau des flux de trsorerie classant les flux de trsorerie de l'exercice en activits oprationnelles, d'investissement et de financement. IAS 7 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1994. Champ d'application Une entreprise doit tablir un tableau des flux de trsorerie selon les dispositions de IAS 7 et doit le prsenter comme partie intgrante de ses tats financiers pour chaque exercice donnant lieu prsentation d'tats financiers. Dfinitions La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue. Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Ils sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou d'autres finalits. Un placement ne sera normalement qualifi d'quivalent de trsorerie que s'il a une chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date d'acquisition. Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de l'entreprise et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits d'investissement ou de financement. Les activits d'investissement sont l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans l'importance et la composition des capitaux propres et des emprunts de l'entreprise. Prsentation du tableau des flux de trsorerie Le tableau des flux de trsorerie doit prsenter les flux de trsorerie de l'exercice classs en activits oprationnelles, d'investissement et de financement. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles : les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ; les entres de trsorerie provenant de redevances, d'honoraires, de commissions et d'autres produits ; les sorties de trsorerie envers des fournisseurs de biens et services ; les sorties de trsorerie envers les membres du personnel ou pour leur compte ; les entres et sorties de trsorerie d'une entreprise d'assurance relatives aux primes et aux sinistres, aux rentes et autres prestations lies aux polices d'assurance ; les sorties de trsorerie ou remboursements d'impts sur le rsultat, moins qu'ils ne puissent tre spcifiquement associs aux activits de financement et d'investissement ; (168 Ko).

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et les entres et sorties de trsorerie provenant de contrats dtenus des fins de ngoce ou de transaction. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits d'investissement : sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres actifs long terme. Ces sorties comprennent les frais de dveloppement inscrits l'actif et les dpenses lies aux immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-mme ; entres de trsorerie dcoulant de la vente d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres actifs long terme ; sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'instruments de capitaux propres ou d'emprunts d'autres entreprises et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ; entres de trsorerie relatives la vente d'instruments de capitaux propres ou d'emprunts d'autres entreprises, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres relatives aux instruments considrs comme quivalents de trsorerie et ceux dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ; avances de trsorerie et prts faits des tiers (autres que les avances et prts consentis par une institution financire) ; entres de trsorerie dcoulant du remboursement d'avances et de prts consentis des tiers (autres que les avances et prts faits par une institution financire) ; sorties de trsorerie au titre de contrats terme, de contrats d'option ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ; et entres de trsorerie au titre des contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de contrats d'options ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngociation ou de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement. Lorsqu'un contrat est comptabilis en tant que couverture d'une position identifiable, les flux de trsoreie relatifs ce contrat sont classs de la mme faon que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement : entres de trsorerie provenant de l'mission d'actions ou d'autres instruments de capitaux propres ; sorties de trsorerie envers les actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de l'entreprise ; produits de l'mission d'emprunts obligataires, d'emprunts ordinaires, de billets de trsorerie, d'emprunts hypothcaires et autres emprunts court ou long terme ; sorties de trsorerie pour rembourser des montants emprunts ; et paiements effectus par un preneur dans le cadre de la rduction du solde de la dette relative un contrat de locationfinancement. Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles Une entreprise doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, en utilisant : soit la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie brutes sont prsentes ; soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat net est ajust des effets des transactions sans effet de trsorerie, de tout dcalage ou rgularisation d'entres ou de sorties de trsorerie oprationnelle passes ou futures lis l'exploitation et des lments de produits ou de charges lis aux flux de trsorerie concernant les investissements ou le financement. Les entreprises sont encourages prsenter les informations des flux de trsorerie des activits oprationnelles en utilisant la mthode directe. Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits d'investissement et de financement Une entreprise doit prsenter sparment les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie brutes provenant des activits d'investissement et de financement, sauf si les flux de trsorerie sont prsents pour leur montant net (cf. cidessous). Prsentation des flux de trsorerie pour un montant net Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, d'investissement ou de financement suivantes peuvent tre prsents pour leur montant net : entres et sorties de trsorerie pour le compte de clients lorsque les flux de trsorerie dcoulent des activits du client et non de celles de l'entreprise ; et entres et sorties de trsorerie concernant des lments ayant un rythme de rotation rapide, des montants levs et des chances courtes. Flux de trsorerie en monnaie trangre Les flux de trsorerie provenant de transactions en monnaie trangre doivent tre enregistrs dans la monnaie de l'entreprise qui prsente les tats financiers, par application au montant en monnaie trangre du cours de change entre la monnaie dans

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laquelle les tats financiers de l'entreprise sont prsents et la monnaie trangre la date du flux de trsorerie. Les flux de trsorerie d'une filiale trangre doivent tre convertis au cours de change entre la monnaie dans laquelle les tats financiers de l'entreprise sont prsents et la monnaie trangre la date du flux de trsorerie. Elments "extraordinaires" Selon le 29 de la norme, les flux de trsorerie lis des lments "extraordinaires" doivent tre classs comme provenant des activits oprationnelles, d'investissement ou de financement, selon le cas, et prsents sparment. Il convient de noter que la notion d'lments "extraordinaires" est dornavant interdite par l'IASB dans les tats financiers (donc dans le tableau des flux de trsorerie, qui est l'un des 5 lments qui composent les tats financiers). La dernire version de la norme IAS 7 publie en anglais a d'ailleurs supprim les deux paragraphes 29 et 30 relatifs aux "lments extraordinaires". Intrts et dividendes Les flux de trsorerie provenant des intrts et dividendes perus ou verss doivent tre tous prsents sparment. Chacun doit tre class de faon permanente d'un exercice l'autre dans les activits oprationnelles, d'investissement ou de financement. Impts sur le rsultat Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre prsents sparment et classs comme des flux oprationnels de trsorerie, moins qu'ils ne puissent tre spcifiquement rattachs aux activits de financement et d'investissement. Acquisitions et cessions de filiales et autres units d'exploitation L'ensemble des flux de trsorerie provenant des acquisitions et cessions de filiales et autres units d'exploitation doit tre prsent sparment et class dans les activits d'investissement. Une entreprise doit indiquer de faon globale pour les acquisitions et cessions de filiales ou d'autres units d'exploitation effectues au cours de l'exercice, chacun des lments suivants : le prix total d'achat ou de cession ; la portion du prix d'achat ou de cession paye en trsorerie et en quivalents de trsorerie ; le montant de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dont dispose la filiale ou l'unit d'exploitation acquise ou cde ; et le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, de la filiale ou de l'unit d'exploitation acquise ou cde, regroups par grandes catgories. Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie L'entreprise doit indiquer les composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie et doit prsenter un rapprochement entre les montants de son tableau des flux de trsorerie et les lments quivalents prsents au bilan. Autres informations fournir L'entreprise doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dtenus par l'entreprise et non disponibles pour le groupe et l'accompagner d'un commentaire de la direction. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 7 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IAS 8

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Rsum de IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 8 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Cette nouvelle version remplace celle rvise en 1993 et annule et remplace les interprtations SIC 2 "Cohrence des mthodes Incorporation des cots demprunts dans le cot des actifs" et SIC 18 "Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 8 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 8. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet Improvement). La version jour de IAS 8 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur, ainsi que les interprtations SIC 2 "Cohrence des mthodes Incorporation des cots demprunts dans le cot des actifs" et SIC 18 "Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives". Pour tlcharger en version franaise IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" (186 Ko).

L'interprtation suivante fait rfrence IAS 8 : IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires". Objectif de la norme Lobjectif de IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" est dtablir les critres de slection et de changement de mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux changements destimations comptables et aux corrections derreur. Cependant, les informations fournir sur les mthodes comptables, lexception de celles qui se rapportent aux changements de mthodes comptables, sont nonces dans IAS 1 "Prsentation des tats financiers". IAS 8 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Dfinitions Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers. Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, par consquent, ne sont pas des corrections derreurs. Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers de lentit portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsultent de la non-utilisation ou de lutilisation abusive dinformations fiables : qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ; et dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en considration pour la

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prparation et la prsentation de ces tats financiers. Parmi ces erreurs figurent les effets derreur de calcul, les erreurs dans lapplication des mthodes comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits et des fraudes. Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers. Slection et application des mthodes comptables Lorsquune norme ou une interprtation sapplique spcifiquement une transaction ou un autre vnement, la ou les mthodes comptables appliques cet lment est(sont) dtermine(s) en appliquant la norme ou linterprtation et en prenant en considration tout guide dapplication appropri publi par lIASB concernant cette norme ou cette interprtation. En labsence dune norme ou dune interprtation spcifiquement applicable une transaction ou un autre vnement, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable permettant dobtenir des informations : pertinentes pour les utilisateurs ; fiables, en ce sens que les tats financiers prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie de lentit et traduisent la ralit conomique des transactions ou autres vnements (et non pas simplement leur forme juridique), neutres (cest--dire sans parti pris), prudentes et compltes dans tous leurs aspects significatifs. Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe prcdent, la direction doit faire rfrence aux sources suivantes, numres par ordre dcroissant, et considrer leur possibilit dapplication : les dispositions et les commentaires figurant dans les normes et interprtations traitant de questions similaires et lies ; et les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans le cadre conceptuel. Cohrence des mthodes comptables Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des transactions et autres vnements similaires, sauf dans le cas o une norme ou une interprtation impose ou permet spcifiquement de classer par catgories des lments auxquels lapplication de mthodes comptables diffrentes peut tre approprie. Si une norme ou une interprtation impose ou permet un tel classement par catgories, il faut choisir la mthode comptable la plus approprie et lappliquer de manire cohrente et permanente chaque catgorie. Changements de mthodes comptables Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement : est impos par une norme ou une interprtation ; ou, a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les effets des transactions ou autres vnements, sur la situation financire, la performance financire ou les flux de trsorerie de lentit. Lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application dune norme ou dune interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables ce changement, ou dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce changement de manire rtrospective. Lorsquun changement de mthodes comptables est appliqu de manire rtrospective, lentit doit ajuster le solde douverture de chaque lment affect des capitaux propres pour la premire priode antrieure prsente, ainsi que les autres montants comparatifs fournis pour chaque priode antrieure prsente comme si la nouvelle mthode avait toujours t applique. Informations fournir dans le cas dun changement de mthodes comptables Lorsque la premire application dune norme ou dune interprtation produit une incidence sur la priode en cours ou sur toute priode antrieure, lentit doit notamment fournir les informations suivantes : la nature du changement de mthodes comptables ; le fait que le changement de mthodes comptables est mis en uvre conformment aux dispositions dune norme ou dune interprtation ; pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de lajustement pour chaque poste affect des tats financiers. Changements destimations comptables Leffet dun changement destimation comptable doit tre comptabilis de manire prospective et inclus dans la dtermination du rsultat. Par exemple, des estimations des lments suivants peuvent tre requises :

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les crances douteuses ; lobsolescence du stock ; la juste valeur dactifs ou de passifs financiers ; les dures dutilit ou le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs procurs par un actif amortissable ; et les obligations de garantie. Une entit doit notamment fournir des informations sur la nature et le montant de tout changement destimation comptable ayant une incidence sur la priode en cours ou dont il est prvu quil aura une incidence sur des priodes ultrieures, lexception de lincidence sur des priodes futures lorsquil est impraticable destimer cette incidence. Erreurs Une entit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives dune priode antrieure dans le premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs leur dcouverte comme suit : par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours desquelles lerreur est intervenue ; si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente. Une entit doit notamment fournir les informations suivantes : la nature de lerreur dune priode antrieure ; pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la correction pour chaque poste affect des tats financiers ; le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente. Limites lapplication rtrospective Enfin, IAS 8 prescrit le traitement comptable oprer et les informations fournir lors dun changement de mthodes comptables ou dune correction derreur, lorsquil nest pas possible de dterminer les effets quils produisent sur les priodes prcdentes. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 8 - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 10 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Cette nouvelle version annule et remplace celle rvise en 1993. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 10 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 apporte des modifications IAS 10. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet Improvement). La version jour de IAS 10 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture" Objectif de la norme Lobjectif de IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture" est de prescrire : quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs la date de clture ; les informations quune entit doit fournir concernant la date dapprobation des tats financiers et des vnements postrieurs la date de clture. La prsente norme entre en vigueur pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Dfinitions Les vnements postrieurs la date de clture sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date dapprobation des tats financiers. Il convient de distinguer deux types dvnements : ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la date de clture : ils donnent lieu des ajustements ; ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la date de clture : ils ne donnent pas lieu des ajustements. Comptabilisation Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements. IAS 10 fournit notamment les exemples suivants : le rglement, aprs la date de clture, dune action en justice qui confirme que lentit avait une obligation actuelle la date du bilan ; lentit ajuste toute provision comptabilise antrieurement lie cette action en justice ou comptabilise une nouvelle provision ; la rception, aprs la date de clture, dinformations indiquant quun actif stait dprci la date de clture ou que le montant dune perte de valeur pralablement comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust ; la dtermination, aprs la date de clture, du cot dactifs achets ou des produits des actifs vendus avant la date de clture ; la dtermination, aprs la date de clture, du montant des paiements effectuer au titre de lintressement ou de (130 Ko).

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primes si la date de clture lentit avait une obligation actuelle juridique ou implicite deffectuer ces paiements du fait dvnements antrieurs cette date ; la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects. Par ailleurs, une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements. Un exemple dun vnement postrieur la date de clture ne donnant pas lieu ajustement est une baisse de la valeur de march de placements entre la date de clture et la date dapprobation des tats financiers. La baisse de la valeur de march nest normalement pas lie la situation des placements la date de clture, mais reflte des vnements qui se sont produits ultrieurement. Continuit dexploitation Une entit ne doit pas tablir ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation (imposant une modification fondamentale de la convention comptable) si la direction dtermine, aprs la date de clture, quelle a lintention, ou quelle na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit. IAS 1 prcise les informations fournir dans cette situation. Informations fournir Une entit doit indiquer la date dapprobation des tats financiers et mentionner qui a donn cette approbation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modifier les tats financiers aprs leur publication, lentit doit lindiquer. Si une entit reoit, aprs la date de clture, des informations sur des situations qui existaient la date de clture, elle doit mettre jour les informations fournies relatives ces situations au vu de ces nouvelles informations. Si des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements sont significatifs, le fait de ne pas les indiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Ds lors, lentit fournira les informations suivantes pour chaque catgorie significative dvnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements : la nature de lvnement ; une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.

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Rsum de IAS 11 "Contrats de construction"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 11 publie par lIASC en dcembre 1993 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 11 "Contrats de construction" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 11 a t publie par lIASC en dcembre 1993. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 11. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IAS 11 "Contrats de construction" Objectif de la norme Lobjectif de IAS 11 est de prescrire le traitement comptable des produits et cots relatifs aux contrats de construction ainsi que les rgles d'affectation de ces produits et cots aux exercices au cours desquels les travaux de construction sont excuts. La prsente norme entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1995. Champ d'application IAS 11 doit tre applique pour la comptabilisation des contrats de construction dans les tats financiers des constructeurs. Dfinitions Un contrat de construction est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un actif (un pont, un immeuble ) ou d'un ensemble d'actifs (une raffinerie, parties complexes d'installation ou d'quipement ) qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de fonction, ou de finalit ou d'utilisation. Il est opr une distinction entre les contrats : forfait : le constructeur accepte un prix fixe pour le contrat ou un taux fixe par unit de production, qui peuvent tre soumis rvision de prix ; en rgie : le constructeur est rembours des cots autoriss ou autrement dfinis, plus un pourcentage de ces cots ou une rmunration fixe. Les contrats de construction comprennent : les contrats de prestations de services directement lis la construction d'un actif (ingnierie ...) ; les contrats de destruction ou de remise en tat d'actifs et de l'environnement suite la dmolition d'actifs. Regroupement et division des contrats de construction Lorsqu'un contrat concerne plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque : des propositions distinctes ont t soumises pour chaque actif ; chaque actif a fait l'objet d'une ngociation spare et le constructeur et le client ont eu la possibilit d'accepter ou de rejeter la part du contrat affrent chaque actif ; et les produits et les cots de chaque actif peuvent tre identifis. Un ensemble de contrats, qu'ils soient passs avec un mme client ou avec des clients diffrents, doit tre trait comme un (149 Ko)

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contrat de construction unique lorsque : cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ; les contrats sont si troitement lis qu'ils font, de fait, partie d'un projet unique avec une marge globale ; et les contrat sont excuts simultanment ou la suite l'un de l'autre, sans interruption. La construction d'un actif supplmentaire doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque : soit l'actif prsente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement diffrentes de l'actif ou des actifs viss dans le contrat initial ; soit le prix de l'actif est ngoci indpendamment du prix fix dans le contrat initial. Produits du contrat Les produits du contrat doivent comprendre : le montant initial des produits convenu dans le contrat ; et les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance (dans la mesure o il est probable qu'elles donneront lieu des produits et o elles peuvent tre values de faon fiable). Cots du contrat Les cots du contrat doivent comprendre : les cots directement lis au contrat concern (main-d'uvre de chantier, matriaux ) ; les cots attribuables l'activit de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au contrat (assurance, frais gnraux de construction affects en fonction du niveau normal de l'activit de construction) ; et tous les autres cots qui peuvent tre spcifiquement facturs au client selon les termes du contrat. Sont notamment exlus les cots (d'administration gnrale, de recherche et de dveloppement ) pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat, les cots de vente et l'amortissement des installations et quipements non utiliss qui ne sont pas exploits dans le cadre d'un contrat particulier. Comptabilisation des produits et charges du contrat Lorsque le rsultat d'un contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits et les cots du contrat doivent tre comptabiliss en fonction du degr d'avancement de l'activit du contrat la date de clture. Une perte attendue sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges. Il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de construction lorsque toutes les conditions suivantes sont runies : - Contrat forfait : le total des produits du contrat peut tre valu de faon fiable ; il est probable que les avantages conomiques lis au contrat iront l'entreprise ; les cots terminaison et le degr d'avancement la date de clture peuvent tre valus de faon fiable ; et les cots attribuables au contrat peuvent tre clairement identifis et mesurs de faon fiable (pour pouvoir tre compars aux estimations antrieures). - Contrat en rgie : il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entreprise ; et les cots attribuables au contrat, qu'ils soient spcifiquement remboursables ou non, peuvent tre clairement identifis et valus de faon fiable. Lorsque le rsultat d'un contrat ne peut tre estim de faon fiable : les produits ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des cots encourus qui seront probablement recouvrables ; et les cots du contrat doivent tre comptabiliss en charges dans l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Une perte attendue sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges lorsqu'il est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat. Informations fournir

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Une entreprise doit notamment indiquer : le montant des produits du contrat comptabiliss en produits dans l'exercice ; les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss dans l'exercice ; les mthodes utilises pour dterminer le degr d'avancement des contrats en cours ; pour les contrats en cours la date de clture : le montant total des cots encourus et des profits comptabiliss (moins les pertes comptabilises) jusqu' la date considre, ainsi que le montant des avances reues et le montant des retenues ; le montant brut d par les clients pour les travaux du contrat, en tant qu'actif ; le montant brut d au client pour les travaux du contrat, en tant que passif.

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Rsum de IAS 12 "Impts sur le rsultat"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 12 publie par lIASC en 2000 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Toutefois, cette norme a fait l'objet de plusieurs amendements postrieurement cette date, dans le cadre du processus de rvision des normes engag par l'IASB ; ces amendements ont t pris en compte dans le prsent rsum et sont prsents succintement au Publications. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 12 "Impts sur le rsultat" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 12 a t publie par lIASC en 2000 et remplace la prcdente version de cette norme. Depuis cette date, plusieurs modifications y ont t apportes par l'IASB, notamment dans le cadre du processus de rvision des normes engag par l'IASB, ainsi par la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie le 6 septembre 2007. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements y ont t apports dans les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (normes rvises) de l'IASB: rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004 (cf. 13) : IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" (Voir annexe B) ; rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 (cf. 5) : IFRS 3 " Regroupements d'entreprises" (Voir annexe C) ; rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 (cf. 5) : IAS 8 "Principes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" (Voir annexe) ; rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005 (cf. 7) : IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (Voir annexe C). Pour plus d'informations, se rfrer la rubrique "Rglements de l'Union Europenne sur les IAS". Pour tlcharger en version franaise IAS 12 "Impts sur le rsultat" 1725/2003. IAS 12 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1998. Les interprtations suivantes font rfrence IAS 12 : SIC 21 "Impts sur le rsultat - Recouvrement des actifs non amortissables rvalus" ; SIC 25 "Impts sur le rsultat - Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires". Objectif L'objectif de IAS 12 est de prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. La question principale en matire de comptabilisation des impts sur le rsultat est de dterminer comment comptabiliser les consquences fiscales actuelles et futures : du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des passifs) qui sont comptabiliss dans le bilan d'une entreprise ; et des transactions et autres vnements de l'exercice qui sont comptabiliss dans les tats financiers d'une entreprise. Champ d'application IAS 12 doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat. Dfinitions La charge (le produit) d'impt est gale (gal) au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr. L'impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) d'un exercice. (226 Ko) publie dans le rglement CE n

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Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles imposables. Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et sa base fiscale. Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles dductibles ou du report en avant de pertes fiscales non utilises et du report en avant de crdits d'impts non utiliss. Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt exigible L'impt exigible de l'exercice et des exercices prcdents doit tre comptabilis en tant que passif dans la mesure o il n'est pas pay. Si le montant dj pay au titre de l'exercice et des exercices prcdents excde le montant d pour ces exercices, l'excdent doit tre comptabilis en tant qu'actif. L'avantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer l'impt exigible d'un exercice antrieur doit tre comptabilis en tant qu'actif. Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt diffr Diffrences temporelles imposables Un passif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables sauf dans la mesure o le passif d'impt diffr est gnr par : la comptabilisation initiale du goodwill ; la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui : a) n'est pas un regroupement d'entreprises ; et b) n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale) la date de la transaction. Diffrences temporelles dductibles Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o il est probable qu'un bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sera disponible, moins que l'actif d'impt diffr ne soit gnr par la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui : n'est pas un regroupement d'entreprises ; et au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale). Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non utiliss dans la mesure o il est probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs. Evaluation Les passifs (actifs) d'impt exigible de l'exercice et des exercices prcdents doivent tre valus au montant que l'on s'attend payer aux (recouvrer auprs des) administrations fiscales en utilisant les taux d'impt qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture. Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre valus aux taux d'impt dont l'application est attendue sur l'exercice au cours duquel l'actif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux d'impt qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture (mthode du report variable). L'valuation des actifs et passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon dont l'entreprise s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et passifs. Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss. La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de clture. Une entreprise doit rduire la valeur comptable d'un actif d'impt diffr dans la mesure o il n'est plus probable qu'un bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt diffr. Une telle rduction doit tre reprise dans la mesure o il devient probable que des bnfices imposables suffisants seront disponibles. Comptabilisation de l'impt exigible et de l'impt diffr Compte de rsultat L'impt exigible et diffr doit tre comptabilis en produit ou en charge et compris dans le rsultat net de l'exercice sauf dans la mesure o l'impt est gnr : soit par une transaction ou un vnement qui est comptabilis directement en capitaux propres, dans le mme exercice ou un exercice diffrent ; soit par un regroupement d'entreprises. Elments crdits ou dbits directement dans les capitaux propres L'impt exigible et diffr doit tre directement dbit ou crdit dans les capitaux propres si l'impt concerne des lments

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qui ont t crdits ou dbits directement dans les capitaux propres, lors du mme exercice ou d'un exercice diffrent. Prsentation Actifs et passifs d'impt Les actifs et passifs d'impt doivent tre prsents au bilan sparment des autres actifs et passifs. Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre distingus des actifs et passifs d'impt exigible. Lorsqu'une entreprise fait une distinction entre ses actifs et passifs courants et ses actifs et passifs non courants dans ses tats financiers, elle ne doit pas classer les actifs (passifs) d'impt diffr en actifs (passifs) courants. Compensation Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement si, l'entreprise : a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; et a l'intention, soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment. Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impt diffrs si, et seulement si : l'entreprise a un droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible ; et les actifs et passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale : a) soit sur la mme entit imposable ; b) soit sur des entits imposables diffrentes qui ont l'intention, soit de rgler les passifs et actifs d'impt exigibles sur la base de leur montant net, soit de raliser les actifs et de rgler les passifs simultanment, lors de chaque exercice futur au cours duquel on s'attend ce que des montants importants d'actifs ou de passifs d'impt diffrs soient rgls ou rcuprs. La charge (le produit) d'impt doit tre prsente sparment au compte de rsultat. Informations fournir Les informations suivantes doivent notamment tre fournies : les principales composantes de la charge (produit) d'impt prsentes distinctement ; le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les capitaux propres ; une explication de la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable selon l'une des formes suivantes ou les deux : a) un rapprochement chiffr entre la charge (produit) d'impt et le produit du bnfice comptable multipli par le(s) taux d'impt applicable(s), en indiquant galement la base de calcul du(es) taux d'impt applicable(s) ; ou b) un rapprochement chiffr entre le taux d'impt effectif moyen et le taux d'impt applicable, en indiquant galement la base de calcul du taux d'impt applicable ; le montant des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et crdits d'impts non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis au bilan.

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Best IFRS : IAS 14 "Information sectorielle"

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IAS 14 "Information sectorielle" (annule et remplace par IFRS 8 "Segments oprationnels", sous certaines conditions, cf. ci-dessous)

Le 30 novembre 2006, l'IASB a publi IFRS 8 "Segments oprationnels" qui annule et remplace IAS 14. Toutefois, IFRS 8 n'a pas encore t adopte au niveau europen ; c'est donc IAS 14 qui demeure applicable, pour le moment, dans l'Union europenne. De plus, le 6 septembre 2007, l'IASB a publi la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (mais qui n'est pas encore adopte au niveau europen) qui apporte des modifications IAS 14.

Ce rsum est tabli sur la base de la version d'IAS 14 publie par lIASC en 1997. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 14 a fait l'objet de plusieurs amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publications". Avertissement Ce rsum non officiel d'IAS 14 "Information sectorielle" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 14 a t publie pour la dernire fois par lIASC (maintenant "IASB") en 1997. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 14 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne 1) Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IAS 14 "Information sectorielle" 1725/2003. (193 Ko) publie dans le rglement CE n

2) Plusieurs amendements ont t apports IAS 14 "Information sectorielle" par les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 : IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (Voir annexe C) ; IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (Voir Annexe C) ; Rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 : IAS 2 "Stocks" (Voir annexe) ; IAS 8 " Principes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" (Voir annexe) ; IAS 16 "Immobilisations corporelles" (Voir annexe) ; Rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006 : IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" (Voir annexe C, C4). Champ d'application IAS 14 s'applique aux entreprises dont les titres de capitaux propres ou d'emprunts sont ngocis sur un march organis ou sont en cours d'mission sur un march public de valeurs mobilires. Cette norme ne s'applique pas aux autres entits, mme si du point de vue conomique, elles peuvent tre importantes. Cependant, si volontairement, cette entit dcide de fournir une information sectorielle dans ses tats financiers tablis conformment aux normes comptables internationales, elle doit se conformer toutes les dispositions de la prsente norme. Objectif

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Best IFRS : IAS 14 "Information sectorielle"

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L'objectif de IAS 14 est d'tablir les principes de la communication d'une information financire sectorielle : sur les diffrentes lignes de produits et services que propose une entreprise ; et sur les diffrentes zones gographiques dans lesquelles elle opre. Pour aider les utilisateurs mieux comprendre la performance passe de l'entreprise, mieux valuer ses risques et sa rentabilit et porter des jugements mieux informs sur l'entreprise dans son ensemble. Quelques dfinitions Un secteur d'activit est une composante distincte d'une entreprise qui est engage dans la fourniture d'un produit ou service unique ou d'un groupe de produits ou services lis, et qui est expose des risques et une rentabilit diffrents des risques et de la rentabilit des autres secteurs d'activit. Les facteurs qui doivent tre pris en compte pour dterminer si les produits et services sont lis sont notamment : la nature des produits ou services ; la nature des procds de fabrication ; le type ou la catgorie de clients auxquels sont destins les produits ou services ; les mthodes utilises pour distribuer les produits ou fournir les services ; et s'il y a lieu, la nature de l'environnement rglementaire (par exemple: la banque, l'assurance ou les services publics ...). Un secteur gographique est une composante distincte d'une entreprise engage dans la fourniture de produits ou de services dans un environnement conomique particulier et expose des risques et une rentabilit diffrents des risques et de la rentabilit des autres secteurs d'activit oprant dans d'autres environnements conomiques. Les facteurs qui doivent tre pris en compte pour identifier les secteurs gographiques sont notamment : la similitude du contexte conomique et politique ; les relations entre les activits dans les diffrentes zones gographiques ; la proximit des activits ; les risques spcifiques associs aux activits dans une zone donne ; les rglementations de contrle des changes ; et les risques montaires sous-jacents. Un secteur prsenter est un secteur d'activit ou un secteur gographique identifi selon les dfinitions ci-dessous et pour lequel IAS 14 impose de fournir une information sectorielle. Identification des secteurs prsenter - Premier et second niveaux de l'information sectorielle La source et la nature principale des risques et la rentabilit d'une entreprise doivent dterminer si son premier niveau d'information sectorielle est le secteur d'activit ou le secteur gographique. Si les risques et taux de rentabilit de l'entreprise sont affects principalement par les diffrences entre les produits et services qu'elle offre, son premier niveau d'information sectorielle doit tre par secteur d'activit, les informations de deuxime niveau tant prsentes par secteur gographique. De mme, si les risques et taux de rentabilit de l'entreprise sont affects principalement par le fait qu'elle exerce dans diffrents pays ou autres zones gographiques, son premier niveau d'information sectorielle doit tre par secteur gographique, les informations de deuxime niveau tant prsentes pour des groupes de produits et de services lis. La structure d'organisation interne et de gestion d'une entreprise, et son systme d'information financire interne aux principaux dirigeants (par exemple, le conseil d'administration et le prsident directeur gnral) doivent normalement constituer la base d'identification de la source et de la nature prdominante des risques et des diffrents taux de rentabilit auxquels l'entreprise est confronte et par consquent la base de dtermination des premier et second niveaux selon laquelle elle doit prsenter son information sectorielle, sauf dans le cas prvu ci-aprs. Si les risques et les taux de rentabilit d'une entreprise sont fortement affects la fois par les diffrences entre les produits et services qu'elle offre et par les diffrences entre les zones gographiques dans lesquelles elle exerce, comme en tmoigne une approche matricielle de la gestion de l'entreprise, l'entreprise doit utiliser le secteur d'activit comme premier niveau d'information sectorielle et le secteur gographique comme deuxime niveau d'information sectorielle. Secteurs prsenter Un secteur d'activit ou un secteur gographique doit tre prsent si la majorit de ses produits provient de ventes des clients externes et : si ses produits provenant de ventes des clients externes et de transactions avec d'autres secteurs reprsentent 10 % au moins du total des produits, externes et internes, de tous les secteurs ; si son rsultat (bnfice ou perte) sectoriel reprsente 10 % au moins du rsultat cumul de tous les secteurs bnficiaires ou du rsultat cumul de tous les secteurs dficitaires, quel que soit le plus important en valeur absolue ; ou si ses actifs reprsentent 10 % au moins du total des actifs de tous les secteurs. Si un secteur faisant l'objet d'une information interne est en dessous de tous les seuils de signification indiqus au paragraphe prcdent : il peut tre dsign comme tant un secteur prsenter malgr sa taille ; s'il n'est pas dsign comme tant un secteur prsenter malgr sa taille, il peut tre regroup, pour constituer un

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Best IFRS : IAS 14 "Information sectorielle"

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secteur faisant l'objet d'une information spare, avec un ou plusieurs autres secteurs similaires faisant l'objet d'une information interne et se situant en dessous des seuils de signification ; et si ce secteur ne fait pas l'objet d'une information financire spare ou s'il n'est pas regroup, il doit tre pris en compte comme un lment de rapprochement non affect. Si les produits externes totaux attribuables aux secteurs prsenter reprsentent moins de 75 % des produits totaux consolids ou de l'entreprise, il faut identifier de nouveaux secteurs prsenter, mme s'ils ne respectent pas les seuils de 10 %, pour atteindre 75 % au moins des produits totaux consolids ou de l'entreprise au niveau des secteurs prsenter. Informations fournir 1er niveau d'information sectorielle Une entreprise doit notamment indiquer, pour chaque secteur : ses produits sectoriels. Les produits sectoriels provenant de ventes des clients externes et ceux provenant de transactions avec d'autres secteurs doivent tre prsentes sparment ; le rsultat sectoriel ; la valeur comptable totale des actifs sectoriels ; les passifs sectoriels ; le total des cots encourus au cours de l'exercice pour l'acquisition d'actifs sectoriels (immobilisations corporelles et incorporelles) ; le montant total de charges prises en compte dans le rsultat sectoriel au titre de l'amortissement des actifs sectoriels pour l'exercice ; le montant total des charges importantes sans contrepartie en trsorerie, prises en compte dans les charges sectorielles, autres que l'amortissement (information spare exige) ; la quote-part globale de l'entreprise dans le rsultat net des entreprises associes, des coentreprises ou autres participations mises en quivalence si l'essentiel des activits de ces entreprises associes se situe dans ce seul secteur ; le rapprochement entre les informations fournies pour les secteurs prsenter et les informations globales fournies dans ses tats financiers consolids ou individuels. Informations sectorielles de deuxime niveau Si le premier niveau d'information sectorielle d'une entreprise est organis par secteur d'activit, l'entreprise doit galement communiquer les informations suivantes : les produits sectoriels provenant des clients externes par zone gographique, sur la base de la localisation gographique de ses clients pour chaque secteur gographique dont les produits provenant de ventes des clients externes reprsentent 10 % ou plus des produits totaux que l'entreprise tire de ses ventes tous les clients externes ; la valeur comptable totale des actifs sectoriels par implantation gographique des actifs pour chaque secteur gographique dont les actifs sectoriels reprsentent 10 % ou plus des actifs totaux de tous les secteurs gographiques ; et le montant total des cots encourus au cours de l'exercice pour l'acquisition d'actifs sectoriels (immobilisations corporelles et incorporelles), pour chaque secteur gographique dont les actifs sectoriels reprsentent 10 % ou plus des actifs totaux de tous les secteurs gographiques. Si le premier niveau d'information sectorielle d'une entreprise est organis par secteur gographique, l'entreprise doit galement fournir l'information sectorielle suivante pour chaque secteur d'activit dont les produits provenant de ventes des clients externes reprsentent 10 % ou plus des produits totaux provenant des ventes tous les clients externes ou dont les actifs sectoriels reprsentent 10 % ou plus des actifs totaux de tous les secteurs d'activit : les produits sectoriels provenant de clients externes ; la valeur comptable totale des actifs sectoriels ; et le montant total des cots encourus au cours de l'exercice pour l'acquisition d'actifs sectoriels (immobilisations corporelles et incorporelles). L'annexe B de la Norme prsente des exemples d'information fournir pour les premier et second niveaux d'information sectorielle. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 14 "Information sectorielle" - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IAS 16

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Rsum de IAS 16 "Immobilisations corporelles"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 16 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Cette nouvelle version remplace celle rvise en 1998 et annule et remplace les interprtations suivantes : SIC 6 "Cots de modification de logiciels existants" ; SIC 14 "Immobilisations corporelles Indemnisation lie la dprciation ou la perte de biens" ; SIC 23 "Immobilisations corporelles Cots des inspections ou des rvisions majeures". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 16 "Immobilisations corporelles" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 16 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 16. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet Improvement). La version jour de IAS 16 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur, ainsi que les interprtations relatives : SIC 6 "Cots de modification de logiciels existants" ; SIC 14 "Immobilisations corporelles Indemnisation lie la dprciation ou la perte de biens" ; SIC 23 "Immobilisations corporelles Cots des inspections ou des rvisions majeures". Pour tlcharger en version franaise IAS 16 "Immobilisations corporelles" (215 Ko)

L'interprtation suivante fait rfrence IAS 16 : IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires". Par la suite, des amendements ont t apports IAS 16 par l'adoption au sein de l'Europe de nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005 homologuant IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales" (voir annexe B, B2) Objectif de la norme Lobjectif de la norme IAS 16 "Immobilisations corporelles" est de prescrire leur traitement comptable. Les questions fondamentales concernent la comptabilisation des actifs, la dtermination de leur valeur comptable, les dotations aux amortissements et les pertes de valeur correspondantes. La prsente norme ne sapplique pas aux actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (cf. IAS 41 "Agriculture"). La norme IAS 16 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Dfinition Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit

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pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode. Comptabilisation Le cot dune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif si, et seulement si : il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront lentit ; et le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Une entit apprcie tous les cots de ses immobilisations corporelles au moment o ils sont encourus. Ces cots incluent : les cots encourus initialement pour acqurir ou construire une immobilisation corporelle, et les cots encourus ultrieurement pour laccrotre, la remplacer partiellement, ou assurer son entretien. Des parties de certaines immobilisations corporelles peuvent exiger un remplacement intervalles rguliers (comme par exemple le revtement intrieur dun four ou des siges davion). Une entit comptabilise dans la valeur comptable dune immobilisation corporelle le cot de remplacement partiel au moment o ce cot est encouru, si les critres de comptabilisation sont satisfaits. La valeur comptable des pices remplaces est dcomptabilise. La poursuite de lexploitation dune immobilisation corporelle peut tre soumise la condition de la ralisation rgulire dinspections majeures destines identifier dventuelles dfaillances, avec ou sans remplacement de pices. Lorsquune inspection majeure est ralise, son cot est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation corporelle titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont satisfaits. Toute valeur comptable rsiduelle du cot de la prcdente inspection (distincte des pices physiques) est dcomptabilise. Si ncessaire, le cot estim dune inspection similaire future peut tre utilis comme indication de ce qutait le cot du composant existant de linspection au moment de lacquisition ou de la construction de llment. Evaluation lors de la comptabilisation Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de comptabilisation en tant quactif doit tre value son cot, cest-dire : son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux ; tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction : cots des avantages du personnel, frais de montage et dinstallation, honoraires de professionnels ; lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe. Sont en revanche exclus les frais administratifs et autres frais gnraux. Le cot dune immobilisation corporelle est le prix comptant quivalent la date de comptabilisation. Si le rglement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit, la diffrence entre le prix comptant et le total des rglements est comptabilise en charges financires sur la priode de crdit, moins quelle ne soit incorpore dans le cot de lactif selon lautre traitement autoris par la norme IAS 23 "Cots demprunts". Evaluation aprs comptabilisation Une entit doit choisir comme mthode comptable : le modle du cot ; le modle de la rvaluation. Cette mme mthode doit tre applique lensemble dune catgorie dimmobilisations corporelles. Le modle du cot Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Le modle de la rvaluation Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre value de manire fiable doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeurs ultrieurs. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre des parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture. La frquence de rvaluation dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations en cours de rvaluation. Lorsque

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la juste valeur dun actif rvalu diffre significativement de sa valeur comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire. Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des immobilisations corporelles dont fait partie cet actif doit tre rvalue. Lorsque la valeur comptable dun actif est augmente la suite dune rvaluation, laugmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation". Toutefois, une rvaluation positive doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, prcdemment comptabilise en rsultat. Lorsque la suite dune rvaluation, la valeur comptable dun actif diminue, cette diminution doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une rvaluation ngative doit tre directement impute en capitaux propres sous la rubrique "cart de rvaluation" dans la mesure o lcart de rvaluation prsente un solde crditeur pour ce mme actif. Amortissement Le montant amortissable dun actif doit tre rparti systmatiquement sur sa dure dutilit. Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de llment doit tre amortie sparment (amortissement par composants). Une entit ventile le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle en ses parties significatives et amortit sparment chacune de ces parties La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque fin de priode annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les changements doivent tre comptabiliss comme un changement destimation comptable conformment la norme IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs". Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit sattend consommer les avantages conomiques futurs lis lactif. Le mode damortissement appliqu un actif doit tre examin au moins la fin de chaque priode annuelle. Dprciation Pour dterminer si une immobilisation corporelle est dprcie, une entit applique la norme IAS 36 "Dprciation dactifs" : cette norme explique comment une entit revoit la valeur comptable de ses actifs, comment elle dtermine la valeur recouvrable (le plus lev de la juste valeur nette des cots de la vente et de la valeur dutilit) dun actif et dans quels cas elle comptabilise ou reprend une perte de valeur. Dcomptabilisation La valeur comptable dune immobilisation corporelle doit tre dcomptabilise : lors de sa sortie (voir aussi IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes") ; lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie. Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle sera inclus dans le rsultat lors de la dcomptabilisation de llment. Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle doit tre dtermin comme la diffrence entre le produit net de la sortie, le cas chant, et la valeur comptable de limmobilisations corporelle. Les profits ne doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires dfinis par IAS 18 "Produits des activits ordinaires". Informations fournir Les tats financiers doivent notamment indiquer, pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles : les conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ; les modes damortissement utiliss ; les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ; la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode ; un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de la priode, faisant apparatre : les entres ; les sorties ; les acquisitions par voie de regroupement dentreprises ; les augmentations ou les diminutions rsultant de lapplication de la mthode de la rvaluation et des pertes de valeur comptabilises ou reprises directement en capitaux propres selon IAS 36 ; les pertes de valeur comptabilises dans le rsultat selon IAS 36 ; les pertes de valeur faisant lobjet dune reprise dans le rsultat selon IAS 36 ; les amortissements ; l'existence et les montants des restrictions sur les immobilisations corporelles donnes en nantissement de dettes ; lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les informations suivantes doivent tre fournies : la date laquelle la rvaluation a t effectue ; le recours ou non un valuateur indpendant ; les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des immobilisations corporelles ; pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles rvalues, la valeur comptable qui aurait t comptabilise si les actifs avaient t comptabiliss selon le modle du cot.

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Best IFRS : IAS 17 "Contrats de location"

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de IAS 17 "Contrats de location"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 17 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 17 "Contrats de location" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 17 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne 1) Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La dernire version intgrale d'IAS 17 a t publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 17 "Contrats de location" (161 Ko).

2) En aot 2005, l'IASB a publi IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" qui a t adopte au niveau europen dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. En raison de la publication d'IFRS 7, l'intitul d'IAS 32 a t transform d' "Instruments financiers : informations fournir et prsentation" en "Instruments fournir : prsentation". L'annexe C ( C5) d'IFRS 7 publie dans le rglement CE n 108/2006 prcise qu'il convient d'apporter cette modification d'intitul dans IAS 17, lorsqu'il est fait rfrence IAS 32. 3) Les interprtations suivantes font rfrence IAS 17 : SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple" ; SIC 27 "Evaluation de la substance de transactions comportant des oprations ayant la forme juridique d'un contrat de location" ; IFRIC 4 "Droits d'utilisation d'actifs: conditions permettant de dterminer si un accord contient une location". Objectif de la norme Lobjectif de IAS 17 "Contrats de location" est dtablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de location-financement et des contrats de location simple. IAS 17 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Champ dapplication IAS 17 sapplique la comptabilisation de tous les contrats de location, autres que : les contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux, ptrole, gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables ; les accords de licences portant sur des films cinmatographiques, des enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits dauteur. IAS 17 ne sapplique pas lvaluation : dun bien immobilier dtenu par des preneurs et comptabilis comme immeuble de placement (cf. IAS 40 "Immeubles de placement") ; dun immeuble de placement mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simples (cf. IAS 40) ; dactifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu de contrats de location-financement (cf. IAS 41 "Agriculture") ; ou dactifs biologiques mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simples (cf. IAS 41).

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Classification des contrats de location Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine. Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location-financement. Pour distinguer un contrat de location-financement dun contrat de location simple, il convient dapprcier la ralit de la transaction plutt que la forme du contrat. Les exemples suivants de situations prises individuellement ou conjointement devraient, en principe, conduire classer un contrat de location en tant que contrat de location-financement : le contrat de location transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat de location ; le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix qui devrait tre suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le commencement du contrat de location, on ait la certitude raisonnable que l'option sera leve ; la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif mme s'il n'y a pas de transfert de proprit ; la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif lou ; et les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures. Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient galement conduire classer un contrat en tant que contrat de location-financement sont les suivants : si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives la rsiliation sont la charge du preneur ; les profits ou pertes rsultant de la variation de la juste valeur de la valeur rsiduelle sont la charge du preneur (par exemple sous la forme d'une diminution de loyer gale la majeure partie du produit de cession la fin du contrat de location ; et le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant un loyer sensiblement infrieur au prix du march. La classification du contrat de location sopre au commencement du contrat. Chez le preneur 1. Location-financement

Au dbut de la priode de location, les preneurs doivent comptabiliser les contrats de location-financement lactif et au passif de leur bilan pour des montants gaux : la juste valeur du bien lou (la juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre des parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale) ; ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, dtermines, chacune, au commencement du contrat de location. Le taux d'actualisation utiliser pour calculer la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, est le taux d'intrt implicite du contrat de location si celui-ci peut tre dtermin, sinon le taux d'emprunt marginal du preneur doit tre utilis. Les cots directs initiaux encourus par le preneur sont ajouts au montant comptabilis en tant qu'actif. Les paiements minimaux au titre de la location doivent tre ventils entre la charge financire et lamortissement du solde de la dette. Pour chaque priode comptable, un contrat de location-financement donne lieu une charge damortissement de lactif amortissable et une charge financire. La mthode damortissement des actifs lous doit tre cohrente avec celle applicable aux actifs amortissables que possde lentit et la dotation aux amortissements doit tre calcule selon IAS 16 "Immobilisations corporelles" et IAS 38 "Immobilisations incorporelles". Pour dterminer si un actif lou a perdu de la valeur, une entit applique IAS 36 "Dprciation d'actifs". Pour les contrats de location-financement, le preneur doit notamment fournir les informations suivantes : pour chaque catgorie dactif, la valeur nette comptable la date de clture ; un rapprochement entre le total des paiements minimaux futurs au titre de la location la date de clture et leur valeur actualise ; une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du preneur. 2. Location simple

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Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre comptabiliss en charges sur une base linaire pendant toute la dure du contrat de location moins quune autre base systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages quen retirera lutilisateur. Pour les contrats de location simple, le preneur doit notamment fournir les informations suivantes : le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en vertu de contrats de location simple non rsiliables ; une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du preneur. Chez le bailleur 1. Location-financement

Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu dun contrat de location-financement et les prsenter comme des crances pour un montant gal linvestissement net dans le contrat de location. La comptabilisation de produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant sur len-cours dinvestissement net du bailleur dans le contrat de location-financement. Pour les contrats de location-financement, le bailleur doit notamment fournir les informations suivantes : un rapprochement entre linvestissement brut dans le contrat de location la date de clture et la valeur actualise des paiements minimaux recevoir au titre de la location la date de clture ; une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location. 2. Location simple

Les actifs faisant lobjet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du bailleur selon la nature de lactif. Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre comptabiliss en produits de faon linaire sur toute la dure du contrat de location moins quune autre base systmatique ne soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps de la diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif lou. La mthode damortissement des actifs amortissables lous doit tre cohrente avec la mthode normale damortissement du bailleur applicable des actifs similaires, et la dotation aux amortissements doit tre calcule selon IAS 16 et IAS 38. Pour les contrats de location simple, le bailleur doit notamment fournir les informations suivantes : le montant des paiements futurs minimaux recevoir au titre de contrats de location simple non rsiliables ; une description gnrale des dispositions des contrats de location du bailleur. Transactions de cession-bail Une transaction de cession-bail est une opration de cession dun actif pour le reprendre bail. Le paiement au titre de la location et le prix de vente sont gnralement lis car ils sont ngocis ensemble. La comptabilisation d'une opration de cession-bail dpend de la catgorie du contrat de location. Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location-financement, tout ce qui excde les produits de cession par rapport la valeur comptable ne doit pas tre immdiatement comptabilis en rsultat par le vendeur-preneur. Lexcdent doit, au contraire, tre diffr et amorti sur la dure du contrat de location. Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location simple et sil est clair que la transaction est effectue la juste valeur, tout profit ou perte doit tre comptabilis immdiatement. Si le prix de vente est infrieur la juste valeur, tout profit ou perte doit tre comptabilis immdiatement ; en revanche, si la perte est compense par des paiements futurs infrieurs au prix du march, elle doit tre diffre et amortie proportionnellement aux paiements au titre de la location sur la priode pendant laquelle il est prvu dutiliser lactif. Si le prix de vente est suprieur la juste valeur, lexcdent doit tre diffr et amorti sur la dure dutilisation attendue de lactif. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 17 "Contrats de location" - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IAS 18 "Produits des activits ordinaires"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 18 publie par lIASC en 1993. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 18 a fait l'objet de quelques amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publications". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 18 "Produits des activits ordinaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 18 a t publie pour la dernire fois par lIASC (maintenant "IASB") en 1993. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 18 a fait l'objet de quelques amendements prsents succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements ont t apports IAS 18 "Produits des activits ordinaires" par les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB: Rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004: IAS 39 "Instruments financiers: comptabilisation et valuation" (Voir annexe B) ; Rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004: IFRS 4 "Contrats d'assurance" (Voir annexe C). Pour tlcharger en version franaise IAS 18 "Produits des activits ordinaires" n 1725/2003 Champ d'application IAS 18 doit tre applique pour la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des transactions et vnements suivants : la vente de biens ; la prestation de services ; et l'utilisation par des tiers d'actifs de l'entreprise produisant des intrts, des redevances et des dividendes. L'utilisation par d'autres d'actifs de l'entreprise gnre des produits des activits ordinaires sous la forme : d'intrts - rmunration d'utilisation de trsorerie ou d'quivalent de trsorerie ou montants dus l'entreprise ; de redevances - utilisation de marques, brevets, de logiciels, ... de l'entreprise ; de dividences. La prsente norme ne traite pas des produits des activits ordinaires provenant : des contrats de location (voir IAS 17) ; des dividendes issus des participations comptabilises suivant la mthode de la mise en quivalence (voir IAS 28) ; des contrats d'assurance dans le champ d'application d'IFRS 4 ; des changements de juste valeur des actifs financiers et passifs financiers ou de leur cession (voir IAS 39) ; des changements dans la valeur d'autres actifs courants ; de la comptabilisation initiale et de variations enregistres dans la juste valeur des actifs biologiques lis l'activit agricole (voir IAS 41) ; de la comptabilisation initiale de produits agricoles (voir IAS 41) ; (153 Ko) publie dans le rglement CE

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de l'extraction de minerais. Les interprtations du SIC suivantes font rfrence l'IAS 18: SIC-27 : Evaluer la substance des transactions sous la forme juridique d'un contrat de location ; SIC-31 : Produits des activits ordinaires - Oprations de troc portant sur des services de publicit Dfinitions Les produits des activits ordinaires sont les entres brutes d'avantages conomiques au cours de l'exercice dans le cadre des activits ordinaires d'une entreprise lorsque ces entres conduisent des augmentations des capitaux propres, autres que les augmentations relatives aux apports des participants aux capitaux propres. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Evaluation des produits des activits ordinaires Les produits des activits ordinaires doivent tre valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. Vente de biens Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsque l'ensemble des conditions suivantes ont t satisfaites : l'entreprise a transfr l'acheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ; l'entreprise a cess d'tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe normalement au propritaire et dans le contrle effectif des biens cds ; le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entreprise ; et les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable. Prestation de services Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon fiable, le produit des activits ordinaires associ cette transaction doit tre comptabilis en fonction du degr d'avancement de la transaction la date de clture. Le rsultat d'une transaction peut tre estim de faon fiable lorsque l'ensemble des conditions suivantes sont satisfaites : le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront l'entreprise ; le degr d'avancement de la transaction la date de clture peut tre valu de faon fiable ; et les cots encourus pour la transaction et les cots pour achever la transaction peuvent tre valus de faon fiable. Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de services ne peut tre estim de faon fiable, le produit des activits ordinaires ne doit tre comptabilis qu' hauteur des charges comptabilises qui sont recouvrables. Intrts, redevances et dividendes Le produit des activits ordinaires provenant de l'utilisation par d'autres, d'actifs de l'entreprise produisant des intrts, des redevances et des dividendes doit tre comptabilis suivant les principes dfinis ci-dessous lorsque : il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront l'entreprise ; et le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable. Le produit des activits ordinaires doit tre comptabilis sur les bases suivantes : les intrts doivent tre comptabiliss en fonction du temps coul en tenant compte du rendement effectif de l'actif ; les redevances doivent tre comptabilises au fur et mesure qu'elles sont acquises, conformment la substance de l'accord concern ; et les dividendes doivent tre comptabiliss lorsque le droit de l'actionnaire de percevoir le paiement est tabli. Informations fournir Une entreprise doit notamment fournir les informations suivantes : les mthodes comptables adoptes pour la comptabilisation des produits des activits ordinaires, y compris les mthodes adoptes pour dterminer le degr d'avancement des transactions impliquant la prestation de services ; le montant de chaque catgorie importante de produits des activits ordinaires comptabiliss au cours de l'exercice, y compris les produits des activits ordinaires provenant des : ventes de biens ;

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prestations de services ; intrts ; redevances ; dividendes ; et le montant des produits des activits ordinaires provenant de l'change de biens ou de services figurant dans chaque catgorie importante de produits des activits ordinaires.

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Rsum de IAS 19 "Avantages du personnel"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 19 publie par lIASB en 2002. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 19 a fait l'objet de plusieurs amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publications". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 19 "Avantages du personnel" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 19 a t publie par lIASB en 2002. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 19 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs. Le 30 juin 2005, l'IASB a publi un expos sondage modifiant la norme IAS 19 en qui concerne la comptabilisation des offres faites aux salaris en change de leur dpart. Pour en savoir plus, consulter la rubrique "actualit" de l'IASB: l'IASB publie des propositions d'amendements IAS 37 et IAS 19. De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (et non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 19. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements ont t apports IAS 19 "Avantages du personnel" par les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004: IAS 39 "Instruments financiers: comptabilisation et valuation" (Voir annexe B) ; Rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004: IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (Voir annexe C) ; IFRS 4 "Contrats d'assurance" (Voir annexe C) ; Rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004: IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (Voir annexe) ; IAS 8 "Principes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" (Voir annexe) ; Rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005: IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (Voir annexe C). En outre, en dcembre 2004, l'IASB a publi les amendement dfinitifs de la norme IAS 19, savoir: "Gains et pertes actuariels, rgimes groupes et informations fournir". Ces amendements entrent en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Cet amendement a t homologu par la CE le 8 novembre 2005 par le rglement n 1910/2005. Pour en savoir plus, consulter l'article Amendement IAS 19. L'interprtation IFRIC 14 "IAS 19 - Limitation de l'actif au titre de prestations dfinies, obligations de financement minimum et leur interaction" fait rfrence IAS 19. Pour tlcharger en version franaise IAS 19 "Avantages du personnel" 1725/2003. Champ d'application (286 Ko) publie dans le rglement CE n

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La prsente norme doit s'appliquer la comptabilisation de tous les avantages du personnel, sauf ceux auxquels s'applique la norme IFRS 2, Paiement fond sur des actions. (Amendement suite la publication de IFRS 2 en fvrier 2004 homologue par l'UE le 4 fvrier 2005 (CE n 211/2005) - voir ci-dessus) Les avantages du personnel comprennent : 1. les avantages court terme comme les salaires et les cotisations de scurit sociale, les congs pays et les congs maladie, l'intressement et les primes (si elles sont payables dans les 12 mois suivant la fin de l'exercice) ainsi que les avantages non montaires (comme l'assistance mdicale, le logement, les voitures et les biens ou services gratuits ou subventionns) dont bnficient les membres du personnel en activit ; les avantages postrieurs l'emploi comme les pensions et autres prestations de retraite, l'assurance-vie postrieure l'emploi et l'assistance mdicale postrieure l'emploi ; les autres avantages long terme, notamment les congs lis l'anciennet ou congs sabbatiques, les jubils et autres avantages lis l'anciennet, les indemnits pour l'invalidit de longue dure et, s'ils sont payables 12 mois ou plus aprs la fin de l'exercice, l'intressement, les primes et les rmunrations diffres ; les indemnits de fin de contrat de travail ; les avantages sur capitaux propres (supprim suite la publication et homologation de IFRS 2 "Paiement fond sur des actions").

2. 3. 4. 5.

Quelques dfinitions Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donne par une entit au titre des services rendus par son personnel. Les avantages court terme dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail) qui sont dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants. Les avantages postrieurs lemploi dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail) qui sont payables postrieurement la cessation de lemploi. Les rgimes davantages postrieurs lemploi dsignent les accords formaliss ou non formaliss en vertu desquels une entit verse des avantages postrieurs lemploi un ou plusieurs membres de son personnel. Les rgimes cotisations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi en vertu desquels une entit verse des cotisations dfinies une entit distincte (un fonds) et naura aucune obligation juridique ou implicite, de payer des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir tous les avantages correspondant aux services rendus par le personnel pendant la priode en cours et les priodes antrieures. Les rgimes prestations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi autres que les rgimes cotisations dfinies. Les autres avantages long terme dsignent les avantages (autres que les avantages postrieurs lemploi et indemnits de fin de contrat de travail) qui ne sont pas dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants. Les indemnits de fin de contrat de travail sont des avantages du personnel payables suite : (a) la rsiliation par lentit du contrat de travail du membre du personnel avant lge normal de dpart en retraite ; ou (b) la dcision du membre du personnel de partir volontairement en change de ces indemnits. Les avantages acquis sont les avantages qui ne sont pas conditionns par lexistence de priodes de service futures. La valeur actualise de lobligation au titre de prestations dfinies dsigne la valeur actualise, avant dduction des actifs du rgime, des paiements futurs attendus qui sont ncessaires pour teindre lobligation rsultant des services rendus au cours de la priode en cours et des priodes antrieures. Le cot des services rendus au cours de la priode dsigne laccroissement de la valeur actualise, de lobligation au titre des prestations dfinies rsultant des services rendus au cours de la priode. Le cot financier dsigne laccroissement au cours dune priode de la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies rsultant du fait que lon sest rapproch de la date de rglement des prestations dune priode. Les actifs du rgime comprennent : (a) des actifs tenus par un fonds davantages employ long terme ; et (b) des contrats dassurance qualifis. Les carts actuariels incluent : (a) les ajustements lis lexprience (les effets des diffrences entre les hypothses actuarielles antrieures et ce qui sest effectivement produit) ;

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et (b) les effets des changements dhypothses actuarielles. Le cot des services passs dsigne laccroissement de la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies pour les services rendus au cours de priodes antrieures, rsultant de lintroduction dun nouveau rgime davantages postrieurs lemploi ou dautres avantages long terme ou de changements apports au cours de la priode un tel rgime. Le cot des services passs peut tre positif (si de nouveaux avantages sont introduits ou des avantages existants amliors) ou ngatif (si des avantages existants sont rduits). Avantages court terme et avantages postrieurs l'emploi (rgimes cotisations dfinies) Lorsqu'un membre du personnel a rendu des services une entreprise au titre d'un exercice, l'entreprise doit comptabiliser le montant non actualis des avantages court terme qu'elle s'attend lui payer en contrepartie, ou la cotisation payer un rgime cotisations dfinies, en change de ces services : au passif (charge payer), aprs dduction du montant ou des cotisations dj pay(es). Si le montant (ou les cotisations) dj pay(es) excde(nt) la valeur non actualise des prestations ou le montant des cotisations dues pour les services rendus, l'entreprise doit comptabiliser l'excdent l'actif (charge paye d'avance) dans la mesure o le paiement d'avance conduira, par exemple, une rduction des paiements futurs ou un remboursement en trsorerie ; et en charges, moins qu'une autre norme comptable internationale n'impose ou n'autorise l'incorporation des avantages ou des cotisations dans le cot d'un actif (voir, par exemple, IAS 2 "Stocks" et IAS 16 "Immobilisations corporelles"). Une entreprise doit comptabiliser le cot attendu des paiements effectuer au titre de l'intressement et des primes si et seulement si : l'entreprise a une obligation actuelle, juridique ou implicite, d'effectuer ces paiements au titre d'vnements passs ; et une estimation fiable de l'obligation peut tre effectue. Une obligation actuelle existe si et seulement si l'entreprise n'a pas d'autre solution raliste que de payer. Avantages postrieurs l'emploi (rgimes prestations dfinies) En vertu des rgimes prestations dfinies, l'entreprise a l'obligation de payer les prestations convenues aux membres de son personnel en activit et aux anciens membres de son personnel et le risque actuariel ainsi que le risque de placement incombent en substance l'entreprise. Le montant comptabilis au passif au titre de prestations dfinies doit tre gal au total de : la valeur actualise de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture ; majore des profits actuariels (minore des pertes actuarielles) non comptabilises ; diminue du cots des services passs non encore comptabilis ; diminue de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (s'ils existent) utiliss directement pour teindre les obligations. Une entreprise doit comptabiliser en charges ou en produits, le total des montants ci-aprs, sauf si une autre norme comptable internationale impose ou permet de l'incorporer dans le cot d'un actif : le cot des services rendus au cours de l'exercice ; le cot financier ; le rendement attendu des actifs du rgime et de tous les droits au remboursement ; les carts actuariels (sous certaines conditions) ; le cot des services passs (sous certaines conditions) ; l'effet de toute rduction ou liquidation de rgime. L'entreprise doit utiliser la mthode des units de crdit projetes (parfois appele mthode de rpartition des prestations au prorata des annes de services ou mthode des prestations par anne de service) pour dterminer la valeur actualise de son obligation au titre des prestations dfinies, le cot correspondant des services rendus au cours de l'exercice et, le cas chant, le cot des services passs. IAS 19 impose d'utiliser des hypothses actuarielles objectives et mutuellement compatibles concernant les variables dmographiques (telles que la rotation du personnel et la mortalit) et financires (telles que les augmentations futures des salaires, les changements dans les cots mdicaux). Le taux appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postrieurs l'emploi doit tre dtermin par rfrence un taux de march la date de clture fond sur les obligations d'entreprises de premire catgorie. Dans les pays o ce type de march n'est pas actif, il faut prendre le taux ( la clture) des obligations d'Etat. Pour l'valuation du passif au titre des prestations dfinies, l'entreprise doit comptabiliser une fraction de ses carts actuariels en produits ou en charges si les carts actuariels cumuls non comptabiliss la fin de l'exercice prcdent excdent la plus grande des deux valeurs ci-dessous : 10 % de la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture (avant dduction des

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actifs du rgime) ; et 10 % de la juste valeur des actifs du rgime la date de clture. La fraction des carts actuariels comptabiliser pour chaque rgime prestations dfinies est l'excdent, dtermin selon le paragraphe ci-dessus, divis par la dure de vie active moyenne rsiduelle attendue des membres du personnel bnficiant de ce rgime (approche corridor). IAS 19 permet aussi l'application de mthodes systmatiques conduisant une comptabilisation plus rapide sous rserve d'appliquer la mme base de comptabilisation pour les profits et pertes et ce de faon permanente d'un exercice l'autre. La comptabilisation immdiate de l'ensemble des carts actuariels constitue l'une de ces mthodes autorises. En outre, en dcembre 2004, l'IASB a publi les amendement dfinitifs de la norme IAS 19, Avantages du personnel: "Gains et pertes actuariels, rgimes groupes et informations fournir". Concernant les gains et pertes actuariels, une option comptable supplmentaire est introduite permettant, en cas de non-talement de ces carts, de les comptabiliser directement en capitaux propres dans l'tat des profits et pertes comptabiliss dans l'exercice. Ces amendements entrent en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Pour en savoir plus, consulter l'article Amendement IAS 19. Autres avantages long terme Les autres avantages long terme sont, par exemple : les absences rmunres de longue dure, telles que les congs lis lanciennet ou les congs sabbatiques ; les jubils ou autres avantages lis lanciennet ; les indemnits dincapacit de longue dure ; lintressement et les primes payer douze mois ou plus, aprs la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont effectu les services correspondants ; et les rmunrations diffres verses douze mois ou plus, aprs la fin de la priode au cours de laquelle elles ont t acquises. Habituellement, lvaluation des autres avantages long terme nest pas soumise au mme degr dincertitude que celle des avantages postrieurs lemploi. De plus, lintroduction ou la modification des autres avantages long terme gnre rarement un cot important au titre des services passs. Cest pour ces diffrentes raisons que la prsente Norme impose une mthode simplifie de comptabilisation des autres avantages long terme. Cette mthode diffre sur les points suivants de celle impose pour les avantages postrieurs lemploi : les carts actuariels sont comptabiliss immdiatement et aucun corridor nest appliqu ; et lensemble du cot des services passs est comptabilis immdiatement. Le montant comptabilis au passif doit tre gal au total de : la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture ; diminue, le cas chant, de la valeur de march la date de clture des actifs du rgime utiliss directement pour rgler l'obligation. Indemnits de fin de contrat de travail Une entreprise doit comptabiliser les indemnits de fin de contrat de travail au passif et en charges si et seulement si elle est manifestement engage : mettre fin au contrat de travail d'un ou plusieurs membres du personnel avant l'ge normal de leur dpart en retraite ; ou accorder des indemnits de fin de contrat de travail suite une offre faite pour encourager les dparts volontaires. Une entreprise est manifestement engage mettre fin un contrat de travail si et seulement si elle a un plan formalis et dtaill de licenciement sans possibilit relle de se rtracter. Lorsque les indemnits de fin de contrat de travail sont dues plus de 12 mois aprs la date de clture, elles doivent tre actualises. Avantages sur capitaux propres Partie supprime / 144 152 de IAS 19 / Suite la publication par l'IASB en fvrier 2004 de IFRS 2 "Paiement fond sur des actions", homologue en fvrier 2005 par l'Union europenne - voir ci-dessus. Informations fournir Pour les rgimes cotisations dfinies, l'entit doit notamment indiquer le montant comptabilis en charges. Pour ses rgimes prestations dfinies, l'entit doit fournir, entre autres, les informations suivantes : sa mthode de comptabilisation des carts actuariels ; une description gnrale du type de rgime ; un rapprochement des actifs et passifs comptabiliss au bilan ; un rapprochement montrant les mouvements au cours de l'exercice du passif (ou de l'actif) net comptabilis au bilan ;

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la charge totale comptabilise dans le compte de rsultat ; les principales hypothses actuarielles utilises la date de clture.

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Amendement (de dcembre 2004) IAS 19 "Avantages du personnel"

Le 16 dcembre 2004, l'IASB a publi les amendements relatifs la rvision limite de IAS 19 "Avantages du personnel". Les amendements concernent certains aspects de la comptabilisation des avantages postrieurs l'emploi, notamment : introduction d'une option comptable supplmentaire pour la comptabilisation des carts actuariels, permettant en cas de non-talement de ces carts (mthode du corridor), de les comptabiliser directement en capitaux propres dans l'tat des profits et pertes comptabiliss dans l'exercice. Cet tat est intitul "Etat des variations des capitaux propres" dfini au 96 de IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ; introduction d'un traitement comptable particulier pour les rgimes groupes prestations dfinies dans les comptes individuels des socits consolides affilies ces rgimes lorsque ces rgimes partagent les risques entre les entits du groupe ; prcisions apportes quant la comptabilisation des rgimes multi-employeurs ; informations supplmentaires fournir pour les rgimes prestations dfinies. Date de mise en application Cet amendement entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Ecarts actuariels Les carts actuariels incluent : les ajustements lis l'exprience (les effets des diffrences entre les hypothses actuarielles antrieures et ce qui s'est effectivement produit) ; et les effets des changements d'hypothses actuarielles. Selon IAS 19, 93, une entit peut adopter toute mthode conduisant comptabiliser de faon systmatique tous les carts actuariels plus rapidement, sous rserve dappliquer la mme base de comptabilisation pour les gains et pour les pertes actuariels et de lappliquer de faon permanente dune priode lautre. Si l'entit dcide de comptabiliser l'intgralit de ses carts actuariels au cours de la priode o ils apparaisssent, elle a dornavant la possibilit, suite cet amendement de dcembre 2004, de les comptabiliser en dehors du compte de rsultat, soit directement en capitaux propres. Si elle opte pour cette mthode, elle est tenue de l'appliquer l'ensemble des carts actuariels et pour tous les rgimes prestations dfinies du groupe. L'option d'inscription dans les capitaux propres doit galement porter sur les ajustements provenant du plafonnement de l'actif net, lorsque les actifs ddis la couverture du rgime excdent la dette actuarielle correspondante. Les carts actuariels inscrits directement dans le tableau de variation des capitaux propres ne doivent pas tre comptabiliss dans le compte de rsultat au cours d'exercices ultrieurs ("recyclage") ; il en est de mme pour les ajustements provenant du plafonnement de l'actif net. Pour tlcharger, en version franaise, l'amendement IAS 19 publi dans le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005 (92 Ko). Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendement IAS 19 - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 20 publie par lIASC (remplac par l'IASB) en 1994. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 20 a fait l'objet de quelques amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publications". De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 20. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 20 a t publie la dernire fois par lIASC (maintenant "IASB") en 1994. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 20 a fait l'objet de quelques modifications par la suite qui sont prsentes ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Un amendement a t apport IAS 20 par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 homologuant au sein de l'Europe de nouvelles normes (normes rvises) de l'IASB : Adoption de la norme IAS 8 rvise (Voir annexe A) - Suppression de la mention "lment extraordinaire" dans les paragraphes 20-21 et 22 de IAS 20

Pour tlcharger en version franaise IAS 20 " Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique " Champ d'application Cette norme s'applique pour la comptabilisation et l'information fournir sur les subventions publiques ainsi que pour l'information fournir sur les autres formes d'aide publique. Elle ne traite pas: de la participation de l'Etat dans la proprit de l'entit; de subvenions publiques couvertes pas IAS 41 "Agriculture". L'interprtation SIC 10 : "Aide publique - absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles" fait rfrence IAS 20. Pour plus de dtails, consulter l'article relatif SIC 10. Dfinitions Le terme "gouvernement" dsigne l'Etat, les organismes publics et tout autre organisme public similaire local, national ou international. L'aide publique est une mesure prise par un gouvernement destine fournir un avantage conomique spcifique une entreprise ou une catgorie d'entreprises rpondant certains critres. L'aide publique n'inclut pas les avantages fournis uniquement au moyen de mesures affectant les conditions gnrales de l'activit conomique telles que la mise disposition d'infrastructures dans des zones en dveloppement ou l'imposition de contraintes commerciales des concurrents. Les subventions publiques sont des aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entreprise, en change du fait que celle-ci s'est conforme ou se conformera certaines conditions lies ses activits oprationnelles. Les subventions lis au rsultat sont des subventions publiques autres que les subventions lies des actifs. Les prts non remboursables sous conditions sont des prts pour lesquels le prteur s'engage renoncer au remboursement sous certaines conditions prescrites. Subventions publiques Les subventions publiques ne doivent pas tre comptabilises tant qu'il n'existe pas une assurance raisonnable que : (149 Ko) publie dans le rglement CE n 1725/2003.

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l'entreprise se conformera aux conditions attaches aux subventions ; et les subventions seront reues. Les subventions publiques doivent tre comptabilises en produits, sur une base systmatique sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots lis qu'elles sont censes compenser. Elles ne doivent pas tre crdites directement en capitaux propres. Une subvention publique recevoir qui prend le caractre d'une crance soit en compensation de charges ou de pertes dj encourues, soit pour apporter un soutien financier immdiat l'entreprise sans cots futurs lis, doit tre comptabilise en produits de l'exercice au cours duquel la crance devient acquise. Prsentation des subventions lies des actifs Les subventions lies des actifs doivent tre prsentes au bilan soit en produits diffrs, soit en dduisant la subvention pour arriver la valeur comptable de l'actif. Prsentation des subventions lies au rsultat Les subventions lies au rsultat peuvent tre prsentes en tant que crdit dans le compte de rsultat, sparment ou dans une rubrique gnrale telle que "autres produits" ; sinon, elles sont prsentes en dduction des charges auxquelles elles sont lies. Remboursement de subventions publiques Une subvention publique qui devient remboursable doit tre comptabilise en tant que changement d'estimation comptable (voir IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs"). Aide publique Les prts taux d'intrt zro ou faible sont une forme d'aide publique, mais cet avantage n'est pas quantifi dans la comptabilisation des intrts. Informations fournir Les informations suivantes doivent notamment tre fournies : la mthode comptable adopte pour les subventions publiques, y compris les mthodes de prsentation adoptes dans les tats financiers ; la nature et l'tendue des subventions publiques comptabilises dans les tats financiers et une indication des autres formes d'aide publique dont l'entreprise a directement bnfici ; les conditions non remplies et toute autre ventualit relative l'aide publique qui a t comptabilise.

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Rsum d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version d'IAS 21 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise d'IAS 21 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. En complment cette version, l'IASB a publi le 15 dcembre 2005 un amendement IAS 21 concernant l'investissement net dans une activit l'tranger. De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 21. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La version rvise d'IAS 21 a t publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Par ailleurs, l'amendement apport IAS 21 publi par l'IASB en dcembre 2005, a t adopt au niveau europen dans le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. Pour tlcharger en version franaise : IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" (176 Ko) ; (56 Ko).

l'amendement IAS 21 concernant l'investissement net dans une activit l'tranger Enfin, l'interprtation suivante fait rfrence IAS 21 : SIC 7 "Introduction de l'euro". Objectif de la norme

Lobjectif de IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" est de prescrire la manire dont il convient : dintgrer des transactions en monnaie trangre et des activits ltranger dans les tats financiers dune entit ; de convertir les tats financiers dans la monnaie de prsentation. IAS 21 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Champ dapplication IAS 21 doit tre applique : lors de la comptabilisation des transactions et des soldes en monnaie trangre, lexception des drivs et des soldes qui entrent dans le champ dapplication de IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ; la conversion du rsultat et de la situation financire des activits ltranger inclus dans les tats financiers de lentit par consolidation, par consolidation proportionnelle ou par mise en quivalence ; et la conversion des rsultats et de la situation financire dune entit dans une monnaie de prsentation (i.e. la monnaie utilise pour la prsentation des tats financiers). Lorsque la monnaie fonctionnelle dune entit est la monnaie dune conomie hyperinflationniste, lentit doit retraiter ses tats financiers selon IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes". La monnaie fonctionnelle est la monnaie de l'environnement conomique principal dans lequel opre l'entit.

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Une monnaie trangre est une monnaie diffrente de la monnaie fonctionnelle de l'entit. Distinction lments montaires / lments non montaires Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de passif devant tre reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou dterminable. La principale caractristique dun lment montaire est un droit de recevoir (ou une obligation de livrer) un nombre dtermin ou dterminable dunits montaires. On peut citer, titre dexemples : les retraites et autres avantages du personnel qui doivent tre rgls en numraire ; les provisions qui se dnouent en numraire et les dividendes en espces comptabiliss en tant que passif. A linverse, la caractristique principale dun lment non montaire est labsence de tout droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer) un nombre fixe ou dterminable dunits montaires. On peut citer titre dexemples : les montants pays davance pour les biens et les services (par exemple le loyer pay davance) ; le goodwill ; les immobilisations incorporelles ; les stocks ; les immobilisations corporelles et les provisions qui se dnouent par la fourniture dun actif non montaire. Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle Une transaction en monnaie trangre est une transaction qui est libelle ou doit tre dnoue en monnaie trangre. Une transaction en monnaie trangre doit tre enregistre, lors de sa comptabilisation initiale dans la monnaie de prsentation, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours du jour entre la monnaie de prsentation et la monnaie trangre la date de la transaction. Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours en vigueur la date de transaction est souvent utilis ; par exemple, un cours moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis pour l'ensemble des transactions dans chaque monnaie trangre survenant au cours de cette priode. Toutefois, si les cours de change connaissent des fluctuations importantes, l'utilisation du cours moyen pour une priode n'est pas approprie. A chaque date de clture : les lments montaires en monnaie trangre doivent tre convertis en utilisant le cours de clture ; les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus au cot historique doivent tre convertis en utilisant le cours de change la date de la transaction ; et les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus la juste valeur doivent tre convertis en utilisant les cours de change de la date laquelle cette juste valeur a t dtermine. Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion dlments montaires des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de leur comptabilisation initiale au cours de la priode ou dans des tats financiers antrieurs doivent tre comptabiliss en produits ou en charges de la priode au cours de laquelle ils surviennent. Lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est comptabilis directement dans les capitaux propres (1), chaque composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre directement comptabilise dans les capitaux propres. A linverse, lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est comptabilis directement dans le rsultat, chaque composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre comptabilise dans le rsultat. (1) Certaines normes IFRS imposent de comptabiliser certains profits et pertes directement en capitaux propres, comme IAS 16 "Immobilisations corporelles" lors de la rvaluation dimmobilisations corporelles. Utilisation dune monnaie de prsentation autre que la monnaie fonctionnelle Le rsultat et la situation financire dune entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doivent tre convertis en une autre monnaie de prsentation, en utilisant les procdures suivantes : les actifs et les passifs de chaque bilan prsent (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces bilans ; les produits et les charges de chaque compte de rsultat (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au cours de change en vigueur aux dates des transactions ; et tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss en tant que composante distincte des capitaux propres. Tout goodwill provenant de lacquisition dune activit ltranger et tout ajustement la juste valeur de la valeur comptables des actifs et passifs provenant de lacquisition de cette activit ltranger doit tre comptabilis comme un actif ou un passif de lactivit ltranger. Ils doivent donc tre libells dans la monnaie fonctionnelle de lactivit ltranger et tre convertis au cours de clture. Informations fournir Une entit doit notamment fournir les informations suivantes : le montant des carts de change comptabiliss dans le compte de rsultat ; les carts de change nets inscrits dans une composante distincts des capitaux propres ; lorsque la monnaie de prsentation est diffrente de la monnaie fonctionnelle, ce fait est indiqu.

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Best IFRS : Amendement IAS 21

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Amendement IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" concernant l'investissement net dans une activit l'tranger

L'IASB a publi, le 15 dcembre 2005, un amendement IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" concernant l'investissement net dans une activit l'tranger. Cet amendement a t adopt au niveau europen par le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. IAS 21 a t rvise en 2003 mais n'est devenue obligatoire qu' compter de 2005. Cette norme impose une comptabilisation diffrente selon la devise dans laquelle un lment montaire est libell, particulirement lorsqu'un tel lment est considr comme faisant partie de l'investissement net dans une entit trangre consolide. L'amendement IAS 21 a t publi afin de clarifier les dispositions d'IAS 21 concernant les investissements d'une entit dans une activit l'tranger. Les entreprises s'taient interroges sur le traitement des prts qui font partie de l'investissement d'une entit dans une activit l'tranger, tant donn qu'IAS 21 contient des dispositions prvoyant que ces prts doivent tre libells dans la monnaie fonctionnelle, soit de l'entit, soit de l'activit l'tranger, de sorte que les carts de change qui en dcoulent puissent tre comptabiliss dans la composante des capitaux propres des tats financiers consolids. Or, en pratique, ces prts peuvent tre libells dans une autre monnaie (une monnaie tierce). L'IASB, ayant conclu qu'il n'avait pas pour intention d'imposer une telle restriction, a donc publi l'amendement prcit, afin de permettre que ces prts soient libells dans une monnaie tierce. Les entreprises doivent appliquer l'amendement IAS 21 au plus tard la date d'ouverture de l'exercice 2006, une application anticipe tant encourage. Pour tlcharger (en franais) l'amendement IAS 21 publi dans le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006 Ko). FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendement IAS 21 (56

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Rsum d'IAS 23 "Cots d'emprunt"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 23 publie par lIASC (devenu IASB) en 1993. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 23 a fait l'objet de quelques amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publications". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 23 " Cots d'emprunt" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 23 a t publie pour la dernire fois par lIASC (devenu IASB) en 1993. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 23 a fait l'objet de quelques amendements prsents succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Un amendement y a t apport dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : Adoption de IAS 8 rvise (Voir annexe A) - Modification du titre de IAS 8 cit dans le paragraphe 30 de IAS 23. Par ailleurs, le 29 mars 2007, l'IASB a publi des amendements relatifs IAS 23 ; ceux-ci n'ont pas encore t adopts au niveau europen. Pour tlcharger en version franaise IAS 23 "Cots d'emprunt" (144 Ko) publie dans le rglement CE n 1725/2003 (qui ne tient donc pas compte, notamment, des amendements publis par l'IASB le 29 mars 2007). L'interprtation suivante fait rfrence IAS 23 : IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires". Champ d'application Cette norme doit tre applique pour la comptabilisation des cots d'emprunt. Dfinitions Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots supports par une entreprise dans le cadre d'un emprunt de fonds. Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Comptabilisation Les cots d'emprunt doivent tre comptabiliss en charges dans l'exercice au cours duquel ils sont encourus (mthode de rfrence). Toutefois, les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, la construction ou la production d'un actif ligible peuvent [dornavant, ils "doivent", selon les amendements adopts par l'IASB mais non encore approuvs au niveau europen] tre incorpors dans le cot de cet actif (mthode alternative) [cette alternative devient une obligation impose par les amendements IAS 23 ; selon ces mmes amendements, les autres cots d'emprunt doivent tre enregistrs en charges au cours de la priode laquelle ils se rattachent]. De tels cots d'emprunt sont incorpors comme composante du cot de l'actif lorsqu'il est probable qu'ils gnreront des avantages conomiques futurs pour l'entreprise et que les cots peuvent tre valus de faon fiable. Cots d'emprunt incorporables dans le cot d'un actif Dans la mesure o des fonds sont emprunts spcifiquement en vue de l'obtention d'un actif ligible, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit correspondre aux cots d'emprunt rels encourus sur cet emprunt au cours de l'exercice diminus de tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts. Dans la mesure o les fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de l'obtention d'un actif ligible, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit tre dtermin en appliquant un taux de capitalisation aux dpenses relatives l'actif. Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de l'entreprise en cours au titre de l'exercice, autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir l'actif

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concern. Le montant des cots d'emprunt incorpors au cot de l'actif au cours d'un exercice donn ne doit pas excder le montant total des cots d'emprunt supports au cours de ce mme exercice. Excdent de la valeur comptable de l'actif ligible sur sa valeur recouvrable Lorsque la valeur comptable ou le cot final attendu de l'actif ligible est suprieur sa valeur recouvrable ou sa valeur ralisable nette, cette valeur comptable est dprcie ou sortie du bilan selon les dispositions d'autres IAS/IFRS. Dbut de l'incorporation dans le cot d'un actif L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif ligible doit commencer lorsque : les dpenses relatives au bien ont t ralises ; des cots d'emprunt sont encourus ; et les activits indispensables la prparation de l'actif pralablement son utilisation ou sa vente sont en cours. Suspension de l'incorporation dans le cot d'un actif L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif doit tre suspendue pendant les priodes longues d'interruption de l'activit productive. Cessation de l'incorporation dans le cot d'un actif L'incorporation des cots d'emprunt doit cesser lorsque les activits indispensables la prparation de l'actif pralablement son utilisation ou sa vente prvue sont pratiquement toutes termines. Lorsque la construction d'un actif est partiellement termine et que chacune des parties constitutives est utilisable, indpendamment des autres dont la construction se poursuit, il faut cesser d'incorporer les cots d'emprunt dans le cot de l'actif lorsque pratiquement toutes les activits indispensables la prparation d'une de ces parties constitutives pralablement leur utilisation ou leur vente sont termines. Informations fournir Les tats financiers doivent notamment fournir les informations suivantes : la mthode comptable utilise pour les cots d'emprunt [cette disposition est supprime par les amendements apports IAS 23] ; le montant des cots d'emprunt incorpors dans le cot d'actifs au cours de l'exercice ; et le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots d'emprunt pouvant tre incorpors dans le cot d'actifs.

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Best IFRS : Amendements IAS 23 "Cots d'emprunt" (non adop UE)

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Publication des amendements IAS 23 "Cots d'emprunt"

L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 29 mars 2007, la version amende de la norme IAS 23 "Cots d'emprunt". La principale modification apporte par rapport la prcdente version de la norme est la suppression de l'une des options proposes : dornavant, il n'est plus possible de comptabiliser immdiatement en charges les cots d'emprunt directement attribuables l'acquisition, la construction ou la production d'un actif qualifi. Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Une entit doit, par consquent, enregistrer l'actif de tels cots d'emprunt, en tant qu'lment du cot de cet actif. En revanche, la version rvise d'IAS 23 n'impose pas la comptabilisation l'actif des cots d'emprunt relatifs aux actifs valus la juste valeur, ou aux stocks qui sont produits en grande quantit de faon rptitive, mme s'ils exigent une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utiliss ou vendus. Date d'entre en vigueur La version rvise d'IAS 23 s'applique aux cots d'emprunt relatifs des actifs qualifis pour lesquels la date de dbut d'incorporation dans le cot d'un actif est fixe partir du 1er janvier 2009. Une application anticipe est autorise. Projet de convergence court terme IASB - FASB La version rvise d'IAS 23 constitue une avance supplmentaire dans le cadre du projet de convergence court terme men conjointement avec le normalisateur comptable amricain, le Financial Accounting Standards Board (FASB). Ce projet vise rduire les diffrences entre les IFRS et les principes comptables gnralement accepts (GAAP - Generally Accepted Accounting Principles) amricains et, en l'occurence, les divergences entre IAS 23 et SFAS 34 "Inscription l'actif des cots d'intrt". Pour tlcharger le communiqu de presse FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / (50 Ko) de l'IASB. Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 23 "Cots d'emprunt" (non adop UE) - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IAS 24 "Information relative aux parties lies"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 24 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 24 "Information relative aux parties lies" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 24 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Laversion rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 24. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La version jour de IAS 24 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 24 "Information relative aux parties lies" (125 Ko).

Des amendements IAS 24 ont t apports suite l'adoption europenne de nouvelles normes (normes rvises) publies par l'IASB: Rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005: Adoption de l'amendement IAS 19 (carts actuariels), voir annexe F, A2. Objectif de la norme Lobjectif de IAS 24 "Information relative aux parties lies" est dassurer que les tats financiers dune entit contiennent les informations ncessaires pour attirer lattention sur la possibilit que la position financire et le rsultat peuvent avoir t affects par lexistence de parties lies et par des transactions et soldes avec celles-ci. Champ dapplication IAS 24 doit tre applique lors de : 1. 2. 3. l'identification de relations et transactions entre parties lies ; l'identification de soldes entre une entit et des parties qui lui sont lies ; l'identification des circonstances dans lesquelles la communication des points 1. et 2. est impose ; et 4. la dtermination des informations qui doivent tre fournies propos de ces points.

Une transaction entre parties lies est un transfert de ressources, de services ou dobligations entre des parties lies, sans tenir compte du fait quun prix soit factur ou non. IAS 24 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Parties lies Une partie est lie une entit dans les cas suivants : a) directement ou indirectement, la partie :

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1) contrle lentit, est contrle par elle, ou est soumise un contrle conjoint au mme titre que lentit ; 2) dtient dans lentit une participation qui lui permet dexercer une influence notable sur elle ; ou 3) exerce le contrle conjoint sur lentit ; b) la partie est une entreprise associe (selon la dfinition fixe dans la norme IAS 28 "Participations dans des entreprises associes", une entit associe est une entit dans laquelle linvestisseur a une influence notable) ; c) la partie est une coentreprise dans laquelle lentit est un coentrepreneur (selon IAS 31 "Participations dans les coentreprises", une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint) ; d) la partie fait partie des principaux dirigeants de lentit ou de sa socit mre ; e) la partie est un des membres proches de la famille de tout individu vis par a) ou d) ; f) la partie est une entit sur laquelle une des personnes vises sous d) ou e) exerce le contrle, un contrle conjoint, une influence notable, ou encore dtient un droit de vote significatif ; ou g) la partie est un rgime davantages postrieurs lemploi au profit des employs de lentit, ou de toute entit qui est une partie lie cette entit. Lorsque lon considre toutes les possibilits de relations entre parties lies, il faut prter attention la substance des relations, et pas simplement leur forme juridique. En revanche, ne sont pas obligatoirement des parties lies : deux entits, par le simple fait quelles ont un administrateur ou un autre de leurs principaux dirigeants en commun, nonobstant les points d) et f) ci-dessus ; deux coentrepreneurs, par le simple fait quils exercent le contrle commun dune coentreprise ; les bailleurs de fonds, les syndicats, les entreprises de services publics, les administrations publiques et les collectivits locales, simplement du fait de leurs transactions normales avec une entit (bien qu'elles puissent restreindre la libert d'action d'une entit ou participer son processus dcisionnel) ; et un client, fournisseur, franchiseur, distributeur, ou agent gnral unique avec lequel une entit ralise un volume de transactions important, simplement en raison de la dpendance conomique qui en rsulte. Informations fournir Les relations entre les socits mres et les filiales doivent tre indiques, quil y ait eu ou non des transactions entre ces parties lies. Une entit doit dvoiler le nom de sa socit mre et celui de la socit tte de groupe, sil est diffrent. Une entit doit indiquer la rmunration des principaux dirigeants, en cumul, et pour chacune des catgories suivantes : avantages court terme ; avantages postrieurs lemploi ; autres avantages long terme ; indemnits de fin de contrat de travail ; paiements en actions. Si des transactions ont eu lieu entre des parties lies, une entit doit indiquer la nature des relations entre les parties lies, ainsi que des informations sur les transactions et les soldes qui sont ncessaires la comprhension de limpact potentiel de la relation sur les tats financiers. Les transactions suivantes, prsentes titre dexemples, doivent tre communiques ds lors quelles sont ralises avec une partie lie : achats ou ventes de biens (finis ou non) ; achats ou ventes de biens immobiliers et dautres actifs ; prestations de services donnes ou reues ; contrats de location ; transferts de recherche et dveloppement ; transferts dans le cadre de contrats de licence ; transferts dans le cadre daccords de financement (y compris les prts et les apports de capital en numraire ou en nature) ; fourniture de garanties ou de srets ; rglements de passifs pour le compte de lentit ou par lentit pour le compte dune autre partie. Les informations fournir doivent tre communiques sparment pour chacune des catgories suivantes : la socit mre ; les entits qui exercent un contrle conjoint ou une influence notable sur lentit ;

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les les les les les

filiales ; entreprises associes ; coentreprises dans lesquelles lentit est un coentrepreneur ; principaux dirigeants de lentit ou de sa socit mre ; autres parties lies.

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Rsum de IAS 26 "Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 26 reformate en 1994 par l'IASC (maintenant "IASB"). Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 26 "Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IAS 26 a t reformate par lIASC (maintenant "IASB") en 1994. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IAS 26 "Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite" publie dans le rglement CE n 1725/2003. IAS 26 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1988. Champ d'application IAS 26 doit tre applique aux rapports financiers prsents par les rgimes de retraite lorsque de tels rapports sont tablis. Dfinitions Les rgimes de retraite sont des accords selon lesquels une entreprise fournit des prestations ses salaris au moment ou aprs la date de leur fin d'activit (sous forme d'une rente annuelle ou d'un capital), lorsque ces prestations, ou les cotisations de l'employeur en vue de ces prestations, peuvent tre dtermines ou estimes l'avance selon les clauses d'un accord ou les usages de l'entreprise. Les rgimes cotisations dfinies sont des rgimes de retraite selon lesquels le montant des prestations payer au titre des retraites est dtermin par les cotisations verses un fonds ainsi que par les bnfices tirs des placements y affrents. Les rgimes prestations dfinies sont des rgimes de retraite selon lesquels le montant des prestations payer est dtermin par rfrence une formule habituellement fonde sur la rmunration et/ou les annes de service des membres du personnel. Rgimes de retraite cotisations dfinies Le rapport financier d'un rgime cotisations dfinies doit comporter un tat des actifs nets affects au paiement des prestations ainsi qu'une description de la politique de financement. Rgimes prestations dfinies Le rapport financier d'un rgime prestations dfinies doit comprendre, soit : un tat prsentant : les actifs nets affects au paiement des prestations ; la valeur actuelle actuarielle des prestations de retraite promises, en distinguant les droits acquis des droits non acquis ; et l'excdent ou le dficit en rsultant ; ou un tat des actifs nets affects au paiement de prestations, comportant : soit une note annexe mentionnant la valeur actuelle actuarielle des prestations de retraite promises, en distinguant les droits acquis des droits non acquis ; soit un renvoi cette information fournie dans un rapport actuariel joint. Lorsque aucune valuation actuarielle n'a t prpare la date du rapport, c'est l'valuation la plus rcente qui doit servir de (155 Ko)

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base de rfrence et sa date doit tre mentionne. La valeur actuelle actuarielle des prestations de retraite promises, prvue au paragraphe prcdent, doit tre fonde sur les prestations promises dfinies selon les termes du rgime pour les services rendus la date du rapport, soit sur la base des niveaux de salaires actuels, soit sur la base des niveaux de salaires projets, en indiquant la base utilise. L'effet de tout changement dans les hypothses actuarielles ayant eu un effet important sur la valeur actuelle actuarielle des prestations de retraite promises, doit galement tre indiqu. Le rapport financier doit expliquer la relation entre la valeur actuelle actuarielle des prestations de retraite promises et les actifs nets affects au paiement de ces prestations, ainsi que la politique suivie pour le financement des prestations promises. Evaluation des actifs du rgime (tous rgimes) Les placements dtenus au titre des rgimes de retraite doivent tre comptabiliss la juste valeur. Dans le cas de titres ngociables sur un march, la juste valeur est la valeur de march. Lorsque sont dtenus des placements au titre d'un rgime pour lesquels il n'est pas possible d'estimer la juste valeur, il convient d'indiquer la raison pour laquelle la juste valeur n'est pas utilise. Informations fournir Le rapport financier d'un rgime de retraite, qu'il soit prestations ou cotisations dfinies, doit galement comporter les informations suivantes : un tat des variations des actifs nets affects au paiement des prestations ; un rsum des principales mthodes comptables ; et une description du rgime et l'effet de tout changement intervenu dans le rgime au cours de l'exercice.

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Rsum de IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 27 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 27 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Le 30 juin 2005, l'IASB a publi un amendement IAS 27 faisant suite au nouvel expos sondage concernant les regroupements d'entreprises (IFRS 3 - Phase II). De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 27. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La version jour de IAS 27 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" (146 Ko).

L'interprtation suivante fait rfrence IAS 27 : SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc" et l'Amendement ultrieur de son champ d'application (de SIC 12). Objectif de la norme Lobjectif de IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" est de prescrire les rgles applicables la prparation et la prsentation des tats financiers consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre. Cette norme doit galement tre applique pour la comptabilisation de participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes (une entit associe est une entit dans laquelle linvestisseur exerce une influence notable) lorsquune entit choisit de prsenter des tats financiers individuels ou y est oblige par des dispositions locales. En revanche, IAS 27 ne traite pas des mthodes de comptabilisation des regroupements dentreprises et de leurs effets sur la consolidation, y compris du goodwill : il convient de se rfrer IFRS 3 "Regroupements dentreprises". IAS 27 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Etats financiers individuels Des tats financiers individuels sont ceux que prsente une socit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur dans une entit contrle conjointement, dans lesquels les investissements sont comptabiliss sur la base de la participation directe plutt que sur la base des rsultats et de lactif net publis des entreprises dtenues. Les tats financiers dune entit qui na pas de filiale, dentreprise associe ou de participation de coentrepreneur dans une entit contrle conjointement ne sont pas des tats financiers individuels. Prsentation des tats financiers consolids Une socit mre doit prsenter des tats financiers consolids dans lesquels elle consolide ses participations dans des filiales selon IAS 27. Une socit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si, et seulement si : la socit mre est elle-mme une socit dtenue totalement ou partiellement par une autre entit et ses autres propritaires ont t informs de la non prparation dtats financiers consolids par la socit mre et ne sy opposent pas ; les instruments de dettes ou de capitaux propres de la socit mre ne sont pas ngocis sur un march public ; la socit mre na pas dpos, et nest pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs dun comit des valeurs

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mobilires ou de tout autre organisme de rglementation, aux fins dmettre une catgorie dinstruments sur un march public ; et la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue dun usage public, qui sont conformes aux normes IFRS. Primtre des tats financiers Les tats financiers consolids doivent comprendre toutes les filiales de la socit mre, l'exception du cas cit ci-dessous. Une filiale est une entit contrle par la socit mre. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre dtient, directement ou indirectement, plus de la moiti des droits de vote dune entit. Le contrle existe galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou moins de la moiti des droits de vote dune entit, dispose : du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord avec dautres investisseurs ; du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de lentit en vertu dun texte rglementaire ou dun contrat ; du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil dadministration ou de lorgane de direction quivalent, si le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe ; ou du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil dadministration ou de lorgane de direction quivalent, si le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe. Une filiale doit tre exclue du primtre de consolidation lorsquil y a des indications que le contrle est destin tre temporaire du fait que la filiale est acquise et dtenue exclusivement en vue de sa cession dans un dlai de douze mois et que la direction recherche activement un acqureur. Les participations dans de telles filiales doivent tre comptabilises comme actifs dtenus des fins de transaction et comptabilises conformment IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Procdures de consolidation Les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe doivent tre intgralement limins. Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales utiliss pour ltablissement des tats financiers consolids doivent tre tablis la mme date de reporting. Lorsque les dates de reporting de la socit mre et dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la consolidation, des tats financiers supplmentaires la mme date que les tats financiers de la socit mre, moins que cela ne soit impraticable. Quand les tats financiers dune filiale utiliss pour ltablissement des tats financiers consolids sont tablis une date de reporting diffrente de celle de la socit mre, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte leffet des vnements ou transactions significatifs qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de la socit mre. En aucun cas lcart entre les dates de reporting de la filiale et celle de la socit mre ne doit tre suprieur trois mois. La dure des priodes de reporting et les ventuelles diffrences entre les dates de reporting doivent tre identiques dune priode lautre. Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes comptables uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires. La participation dans une entit doit tre comptabilise selon IAS 39 partir de la date o elle cesse d'tre une filiale, condition qu'elle ne devienne pas une entreprise associe telle que dfinie dans IAS 28 ou une entit contrle conjointement telle que dfinie dans IAS 31 "Participations dans des coentreprises". La valeur comptable de la participation la date laquelle l'entit cesse d'tre une filiale doit tre considre comme le cot lors de l'valuation initiale d'un actif financier conformment IAS 39. Les intrts minoritaires doivent tre prsents au bilan consolid dans les capitaux propres, sparment des capitaux propres de la socit mre. Les intrts minoritaires dans le rsultat du groupe doivent galement tre indiqus sparment. Comptabilisation des participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes dans les tats financiers individuels Quand des tats financiers individuels sont prpars, les participations dans les filiales, les entits contrles conjointement et les entreprises associes doivent tre comptabilises : soit au cot ; soit conformment IAS 39. La mme mthode comptable doit tre applique chaque catgorie de participations. Informations fournir Les informations suivantes doivent notamment tre fournies dans les tats financiers consolids : le fait quune filiale nest pas consolide (lorsque le contrle est destin tre temporaire) ; la nature de la relation entre la socit mre et une filiale lorsque la socit mre ne dtient pas, directement ou indirectement par des filiales, plus de la moiti des droits de vote ; les raisons pour lesquelles la dtention, directement ou indirectement par des filiales, de plus de la moiti des droits de vote rels ou potentiels de lentit dtenue ne constitue pas un contrle ;

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la date de reporting des tats financiers dune entit associe, lorsque ces tats financiers sont utiliss pour prparer les tats financiers consolids et quils sont tablis une date de reporting ou pour une priode diffrente de celle de la socit mre, ainsi que la raison de lutilisation de dates de reporting et de priodes diffrentes ; et la nature et la porte de restrictions significatives sur la capacit de filiales de transfrer des fonds la socit mre sous la forme de dividendes en numraire, ou de rembourser des prts ou des avances.

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Rsum de IAS 28 "Participations dans des entreprises associes"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 28 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 28 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 28. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La version jour de IAS 28 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" Objectif de la norme Lobjectif de IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" est de prescrire les rgles applicables la comptabilisation des entits dans lesquelles linvestisseur exerce une influence notable. La norme ne sapplique pas aux participations dans des entreprises associes dtenues par : des organismes de capital-risque ; ou des fonds de placement, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds dassurance lis des participations, qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsignes comme tant leur juste valeur avec variation en rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabilises conformment IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". IAS 28 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Dfinitions Une entit associe est une entit dans laquelle linvestisseur exerce une influence notable, et qui nest ni une filiale (cf. IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels"), ni une participation dans une coentreprise (cf. IAS 31 "Participations dans des coentreprises"). Si un investisseur dtient, directement ou indirectement, 20 % ou davantage des droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum exercer une influence notable, sauf dmontrer clairement que ce nest pas le cas. Inversement, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, moins de 20 % des droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum ne pas exercer dinfluence notable, sauf dmontrer clairement que cette influence existe. Lexistence de linfluence notable dun investisseur est habituellement mise en vidence par une ou plusieurs des situations suivantes : reprsentation au conseil dadministration ou lorgane de direction quivalent de lentreprise dtenue ; participation au processus dlaboration des politiques, et notamment participation aux dcisions relatives aux dividendes et autres distributions ; transactions significatives entre linvestisseur et lentreprise dtenue ; change de personnels dirigeants ; ou (138 Ko).

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fourniture dinformations techniques essentielles. Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas ncessairement que linvestisseur exerce une influence notable. La mthode de la mise en quivalence est une mthode de comptabilisation selon laquelle la participation est initialement comptabilise au cot et est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements postrieurs lacquisition de la quotepart de linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Le rsultat de linvestisseur comprend sa quote-part du rsultat de lentreprise dtenue. Modalits dapplication de la mthode de mise en quivalence Une participation dans une entreprise associe doit tre comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence sauf si : il y a des indications que la participation est acquise et dtenue exclusivement en vue de sa cession dans les douze mois suivant lacquisition, et la direction recherche activement un acqureur ; dans cette situation, la participation doit tre classe comme un actif dtenu des fins de transaction, et comptabilise conformment IAS 39 ; l'exception vise au paragraphe 10 d'IAS 27, qui autorise une socit mre dtenant galement une participation dans une entreprise associe ne pas prsenter d'tats financiers consolids, est applicable ; ou tous les critres suivants sont remplis : 1. l'investisseur est une filiale dtenue 100 % ou est une filiale partiellement dtenue par une autre entit, et ses autres propritaires, y compris ceux qui ne sont gnralement pas habilits voter, ont t informs, sans mettre d'objection, que l'investisseur n'applique pas la mthode de la mise en quivalence ; 2. les instruments de dette ou de capitaux propres de l'investisseur ne sont pas ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris des marchs locaux ou rgionaux) ; 3. l'investisseur n'a pas dpos, et n'est pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rglementation, aux fins d'mettre une catgorie d'instruments sur un march public ; et 4. la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire de l'investisseur prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes internationales d'information financire. Une participation dans une entreprise associe est comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence partir de la date laquelle celle-ci devient une entreprise associe. Un investisseur doit cesser dutiliser la mthode de la mise en quivalence compter de la date o il cesse de dtenir une influence notable sur une entreprise associe ; il doit comptabiliser cette participation conformment IAS 39 compter de cette date, condition que lentreprise associe ne devienne pas une filiale (cf. IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels") ou une coentreprise (cf. IAS 31 "Participations dans des coentreprises"). La valeur comptable de la participation la date o elle cesse d'tre une entreprise associe sera considre comme son cot lors de l'valuation initiale comme actif financier conformment IAS 39. Lorsquil applique la mthode de la mise en quivalence, linvestisseur utilise les derniers tats financiers disponibles de lentreprise associe. Lorsque les dates de reporting de linvestisseur et de lentreprise associe sont diffrentes, lentreprise associe prpare, lusage de linvestisseur, des tats financiers la mme date que les tats financiers de linvestisseur, sauf si cela savre impraticable. Quand, conformment au prcdent paragraphe, les tats financiers dune entreprise associe utiliss pour lapplication de la mthode de la mise en quivalence sont tablis des dates de reporting diffrentes, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte les effets des transactions ou vnements significatifs qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de linvestisseur. En aucun cas lcart entre les dates de reporting de lentreprise associe et celle de linvestisseur ne doit tre suprieur trois mois. La dure des priodes de reporting et toute diffrence entre les dates de reporting doivent tre identiques dune priode lautre. Les tats financiers de linvestisseur doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour des transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances analogues. Informations fournir Les informations suivantes doivent notamment tre fournies : la juste valeur des participations dans des entreprises associes pour lesquelles il existe des prix cots publis ; les informations financires rsumes des entreprises associes, comprenant les montants agrgs des actifs, passifs, du chiffre daffaires et du rsultat ; les raisons pour lesquelles la prsomption dabsence dinfluence notable dun investisseur est infirme, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, moins de 20 % des droits de vote ou des droits de vote potentiels dans lentreprise dtenue mais conclut cependant que cette influence existe ; les raisons pour lesquelles la prsomption dinfluence notable dun investisseur est infirme, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, 20 % ou davantage des droits de vote ou des droits de vote potentiels dans lentreprise dtenue mais conclut cependant que cette influence nexiste pas ; la date de reporting des tats financiers dune entreprise associe, lorsque ces tats financiers sont utiliss pour lapplication de la mthode de la mise en quivalence et quils sont tablis une date de reporting ou pour une priode de reporting diffrente de celle de linvestisseur, ainsi que la raison de lutilisation de dates de reporting et de priodes de reporting diffrentes ; la nature et la porte de restrictions significatives sur la capacit des entreprises associes de transfrer des fonds linvestisseur sous la forme de dividendes en espces, ou de remboursements de prts ou davances.

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Prsentation Les participations dans des entreprises associes comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence doivent tre classes en actifs non courants. La quote-part de linvestisseur dans le rsultat de ces participations et la valeur comptable de ces participations doivent tre prsentes sparment. Selon IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels", linvestisseur doit indiquer : sa quote-part des passifs ventuels dune entreprise associe encourus en commun avec dautres investisseurs ; les passifs ventuels qui proviennent du fait que linvestisseur est solidairement responsable de tout ou partie des passifs de lentreprise associe.

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Rsum de IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 29 reformate en 1994 par l'IASC (maintenant "IASB"). Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 29 a fait l'objet d'une modification lors de la publication de la version rvise d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 29. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IAS 29 a t reformate par lIASC (maintenant "IASB") en 1994. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 29 a fait l'objet de la modification prsente succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Un amendement a t apport IAS 29 lors de la publication de la version rvise d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 (voir annexe). Pour tlcharger en version franaise IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" (149 Ko) publie dans le rglement CE n 1725/2003. IAS 29 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1990, entre en vigueur dfinie par l'IASB. L'interprtation IFRIC 7 "Modalits pratiques de retraitement des tats financiers selon IAS 29" est utiliser lorsqu'une entit commence retraiter ses tats financiers selon IAS 29. Champ d'application IAS 29 doit tre applique aux tats financiers individuels, y compris les tats financiers consolids, de toute entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie hyperinflationniste. L'hyperinflation est rvle par certaines caractristiques de l'environnement conomique d'un pays qui comprennent, sans s'y limiter, les points suivants : la population en gnral prfre conserver sa richesse en actifs non montaires ou en une monnaie trangre relativement stable. Les montants dtenus en monnaie locale sont immdiatement investis pour maintenir le pouvoir d'achat ; la population en gnral apprcie les montants montaires, non pas dans la monnaie locale, mais dans une monnaie trangre relativement stable. Les prix peuvent tre exprims dans cette monnaie ; les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette priode est courte ; les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ; et le taux cumul de l'inflation sur trois ans approche ou dpasse 100 %. Etats financiers tablis au cot historique Bilan Les montants figurant au bilan et qui ne sont pas exprims dans l'unit de mesure en vigueur la date de clture sont retraits l'aide d'un indice gnral des prix. Les lments montaires l'argent dtenu et les lments recevoir ou payer en argent ne sont pas retraits parce qu'ils sont dj exprims dans l'unit montaire en vigueur la date de clture. Tous les autres actifs et passifs sont non montaires. Certains lments non montaires sont comptabiliss pour des montants courants la date de clture, tels que la valeur nette de ralisation et la valeur de march ; ils ne sont donc pas retraits. Tous les autres actifs et passifs non montaires sont retraits. Le cot retrait, ou cot diminu de l'amortissement, de chaque

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lment est dtermin en appliquant son cot historique et au cumul des amortissements la variation d'un indice gnral des prix entre la date d'acquisition et la date de clture. Compte de rsultat IAS 29 impose que tous les lments du compte de rsultat soient exprims dans l'unit de mesure en vigueur la date de clture. Aussi, tous les montants doivent tre retraits en appliquant la variation de l'indice gnral des prix compter de l'enregistrement initial des lments de produits et de charges dans les tats financiers. Etats financiers au cot actuel Bilan Les lments valus au cot actuel ne sont pas retraits parce qu'ils sont dj exprims dans l'unit de mesure en vigueur la date de clture. Les autres lments du bilan sont retraits selon les informations donnes dans les paragraphes traitant des "Etats financiers tablis au cot historique-Bilan". Compte de rsultat Le compte de rsultat au cot actuel, avant retraitement, prsente gnralement les cots en vigueur au moment o se sont produits les transactions ou vnements sous-jacents. Le cot des ventes et l'amortissement sont enregistrs aux cots qui taient actuels au moment de la consommation ; les ventes et les autres charges sont enregistres pour leur montant en argent quand elles sont encourues. Aussi tous les montants doivent-ils tre retraits dans l'unit de mesure en vigueur la date de clture, par application d'un indice gnral des prix. Le retraitement des tats financiers Les tats financiers d'une entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie hyperinflationniste qu'ils soient tablis selon l'approche du cot historique ou du cot actuel doivent tre libells dans l'unit de mesure ayant cours la date de clture. Les chiffres correspondants de la priode prcdente imposs par IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ainsi que toute information relative des priodes antrieures, doivent galement tre exprims dans l'unit de mesure qui a cours la date de clture. Le profit ou la perte sur la situation montaire nette doit faire partie du rsultat net et doit tre indiqu sparment. Economies cessant d'tre hyperinflationnistes Lorsqu'une conomie cesse d'tre hyperinflationniste et que l'entreprise cesse de prparer et de prsenter ses tats financiers selon IAS 29, elle doit prendre les montants exprims dans l'unit de mesure qui avait cours la fin de l'exercice prcdent comme base de la valeur comptable dans ses tats financiers ultrieurs. Informations fournir Les informations suivantes doivent notamment tre fournies : le fait que les tats financiers et les chiffres correspondants des priodes prcdentes ont t retraits pour reflter l'volution du pouvoir d'achat gnral de la monnaie fonctionnelle, et qu'en consquence ils sont exprims dans l'unit de mesure ayant cours la date de clture ; la convention de base cot historique ou cot actuel utilise pour tablir les tats financiers ; et la dsignation et le niveau de l'indice des prix la date de clture et l'volution de cet indice au cours de l'exercice et de l'exercice prcdent.

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Best IFRS : IAS 30 (norme supprime)

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de IAS 30 "Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles" Norme supprime par IFRS 7

L'IASB a publi le 18 aot 2005 une nouvelle norme concernant l'information fournir sur les instruments financiers, IFRS 7, qui annule et remplace l'actuelle IAS 30. Pour en savoir plus, consulter la norme IFRS 7. IFRS 7 a t adopte par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006.

Rsum de la norme supprime Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 30 reformate en 1994 par l'IASC (maintenant "IASB"). Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 30 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs au "Publications". Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 30 "Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 30 a t reformate par lIASC (maintenant "IASB") en 1994. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 30 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements ont t apports IAS 30 "Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles" par les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004 : voir IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" (Voir annexe B, B 5) ; Rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 : voir IAS 24 "Information relative aux parties lies" (Voir annexe). Pour tlcharger en version franaise IAS 30 "Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles" (168 Ko) publie dans le rglement CE n 1725/2003.

IAS 30 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1991. Champ d'application IAS 30 doit tre applique aux tats financiers des banques et des institutions financires assimiles. Contexte Les utilisateurs des tats financiers d'une banque s'intressent sa liquidit et sa solvabilit, ainsi qu'aux risques lis aux actifs et passifs comptabiliss dans son bilan et ses lments hors bilan. Compte de rsultat Une banque doit prsenter un compte de rsultat dans lequel les produits et les charges sont regroups par nature et o sont indiqus les montants des principaux types de produits et de charges. En plus des dispositions d'autres normes comptables internationales, les informations fournir dans le compte de rsultat ou les notes aux tats financiers doivent inclure au minimum les lments de produits et de charges suivants :

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Best IFRS : IAS 30 (norme supprime)

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produits et charges d'intrts et assimils ; dividendes ; produits et charges d'honoraires et de commissions ; gains, nets des pertes, sur titres de transaction et sur titres de placement ; gains, nets des pertes, rsultant des transactions en monnaie trangre ; autres produits oprationnels ; pertes de valeur sur prts et avances ; charges d'administration gnrale ; et autres charges oprationnelles. Aucune compensation ne doit tre opre entre les lments de produits et de charges, sauf ceux relatifs des oprations de couverture et des actifs et passifs qui ont t compenss selon IAS 32. Bilan Une banque doit prsenter un bilan qui regroupe les actifs et les passifs par nature et les prsente dans un ordre refltant leur liquidit relative. En plus des dispositions d'autres normes comptables internationales, les informations fournir au bilan ou dans les notes annexes aux tats financiers doivent indiquer au minimum les actifs et passifs suivants : Actifs : trsorerie et soldes avec la banque centrale ; bons du Trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale ; titres d'Etat et autres titres dtenus des fins de transaction ; placements auprs d'autres banques, prts et avances accords d'autres banques ; autres placements sur le march montaire ; prts et avances aux clients ; et titres de placement. Passifs : dpts reus des autres banques ; autres dpts reus du march montaire ; montants dus aux autres dposants ; certificats de dpts ; billets ordre et autres passifs attests par document ; et autres fonds emprunts. Une banque doit indiquer la juste valeur de chacune des catgories de ses actifs et passifs comme impos par IAS 32 "Instruments financiers : informations fournir et prsentation". Eventualits et engagements, y compris lments hors bilan Par application d'IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture", une banque doit indiquer les ventualits et engagements suivants : la nature et le montant des engagements d'extension de crdit irrvocables parce que la banque ne peut les annuler son gr sans s'exposer des pnalits ou des charges importantes ; et la nature et le montant des ventualits et des engagements affrents des lments hors bilan, dont la liste est donne par le 26 (b) de la norme. Echances des actifs et des passifs Une banque doit fournir une analyse des actifs et des passifs en les regroupant par classe d'chance pertinente dfinie en fonction de la dure restant courir entre la date de clture et la date d'chance contractuelle. IAS 30 prescrit galement les informations donner en matire de : concentrations d'actifs, de passifs et d'lments hors bilan ; pertes sur prts et avances ; risques bancaires gnraux ; actifs donns en garantie.

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Best IFRS : IAS 31

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Rsum de IAS 31 "Participations dans des coentreprises"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 31 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 31 "Participations dans des coentreprises" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 31 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La version jour de IAS 31 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 31 "Participations dans des coentreprises" (149 Ko).

L'interprtation suivante fait rfrence IAS 31 : SIC 13 "Entits contrles conjointement - Apports non montaires par des coentrepreneurs". Objectif de la norme Lobjectif de IAS 31 "Participations dans des coentreprises" est de prescrire les rgles applicables : la comptabilisation des entits contrles conjointement (coentreprises) ; la prsentation des actifs, passifs, produits et charges des coentreprises dans les tats financiers de coentrepreneurs et dinvestisseurs. IAS 31 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Champ dapplication IAS 31 doit tre mise en uvre lors de la comptabilisation de participations dans des coentreprises. Cependant, elle ne sapplique pas aux participations de coentrepreneurs dans des entits contrles conjointement dtenues par des organismes de capital-risque, des fonds de placement ou des entits semblables qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsignes comme tant leur juste valeur avec variation en rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabilises conformment IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Un coentrepreneur dtenant une participation dans une entit contrle conjointement est exempt de lobligation de la consolider (en intgration proportionnelle ou selon la mthode de la mise en quivalence) sil remplit les conditions suivantes : il existe des indications que la participation est acquise et dtenue exclusivement en vue de sa cession dans les douze mois suivant lacquisition, et la direction recherche activement un acqureur ; l'exception du paragraphe 10 d'IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" qui autorise une socit mre dtenant galement une participation dans une entit contrle conjointement ne pas prsenter d'tats financiers consolids est applicable ; ou toutes les dispositions suivantes s'appliquent : 1. le coentrepreneur est une filiale dtenue 100 %, ou encore une filiale partiellement dtenue par une autre entit ; et ses propritaires, y compris ceux qui ne sont par ailleurs pas habilits voter, ont t informs, sans mettre d'objection, que le coentrepreneur n'appliquait la consolidation proportionnelle ou la mthode de la mise en quivalence ; 2. les instruments de dette ou de capitaux propres du coentrepreneur ne sont pas ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris des marchs locaux et rgionaux) ;

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3. le coentrepreneur n'a pas dpos ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre une catgorie d'instruments sur un march public, ou n'est pas sur le point de le faire ; et 4. la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire du coentrepreneur prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes internationales d'information financire. Dfinitions Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune activit conomique afin den obtenir des avantages. Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci. Un investisseur dans une coentreprise est un participant une coentreprise mais il nexerce pas un contrle conjoint sur celleci. Le contrle conjoint est le partage en vertu dun accord contractuel du contrle dune activit conomique. Dans la pratique, le contrle conjoint peut tre cart lorsquune entreprise dtenue est en restructuration lgale ou en faillite, ou lorsquelle est soumise des restrictions svres et durables qui limitent de faon importante sa capacit transfrer des fonds au coentrepreneur. Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Lexistence dun accord contractuel permet de distinguer les participations contrles conjointement des participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable (cf. IAS 28 "Participations dans des entreprises associes"). Cet accord, constat gnralement par crit, traite de questions telles que : lactivit, la dure et les obligations de communication financire de la coentreprise ; la dsignation des membres du conseil dadministration ou dun autre organe de direction similaire de la coentreprise et les droits de vote des coentrepreneurs ; les apports en capital des coentrepreneurs ; et le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou rsultats de la coentreprise. Entits contrles conjointement Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant la mthode de la consolidation par intgration proportionnelle, ou la mthode alternative de la mise en quivalence. Certains coentrepreneurs comptabilisent, en effet, leurs participations dans des entits contrles conjointement en utilisant la mthode de la mise en quivalence, dcrite dans IAS 28. Lutilisation de celle-ci est prconise par ceux qui font valoir quil est inappropri de regrouper des lments contrls avec des lments contrls conjointement, ainsi que par ceux qui estiment que les coentrepreneurs exercent une influence notable, et non un contrle conjoint, sur une entit contrle conjointement. Toutefois, la prsente norme ne recommande pas dutiliser la mthode de la mise en quivalence parce que la consolidation par intgration proportionnelle rend mieux compte de la substance et de la ralit conomique de la participation dun coentrepreneur dans une entit contrle conjointement. En cas de recours la consolidation par intgration proportionnelle, deux formats de prsentation peuvent tre utiliss : le coentrepreneur peut regrouper sa quote-part de chacun des actifs, passifs, produits et charges de lentit contrle conjointement avec les lments similaires, ligne par ligne, dans ses tats financiers. Par exemple, il peut regrouper sa quote-part des stocks de lentit contrle conjointement avec ses stocks et regrouper sa quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement avec ses immobilisations corporelles ; le coentrepreneur peut inclure dans ses tats financiers des postes distincts pour sa quote-part des actifs, passifs, charges et produits de lentit contrle conjointement. Par exemple, il peut faire apparatre de faon spare sa quote-part dun actif courant de lentit contrle conjointement parmi ses actifs courants ; il peut prsenter de faon spare sa quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement parmi ses immobilisations corporelles. Ces deux formats de prsentation aboutissent la prsentation de montants identiques de rsultat et de chaque grande catgorie dactifs, passifs, produits et charges. Un coentrepreneur doit cesser dutiliser la consolidation par intgration proportionnelle et la mthode de la mise en quivalence compter de la date laquelle il cesse respectivement, dexercer un contrle conjoint sur lentit contrle conjointement et galement une influence notable sur l'entit contrle conjointement. Transactions entre un coentrepreneur et une coentreprise Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise, la comptabilisation dun profit ou dune perte dcoulant de la transaction doit traduire la substance de la transaction. Tant que la coentreprise conserve les actifs, et la condition que le coentrepreneur ait transfr les principaux risques et avantages rattachs au droit de proprit, le coentrepreneur doit comptabiliser uniquement la partie du profit ou de la perte qui est attribue aux participations des autres coentrepreneurs. Le coentrepreneur doit comptabiliser le montant intgral de toute perte lorsque lapport ou la vente rvle une diminution de la

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valeur nette de ralisation des actifs courants ou une perte de valeur. Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise, le coentrepreneur ne doit pas comptabiliser la quote-part des profits de la coentreprise dans la transaction jusqu ce quil revende les actifs un tiers indpendant. Un coentrepreneur doit comptabiliser sa quote-part des pertes dcoulant de ces transactions de la mme faon que les profits, si ce nest que les pertes doivent tre comptabilises immdiatement lorsquelles reprsentent une diminution de la valeur nette de ralisation des actifs courants ou une perte de valeur. Informations fournir Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant dtermin pour les autres passifs ventuels, le montant global dtermin pour les passifs ventuels suivants, moins que la probabilit de perte ne soit trs faible : tout passif ventuel encouru par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des coentreprises et sa quotepart dans chacun des passifs ventuels encourus conjointement avec dautres coentrepreneurs ; sa quote-part des passifs ventuels des coentreprises elles-mmes, pour lesquelles il pourrait tre ventuellement responsable ; et les passifs ventuels qui dcoulent du fait que le coentrepreneur est ventuellement responsable des passifs des autres coentrepreneurs dune coentreprise. Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant des autres engagements, le montant global des engagements suivants au titre de ses participations dans des coentreprises : tout engagement en capital pris par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des coentreprises et sa quotepart dans les engagements en capital pris conjointement avec dautres coentrepreneurs ; et sa quote-part dans les engagements en capital pris par les coentreprises elles-mmes. Un coentrepreneur doit fournir la liste et la description de ses participations dans des coentreprises importantes, ainsi que la quote-part dintrt dtenue dans des entits contrles conjointement. Un coentrepreneur qui comptabilise ses participations dans des entits contrles conjointement en ayant recours soit lintgration proportionnelle par regroupement des lments ligne par ligne, soit la mthode de la mise en quivalence, doit indiquer les montants globaux respectifs des actifs courants, actifs non courants, passifs courants, passifs non courants, produits et charges se rapportant ses participations dans des coentreprises. Un coentrepreneur doit indiquer la mthode quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des entits contrles conjointement. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 31 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IAS 32 "Instruments financiers : prsentation"

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IAS 32 "Instruments financiers : Prsentation" (anciennement "Instruments financiers : informations fournir et prsentation")

Ce rsum est tabli sur la base de la version rvise d'IAS 32 publie par l'IASB en dcembre 2003. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Plusieurs modificiations lui ont t apportes par la suite (cf. infra). Il tient compte galement des modifications qui lui ont t apportes en raison de la publication d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" qui supprime les dispositions d'IAS 32 qui concernaient les informations fournir. La norme IFRS 7 a t adopte par le rglement europen n108/2006 du 11 janvier 2006. Par ailleurs, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 32. Avertissement Ce rsum non officiel d'IAS 32 "Instruments financiers : Prsentation" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB La dernire version rvise d'IAS 32 a t publie par lIASB en dcembre 2004 et tient compte des modifications qui y ont t apportes jusqu' cette date. L'IASB a publi le 18 aot 2005 une nouvelle norme, IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir", concernant l'information fournir sur les instruments financiers qui annule et remplace en partie l'actuelle IAS 32. Suite cette publication, IAS 32 a t renomme "Instruments financiers: Prsentation". La nouvelle norme IFRS 7 est en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2007, une application anticipe tant encourage. Pour en savoir plus, consulter le rsum d' IFRS 7. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Plusieurs amendements ont t apports IAS 32 "Instruments financiers : Prsentation" par les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou des normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n2236/2004 du 29 dcembre 2004 : IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (voir Annexe C) ; IFRS 4 "Contrats d'assurance" (voir Annexe C) ; Rglement CE n211/2005 du 4 fvrier 2005 : IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (voir Annexe C) ; Rglement CE n 1864/2005 du 15 novembre 2005 : Amendements IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation - Option de la juste valeur" (voir l'annexe du rglement CE n 1864/2005) ; Rglement n 108/2006 du 11 janvier 2006 : IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" (voir annexe C, C2) ; amendements IAS 39 et IFRS 4 portant sur les contrats de garantie financire. Pour tlcharger en version franaise IAS 32 "Instruments financiers : Informations fournir et prsentation" (214 Ko) publie dans le rglement CE n 2237/2004 (attention, cette version ne prend pas en compte les modifications qui lui ont t apportes ultrieurement, prsentes ci-dessus, et n'est donc pas jour, contrairement ce rsum ; elle ne tient pas compte, notamment de son changement d'intitul dcid par l'IASB en raison de la publication d'IFRS 7). IAS 32 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est autorise. Une entit ne doit pas appliquer cette norme pour les priodes annuelles ouvertes avant le 1er janvier 2005, moins d'appliquer galement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation", y compris les amendements mis en mars 2004. Si une entit applique IAS 32 pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer. IAS 32 doit tre applique de manire rtrospective. L'interprtation IFRIC 2 "Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires" fait rfrence IAS 32. Objectifs IAS 32 a pour objectif d'tablir des principes rgissant la prsentation des instruments financiers comme passifs ou comme capitaux propres ainsi que la compensation des actifs financiers et passifs financiers. Elle traite du classement des instruments financiers, du point de vue de l'metteur, en actifs financiers, en passifs financiers et en instruments de capitaux propres, du

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Best IFRS : IAS 32 "Instruments financiers : prsentation"

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classement des intrts, dividendes, profits et pertes y relatifs, et des circonstances dans lesquelles des actifs et des passifs financiers doivent tre compenss. Les principes exposs dans cette norme compltent les principes de comptabilisation et d'valuation des actifs financiers et des passifs financiers, noncs dans IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation", ainsi que les principes rgissant l'information fournir noncs dans IFRS 7. Champ d'application IAS 32 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers except aux lments et contrats expressment dfinis dans les subdivisions du paragraphe 4 de la norme. IAS 32 doit s'appliquer aux contrats d'achat ou de vente d'un lment non financier qui peut faire l'objet d'un rglement net en trsorerie ou en un autre instrument financier, ou par l'change d'instruments financiers, comme si les contrats taient des instruments financiers, l'exception des contrats conclus et maintenus en vue de la rception ou de la livraison d'un lment non financier selon les contraintes auxquelles s'attend l'entit en matire d'achat, de vente ou d'utilisation. Dfinitions Un instrument financier est tout contrat qui donne lieu un actif financier d'une entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres d'une autre entit. Est un actif financier tout actif qui est : de la trsorerie ; un instrument de capitaux propres d'une autre entit ; un droit contractuel : - de recevoir d'une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ou - d'changer des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement favorables l'entit ; ou

un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme et qui est : - un instrument non driv pour lequel l'entit est ou pourrait tre tenue de recevoir un nombre variable d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme ou - un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par l'change d'un montant fix de trsorerie ou d'un autre actif financier contre un nombre fix d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de l'entit n'incluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme. Est un passif financier tout passif qui est : une obligation contractuelle : - de remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ou - d'changer des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement dfavorables l'entreprise ; ou

un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme et qui est : - un instrument non driv pour lequel l'entit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre variable d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme ou - un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par l'change d'un montant fix de trsorerie ou d'un autre actif financier contre un nombre fix d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de l'entit n'incluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme. Un instrument de capitaux propres est tout contrat mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs d'une entit aprs dduction de tous ses passifs. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale. Passifs et capitaux propres L'metteur d'un instrument financier doit, lors de sa comptabilisation initiale, classer l'instrument ou ses diffrentes composantes en tant que passif financier, actif financier ou instrument de capitaux propres conformment la substance de l'accord contractuel et conformment aux dfinitions d'un passif financier, d'un actif financier et d'un instrument de capitaux propres. Instruments financiers composs

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Best IFRS : IAS 32 "Instruments financiers : prsentation"

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L'metteur d'un instrument financier doit, lors de sa comptabilisation initiale, classer l'instrument ou ses diffrentes composantes en tant que passif financier, actif financier ou instrument de capitaux propres selon la substance de l'accord contractuel et selon les dfinitions d'un passif financier, d'un actif financier et d'un instrument de capitaux propres. Lorsqu'un instrument financier driv confre une partie le choix du mode de rglement (par exemple lorsque l'metteur ou le porteur peut choisir d'effectuer un rglement net en trsorerie ou par l'change d'actions contre de la trsorerie), cet instrument est un actif financier ou un passif financier sauf si tous les modes de rglement possibles en font un instrument de capitaux propres. L'metteur d'un instrument financier non driv doit valuer les termes de l'instrument financier afin de dterminer s'il contient la fois une composante de passif et une composante de capitaux propres. Ces composantes doivent tre classes sparment en passifs financiers, en actifs financiers ou en instruments de capitaux propres selon le paragraphe 15 de la norme. Actions propres Si une entit rachte ses propres instruments de capitaux propres, ceux-ci (les "actions propres") doivent tre dduits des capitaux propres. Aucun profit ou perte ne doit tre comptabilis dans le rsultat lors de l'achat, de la vente, de l'mission ou de l'annulation d'instruments de capitaux propres de l'entit. De telles actions propres peuvent tre acquises et dtenues par l'entit ou par d'autres membres du groupe consolid. La contrepartie verse ou reue doit tre comptabilise directement en capitaux propres. Intrts, dividendes, profits et pertes Les intrts, dividendes, profits et pertes lis un instrument financier ou une composante constituant un passif financier doivent tre comptabiliss en produit ou en charge au compte de rsultat. L'entit doit imputer directement au dbit des capitaux propres, nettes de tout avantage d'impt sur le rsultat y affrent, les distributions aux porteurs d'instruments de capitaux propres. Les cots de transaction d'une transaction portant sur les capitaux propres, l'exclusion des cots d'mission d'un instrument de capitaux propres directement attribuables l'acquisition d'une entreprise ( comptabiliser selon IFRS 3 "Regroupements d'entreprises") doivent tre comptabiliss en dduction des capitaux propres, nets de tout avantage d'impt sur le rsultat y affrent. Compensation d'un actif financier et d'un passif financier Un actif financier et un passif financier doivent tre compenss et le solde net doit tre prsent au bilan si et seulement si une entit : a actuellement un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; et a l'intention soit de rgler le montant net soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment. Pour comptabiliser un transfert d'un actif financier ne rpondant pas aux conditions requises pour une dcomptabilisation, l'entit ne doit pas compenser l'actif transfr et le passif associ. Informations fournir Dispositions supprimes : se rfrer IFRS 7. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IAS 33

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de IAS 33 "Rsultat par action"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 33 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 33 "Rsultat par action" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de IAS 33 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 33. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet "Improvement"). La version jour de IAS 33 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 33 "Rsultat par action" Objectif de la norme Lobjectif de IAS 33 " Rsultat par action" est de prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action de manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour une mme priode de reporting et entre priodes de reporting diffrentes pour une mme entit. Champ dapplication IAS 33 doit tre applique par toutes les entits dont les actions ordinaires ou les actions ordinaires potentielles sont cotes et par les entits qui sont dans un processus dmission dactions ordinaires ou d'actions ordinaires potentielles sur des marchs organiss. IAS 33 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Rsultat de base par action Une entit doit calculer le rsultat de base par action correspondant au rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre et, sil est prsent, au rsultat des activits ordinaires poursuivies attribuable ces porteurs de capitaux propres. Le rsultat de base par action doit tre calcul en divisant le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre (numrateur) par le nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulation (dnominateur) au cours de la priode. Pour les besoins du calcul du rsultat de base par action, les montants attribuables aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre dcoulant : du rsultat des activits ordinaires poursuivies attribuable lentit mre ; et du rsultat attribuable lentit mre doivent tre les montants ci-dessus ajusts des montants aprs impt des dividendes prfrentiels, des carts rsultant du rglement des actions prfrentielles, et dautres effets similaires dactions prfrentielles classes en capitaux propres. Rsultat dilu par action Une entit doit calculer le rsultat dilu par action pour le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre et, sil est prsent, pour le rsultat des activits ordinaires poursuivies attribuables ces mmes porteurs de capitaux propres. La dilution est une rduction du rsultat par action ou une augmentation de la perte par action rsultant de lhypothse de conversion dinstruments convertibles, dexercices doptions ou de bons de souscription dactions, ou dmission dactions ordinaires si certaines conditions spcifies sont remplies. (186 Ko).

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Best IFRS : IAS 33

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Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat attribuable aux actionnaires ordinaires de l'entit mre ainsi que le nombre moyen pondr d'actions en circulation, des effets de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives. Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat attribuable aux actionnaires ordinaires de lentit mre, tel que calcul comme ci-dessus, hauteur de leffet aprs impt : de tout dividende ou autre lment au titre des actions ordinaires potentielles dilutives qui a t dduit pour obtenir le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre ; des intrts comptabiliss au cours de la priode au titre des actions ordinaires potentielles dilutives ; et de tout autre changement dans les produits ou charges qui rsulterait de la conversion des actions ordinaires potentielles dilutives. Pour le calcul du rsultat par action, le nombre dactions ordinaires doit tre le nombre moyen pondr dactions ordinaires major du nombre moyen pondr dactions ordinaires qui seraient mises lors de la conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives. Il faut considrer que les actions ordinaires potentielles dilutives ont t converties en actions ordinaires au dbut de la priode ou la date dmission des actions ordinaires potentielles si elle est ultrieure. Ajustements rtrospectifs Si le nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation augmente ou diminue aprs la date de clture mais avant celle laquelle la publication des tats financiers est autorise, les calculs par action pour la priode concerne et les priodes prcdentes prsentes doivent tre faits sur la base du nouveau nombre dactions. Le fait que les calculs par action refltent de tels changements doit tre indiqu. De plus, le rsultat par action, de base et dilu, doit tre ajust pour toutes les priodes prsentes pour tenir compte : des effets derreurs et dajustements rsultant des changements de mthodes comptables, comptabilises titre rtrospectif ; et des effets dun regroupement dentreprises qui est une mise en commun dintrts. Prsentation Une entit doit prsenter au compte de rsultat le rsultat de base et le rsultat dilu par action : pour pour pour pour le rsultat des activits poursuivies attribuables aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre et le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de la mre, la priode, pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie dun droit diffrent une quote-part du bnfice la priode.

Une entit doit prsenter les rsultats de base par action et dilu par action avec la mme importance pour toutes les priodes prsentes. Une entit doit prsenter le rsultat de base par action et le rsultat dilu par action, mme si les montants indiqus sont ngatifs. Informations fournir Une entit doit prsenter les lments suivants : les montants utiliss aux numrateurs dans le calcul du rsultat de base et du rsultat dilu par action et un rapprochement de ces montants avec le rsultat attribuable lentit mre pour la priode. Le rapprochement doit comprendre leffet individuel de chaque catgorie dinstruments qui affecte le rsultat par action ; le nombre moyen pondr dactions ordinaires utilis au dnominateur dans le calcul du rsultat de base et du rsultat dilu par action et un rapprochement de ces dnominateurs lun avec lautre. Le rapprochement doit comprendre leffet individuel de chaque catgorie dinstruments qui affecte le rsultat par action ; les instruments (y compris les actions dont lmission est conditionnelle) qui pourraient diluer le rsultat de base par action lavenir, mais qui ntaient pas inclus dans le calcul du rsultat dilu par action parce quils sont antidilutifs pour la ou les priode(s) prsente(s) ; une description des transactions sur actions ordinaires et des transactions sur actions ordinaires potentielles, qui interviennent aprs la date de clture et qui auraient modifi de manire significative le nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation la fin de la priode si ces transactions taient survenues avant la fin de la priode de reporting. Si une entit fournit, outre ses rsultats de base par action et dilu par action, des montants par action (en utilisant une composante prsente au compte de rsultat) autres que ceux imposs par la prsente norme, ces montants doivent tre calculs en utilisant le nombre moyen pondr dactions ordinaires dtermin selon la prsente norme. Les montants de base et dilu par action relatifs une telle composante doivent tre indiqus avec la mme importance et prsents dans les notes annexes aux tats financiers. Une entit doit indiquer la base de dtermination du (des) numrateur(s), et notamment si les montants par action sentendent avant impt ou aprs impt. Si lentit utilise une composante du rsultat qui nest pas prsente comme un poste du compte de rsultat, elle doit fournir un rapprochement de la composante utilise avec un poste prsent dans le compte de rsultat. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 33 - date impr.: 12.11.2007

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de IAS 34 "Information financire intermdiaire"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 34 publie par l'IASC (devenu IASB) en 1998. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 34 a fait l'objet de plusieurs amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publications". De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 34. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 34 "Information financire intermdiaire" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB IAS 34 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1998. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 34 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements ont t apports IAS 34 par les rglements suivants, homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 : l'adoption d'IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" implique de modifier IAS 34 (cf. annexe C, C13.) ; rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 : l'adoption d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (rvise) implique de modifier IAS 34 (cf. annexe, A6.) ; l'adoption d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" (rvise) implique de modifier IAS 34 (cf. annexe, A8.). Pour tlcharger en version franaise IAS 34 "Information financire intermdiaire" rglement CE n 1725/2003. IAS 34 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1999. Objectif L'objectif d'IAS 34 est de prescrire le contenu minimum d'un rapport financier intermdiaire ainsi que les principes de comptabilisation et d'valuation appliquer aux tats financiers complets ou rsums d'une priode intermdiaire. Champ d'application IAS 34 ne prcise pas quelles entreprises doivent publier des rapports financiers intermdiaires ; elle n'indique pas non plus selon quelle frquence ni dans quel dlai compter de la fin de la priode intermdiaire, ces rapports doivent tre tablis. Toutefois, les gouvernements, les commissions de valeurs mobilires, les bourses et les organismes comptables imposent bien souvent aux entreprises dont les titres d'emprunt ou de capitaux propres sont cots, de publier des rapports financiers intermdiaires. IAS 34 s'applique si l'entreprise est tenue, ou si elle choisit, de publier un rapport financier intermdiaire conformment aux normes comptables internationales. Dfinitions Le rapport financier intermdiaire dsigne un rapport financier contenant un jeu complet d'tats financiers (tel que dcrit dans IAS 1 "Prsentation des tats financiers") ou un jeu d'tats financiers rsums (tel que dcrit dans la prsente norme) pour une priode intermdiaire (c'est--dire d'une dure infrieure celle de l'exercice). Contenu d'un rapport financier intermdiaire Selon la dfinition d'IAS 1, un jeu complet d'tats financiers comprend : (166 Ko) publie dans le

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un bilan ; un compte de rsultat ; un tat de variation des capitaux propres ; un tableau des flux de trsorerie ; et des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et autres notes explicatives. Un rapport financier intermdiaire doit comporter, au minimum, les composantes suivantes : un bilan rsum ; un compte de rsultat rsum ; un tat rsum indiquant soit toutes les variations des capitaux propres, soit les variations des capitaux propres autres que celles rsultant de transactions sur le capital avec les propritaires et de distributions aux propritaires ; un tableau rsum des flux de trsorerie ; et une slection de notes explicatives. Forme et contenu des tats financiers intermdiaires Si une entreprise publie un jeu complet d'tats financiers dans son rapport financier intermdiaire, la forme et le contenu de ces tats doivent tre conformes aux dispositions d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" pour un jeu complet d'tats financiers. Si une entreprise publie un jeu d'tats financiers rsums dans son rapport financier intermdiaire, ces tats financiers rsums doivent comporter au minimum chacune des rubriques et chacun des sous-totaux qui taient prsents dans ses tats financiers annuels les plus rcents, ainsi que la slection de notes explicatives imposes par IAS 34. Ils doivent galement prsenter les postes ou les notes supplmentaires dont l'omission aurait pour effet de rendre trompeurs les tats financiers intermdiaires rsums. Le rsultat par action (de base et dilu) doit tre prsent au compte de rsultat, complet ou rsum, d'une priode intermdiaire. Slection de notes explicatives Une entreprise doit au minimum inclure les informations suivantes dans les notes annexes ses tats financiers intermdiaires, si elles sont significatives et si elles ne sont pas fournies par ailleurs dans son rapport financier intermdiaire. Les informations doivent normalement tre prsentes sur une base cumule depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date intermdiaire. Toutefois, l'entreprise doit galement indiquer tout vnement ou toute transaction significatif pour la comprhension de la priode intermdiaire : une dclaration indiquant que les mthodes comptables et les modalits de calcul adoptes dans les tats financiers intermdiaires sont identiques celles utilises dans les tats financiers annuels les plus rcents ou, si ces mthodes comptables et modalits de calcul ont chang, une description de la nature de ces changements et de leur effet ; des commentaires expliquant le caractre saisonnier ou cyclique des activits de la priode intermdiaire ; la nature et le montant des lments inhabituels du fait de leur nature, de leur importance ou de leur incidence, affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le rsultat net ou les flux de trsorerie ; la nature et le montant des changements d'estimations de montants prsents lors des prcdentes priodes intermdiaires de l'exercice ou des changements d'estimations de montants prsents lors d'exercice antrieurs, si ces changements ont un effet significatif sur la priode intermdiaire ; les missions, rachats et remboursements de titres d'emprunt et de capitaux propres ; les dividendes pays (dividende total ou par action) en distinguant ceux verss au titre des actions ordinaires de ceux verss au titre des autres actions ; les produits sectoriels et le rsultat sectoriel par secteur d'activit ou secteur gographique, selon le premier niveau d'information sectorielle de l'entreprise (la prsentation de l'information sectorielle dans le rapport financier intermdiaire d'une entreprise n'est exige que si IAS 14 "Information sectorielle" impose l'entreprise de fournir une information sectorielle dans ses tats financiers annuels) ; les vnements significatifs postrieurs la fin de la priode intermdiaire qui ne sont pas traduits dans les tats financiers de la priode intermdiaire ; l'effet des changements qui ont affect la composition de l'entit au cours de la priode intermdiaire, y compris les regroupements d'entreprises, l'acquisition ou la sortie de filiales et de participations long terme, les restructurations et les abandons d'activit. Dans le cas de regroupements d'entreprises, l'entit doit fournir les informations qu'imposent de fournir les paragraphes 66 73 de IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" ; et les changements ayant affect les passifs ventuels ou les actifs ventuels depuis la dernire date de clture annuelle. Priodes pour lesquelles des tats financiers intermdiaires doivent tre prsents Les rapports intermdiaires doivent comporter les tats financiers intermdiaires (rsums ou complets) pour les priodes suivantes : bilan la fin de la priode intermdiaire et bilan comparatif la clture de l'exercice prcdent ; compte de rsultat de la priode intermdiaire et compte de rsultat cumul depuis le dbut de l'exercice, ainsi que comptes de rsultat comparatifs pour les priodes intermdiaires comparables (priode seule et cumul depuis le dbut de l'exercice) de l'exercice prcdent ; tat prsentant des variations des capitaux propres depuis le dbut de l'exercice ainsi qu'un tat comparatif pour la priode cumule comparable de l'exercice prcdent ; et

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tableau des flux de trsorerie depuis le dbut de l'exercice, ainsi que tableau comparatif pour la priode cumule comparable de l'exercice prcdent. Importance relative Pour dcider comment comptabiliser, valuer, classer ou fournir une information relative un lment pour les besoins de l'information financire intermdiaire, l'importance relative s'apprcie par rapport aux donnes financires de la priode intermdiaire. Pour apprcier l'importance relative, il faut tenir compte du fait que les valuations intermdiaires peuvent reposer sur des estimations dans une plus large mesure que les valuations de donnes financires annuelles. Estimation Si l'estimation d'un montant prsent dans une priode intermdiaire volue de faon significative durant la dernire priode intermdiaire de l'exercice, mais si cette priode intermdiaire ne fait pas l'objet d'un rapport financier distinct, la nature et le montant de ce changement d'estimation doivent tre indiqus dans une note annexe aux tats financiers annuels de l'exercice. Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les tats financiers annuels Dans ses tats financiers intermdiaires, une entreprise doit appliquer des mthodes comptables identiques celles utilises dans ses tats financiers annuels sauf en ce qui concerne les changements de mthodes comptables postrieurs la date de clture des tats financiers annuels les plus rcents, lesquels devront tre traduits dans les tats financiers annuels de l'exercice suivant. Toutefois, la frquence (annuelle, semestrielle ou trimestrielle) des rapports financiers d'une entreprise ne doit pas affecter l'valuation de ses rsultats annuels. Pour parvenir cet objectif, les valuations effectues pour les besoins de l'information intermdiaire doivent tre faites sur une base cumule depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date intermdiaire. Produits perus de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle Les produits des activits ordinaires qu'une entreprise peroit de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle pendant un exercice ne doivent tre ni anticips, ni diffrs une date intermdiaire s'il n'est pas appropri de les anticiper ou de les diffrer la fin de l'exercice. Cots encourus de faon ingale au cours de l'exercice Les cots qu'une entreprise encourt de faon ingale durant l'exercice doivent tre anticips ou diffrs une date intermdiaire si, et seulement si, il est appropri d'anticiper ou de diffrer ce type de cots la fin de l'exercice. Utilisation d'estimations Les procdures d'valuation adopter pour l'tablissement d'un rapport financier intermdiaire doivent tre conues de telle sorte que les informations en rsultant soient fiables et que toutes les informations financires significatives pertinentes pour la comprhension de la situation financire ou de la performance de l'entreprise soient fournies de manire approprie. Bien que les valuations effectues tant dans les rapports annuels que dans les rapports intermdiaires reposent souvent sur des estimations raisonnables, la prparation des rapports financiers intermdiaires imposera en gnral de recourir davantage des mthodes d'estimation que celle des rapports financiers annuels. Retraitement des priodes intermdiaires prsentes antrieurement Un changement de mthodes comptables, autre qu'un changement pour lequel des dispositions transitoires sont spcifies par une nouvelle norme ou une nouvelle interprtation, doit tre traduit : en retraitant les tats financiers de priodes intermdiaires prcdentes de la priode en cours, et les priodes intermdiaires comparables de priodes antrieures qui seront retraites dans les tats financiers annuels selon IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; ou lorsqu'il n'est pas praticable de dterminer au dbut de la priode en cours, l'effet cumul de l'application d'une nouvelle mthode comptable toutes les priodes antrieures, en ajustant les tats financiers des priodes intermdiaires prcdentes de la priode en cours et des priodes intermdiaires comparables de priodes antrieures afin d'appliquer la nouvelle mthode comptable de manire prospective partir de la premire date possible.

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Normes et Interprtations

Textes des Normes et Interprtations

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Rsum de IAS 36 "Dprciation d'actifs"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 36 publie par l'IASB en mars 2004. Cette norme a t homologue au sein de lUnion europenne par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 36 "Dprciation d'actifs" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IAS 36 a t publie par lIASB en mars 2004. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 36. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Pour tlcharger en version franaise IAS 36 "Dprciation d'actifs" 2236/2004. (218 Ko) publie dans le rglement CE n

Si, selon le paragraphe 85 de IFRS 3 "Regroupements d'entreprises", une entit choisit d'appliquer IFRS 3 partir d'une date quelconque avant les dates d'entre en vigueur prsentes aux paragraphes 78 84 d'IFRS 3, elle doit aussi appliquer IAS 36 telle que rvise en 2004, de manire prospective, partir de cette mme date. Sinon, une entit doit appliquer IAS 36 : aux goodwill et aux immobilisations incorporelles acquis lors de regroupements d'entreprises pour lesquels la date de l'accord est le ou aprs le 31 mars 2004 ; et tous les autres actifs, de manire prospective, partir du dbut de la premire priode annuelle commenant le ou aprs le 31 mars 2004. Champ d'application IAS 36 doit s'appliquer la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que : les stocks (voir IAS 2 "Stocks") ; les actifs gnrs par des contrats de construction (voir IAS 11 "Contrats de construction") ; les actifs d'impt diffr (voir IAS 12 "Impts sur le rsultat") ; les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS 19 "Avantages du personnel") ; les actifs financiers compris dans le champ d'application d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ; les immeubles de placement valus la juste valeur (voir IAS 40 "Immeubles de placement") ; les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots estims au point de vente (voir IAS 41 "Agriculture") ; les cots d'acquisition diffrs, et les immobilisations incorporelles, gnrs par les droits contractuels d'un assureur selon des contrats d'assurance dans le champ d'application de IFRS 4 "Contrats d'assurance" ; et les actifs non courants (ou groupes destins tre sortis) classs comme tant dtenus pour la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus pour la vente et activits abandonnes". L'interprtation suivante fait rfrence IAS 36 : IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires". Dfinitions Un march actif est un march pour lequel sont runies les conditions suivantes : les lments ngocis sur ce march sont homognes ; on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ;

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et les prix sont mis la disposition du public. Une unit gnratrice de trsorerie (UGT) est le plus petit groupe identifiable d'actifs qui gnre des entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par d'autres actifs ou groupes d'actifs. Les actif de support sont des actifs, autres que le goodwill, qui contribuent aux flux de trsorerie futurs tant de l'UGT examine que d'autres UGT. La juste valeur diminue des cots de la vente est le montant qui peut tre obtenu de la vente d'un actif ou d'une unit gnratrice de trsorerie lors d'une transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie ( l'exclusion des charges financires et de la charge d'impt sur le rsultat). Une perte de valeur est le montant pour lequel la valeur comptable d'un actif ou d'une unit gnratrice de trsorerie excde sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable d'un actif ou d'une UGT est la valeur la plus leve entre sa juste valeur diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit. La valeur d'utilit est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs susceptibles de dcouler d'un actif ou d'une UGT. Identification d'un actif qui a pu perdre de sa valeur Une entit doit apprcier chaque date de reporting s'il existe un quelconque indice qu'un actif peut avoir subi une perte de valeur. S'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de l'actif. Qu'il y ait un indice de perte de valeur ou non, une entit doit aussi : tester annuellement une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine ou une immobilisation incorporelle qui n'est pas encore prte tre mise en service, en comparant sa valeur comptable sa valeur recouvrable. Ce test de dprciation peut tre effectu tout moment au cours d'une priode annuelle, condition qu'il soit effectu au mme moment chaque anne. Diffrentes immobilisations incorporelles peuvent tre soumises des tests de dprciation des moments diffrents. Toutefois, si la comptabilisation initiale d'une telle immobilisation incorporelle intervient pendant la priode annuelle en cours, cette immobilisation incorporelle doit tre soumise un test de dprciation avant la fin de cette priode annuelle ; effectuer un test de dprciation du goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises, selon les paragraphes 80 99 de la norme. Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu se dprcier, une entit doit au minimum considrer les indices suivants : Sources d'informations externes : durant la priode, la valeur de march d'un actif a diminu de faon plus importante que du seul effet attendu du passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ; d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au cours de la priode ou surviendront dans un proche avenir, dans l'environnement technologique, conomique ou juridique ou du march dans lequel l'entit opre ou dans le march auquel l'actif est dvolu ; les taux d'intrt du march ou d'autres taux de rendement du march ont augment durant la priode, et il est probable que ces augmentations affecteront le taux d'actualisation utilis dans le calcul de la valeur d'utilit d'un actif et diminueront de faon significative la valeur recouvrable de l'actif ; la valeur comptable de l'actif net de l'entit est suprieure sa capitalisation boursire. Source d'informations internes : il existe un indice d'obsolescence ou de dgradation physique d'un actif ; des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au cours de la priode ou sont susceptibles de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilis ou qu'on s'attend l'utiliser. Ces changements incluent la mise hors service de l'actif, les plans d'abandon ou de restructuration du secteur d'activit auquel un actif appartient et les plans de sortie d'un actif avant la date antrieurement prvue, et la restimation de la dure d'utilit d'un actif comme dtermine plutt qu'indtermine ; un lment probant provenant du systme d'information interne montre que la performance conomique d'un actif est ou sera moins bonne que celle attendue. Evaluation de la valeur recouvrable La valeur recouvrable d'un actif ou d'une unit gnratrice de trsorerie est la valeur la plus leve entre sa juste valeur diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit. Il n'est pas toujours ncessaire de dterminer la fois la juste valeur d'un actif diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit. Si l'un ou l'autre de ces montants est suprieur la valeur comptable de l'actif, l'actif ne s'est pas dprci et il n'est pas ncessaire d'estimer l'autre montant. La valeur recouvrable est dtermine pour un actif pris individuellement, moins que l'actif ne gnre pas d'entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par d'autres actifs ou groupes d'actifs. Si tel est le cas, la valeur recouvrable est dtermine pour l'unit gnratrice de trsorerie laquelle l'actif appartient, sauf : si la juste valeur de l'actif diminue des cots de la vente est suprieure sa valeur comptable ; ou

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si la valeur d'utilit de l'actif peut tre estime comme tant proche de sa juste valeur diminue des cots de la vente et si cette juste valeur diminue des cots de la vente peut tre dtermine. La meilleure indication de la juste valeur d'un actif diminue des cots de la vente est un prix figurant dans un accord de vente irrvocable sign l'occasion d'une transaction dans des conditions de concurrence normale, ajust pour prendre en compte les cots marginaux directement attribuables la sortie de l'actif. Le calcul de la valeur d'utilit d'un actif doit reflter les lments suivants : une estimation des flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif ; les attentes relatives des variations ventuelles du montant ou de l'chancier de ces flux de trsorerie futurs ; la valeur temps de l'argent, reprsente par le taux d'intrt sans risque actuel du march ; le prix pour supporter l'incertitude inhrente l'actif ; et d'autres facteurs tels que l'illiquidit, que les participants du march reflteraient dans l'estimation des flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif. Base d'estimation des flux de trsorerie futurs Pour valuer la valeur d'utilit, une entit doit : tablir les projections de flux de trsorerie sur la base d'hypothses raisonnables et documentes reprsentant la meilleure estimation de la direction de l'ensemble des conditions conomiques qui existeront pendant la dure d'utilit de l'actif restant courir. Un poids plus important doit tre accord aux indications externes ; tablir les projections des flux de trsorerie sur la base des prvisions/budgets financiers les plus rcents approuvs par la direction, mais en excluant les entres ou les sorties de trsorerie futures estimes, susceptibles d'tre gnres par des restructurations futures ou par l'amlioration ou l'accroissement de la performance de l'actif. Les projections tablies sur la base de ces budgets/prvisions doivent couvrir une priode d'une dure maximale de cinq ans, sauf si une priode plus longue peut tre justifie ; estimer les projections de flux de trsorerie au-del de la priode couverte par les budgets/prvisions les plus rcents par extrapolation des projections tablies sur la base des budgets/prvisions en leur appliquant un taux de croissance stable ou dcroissant pour les annes futures, sauf si un taux croissant peut tre justifi. Ce taux de croissance ne doit pas excder le taux de croissance moyen long terme pour les produits, les secteurs d'activit ou le(s) pays dans le(s) quel(s) l'entreprise opre ou pour le march pour lequel l'actif est utilis, sauf si un taux de croissance suprieur peut tre justifi. Composition des estimations des flux de trsorerie futurs Les estimations des flux de trsorerie futurs doivent inclure : les projections des entres de trsorerie futures relatives l'utilisation continue de l'actif; les projections des sorties de trsorerie ncessairement encourues pour gnrer les entres de trsorerie relatives l'utilisation continue de l'actif (y compris les sorties de trsorerie pour prparer l'actif en vue de son utilisation) et qui peuvent tre directement attribues, ou affectes l'actif sur une base raisonnable, cohrente et permanente ; et les flux de trsorerie nets qui seront, s'il y a lieu, reus (ou pays) lors de la sortie de l'actif la fin de sa dure d'utilit. Les flux de trsorerie futurs doivent tre estims pour un actif dans son tat actuel. Les estimations des flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure des entres ou des sorties de trsorerie futures estimes susceptibles de rsulter : d'une restructuration future dans laquelle l'entreprise ne s'est pas encore engage ; ou de l'amlioration ou de l'accroissement de la performance de l'actif. Les estimations des flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure : les entres ou sorties de trsorerie provenant d'activits de financement ; ou les entres ou sorties de trsorerie lies l'impt sur le rsultat. L'estimation des flux de trsorerie nets recevoir (ou payer) lors de la sortie d'un actif la fin de sa dure d'utilit doit tre le montant qu'une entit s'attend obtenir de la sortie de l'actif lors d'une transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, aprs dduction des cots de sortie estims. Taux d'actualisation Le(s) taux d'actualisation est(sont) un(des) taux avant impt qui reflte(nt) l'apprciation courante du march de : la valeur temps de l'argent ; et les risques spcifiques l'actif pour lequel les estimations de flux de trsorerie futurs n'ont pas t ajustes.

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Comptabilisation et valuation d'une perte de valeur d'un actif pris individuellement autre que le goodwill Si, et seulement si, la valeur recouvrable d'un actif est infrieure sa valeur comptable, la valeur comptable de l'actif doit tre ramene sa valeur recouvrable. Cette rduction est une perte de valeur. Une perte de valeur doit tre immdiatement comptabilise en rsultat, sauf si l'actif est comptabilis pour son montant rvalu selon une autre norme (par exemple, selon le modle de la rvaluation propos par IAS 16 "Immobilisations corporelles"). Toute perte de valeur d'un actif rvalu doit tre traite comme une rvaluation ngative selon cette autre norme. Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, diminue de sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu) puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure d'utilit restant courir. UGT et goodwill S'il existe un indice qu'un actif peut s'tre dprci, la valeur recouvrable de l'actif isol doit tre estime. S'il n'est pas possible d'estimer la valeur recouvrable de l'actif isol, la valeur recouvrable de l'UGT laquelle l'actif appartient (l'UGT de l'actif) doit tre dtermine. Les units gnratrices de trsorerie d'un mme actif ou de mmes types d'actifs doivent tre identifies de faon cohrente et permanente d'une priode l'autre, moins qu'un changement ne soit justifi. La valeur comptable d'une UGT doit tre dtermine sur une base en cohrence avec la faon dont est dtermine sa valeur recouvrable. Affectation du goodwill aux units gnratrices de trsorerie Pour les besoins des tests de dprciation, compter de la date d'acquisition, le goodwill acquis dans un regroupement d'entreprises, doit tre affect chacune des UGT de l'acqureur ou chacun des groupes d'UGT susceptibles de bnficier des synergies du regroupement d'entreprises, que d'autres actifs ou passifs de l'entreprise acquise soient ou non affects ces units ou groupes d'units. Chaque unit ou groupe d'units auxquels le goodwill est ainsi affect : doit reprsenter au sein de l'entit le niveau le plus bas auquel le goodwill est suivi pour des besoins de gestion interne ; et ne doit pas tre plus grand qu'un secteur fond sur le premier ou le deuxime niveau d'information sectorielle de l'entit, dtermin selon IAS 14 "Information sectorielle". Si l'affectation initiale du goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises ne peut pas tre acheve avant la fin de la priode annuelle pendant laquelle le regroupement d'entreprises est effectu, cette affectation initiale doit tre acheve avant la fin de la premire priode annuelle commenant aprs la date d'acquisition. Test de dprciation des UGT avec goodwill Une UGT laquelle un goodwill a t affect doit tre soumise un test de dprciation tous les ans ainsi que chaque fois qu'il y a un indice que l'unit peut s'tre dprcie, en comparant la valeur comptable de l'unit, y compris le goodwill, la valeur recouvrable de l'unit. Si la valeur recouvrable de l'unit excde sa valeur comptable, l'unit et le goodwill qui lui est affect doivent tre considrs comme ne s'tant pas dprcis. Si la valeur comptable de l'unit excde sa valeur recouvrable, l'unit doit comptabiliser la perte de valeur. Echancier des tests de dprciation Le test de dprciation annuel d'une UGT laquelle un goodwill a t affect peut tre effectu tout moment pendant une priode annuelle, condition que le test soit effectu au mme moment chaque anne. Diverses UGT peuvent tre soumises un test de dprciation des moments diffrents. Perte de valeur d'une UGT Une perte de valeur doit tre comptabilise pour une UGT (le plus petit groupe d'UGT auquel un goodwill ou un actif de support a t affect) si, et seulement si, la valeur recouvrable de l'unit (du groupe d'units) est infrieure la valeur comptable de l'unit (du groupe d'units). La perte de valeur doit tre rpartie, en rduction de la valeur comptable des actifs de l'unit (du groupe d'units) dans l'ordre suivant : tout d'abord, rduction de la valeur comptable de tout goodwill affect l'UGT (au groupe d'UGT) ; et ensuite, des autres actifs de l'unit (du groupe d'units) au prorata de la valeur comptable de chaque actif dans l'unit (le groupe d'units). Pour rpartir une perte de valeur selon le paragraphe prcdent, une entit ne doit pas rduire la valeur comptable d'un actif en dessous du plus lev de : sa juste valeur diminue des cots de vente (si on peut la dterminer) ; sa valeur d'utilit (si on peut la dterminer) ; et zro. Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti au prorata entre les autres actifs de l'unit (du groupe d'units).

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Aprs l'application des dispositions nonces ci-dessus, un passif doit tre comptabilis pour tout montant non rparti d'une perte de valeur d'une UGT si, et seulement si, cela est impos par une autre norme. Reprise d'une perte de valeur Une entit doit apprcier, chaque date de reporting, s'il existe un indice montrant qu'une perte de valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill est susceptible de ne plus exister ou d'avoir diminu. S'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de cet actif. Une perte de valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill doit tre reprise si, et seulement si, il y a eu un changement dans les estimations utilises pour dterminer la valeur recouvrable de l'actif depuis la dernire comptabilisation d'une perte de valeur. Si tel est le cas, la valeur comptable de l'actif doit tre augmente hauteur de sa valeur recouvrable, dans la limite fixe par le paragraphe suivant. Cette augmentation se traduit par la reprise d'une perte de valeur. La valeur comptable d'un actif, autre qu'un goodwill, augmente en raison de la reprise d'une perte de valeur ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur n'avait t comptabilise pour cet actif au cours d'exercices antrieurs. Une reprise de perte de valeur d'un actif autre qu'un goodwill doit tre immdiatement comptabilise au compte de rsultat, sauf si l'actif est comptabilis son montant rvalu selon une autre norme (par exemple selon le modle de la rvaluation dans IAS 16 "Immobilisations corporelles"). Toute reprise d'une perte de valeur d'un actif rvalu doit tre traite comme une rvaluation positive selon cette autre norme. Aprs la comptabilisation d'une reprise de perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, diminue de sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), soit rpartie de faon systmatique sur la dure d'utilit restant courir. La reprise d'une perte de valeur d'une UGT doit tre affecte aux actifs de l'unit, l'exception du goodwill, au prorata des valeurs comptables de ces actifs. Ces augmentations de valeurs comptables doivent tre traites comme des reprises de pertes de valeur d'actifs isols. Lors de la rpartition d'une reprise de perte de valeur d'un UGT selon le paragraphe ci-dessus, la valeur comptable d'un actif ne doit pas tre augmente au-del du plus faible : de sa valeur recouvrable (si on peut la dterminer) ; et de la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur n'avait t comptabilise pour l'actif au cours de priodes antrieures. Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti au prorata entre les autres actifs de l'unit, l'exception du goodwill. Une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre reprise lors d'une priode ultrieure. Informations fournir Pour chaque catgorie d'actifs, l'entit doit notamment fournir : le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont incluses ; le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont reprises ; le montant des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en capitaux propres au cours de la priode ; le montant des reprises des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en capitaux propres au cours de la priode.

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Rsum de IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 37 approuve par l'IASC (devenu IASB) en juillet 1998. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, l'IAS 37 a fait l'objet de plusieurs amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publication". La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 37. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IAS 37 a t approuve par lIASC (devenu IASB) en juillet 1998. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 37 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs. Le 30 juin 2005, l'IASB a publi un expos sondage modifiant la norme IAS 37, notamment l'approche de comptabilisation des passifs financiers. Pour en savoir plus, consulter la rubique "actualit" de l'IASB: l'IASB publie des propositions d'amendements IAS 37. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Quelques amendements ont t apports IAS 37 par les rglements suivants, homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004 : IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" (voir annexe B, B8) ; Rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 : IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (voir annexe C, C14) ; IFRS 4 "Contrats d'assurance" (voir annexe C, C11) ; IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (voir annexe C, C11). Rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 : IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" (voir annexe, A11) ; IAS 10 "Evnements survenant aprs la date de clture" (voir annexe, A3); IAS 16 "Immobilisations corporelles" (voir annexe, A5). Pour tlcharger en version franaise IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" dans le rglement CE n 1725/2003. Les interprtations suivantes font rfrence IAS 37 : IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" ; IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au remboursement des cots de dmantlement et de remise en tat des sites" ; IFRIC 6 "Passifs rsultant de la participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et lectroniques". Champ d'application IAS 37 doit tre applique (selon amendements publis jusqu'au 31 mars 2004) par toutes les entits pour la comptabilisation des provisions, des passifs ventuels et des actifs ventuels, except : (192 Ko) publie

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ceux rsultant de "contrats non (entirement) excuts" sauf dans le cas o il s'agit d'un contrat dficitaire ; ceux couverts par une autre norme. IAS 37 ne s'applique pas aux instruments financiers entrant dans le champ d'application d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Dfinitions Une provision est un passif dont l'chance ou le montant est incertain. Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs et dont le rglement devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Un passif ventuel est : une obligation potentielle rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entreprise ; ou une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise car : il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour teindre l'obligation ; ou car le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante. Un actif ventuel est un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entreprise. Comptabilisation Une provision doit tre comptabilise lorsque : l'entreprise a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant d'un vnement pass ; il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour rgler l'obligation ; et le montant de l'obligation peut tre estim de manire fiable. Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise. Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire au rglement de l'obligation actuelle la date de clture. Les risques et incertitudes qui affectent invitablement de nombreux vnements et circonstances doivent tre pris en compte pour parvenir la meilleure estimation d'une provision. Une provision ne doit tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise l'origine. Obligation actuelle Dans de rares cas, l'existence d'une obligation actuelle n'apparat pas clairement. Dans ces cas, un vnement pass est considr crer une obligation actuelle si, compte tenu de toutes les indications disponibles, il est plus probable qu'improbable qu'une obligation actuelle existe la date de clture. Passifs ventuels Une entreprise ne doit pas comptabiliser un passif ventuel. Il donne toutefois lieu une information en annexe. Actifs ventuels Une entreprise ne doit pas comptabiliser un actif ventuel. Une brve description de la nature des actifs ventuels est fournie en annexe lorsqu'une entre d'avantages conomiques est probable. Valeur actuelle Lorsque l'effet de la valeur temps de l'argent est significatif, le montant de la provision doit tre la valeur actuelle des dpenses attendues que l'on pense ncessaires pour rgler l'obligation. Le taux d'actualisation doit tre un taux avant impts refltant les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de l'argent et des risques spcifiques ce passif. Le taux d'actualisation ne doit pas reflter les risques pour lesquels les estimations de flux de trsorerie futurs ont t ajustes. Lorsque les provisions sont actualises, la valeur comptable de la provision augmente chaque exercice pour reflter l'coulement du temps. Cette augmentation est comptabilise en charges financires. Evnements futurs Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant ncessaire l'extinction d'une obligation doivent tre traduits dans le montant de la provision lorsqu'il existe des indications objectives suffisantes indiquant que ces vnements se produiront. Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne doivent pas tre pris en compte dans l'valuation d'une provision. A la place, l'entreprise comptabilise les profits sur les sorties attendues d'actifs la date spcifie par la norme traitant des actifs concerns.

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Remboursements Lorsqu'il est attendu que tout ou partie de la dpense ncessaire au rglement d'une provision sera rembourse par une autre partie, le remboursement doit tre comptabilis si, et seulement si, l'entreprise a la quasi-certitude de recevoir ce remboursement si elle rgle son obligation. Le remboursement doit tre trait comme un actif distinct. Le montant comptabilis au titre du remboursement ne doit pas tre suprieur au montant de la provision. Dans le compte de rsultat, la charge correspondant une provision peut tre prsente nette du montant comptabilis au titre d'un remboursement. Changements affectant les provisions Les provisions doivent tre revues chaque date de clture et ajustes pour reflter la meilleure estimation cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques ncessaires pour rgler l'obligation n'est plus probable, la provision doit tre reprise. Lorsque les provisions sont actualises, la valeur comptable de la provision augmente chaque exercice pour reflter l'coulement du temps. Cette augmentation est comptabilise en charges financires. Application des rgles de comptabilisation et d'valuation Des provisions ne doivent pas tre comptabilises au titre de pertes oprationnelles futures. Si une entreprise a un contrat qui est dficitaire, l'obligation actuelle rsultant du contrat doit tre comptabilise et value comme une provision. Une provision pour cots de restructuration n'est comptabilis que lorsque les critres gnraux de comptabilisation (dfinis cidessus) des provisions sont satisfaits. Par exemple, une obligation implicite de restructurer existe uniquement si une entreprise : a un plan formalis et dtaill de restructuration prcisant au moins : l'activit ou la partie d'activit concerne ; les principaux sites affects ; la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail ; les dpenses qui seront engages ; et la date laquelle le plan sera mis en uvre ; et a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde qu'elle mettra en uvre la restructuration soit en commenant excuter le plan soit en leur annonant ses principales caractristiques. Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement lies la restructuration, c'est--dire les dpenses qui sont la fois : ncessairement entranes par la restructuration ; et qui ne sont pas lies aux activits poursuivies par l'entreprise. Informations fournir Pour chaque catgorie de provision, l'entreprise doit notamment fournir une information sur : la valeur comptable l'ouverture et la clture de l'exercice ; les provisions supplmentaires constitues au cours de l'exercice, y compris l'augmentation des provisions existantes ; les montants utiliss au cours de l'exercice ; les montants non utiliss repris au cours de l'exercice ; et l'augmentation au cours de l'exercice du montant actualis rsultant de l'coulement du temps et de l'effet de toute modification au taux d'actualisation. L'information comparative n'est pas impose. Pour chaque catgorie de provisions, l'entreprise doit notamment fournir une brve description de la nature de l'obligation, de l'chance attendue, des incertitudes relatives et, le cas chant, le montant de tout remboursement attendu. A moins que la probabilit d'une sortie pour rglement soit trs faible, l'entreprise doit fournir, pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de ce passif ventuel et, dans la mesure du possible : une estimation de son effet financier ; une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie ; et la possibilit de tout remboursement. Lorsqu'une entre d'avantages conomiques est probable, l'entreprise doit fournir une brve description de la nature des actifs ventuels la date de clture et, dans la mesure du possible, une estimation de leur effet financier. Dans des cas extrmement rares, l'indication de certaines informations peut causer un prjudice srieux l'entreprise dans un

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litige l'opposant des tiers sur le sujet faisant l'objet de la provision, du passif ventuel ou de l'actif ventuel. Dans ces cas, l'entreprise n'a pas fournir ces informations mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, le fait que ces informations n'ont pas t fournies, ainsi que la raison pour laquelle elles ne l'ont pas t. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 37 - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IAS 38 "Immobilisations incorporelles"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 38 publie par l'IASB le 31 mars 2004. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Elle a fait l'objet d'un amendement ultrieur prsent ci-aprs au "Publication". De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 38. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 38 "Immobilisations incorporelles" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IAS 38 a t publie par lIASB le 31 mars 2004. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 38 a fait l'objet d'un amendement ultrieur prsent ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Par la suite, des amendements ont t apports IAS 38 par l'adoption au sein de l'Europe de nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : - Rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005 homologuant IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (voir annexe C, C6 - suppression du 26 de IAS 38) ; - Rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005 homologuant IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales" (voir annexe B, B3). Pour tlcharger en version franaise IAS 38 "Immobilisations incorporelles" n 2236/2004. Les interprtations suivantes font rfrence IAS 38 : - SIC 32 "Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web" ; - IFRIC 3 "Droits d'mission de gaz effet de serre". Attention, cette interprtation a t retire par l'IASB en juin 2005. Date d'entre en vigueur IAS 38 doit tre applique : ds l'acquisition, aux immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements d'entreprises pour lesquels la date de l'accord est le ou aprs le 31 mars 2004 ; toutes les autres immobilisations incorporelles de faon prospective partir de la premire priode annuelle commenant le ou aprs le 31 mars 2004. Une application anticipe est encourage. Toutefois, dans ce cas, l'entit doit aussi appliquer IFRS 3 et IAS 36 (telles que rvises en 2004) en mme temps. Champ d'application Cette Norme doit tre applique la comptabilisation des immobilisations incorporelles, l'exception: des immobilisations incorporelles dans le champ d'application d'une autre Norme ; des actifs financiers, tels que dfinis dans IAS 39, et des droits miniers et des dpenses au titre de la prospection, du dveloppement et de l'extraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires. (169 Ko) publie dans le rglement CE

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Dfinitions Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes : les lments ngocis sur ce march sont homognes ; on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ; et les prix sont mis la disposition du public. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique. Un actif satisfait au critre d'identifiabilit lorsqu'il : est sparable, c'est--dire qu'il peut tre spar de l'entit et tre vendu, transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre d'un contrat, avec un actif ou un passif li ; ou rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces droits soient cessibles ou sparables de l'entit ou d'autres droits et obligations. La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle est le montant estim qu'une entit obtiendrait ce jour de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif avait l'ge et se trouvait dj dans l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit. Comptabilisation et valuation Une immobilisation doit tre comptabilise si, et seulement si : il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables l'actif iront l'entit ; et le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Le cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment comprend : son prix d'achat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux ; et tout cot, directement attribuable la prparation de l'actif en vue de son utilisation prvue. Selon IFRS 3 "Regroupements d'entreprises", si une immobilisation incorporelle est acquise dans le cadre d'un regroupement d'entreprises, le cot de cette immobilisation incorporelle est sa juste valeur la date d'acquisition. Une immobilisation incorporelle doit tre value initialement au cot. Goodwill et immobilisations incorporelles gnres en interne Le goodwill gnr en interne ne doit pas tre comptabilis en tant qu'actif. Il est parfois difficile d'apprcier si une immobilisation incorporelle gnre en interne remplit les conditions pour tre comptabilise. Pour apprcier si elle satisfait aux critres de comptabilisation, une entit classe la cration de l'immobilisation dans: une phase de recherche et une phase de dveloppement Si l'entit ne peut distinguer ces deux phases d'un projet interne visant crer une immobilisation incorporelle, elle traite la dpense au titre de ce projet comme si elle tait encourue uniquement lors de la phase de recherche. Phase de recherche Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche (ou de la phase de recherche d'un projet interne) ne doit tre comptabilise. Les dpenses pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues. Phase de dveloppement Une immobilisation incorporelle rsultant du dveloppement (ou de la phase de dveloppement d'un projet interne) doit tre comptabilise si, et seulement si, une entit peut dmontrer tout ce qui suit : la faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ; son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de l'utiliser ou de la vendre ; sa capacit utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ; la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables ; la disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ;

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sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. Les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients gnrs en interne et autres lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss en tant qu'immobilisations incorporelles, car ne peuvent tre distingus du cot de dveloppement de l'activit dans son ensemble. Interdiction d'inscrire l'actif des charges comptabilises antrieurement Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges ne doivent pas tre incorpores dans le cot d'une immobilisation incorporelle une date ultrieure. Evaluation postrieure la comptabilisation initiale Une entit peut choisir soit le modle du cot, soit le modle de la rvaluation. Si une immobilisation incorporelle est comptabilise en utilisant le modle de rvaluation, tous les autres actifs de sa catgorie doivent galement tre comptabiliss en utilisant le mme modle, moins qu'il n'existe aucun march actif pour ces actifs. Modle du cot Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Modle de la rvaluation Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise pour son montant rvalu correspondant sa juste valeur la date de la rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieures. Pour les rvaluations effectues selon cette norme, la juste valeur doit tre dtermine par rfrence un march actif. Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour qu' la date de clture, la valeur comptable de l'actif ne diffre pas de faon significative de sa juste valeur. Si une immobilisation incorporelle appartenant une catgorie d'immobilisations incorporelles rvalues ne peut pas tre rvalue parce qu'il n'existe pas de march actif pour cet actif, celle-ci doit tre comptabilise au cot, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Si la juste valeur d'une immobilisation incorporelle rvalue ne peut plus tre dtermine par rfrence un march actif, la valeur comptable de cet actif doit tre son montant rvalu la date de la dernire rvaluation faite par rfrence un march actif, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur ultrieurs. Si la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle augmente la suite d'une rvaluation, l'augmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation". Toutefois, l'augmentation doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise en rsultat. Lorsqu' la suite d'une rvaluation, la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle diminue, cette diminution doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une diminution de la rvaluation doit tre directement impute en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation" dans la mesure o l'cart de rvaluation prsente un solde crditeur au titre de ce mme actif. Dure d'utilit Une entit doit apprcier si la dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle est finie ou indtermine et, si elle est finie, la dure de ou le nombre d'units de production ou d'units similaires constituant cette dure d'utilit. Une immobilisation incorporelle doit tre considre par l'entit comme ayant une dure d'utilit indtermine lorsque, sur la base d'une analyse de tous les facteurs pertinents, il n'y a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle on s'attend ce que l'actif gnre pour l'entit des entres nettes de trsorerie. La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels ou d'autres droits lgaux ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou d'autres droits lgaux, mais elle peut tre plus courte, en fonction de la priode au cours de laquelle l'entit s'attend utiliser l'actif. Si les droits contractuels ou autres droits lgaux sont transfrs pour une dure limite susceptible d'tre renouvele, la dure d'utilit de l'immobilisation incorporelle ne doit inclure la (les) priode(s) de renouvellement que s'il y a des lments probants pour justifier le renouvellement par l'entit sans qu'elle encoure de cots importants. Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie Le montant amortissable d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rparti systmatiquement sur sa dure d'utilit. L'amortissement commence ds que l'actif est prt tre mis en service, c'est--dire ds qu'il se trouve l'endroit et dans l'tat ncessaires pour pouvoir l'exploiter de la manire prvue par la direction. L'amortissement doit cesser la date la plus rapproche laquelle cet actif est class comme tant dtenu en vue de la vente (ou inclus dans un groupe destin tre cd qui est class en tant que dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" et la date laquelle l'actif est dcomptabilis. Le mode d'amortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel l'entit prvoit de consommer les avantages conomiques futurs lis l'actif. Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode d'amortissement linaire doit tre appliqu. La dotation aux amortissements au titre de chaque priode doit tre comptabilise en rsultat, sauf si une autre norme autorise ou impose son incorporation dans la valeur comptable d'un autre actif. La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rpute nulle, sauf : si un tiers s'est engag racheter l'actif la fin de sa dure d'utilit ; ou s'il existe un march actif pour cet actif et :

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- si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march ; et - s'il est probable qu'un tel march existera la fin de la dure d'utilit de l'actif. La dure d'amortissement et le mode d'amortissement d'une immobilisation incorporelle doivent tre rexamins au moins la clture de chaque exercice. Les modifications de dure d'utilit d'un actif ou du rythme de consommation des avantages doivent tre comptabiliss comme des changements d'estimation comptable selon IAS 8 "Mthodes comptables, changement d'estimations comptables et erreurs". Immobilisations incorporelles dure d'utilit indtermine Une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine ne doit pas tre amortie. Elle fait cependant l'objet d'un test de dprciation selon IAS 36 annuellement et chaque fois qu'il y a une indication que l'immobilisation incorporelle peut s'tre dprcie. La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui n'est pas amortie doit tre rexamine chaque priode pour dterminer si les vnements et circonstances continuent de justifier l'apprciation de dure d'utilit indtermine concernant cet actif. Si ce n'est pas le cas, le changement d'apprciation de la dure d'utilit passant d'indtermine finie doit tre comptabilis comme un changement d'estimation comptable selon IAS 8 "Mthodes comptables, changement d'estimations comptables et erreurs". Mises hors service et sorties Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise : lors de sa sortie ; ou lorsqu'aucun avantage conomique futur n'est attendu de son utilisation ou de sa sortie. Les profits ou les pertes en rsultant doivent tre comptabiliss en rsultat. Les profits ne doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires. Informations fournir Pour chaque catgorie d'immobilisations incorporelles, une entit doit notamment fournir les informations suivantes en distinguant les immobilisations incorporelles gnres en interne des autres immobilisations incorporelles : que les dures d'utilit soient indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures d'utilit ou les taux d'amortissement utiliss ; les modes d'amortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure d'utilit finie ; la valeur brute comptable et tout cumul des amortissements (regroups avec le cumul des pertes de valeur) l'ouverture et la clture de la priode ; le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles ; un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de la priode faisant apparatre les informations prescrites par la norme, etc.

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Normes et Interprtations

Textes des Normes et Interprtations

IAS 38

- date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation"

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Rsum de IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation"

Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publications Au niveau de lIASB La version de IAS 39 publie par l'IASB correspond celle rvise en dcembre 2003, puis en mars 2004 (cette dernire rvision ayant port sur la comptabilit de couverture la juste valeur pour la couverture du risque de taux d'intrt associ un portefeuille) et enfin, en dcembre 2004 (cette dernire rvision ayant port sur la transition et la comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers mais galement afin de prendre en compte les effets produits par IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au remboursement des cots de dmantlement et de remise en tat de sites"). Depuis, d'autres amendements et interprtations ont suivi : Sujets "Contrats de garantie financire" "Option juste valeur" "Couverture de flux de trsorerie au titre de transactions intragroupes futures" Sujet IFRIC 9 "Rexamen des drivs incorpors" Amendements publis Amendement dfinitif publi Amendement dfinitif publi Amendement dfinitif publi Interprtation Interprtation publie Date de publication 18 aot 2005 Date d'application Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006 * Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006 * Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006 * Date d'application Exercices ouverts compter du 1er juin 2006 *

16 juin 2005

14 avril 2005 Date de publication 1er mars 2006

* Une application anticipe tant encourage. De plus, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 39. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne La version de IAS 39 publie dans le cadre du rglement CE n 2086/2004 (publi le 19 novembre 2004) correspond celle rvise en dcembre 2003 et en mars 2004 l'exception des dispositions concernant : - l'option de la juste valeur (amendement publi par l'IASB le 16 juin 2005 qui a t adopt par la CE le 15 novembre 2005); - la comptabilit de couverture (en partie). Des modifications IAS 39 (telle que homologue par la CE le 19 novembre 2004 / R n 2086/2004) ont t apportes suite l'adoption europenne de nouveaux amendements et/ou de nouvelles normes (normes rvises) publis par l'IASB : - adoption de IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (voir annexe C, C15) et de IFRS 4 "Contrats d'assurance" (voir annexe C, C1 C8), normes publies dans le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 ; - adoption de IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (voir annexe C, C7), norme publie dans le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005; - la transition et la comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers, amendement publi dans le rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005 ; - adoption de l'IFRIC 5 "Droits aux intrts de fonds de gestion ddis au dmantlement, ..", interprtation publie dans le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005 (voir annexe) ;

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- option "juste valeur", amendement qui a t adopt le 15 novembre 2005 par la CE et publi dans le rglement CE n 1864/2005 du 15 novembre 2005 ; - couverture de flux de trsorerie au titre de transactions intragroupes futures, amendement qui a t adopt le 21 dcembre 2005 par la CE et publi dans le rglement CE n 2106/2005 du 21 dcembre 2005 ; - adoption d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" (voir annexe C, C7 et C8), norme publie dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006 ; - adoption des amendements IAS 39 et IFRS 4 "Contrats d'assurance", portant sur les contrats de garantie financire, publis dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Option juste valeur Le rglement permet en effet dappliquer loption de la juste valeur aux actifs financiers sils sont ngocis sur un march actif et liquide ou si une valuation fiable est ralisable, mais exclut lapplication de cette option aux passifs financiers. En outre, larticle 42 bis de la 4me directive sur le droit des socits (directive 78/660/CEE) ne permet pas lapplication de la juste valeur tous les lments du passif (cet article est en cours de rvision et devrait faire l'objet d'un amendement d'ici fin 2005). En consquence, les socits ne peuvent pas appliquer sans limite loption de la juste valeur. Les Etats membres ne peuvent pas davantage ni permettre, ni obliger leurs socits appliquer les dispositions sur la juste valeur exclues par le rglement. Cette exception a t revue par la Commission europenne qui a adopt le 15 novembre 2005 la nouvelle version de l'option juste valeur publie par l'IASB le 16 juin 2005. Comptabilit de couverture Concernant la comptabilit de couverture, le dbat porte sur la limitation aux oprations de couverture, soit des flux de trsorerie, soit de la juste valeur, ainsi que sur la rigueur des conditions concernant lefficacit de la couverture, empchant lapplication de cette approche aux dpts de base au niveau du portefeuille de bon nombre de banques europennes et les obligeant apporter des modifications qui seraient disproportionnes et coteuses leur gestion actif/passif ainsi qu leur systme comptable. Les dispositions exclues du champ de la rglementation sont donc celles qui ne refltent pas une approche base sur le portefeuille et de celles qui assimilent le risque de remboursement anticip au risque de taux dintrt. En labsence dune lgislation europenne sur ce point, les socits sont nanmoins libres dappliquer ces dispositions et, par consquent, tous les passages de lIAS 39 se rapportant la comptabilit de couverture. Les Etats membres peuvent galement rendre ces dispositions obligatoires dans leur environnement juridique propre. Ncessit d'une norme sur les instruments financiers au niveau communautaire Selon le 11 du rglement CE concern, il est essentiel qu'une norme rgissant le traitement des instruments financiers figure parmi les normes comptables que les socits devront appliquer partir de 2005 en vertu du droit communautaire. A cet effet, la Commission europenne a pour objectif d'tre en mesure, au plus tard d'ici la fin de 2005, d'adopter intgralement la version modifie de l'IAS 39. Elle valuera par consquent, l'applicabilit de cette norme une fois que les dispositions concernant l'option de la juste valeur et la comptabilit de couverture auront t modifies par l'IASB et, au plus tard, d'ici le 31 dcembre 2005. Modifications ultrieures de IAS 39 1 - Amendements ultrieurs A la date du 1er mars 2006, l'exception de l'interprtation IFRIC 9 "Rexamen des drivs incorpors", tous les autres amendements publis par l'IASB ont t homologus au sein de l'Europe. Ils concernent: - la transition et la comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers, amendement publi dans le rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005 ; - l'option "juste valeur", amendement qui a t adopt le 15 novembre 2005 par la CE et publi dans le rglement CE n 1864/2005 du 15 novembre 2005 ; - la couverture de flux de trsorerie au titre de transactions intragroupes futures, amendement qui a t adopt le 21 dcembre 2005 par la CE et publi dans le rglement CE n 2106/2005 du 21 dcembre 2005 ; - les contrats de garantie financire, amendements IAS 39 et IFRS 4 publis dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. 2 - Suite l'adoption de nouvelles normes (ou normes rvises) D'autres amendements ont t apports IAS 39 par des rglements ultrieurs, homologant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : - rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 : - IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (voir annexe C, C15) ; - IFRS 4 "Contrats d'assurance" (voir annexe C, C1 C8) ; - rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005 :

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- IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (voir annexe C, C7) ; - rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006 : - IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" (voir annexe C, C7 et C8). Pour tlcharger en version franaise IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" publie dans le rglement CE n 2086/2004. Les interprtations suivantes font rfrence IAS 39 : IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au remboursement des cots de dmantlement et de remise en tat de sites" IFRIC 2 " Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires" IFRIC 9 "Rexamen des drivs incorpors" Date d'application et dispositions transitoires Les entits doivent appliquer la version rvise d'IAS 39, telle qu'adopte par l'Europe dans son rglement n 2086/2004. Les futurs amendements concernant cette norme devront avoir t homologus par la CE d'ici le 31 dcembre 2005 et avoir une date d'application en 2005 (si aprs cette date, l'application anticipe tant encourage, elles pourront aussi tre appliques) pour tre obligatoirement applicables par les socits cotes europennes pour l'tablissement de leurs premiers comptes consolids IFRS en 2005. Par ailleurs, en fin d'anne 2005, la Commission europenne a inform les Etats membres que les IAS/IFRS adoptes dans un rglement europen publi au Journal officiel et entrant en vigueur aprs la date de clture de l'exercice N mais avant la date d'arrt des tats financiers dbut N+1 (soit la date laquelle les tats financiers sont signs), peuvent tre appliques par les entreprises dans leurs tats financiers de l'exercice N (mais il n'y a aucune obligation), lorsqu'une application anticipe est autorise par le rglement europen et la norme IAS ou IFRS concerne (pour en savoir plus, consulter l'article Synthse au 22/12/2005 de l'EFRAG prsentant les normes, interprtations et amendements adopts dans l'UE). Les entits doivent appliquer les amendements figurant dans le prsent document pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 ; cependant, l'amendement portant sur les contrats de garantie financire doit tre appliqu aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Une application anticipe est autorise. Une entit ne doit pas appliquer la prsente Norme (y compris les amendements publis en mars 2004) pour les priodes annuelles ouvertes avant le 1er janvier 2005 si elle napplique pas galement IAS 32 (publie en dcembre 2003). Si une entit applique la prsente Norme pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit lindiquer. Il existe cependant deux drogations cette date d'entre en vigueur (cf. 103 A et 103 B de la norme). La prsente Norme doit tre applique de manire rtrospective sauf dans les cas prciss aux 4 paragraphes suivants. Le solde louverture des rsultats non distribus pour la premire priode antrieure prsente, ainsi que les autres montants comparatifs doivent tre ajusts comme si la prsente Norme avait toujours t applique, moins que le retraitement de linformation ne soit impraticable. Si le retraitement est impraticable, lentit doit lindiquer et prciser dans quelle mesure linformation a t retraite. Lors de la premire application de la prsente Norme, une entit est autorise dsigner un actif ou un passif financier prcdemment comptabilis soit comme un actif financier ou un passif financier la juste valeur par le biais du compte de rsultat, soit comme disponible la vente, malgr la disposition ( IAS 39.9) qui impose cette dsignation lors de la comptabilisation initiale. Pour tout actif financier ainsi dsign comme disponible la vente, lentit doit comptabiliser toutes les variations cumules de la juste valeur dans une composante distincte des capitaux propres jusqu sa dcomptabilisation ou sa dprciation ultrieures, lentit devant alors transfrer ce profit ou cette perte cumuls en rsultat. Pour tout instrument financier dsign la juste valeur par le biais du compte de rsultat ou disponible la vente, lentit doit : retraiter lactif financier ou le passif financier en appliquant la nouvelle dsignation dans les tats financiers comparatifs ; et indiquer la juste valeur des actifs financiers ou des passifs financiers dsigns dans chaque catgorie ainsi que la classification et la valeur comptable dans les tats financiers antrieurs. Sauf dans les cas permis par le paragraphe suivant, une entit doit appliquer les dispositions de dcomptabilisation ( IAS 39.15 39.37) et des paragraphes AG36 AG52 de lAnnexe A titre prospectif. En consquence, si une entit a dcomptabilis des actifs financiers selon IAS 39 (rvise en 2000) par suite dune transaction ralise avant le 1er janvier 2004 alors que ces actifs nauraient pas d tre dcomptabiliss selon la prsente Norme, elle ne doit pas comptabiliser ces actifs. Nonobstant le paragraphe prcdent, une entit peut appliquer les dispositions de dcomptabilisation (paragraphes 15 37) et des paragraphes AG36 AG52 de lAnnexe A titre rtrospectif partir dune date choisie par lentit, condition que linformation ncessaire pour appliquer IAS 39 aux actifs et passifs dcomptabiliss par suite de transactions passes ait t obtenue lors de la comptabilisation initiale de ces transactions. Une entit ne doit pas ajuster la valeur comptable dactifs non financiers ou de passifs non financiers de manire exclure les profits et pertes lis aux couvertures de flux de trsorerie inclus dans la valeur comptable avant l'ouverture de la priode au cours de laquelle la prsente Norme est applique pour la premire fois. Au dbut de la priode au cours de laquelle la prsente Norme est applique pour la premire fois, tout montant comptabilis directement en capitaux propres pour une couverture dun engagement ferme qui, selon la prsente Norme, est comptabilis comme une couverture de la juste valeur, doit tre reclass en actif ou en passif, lexception dune opration de couverture de risque de change, qui continue tre traite comme une couverture de flux de trsorerie. (392 ko)

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Objectif IAS 39 a pour objectif d'tablir les principes de comptabilisation et d'valuation des actifs financiers, des passifs financiers et de certains contrats d'achat ou de vente d'lments non financiers. Les dispositions relatives la prsentation des instruments financiers sont dfinies dans IAS 32 "Instruments financiers : Prsentation". Les dispositions relatives l'information fournir sur les instruments financiers sont dfinies dans IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir". Champ d'application IAS 39 doit tre applique par toutes les entits, tous les types d'instruments financiers, sauf lorsque les dispositions d'autres normes trouvent s'appliquer, comme par exemple : les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises sont, en principe, comptabilises selon IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels", IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ou IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ; les droits et obligations rsultant de contrats de location sont soumis, en principe, la norme IAS 17 "Contrats de location" ; les droits et obligations des employeurs, dcoulant de plans d'avantages au personnel sont, en principe, comptabiliss selon IAS 19 "Avantages au personnel" ; etc. Il convient de se rfrer aux paragraphes 2 7 de la norme, ainsi qu'aux paragraphes AG1 AG4 de l'annexe A, pour connatre prcisment le champ d'application d'IAS 39. Dfinitions Un driv est un instrument financier ou un autre contrat qui prsente les trois caractristiques suivantes : sa valeur fluctue en fonction de l'volution d'un taux d'intrt, du prix d'un instrument financier, du prix d'une marchandise, d'un cours de change, d'un indice de prix ou de cours, d'une notation de crdit ou d'un indice de crdit, ou d'une autre variable (parfois appele le "sous-jacent") ; il ne requiert aucun placement net initial ou un placement net initial infrieur celui qui serait ncessaire pour d'autres types de contrats dont on pourrait attendre des ractions similaires aux volutions des conditions de march ; et il est rgl une date future. Un driv incorpor est une composante d'un instrument hybride (compos) qui inclut galement un contrat hte non driv. Il existe 4 catgories d'instruments financiers : les actifs financiers et passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; les placements dtenus jusqu' leur chance, qui sont des actifs financiers non drivs, assortis de paiements dtermins ou dterminables et d'une chance fixe, que l'entreprise a l'intention manifeste et la capacit de conserver jusqu' leur chance, en principe ; les prts, crances et dettes mis par l'entreprise ; les actifs financiers disponibles la vente: actifs financiers non drivs qui sont dsigns comme disponibles la vente ou ne sont pas classs dans l'une des 3 catgories ci-dessus. Le cot amorti d'un actif ou d'un passif financier est le montant auquel est valu l'actif ou le passif financier lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de l'amortissement cumul calcul par la mthode du taux d'intrt effectif, de toute diffrence entre ce montant initial et le montant l'chance, et diminu de toute rduction pour dprciation ou irrcouvrabilit. La mthode du taux d'intrt effectif est une mthode de calcul du cot amorti d'un actif ou d'un passif financier et d'affectation des produits financiers ou des charges financires au cours de l'exercice concern. Le taux d'intrt effectif est le taux qui actualise exactement les dcaissements ou encaissements de trsorerie futurs sur la dure de vie prvue de l'instrument financier ou, selon le cas, sur une priode plus courte de manire obtenir la valeur comptable nette de l'actif ou du passif financier. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale. Un instrument de couverture est un driv dsign ou (pour une couverture du seul risque de variation des taux de change) un actif ou un passif financier dsign non driv dont on s'attend ce que la juste valeur ou les flux de trsorerie compensent les variations de juste valeur ou de flux de trsorerie d'un lment couvert dsign. Comptabilisation initiale Une entit doit comptabiliser un actif ou un passif financier dans son bilan lorsque, et uniquement lorsqu'elle devient une partie aux dispositions contractuelles de l'instrument. Dcomptabilisation d'un actif financier Une entit doit dcomptabiliser un actif financier si et seulement si : les droits contractuels sur les flux de trsorerie lis l'actif financier arrivent expiration ; ou elle transfre les droits contractuels de recevoir les flux de trsorerie lis l'actif financier, notamment, et ce transfert

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rpond aux conditions de dcomptabilisation fixes par IAS 39. Une entit doit sortir un passif financier (ou une partie de passif financier) de son bilan si et seulement s'il est teint c'est-dire lorsque l'obligation prcise au contrat est teinte, qu'elle est annule ou qu'elle arrive expiration. Achat ou vente "normalise" d'un actif financier Un achat ou une vente "normalis(e)" d'actifs financiers doit tre comptabiliss et dcomptabiliss, selon le cas, en utilisant soit le principe de la comptabilisation la date de transaction, soit celui de la comptabilisation la date de rglement. Evaluation initiale d'actifs et de passifs financiers Lors de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif financier, une entit doit l'valuer sa juste valeur majore, dans le cas d'un actif ou d'un passif financier qui n'est pas la juste valeur par le biais du compte de rsultat, des cots de transaction directement imputables l'acquisition ou l'mission de l'actif ou du passif financier. Evaluation ultrieure d'actifs financiers Aprs leur comptabilisation initiale, une entit doit valuer les actifs financiers, y compris les drivs qui constituent des actifs, leur juste valeur, sans aucune dduction au titre des cots de transaction qui peuvent tre encourus lors de leur vente ou d'une autre forme de sortie, sauf en ce qui concerne les actifs suivants : les prts et crances qui doivent tre valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux d'intrt effectif ; les placements dtenus jusqu' leur chance, qui doivent tre valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux d'intrt effectif ; et les placements dans des instruments de capitaux propres qui n'ont pas de prix cot sur un march actif et dont la juste valeur ne peut tre value de faon fiable, ainsi que les instruments drivs lis ces instruments de capitaux propres non cots et qui doivent tre rgls par remise de tels instruments, qui doivent tre valus au cot. Evaluation ultrieure des passifs financiers Aprs la comptabilisation initiale, une entit doit valuer tous les passifs financiers au cot amorti en utilisant la mthode du taux d'intrt effectif, sauf : les passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat. Ces passifs, y compris les drivs qui constituent des passifs, doivent tre mesurs la juste valeur, l'exception d'un passif driv li et devant tre rgl par remise d'un instrument de capitaux propres non cot dont la juste valeur ne peut tre value de faon fiable, qui doit tre valu au cot ; les passifs financiers qui surviennent quand un transfert d'actif financier ne rpond pas aux conditions de dcomptabilisation ou quand l'approche de l'implication continue s'applique ; les contrats de garantie financire tels que dfinis au paragraphe 9 de la norme. Aprs la comptabilisation initiale, l'metteur d'un tel contrat value celui-ci ( moins que le 47 (a) ou 47 (b) ne s'applique) au plus lev des deux montants suivants : le montant dtermin conformment aux dispositions d'IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ; ou le montant comptabilis initialement (cf. 43), diminu, le cas chant, des amortissements cumuls comptabiliss conformment IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ; les engagements fournir un prt un taux d'intrt infrieur au march. Aprs la comptabilisation initiale, l'metteur d'un tel engagement value celui-ci ( moins que le 47 (a) ne s'applique) au plus lev des deux montants suivants : le montant dtermin conformment aux dispositions d'IAS 37 ; ou le montant comptabilis initialement (cf. 43), diminu, le cas chant, des amortissements cumuls comptabiliss conformment IAS 18. Les passifs financiers qui sont dsigns comme lments couverts sont soumis aux rgles de comptabilit de couverture nonces au 89 102 de la norme. Reclassements Une entit, notamment, ne doit pas reclasser un instrument financier dans ou hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de rsultat pendant que cet instrument est dtenu ou mis. Profits et pertes Un profit ou une perte rsultant d'une variation de la juste valeur d'un actif ou d'un passif financier qui ne fait pas partie d'une relation de couverture doit tre comptabilis comme suit : un profit ou une perte sur un actif ou un passif financier class comme tant la juste valeur par le biais du compte de rsultat doit tre comptabilis au compte de rsultat ; un gain ou une perte sur un actif financier disponible la vente doit tre comptabilis directement en capitaux propres dans le tableau de variation des capitaux propres, l'exception des pertes de valeur (lorsqu'il existe une indication objective de la dprciation de cet actif 67 et 68 de IAS 39) et des profits et pertes de change, jusqu' sa dcomptabilisation, moment o le profit ou la perte cumuls prcdemment comptabiliss en capitaux propres doivent alors tre inclus dans le rsultat. Toutefois, les intrts calculs conformment la mthode de l'intrt effectif sont comptabiliss en rsultat. Les dividendes affrents un instrument de capitaux propres sont comptabiliss en rsultat ds qu'est tabli le droit de l'entit en recevoir le paiement.

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Pour les actifs et passifs financiers comptabiliss au cot amorti, un profit ou une perte est comptabilis en rsultat lorsque l'actif financier ou le passif financier est dcomptabilis ou dprci, et au travers du processus d'amortissement. Toutefois, pour les actifs et passifs financiers qui sont des lments couverts, la comptabilisation du profit ou de la perte doit suivre les modalits nonces dans la norme. Dprciation et irrcouvrabilit d'actifs financiers A chaque date de clture, une entit doit apprcier s'il existe une indication objective de dprciation d'un actif financier ou d'un groupe d'actifs financiers et le cas chant, appliquer les rgles prescrites par la prsente norme. Couverture S'il existe une relation de couverture dsigne entre un instrument de couverture et un lment couvert, la comptabilisation du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture et sur l'lment couvert doit suivre les modalits prescrites par la prsente norme. Comptabilit de couverture Il existe trois types de relations de couverture : la couverture de juste valeur : une couverture de l'exposition aux variations de la juste valeur d'un actif ou d'un passif comptabilis ou d'un engagement ferme non comptabilis, ou encore d'une partie identifie de cet actif, de ce passif ou de cet engagement ferme, qui est attribuable un risque particulier et qui peut affecter le rsultat ; le couverture de flux de trsorerie : une couverture de l'exposition aux variations de flux de trsorerie qui (i) est attribuable un risque particulier associ un actif ou un passif comptabilis (par exemple tout ou partie des paiements d'intrts futurs sur une dette taux variable) ou une transaction prvue hautement probable et (ii) pourraient affecter le rsultat ; la couverture d'un investissement net dans une activit l'tranger, tel que dfini dans IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres". Une relation de couverture remplit les conditions requises pour l'application de la comptabilit de couverture si, et seulement si, toutes les conditions suivantes sont runies : l'origine de la couverture, il existe une dsignation et une documentation formalises dcrivant la relation de couverture ainsi que l'objectif de l'entit en matire de gestion des risques et de stratgie de couverture ; l'on s'attend ce que la couverture soit hautement efficace dans la compensation des variations de juste valeur ou de flux de trsorerie attribuables au risque couvert, en accord avec la stratgie de gestion des risques dcrite l'origine pour cette relation de couverture particulire ; pour les couvertures de flux de trsorerie, une transaction prvue qui fait l'objet de la couverture doit tre hautement probable et doit comporter une exposition aux variations de flux de trsorerie qui pourrait in fine affecter le rsultat ; l'efficacit de la couverture peut tre mesure de faon fiable, c'est--dire que la juste valeur ou les flux de trsorerie de l'lment couvert attribuables au risque couvert et la juste valeur de l'instrument de couverture peuvent tre mesurs de faon fiable ; la couverture est value de faon continue et dtermine comme ayant t effectivement hautement efficace durant tous les exercices couverts par les tats financiers pour lesquels la couverture a t dsigne. Couverture de juste valeur Le profit ou la perte rsultant de la rvaluation de l'instrument de couverture la juste valeur (pour un instrument de couverture driv) doit tre comptabilis en rsultat et le profit ou la perte sur l'lment couvert doit ajuster la valeur comptable et tre comptabilis en rsultat. Couverture des flux de trsorerie La partie du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture qui est considre constituer une couverture efficace doit tre comptabilise directement en capitaux propres et la partie inefficace du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture doit tre comptabilise en rsultat. Couverture d'un investissement net La partie du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture qui est considre constituer une couverture efficace doit tre comptabilise directement en capitaux propres et la partie inefficace doit tre comptabilise dans le compte de rsultat. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations IAS 39 "Instruments Textes des Normes et / financiers : comptabilisation et Interprtations valuation" - date impr.: 12.11.2007

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12/11/2007

Best IFRS : Amendement IAS 39 - Trans et compta init

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Date maj : 12/11/2007

Amendement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" Transition et comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers

Le 17 dcembre 2004, l'IASB a publi un amendement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" qui concerne la transition et la comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers. Il est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Cet amendement apporte un allgement transitoire l'application rtrospective des principes de comptabilisation du profit ou de la perte du "jour 1" (comptabilisation initiale). Il permet - mais n'impose pas - une entit de mettre en oeuvre une approche transitoire plus facile appliquer que ne le permettait IAS 39 jusqu' prsent et d'liminer les divergences de traitement avec les US GAAP. Selon la version rvise en 2003 d'IAS 39, en l'absence de march actif, la meilleure estimation de la juste valeur d'un instrument financier lors de sa comptabilisation initiale est le prix de la transaction, sauf si cette juste valeur peut tre valide par comparaison avec d'autres transactions actuelles de march observables, ou sauf si cette juste valeur est base sur une technique d'valuation dont les variables ne prennent en considration que des donnes provenant de marchs observables. En consquence, une diffrence pourrait rsulter, lors de la comptabilisation initiale de l'instrument financier, entre le montant comptabilis en tant que juste valeur de l'instrument (c'est dire le prix de transaction) et la juste valeur de l'instrument dtermine par l'entit selon sa propre technique d'valuation. Avant la publication de cet amendement, seule l'application rtrospective tait autorise ce qui, lors de la transition aux IFRS, pourrait se rvler difficile et onreux mettre en oeuvre et conduire des apprciations subjectives sur les donnes observables. C'est la raison pour laquelle cet amendement offre le choix aux entits d'appliquer les dispositions relatives au gain ou la perte du "jour 1" soit : de manire rtrospective (comme cela tait auparavant prvu par IAS 39) ; de manire prospective aux seules transactions conclues aprs le 25 octobre 2002 (date de mise en oeuvre de dispositions similaires dans les US GAAP) ; cet amendement contribue, en effet, rduire les divergences avec les US GAAP ; de manire prospective aux seules transactions conclues aprs le 1er janvier 2004 (date du passage aux IFRS pour de nombreuses entits). Pour tlcharger (en franais) le rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005 dans lequel cet amendement t publi. Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / (72 Ko) de l'IASB. / Amendement IAS 39 Trans et compta init - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : Amendement IAS 39 - flux de trso

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Amendement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation Couverture de flux de trsorerie au titre de transactions intragroupes futures"

L'IASB a publi le 14 avril 2005 un amendement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation - Couverture de flux de trsorerie au titre de transactions intragroupes futures". Cet amendement a t adopt au niveau europen par le rglement CE n 2106/2005 du 21 dcembre 2005. Avant cet amendement, selon IAS 39 (rvise en dcembre 2003), 80, seules les transactions qui impliquaient une contrepartie externe l'entit pouvaient tre dsignes comme tant des lments couverts. Il s'ensuivait que la comptabilit de couverture ne pouvait tre applique aux transactions entre entits du mme groupe sauf, titre d'exception, le risque de change sur un lment montaire intragroupe (par exemple, un montant payer ou recevoir entre deux filiales) s'il entranait un impact sur le rsultat net consolid. Avec cet amendement, il est dornavant possible, dans les comptes consolids, de dsigner comme lment couvert contre le risque de change, dans une relation de couverture de flux de trsorerie, une transaction intragroupe future en devises qui est hautement probable, condition que cette transaction soit libelle dans une monnaie autre que la monnaie de fonctionnement de l'entit et qu'elle produise un effet sur le compte de rsultat consolid. Cet amendement prcise galement, pour une transaction intragroupe future qui ferait l'objet d'une couverture, que lorsqu'un produit ou une charge est comptabilis(e) directement en capitaux propres conformment aux rgles de comptabilisation des oprations de couverture d'IAS 39, il (elle) doit tre reclass(e) dans le compte de rsultat de la mme priode ou des priodes au cours desquelles le risque de change de la transaction couverte produit des effets sur le compte de rsultat consolid. La date d'entre en vigueur de cet amendement est le 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Pour tlcharger en franais le rglement CE n 2106/2005 FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / (48 Ko) adoptant cet amendement . / Amendement IAS 39 flux de trso - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : Amendement IAS 39 - JV (adop EU)

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Amendement "Option juste comptabilisation et valuation"

valeur"

IAS

39

"Instruments

financiers

Le 16 juin 2005, l'IASB a publi l'amendement "Option juste valeur" IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". L'entre en vigueur de cet amendement est fixe au 1er janvier 2006 mais une application anticipe est encourage. Rappel L'IASB a dvelopp cet amendement aprs qu'il lui ait t signal que l'option juste valeur contenue dans la version rvise en 2003 d'IAS 39, pourrait tre utilise de manire non approprie. La prcdente version de cette option permettait aux entits de choisir de manire irrvocable lors de la comptabilisation initiale, tout instrument financier comme pouvant tre valu la juste valeur, avec comptabilisation des produits et des charges en rsultat. L'objectif de cette option tait de simplifier l'application d'IAS 39. Nouvelle "Option juste valeur" Aprs la publication d'un expos-sondage (en avril 2004) et la consultation des parties intresses, l'IASB a dcid de rviser l'option juste valeur en limitant son utilisation aux instruments financiers qui remplissent certaines conditions. L'amendement permet (de manire plus restreinte que prcdemment) d'valuer des instruments financiers la juste valeur par le rsultat, s'ils remplissent certaines conditions, condition que cette dsignation soit irrvocable et qu'elle soit effectue lors de la comptabilisation initiale. Les conditions qui sont fixes par l'amendement sont telles que cette dsignation limine ou rduit significativement les risques de divergence de comptabilisation ("mismatch"), lorsque : un groupe d'actifs financiers, de passifs financiers ou les deux sont grs et leur performance est value la juste valeur, en conformit avec une gestion des risques ou une stratgie d'investissement documente ; un instrument contient des drivs incorpors qui remplissent certaines conditions. Enfin, l'amendement contient des dispositions transitoires dtailles. En mai dernier, sur la base du projet quasi-dfinitif ("near final draft") publi par l'IASB, l'EFRAG envisageait d'mettre un avis final favorable l'adoption par la Commission europenne de cet amendement, sous rserve des dernires modifications pouvant tre apportes, le cas chant, par l'IASB. Le 20 juin 2005, l'EFRAG a mis son avis dfinitif de recommandation d'adoption. Le 8 juillet 2005 l'ARC s'est prononc en faveur de la proposition de la Commission visant adopter l'option juste valeur d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Le 15 novembre 2005, la Commission a adopt l'amendement IAS 39 portant sur l'option "juste valeur". Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse (54 ko) de l'IASB. (112 Ko) dans lequel cet amendement a t publi. / Amendement IAS 39 JV (adop EU) - date impr.: 12.11.2007

Pour tlcharger en franais le rglement CE n 1864/2005 FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations /

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Best IFRS : Amendement IAS 39 et IFRS 4 - Garantie financire

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Amendements (IAS 39 et IFRS 4) concernant les contrats de garantie financire

Le 18 aot 2005, l'IASB publie ses amendements dfinitifs aux contrats de garantie financire. Ces amendements font suite aux propositions contenues dans lexpos sondage Contrats de garantie financire et assurance-crdit publi en juillet 2004. Lobjectif poursuivi est dviter (ou de rduire le risque) que des contrats de garantie financire soient omis des tats financiers de lmetteur. Un contrat de garantie financire est un contrat qui impose lmetteur deffectuer des paiements spcifis pour rembourser le titulaire dune perte qu'il encourt en raison de la dfaillance dun dbiteur spcifi effectuer un paiement l'chance, aux termes de l'instrument d'emprunt initiaux ou modifis. Ces contrats peuvent prendre une forme juridique diverse et varie (garantie, lettres de crdit, contrats dassurance-crdit). LIASB a modifi le champ dapplication de IAS 39 pour y inclure les contrats mis de garantie financire. Cependant, si un metteur de contrats de garantie financire a clairement exprim pralablement quil traite ces contrats comme des contrats dassurance et quil a appliqu les rgles comptables propres aux contrats dassurance, il peut choisir dappliquer soit IAS 39 (prsents amendements), soit IFRS 4 aux contrats de garantie financire concerns. Selon ces nouveaux amendements la norme IAS 39, les contrats de garantie financire sont valus initialement la juste valeur puis ultrieurement au montant le plus lev de (a) celui dtermin selon IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" et (b) du montant initialement comptabilis, diminu le cas chant des amortissements comptabiliss selon IAS 18 "Produits des activits ordianires". Lmetteur peut choisir IAS 39 ou IFRS 4 contrat par contrat, mais le choix pour chaque contrat est dfinitif. Ces amendements entrent en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse (54 Ko) de lIASB. (80 Ko) publi dans le rglement CE n

Pour tlcharger, en version franaise, l'amendement IAS 39 et IFRS 4 108/2006 du 11 janvier 2006. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations /

Amendement IAS 39 et IFRS 4 - Garantie financire

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Best IFRS : IAS 40 "Immeubles de placement"

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Date maj: 12/112007

Rsum de IAS 40 "Immeubles de placement"

Ce rsum est homologue au celle publie en 2007 (mais non Avertissement

tabli sur la base de la dernire version de la norme IAS 40 publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et sein de lEurope par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Cette nouvelle version remplace 2000. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 40.

Ce rsum non officiel de IAS 40 "Immeubles de placement" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB La dernire version rvise de la norme IAS 40 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Une version antrieure de cette norme a fait lobjet dune publication dans un premier rglement europen : rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Cette norme a t postrieurement rvise par lIASB (projet Improvement). La version jour de IAS 40 est maintenant publie dans le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 qui annule et remplace celle ayant fait lobjet du rglement antrieur. Pour tlcharger en version franaise IAS 40 "Immeubles de placement" Champ dapplication La prsente norme doit tre applique la comptabilisation, lvaluation et aux informations fournir sur les immeubles de placement. Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment ou partie dun btiment ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour : lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire. Sont, par exemple, des immeubles de placement : un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme plutt que pour une vente court terme dans le cadre de lactivit ordinaire ; un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine (si une entit na pas dtermin quelle utilisera le terrain soit comme un bien immobilier occup par son propritaire, soit pour le vendre court terme dans le cadre de son activit ordinaire, le terrain est considr comme tant dtenu pour valoriser le capital) ; un btiment appartenant lentit (ou dtenu par lentit dans le cadre dun contrat de location-financement) et donn en location dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple ; un btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple. Ne sont pas, par exemple, des immeubles de placement : un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire ou du processus de construction ou damnagement pour ladite vente (cf. IAS 2 Stocks), par exemple un bien immobilier acquis exclusivement pour tre vendu ultrieurement dans un avenir proche ou tre amnag et revendu ; un bien immobilier en cours de construction ou damnagement pour le compte de tiers (cf. IAS 11 Contrats de construction) ; un bien immobilier occup par son propritaire (cf. IAS 16 Immobilisations corporelles), y compris (entre autres choses) un bien immobilier dtenu en vue de son utilisation future comme bien immobilier occup par son propritaire, un bien immobilier dtenu en vue de son amnagement futur et de son utilisation ultrieure comme bien immobilier occup par son propritaire, un bien immobilier occup par des membres du personnel (que ceux-ci paient ou non un loyer aux conditions de march) et un bien immobilier occup par son propritaire en attendant dtre vendu ; un bien immobilier en cours de construction ou damnagement en vue dune utilisation ultrieure en tant quimmeuble de placement. La norme IAS 16 sapplique ce type de bien immobilier jusqu lachvement de la construction ou de lamnagement, moment auquel le bien immobilier devient alors un immeuble de placement auquel sapplique la prsente norme. (160 Ko).

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Best IFRS : IAS 40 "Immeubles de placement"

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Cependant, la prsente norme sapplique aux immeubles de placement existants en cours de ramnagement et qui continueront dans le futur tre utiliss en tant quimmeubles de placement. La norme IAS 40 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 et remplace celle publie en 2000. Elle est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage. Comptabilisation Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, uniquement lorsque : il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble de placement iront lentit ; et que le cot de limmeuble de placement peut tre valu de faon fiable. Evaluation initiale Un immeuble de placement doit tre valu initialement son cot. Les cots de transaction doivent tre inclus dans lvaluation initiale. Le cot comprend le prix dachat ainsi que toutes les dpenses directement attribuables (honoraires juridiques, droits de mutation ). Le cot initial dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location et class comme immeuble de placement doit tre dtermin selon ce qui est prescrit pour un contrat de location-financement au paragraphe 20 de la norme IAS 17 Contrats de location, cest--dire que lactif sera comptabilis au plus faible de la juste valeur du bien immobilier et de la valeur actualise des paiements minimaux. Un montant quivalent doit tre comptabilis en tant que passif conformment ce mme paragraphe. Evaluation aprs comptabilisation Une entit doit choisir comme mthode comptable soit le modle de la juste valeur, soit le modle du cot et doit appliquer cette mthode tous ses immeubles de placement. Modle de la juste valeur La juste valeur dun immeuble de placement est le prix auquel cet actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale, sans aucune dduction des cots de transaction quelle peut encourir lors de la vente ou de toute autre forme de sortie. Cette juste valeur doit reflter les conditions de march la date de clture. Un profit ou une perte rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement doit tre comptabilis en rsultat dans la priode au cours de laquelle il se produit. Si auparavant lentit valuait un immeuble de placement la juste valeur, elle doit continuer lvaluer la juste valeur jusqu sa sortie mme si des transactions comparables sur le march deviennent moins frquentes ou si les prix de march deviennent moins facilement disponibles. Modle du cot Aprs la comptabilisation initiale, une entit qui choisit le modle du cot doit valuer tous ses immeubles de placement conformment aux dispositions de la norme IAS 16 pour ce modle, cest--dire leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Transferts Des transferts, entres ou sorties, de la catgorie immeubles de placement doivent tre effectus lorsque, et uniquement lorsque, il y a changement dutilisation mis en vidence par : un commencement doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie des immeubles de placement vers la catgorie des biens occups par leur propritaire ; un commencement damnagement en vue dune vente, pour un transfert de la catgorie des immeubles de placement vers la catgorie stocks ; une fin doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie des biens occups par leur propritaire vers la catgorie des immeubles de placement ; le commencement dun contrat de location simple au profit dune autre partie, pour un transfert de la catgorie des stocks vers la catgorie des immeubles de placement ; la fin de la construction ou de lamnagement, pour un transfert de la catgorie des immeubles en cours de construction ou damnagement (couvert par IAS 16 Immobilisations corporelles) vers la catgorie des immeubles de placement. Pour un transfert dun immeuble de placement valu la juste valeur vers la catgorie des biens immobiliers occups par leur propritaire ou vers la catgorie des stocks, le cot prsum du bien immobilier pour sa comptabilisation ultrieure selon IAS 16 ou IAS 2 doit tre sa juste valeur la date du changement dutilisation. Si un bien immobilier occup par son propritaire devient un immeuble de placement qui sera comptabilis la juste valeur, lentit doit appliquer IAS 16 jusqu la date du changement dutilisation. Lentit doit traiter toute diffrence cette date entre la valeur comptable du bien immobilier selon IAS 16 et sa juste valeur de la mme manire quune rvaluation selon IAS 16. Pour un transfert de la catgorie des stocks vers la catgorie immeubles de placement qui sera comptabilis la juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette date et sa valeur comptable antrieure doit tre comptabilise dans le rsultat.

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Best IFRS : IAS 40 "Immeubles de placement"

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Lorsquune entit achve la construction ou lamnagement dun immeuble de placement construit pour elle-mme, qui sera comptabilis la juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette date et sa valeur comptable antrieure doit tre comptabilise dans le rsultat. Sorties Un immeuble de placement doit tre dcomptabilis (limin du bilan) lors de sa sortie ou lorsque son utilisation est arrte de manire permanente et quaucun avantage conomique futur nest attendu de sa sortie. Les profits ou pertes rsultant de la mise hors service ou de la sortie dun immeuble de placement doivent tre dtermin(e)s comme la diffrence entre le produit net de la sortie et la valeur comptable de lactif et doivent tre comptabilis(e)s en rsultat dans la priode o intervient la mise hors service ou la sortie de lactif. Les indemnisations reues de tiers et relatives des immeubles de placement dprcis, perdus ou abandonns doivent tre comptabilises en rsultat lorsquelles deviennent exigibles. Informations fournir Selon IAS 1 "Prsentation des tats financiers", les immeubles de placement doivent tre prsents de manire distincte au bilan de lentit. Selon IAS 40, une entit doit notamment fournir les informations suivantes : si elle applique le modle de la juste valeur ou le modle du cot ; si elle applique le modle de la juste valeur, si des droits sur des biens immobiliers dtenus dans le cadre de contrats de location simple sont classs et comptabiliss comme immeubles de placement et dans quelles circonstances ; lorsque le classement est difficile, les critres quelle utilise pour distinguer un immeuble de placement dun bien immobilier occup par son propritaire et dun bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire ; les mthodes et hypothses importantes retenues pour dterminer la juste valeur des immeubles de placement ; dans quelle mesure la juste valeur des immeubles de placement repose sur une valuation par un valuateur indpendant ayant une qualification professionnelle pertinente et reconnue ; les montants comptabiliss dans le rsultat au titre des produits locatifs des immeubles de placement et de leurs charges oprationnelles directes (y compris les rparations et la maintenance). En outre, lorsquune entit applique le modle de la juste valeur, elle doit galement fournir un rapprochement entre la valeur comptable des immeubles de placement louverture et la clture de la priode : les entres (en distinguant celles provenant des acquisitions, des dpenses ultrieures et des regroupements dentreprises) ; les sorties ; les profits ou pertes nets rsultant dajustement de la juste valeur ; les transferts de catgories, etc. Une entit appliquant le modle du cot doit en outre indiquer : les modes damortissement utiliss ; les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ; la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode ; un rapprochement entre la valeur comptable de limmeuble de placement louverture et la clture de la priode montrant ; la juste valeur de limmeuble de placement, etc.

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IAS 40 "Immeubles de placement"

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Best IFRS : IAS 41

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Rsum de IAS 41 "Agriculture"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IAS 41 approuve par l'IASC (devenu IASB) en dcembre 2000. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 41 "Agriculture" a fait l'objet de plusieurs amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publication". Par ailleurs, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IAS 41. Avertissement Ce rsum non officiel de IAS 41 "Agriculture" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IAS 41 a t publie par lIASC (devenu IASB) en dcembre 2000. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IAS 41 a fait l'objet de plusieurs amendements prsents succinctement ci-aprs. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements ont t apports IAS 41 par les rglements suivants, homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 : IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (voir annexe C, C15) ; rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 : IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (voir annexe A9) ; IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" (voir annexe A7). Pour tlcharger en version franaise IAS 41 "Agriculture" Date d'entre en vigueur Etats financiers annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 2003. Champ d'application IAS 41 doit tre applique pour la comptabilisation des lments suivants, lorsqu'ils concernent une activit agricole : actifs biologiques ; production agricole au moment de la rcolte (par la suite, on applique IAS 2 "Stocks" ou une autre norme comptable internationale ; en consquence, IAS 41 ne couvre pas la transformation des produits agricoles au-del de la rcolte, par exemple, la transformation de raisins en vin par un leveur vinificateur qui a cultiv lui-mme les raisins) ; et subventions publiques (dont la dfinition est donne par IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique"). En revanche, IAS 41 ne s'applique pas : au terrain concernant une activit agricole (voir IAS 16 "Immobilisations corporelles" et IAS 40 "Immeubles de placement") ; et aux immobilisations incorporelles concernant une activit agricole (voir IAS 38 "Immobilisations incorporelles"). Quelques dfinitions Un actif biologique est un animal ou une plante vivant. La production agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de l'entreprise. La transformation biologique comprend les processus de croissance, de dgnrescence, de production et de procration, qui engendrent des changements qualitatifs ou quantitatifs dans l'actif biologique. (163 Ko) publie dans le rglement CE n 1725/2003.

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Best IFRS : IAS 41

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La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif rgl, entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre d'une transaction effectue dans des conditions de concurrence normale. Un march actif est un march pour lequel toutes les conditions ci-aprs sont runies: les lments ngocis sur ce march sont homognes ; on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants, et les prix sont mis la disposition du public. Comptabilisation et valuation Une entreprise doit comptabiliser un actif biologique ou une production agricole si et seulement si : l'entreprise contrle l'actif du fait d'vnements passs ; il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront l'entreprise ; et la juste valeur ou le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Un actif biologique doit tre valu lors de la comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste valeur diminue des cots estims au point de vente, sauf lorsque la juste valeur ne peut tre dtermine de faon fiable (voir ci-dessous). La production agricole rcolte partir des actifs biologiques d'une entreprise doit tre value sa juste valeur diminue des cots estims au point de vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette date selon IAS 2 "Stocks" ou selon une autre norme comptable internationale applicable. Profits et pertes Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un actif biologique sa juste valeur diminue des cots au point de vente estims et d'une variation de la juste valeur diminue des cots au point de vente estims d'un actif biologique doit tre inclus dans le rsultat net de la priode pendant laquelle il se produit. Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'une production agricole la juste valeur diminue des cots estims au point de vente doit tre inclus dans le rsultat net de l'exercice au cours duquel il se produit. Incapacit mesurer la juste valeur de faon fiable Il est prsum que la juste valeur d'un actif biologique peut tre value de manire fiable. Toutefois, cette prsomption peut tre rfute uniquement lors de la comptabilisation initiale d'un actif biologique pour lequel les prix ou valeurs dtermins par le march ne sont pas disponibles et pour lequel les autres mthodes d'valuation de la juste valeur sont manifestement reconnues non fiables. Si tel est le cas, cet actif biologique doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une fois que la juste valeur d'un tel actif biologique est susceptible d'tre value de manire fiable, une entit doit l'valuer sa juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une fois qu'un actif biologique non courant satisfait aux critres de classification comme dtenu en vue de la vente (ou est inclus dans un groupe destin tre cd qui est class comme dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes", il est prsum que la juste valeur peut tre value de faon fiable. Dans tous les cas, une entreprise doit valuer une production agricole au moment de la rcolte sa juste valeur diminue des cots au point de vente estims. La prsente Norme reflte l'ide que la juste valeur d'un produit agricole au moment de la rcolte peut toujours tre mesure de manire fiable. Subventions publiques Une subvention publique sans conditions concernant un actif biologique valu sa juste valeur diminue des cots au point de vente estim doit tre comptabilise en produit lorsque et seulement lorsque la subvention publique devient une crance. Si une subvention publique concernant un actif biologique, valu sa juste valeur diminue des cots estims au point de vente, est soumise conditions, y compris lorsque la subvention publique impose l'entreprise de ne pas s'engager dans des activits agricoles spcifies, l'entreprise doit comptabiliser la subvention publique en produit, lorsque et uniquement lorsque les conditions lies la subvention publique sont satisfaites. Prsentation et informations fournir Une entreprise doit indiquer le rsultat global pendant l'exercice provenant de la comptabilisation initiale des actifs biologiques et d'une production agricole et de la variation de juste valeur des actifs biologiques diminue des cots estims au point de vente. Une entreprise doit fournir une description de chaque groupe d'actifs biologiques. Une entreprise doit notamment indiquer pour chaque groupe d'actifs biologiques ou de production agricole la nature de ses activits, les valuations ou estimations non financires de quantits physiques et les mthodes et les hypothses significatives appliques pour dterminer leur juste valeur. Une entreprise doit prsenter un rapprochement des variations de la valeur comptable des actifs biologiques entre le dbut et la fin de l'exercice. Une entreprise doit galement fournir des informations complmentaires concernant les actifs biologiques lorsque la juste valeur ne peut tre mesure de faon fiable. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 41 - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IFRS 1 "Premire application des normes internationales d'information financire (IFRS)"

Ce rsum est tabli sur la base de la version d'IFRS 1 publie par l'IASB en juin 2003. Cette nouvelle norme annule et remplace SIC-8 "Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable". IFRS 1 a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 707/2004 du 6 avril 2004. En raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, elle a fait l'objet de plusieurs amendements subsquents prsents succinctement ci-aprs au "Publication". Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRS 1 "Premire application des IFRS" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IFRS 1 a t publie par lIASB en juin 2003. Cependant, en raison du processus important de rvision des normes engag par l'IASB, IFRS 1 a fait l'objet de plusieurs amendements dont certains ont fait l'objet d'une adoption au sein de l'Europe par la publication des rglements homologuant les normes ou interprtations concernes. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union Europenne".

Pour les amendements publis par l'IASB qui affectent IFRS 1, ils sont prsents au tableau ci-dessous : Sujets Etat d'avancement Date de publication Publie le 2/12/2004 Date d'application Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006* Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006* Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005 Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006* Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005 Exercices ouverts compter du 1er janvier 2007* Exercices ouverts compter du 1er juin 2006 * Exercices ouverts compter du 1er janvier 2009 * Exercices ouverts compter du 1er janvier 2009 **

"IFRIC 4 - Dterminer si un accord contient un Interprtation dfinitive contrat de location" "IFRS 6 - Comptabilit des industries d'extraction" Norme dfinitive

Publie le 9/12/2004

"Amendement IFRS 1 et Amendement dfinitif publi application de IFRS 6" "Amendement de IAS 19" Amendement dfinitif publi

Pubi le 30/06/2005

Publi le 16/12/2004

"Transition et comptabilisation initiale Amendement dfinitif des actifs et passifs publi financiers" "IFRS 7 - Informations fournir sur les Norme dfinitive instruments financiers" IFRIC 9 "Rexamen des Interprtation dfinitive drivs incorpors" Amendements IAS 23 "Cots d'emprunt" (non Amendements dfinitifs adopts au niveau publis europen) IAS 1 "Prsentation des tats Norme dfinitive financiers" (version rvise en 09/2007) * Application anticipe encourage. ** Application anticipe autorise. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne

Publi le 17/12/2004

Publie le 18/08/2005

Publie le 1/03/2006

Publis le 29/03/2007

Publie le 6/09/2007

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Cette norme a t publie dans le rglement CE n 707/2004 du 6 avril 2004. Plusieurs amendements ont t apports IFRS 1 par les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (ou normes rvises) de l'IASB : Rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004 homologuant IAS 39 (voir annexe B, B1) ; Rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 : IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (voir annexe C, C2) ; IFRS 4 "Contrats d'assurance" (voir annexe C, C13) ; IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (voir annexe C, C16) ; Rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004 : IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" (voir annexe) ; Rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 : IAS 16 "Immobilisations corporelles" (voir annexe, A1) ; IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" (voir annexe, A9) ; Rglement CE N 211/2005 du 4 fvrier 2005 : IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (voir annexe C, C8). Rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005 : Amendements IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation - Transition et comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers" et SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc" (voir l'annexe du rglement CE n 1751/2005). Rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005: Adoption de IFRS 6 et de l'amendement du 36B de IFRS 1 "Exemption de l'obligation de fournir des informations comparatives pour l'IFRS 6" Adoption de l'amendement IAS 19 (carts actuariels), voir annexe F, A3 Adoption de l'IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location", voir annexe Rglement CE n 1864/2005 du 15 novembre 2005 : Amendements IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation - Option de la juste valeur" (voir l'annexe du rglement CE n 1864/2005) ; Rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006 : Adoption d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" (voir annexe C, C9) ; Adoption de l'amendement IFRS 1 et IFRS 6. IFRS 1 annule et remplace l'interprtation SIC 8 "Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable" qui avait t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IFRS 1 "Premire application des IFRS" n 707/2004. Champ d'application Une entit applique la prsente norme dans : ses premiers tats financiers IFRS ; et dans chaque rapport financier intermdiaire qu'elle prsente le cas chant selon IAS 34 "Information financire intermdiaire", relatif une partie de l'exercice couvert par ses premiers tats financiers IFRS. Les premiers tats financiers IFRS d'une entit sont les premiers tats financiers annuels pour lesquels l'entit adopte les IFRS, par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS. Premier bilan d'ouverture en IFRS Une entit est tenue de prparer un premier bilan d'ouverture en IFRS la date de transition aux IFRS. Celui-ci sera le point de dpart de sa comptabilit selon les IFRS. Une entit n'est pas tenue de prsenter son premier bilan d'ouverture en IFRS dans ses premiers tats financiers IFRS. (131 ko) publie dans le rglement CE

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Mthodes comptables Une entit doit appliquer les mmes mthodes comptables dans son premier bilan d'ouverture en IFRS et dans tous les exercices prsents dans ses premiers tats financiers IFRS. Ces mthodes comptables doivent tre conformes chaque IFRS en vigueur la date de "reporting" de ses premiers tats financiers IFRS, en principe, sauf dans les situations prvues par la prsente norme prsentes dans les paragraphes suivants. Hormis les cas dcrits dans les exemptions, dans son premier bilan douverture en IFRS, une entit doit : comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la comptabilisation ; ne pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si les IFRS nautorisent pas une telle comptabilisation ; reclasser les lments quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable antrieur comme un certain type dactif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui relvent dun type diffrent dactif, de passif ou de composante des capitaux propres selon les IFRS ; et appliquer les IFRS pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss. Les mthodes comptables qu'une entit utilise dans son premier bilan d'ouverture en IFRS peuvent diffrer de celles qu'elle a utilises la mme date en vertu du rfrentiel comptable antrieur. Les ajustements qui en rsultent doivent, en principe, tre comptabiliss directement en rsultats non distribus (ou, le cas chant, dans une autre catgorie de capitaux propres) la date de transition aux IFRS. Exemptions prvues par IFRS 1 IFRS 1 prvoit deux catgories d'exceptions au principe selon lequel le premier bilan d'ouverture en IFRS d'une entit doit tre conforme chaque IFRS : les exemptions certaines dispositions d'autres IFRS ; l'interdiction d'application rtrospective de certaines dispositions d'autres IFRS. Une entit ne doit pas appliquer ces exemptions d'autres lments par analogie. Certaines exemptions ci-dessous font rfrence la juste valeur. IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" explique comment dterminer la juste valeur d'actifs et de passifs identifiables acquis lors d'un regroupement d'entreprises. Une entit doit appliquer ces explications pour dterminer les justes valeurs selon la prsente norme, moins qu'une autre IFRS ne contienne des commentaires plus prcis sur la dtermination de la juste valeur de l'actif ou du passif concern. Ces justes valeurs doivent tre le reflet des conditions qui existaient la date laquelle elles ont t dtermines. Exemptions certaines dispositions d'autres IFRS Une entit peut dcider d'utiliser une ou plusieurs des exemptions suivantes : IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" - Un premier adoptant peut dcider de ne pas appliquer rtrospectivement IFRS 3 des regroupements d'entreprises passs (des regroupements d'entreprises qui sont intervenus avant la date de transition aux IFRS). Toutefois, si un premier adoptant retraite un regroupement d'entreprises en vue de se conformer IFRS 3, il doit retraiter tous les regroupements d'entreprises postrieurs et doit aussi appliquer IAS 36 "Dprciation d'actifs" et IAS 38 "Immobilisations incorporelles" partir de cette mme date ; il existe galement des dispositions spcifiques pour l'application d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres". Juste valeur ou rvaluation utilise comme cot prsum - Une entit peut dcider d'valuer une immobilisation corporelle la date de transition aux IFRS sa juste valeur et utiliser cette juste valeur en tant que cot prsum cette date. Un premier adoptant peut dcider d'utiliser une rvaluation d'une immobilisation corporelle, tablie selon le rfrentiel comptable antrieur la date de transition aux IFRS ou une date antrieure, comme cot prsum la date de rvaluation, si celle-ci, la date de la rvaluation tait globalement comparable : la juste valeur ; ou au cot, ou au cot amorti selon les IFRS, ajusts, par exemple, en fonction des variations d'un indice des prix gnral ou spcifique. Les choix viss dans les deux paragraphes prcdents peuvent galement s'appliquer : aux immeubles de placement, si une entit choisit d'utiliser le modle de cot dcrit dans IAS 40 "Immeubles de placement" ; et aux immobilisations incorporelles, selon les conditions de comptabilisation d'IAS 38 et celles d'IAS 38 en matire de rvaluation (dont l'existence d'un march actif Un premier adoptant peut avoir tabli un cot prsum selon le rfrentiel comptable antrieur pour tout ou partie de ses actifs et passifs en les valuant leur juste valeur une date donne l'issue d'un vnement tel qu'une privatisation ou un premier appel public l'pargne. Il peut utiliser les valuations la juste valeur rsultant de tels vnements comme cot prsum en IFRS la date de ces valuations. IAS 19 "Avantages du personnel" - Une entit peut notamment choisir d'utiliser la mthode du "corridor" impliquant la non comptabilisation d'une partie des carts actuariels. Un premier adoptant peut galement choisir de comptabiliser tous les carts actuariels cumuls la date de transition aux IFRS mme si, par la suite, il utilise la mthode du "corridor" pour les carts actuariels cumuls gnrs ultrieurement. Ce choix doit tre appliqu tous les rgimes.

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Montant cumul des diffrences de conversion - IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" impose une entit : de classer certaines diffrences de conversion comme une composante distincte des capitaux propres ; et en cas de cession d'une activit l'tranger, de transfrer le montant cumul des diffrences de conversion relatif cette activit l'tranger au compte de rsultat en l'incluant dans le rsultat de cession. Un premier adoptant n'est pas tenu, sous certaines conditions, de se conformer ces dispositions concernant les montants cumuls des diffrences de conversion qui existaient la date de transition aux IFRS. Instruments financiers composs - IAS 32 "Instruments financiers : informations fournir" impose une entit de ventiler ds le dbut un instrument financier compos, en composantes distinctes de passif et de capitaux propres. Si la composante passif s'est dnoue, l'application rtrospective d'IAS 32 rsulte en la distinction de deux parts de capitaux propres. La premire part figure dans les rsultats non distribus et reprsente les intrts cumuls capitaliss sur la composante passif. L'autre part correspond la composante initiale de capitaux propres. Toutefois, selon la prsente norme, un premier adoptant n'est pas tenu de distinguer ces deux parts si la composante passif s'est dnoue la date de transitions aux IFRS. Actifs et passifs de filiales, d'entreprises associes et de coentreprises - Si une filiale devient un premier adoptant aprs sa socit mre, elle doit valuer, dans ses tats financiers individuels, ses actifs et passifs soit : aux valeurs comptables qu'il conviendrait d'intgrer aux tats financiers consolids de sa socit mre compte tenu de la date de transition de la socit mre aux IFRS, en l'absence d'ajustements lis aux procdures de consolidation et aux incidences lies au traitement du regroupement d'entreprises au cours duquel la socit mre a acquis la filiale ; soit aux valeurs comptables requises par le reste de la prsente norme, compte tenu de la date de transition de la filiale aux IFRS. Toutefois, si une entit devient un premier adoptant aprs sa filiale (ou entreprise associe ou coentreprise), elle doit, dans ses tats financiers consolids, valuer les actifs et les passifs de la filiale (ou de l'entreprise associe ou de la coentreprise) aux mmes valeurs comptables que celles qui figurent dans les tats financiers individuels de la filiale (ou de l'entreprise associe ou de la coentreprise), aprs avoir procd aux ajustements ncessaires pour tenir compte de la consolidation et de la mise en quivalence et des effets du regroupement d'entreprise au cours duquel l'entit a acquis cette filiale. De mme, si une socit mre devient un premier adoptant pour ses tats financiers individuels avant ou aprs sa transition aux IFRS pour ses tats financiers consolids, elle doit valuer ses actifs et passifs aux mmes montants dans les tats financiers individuels et consolids, exception faite des ajustements de consolidation. Dsignation d'instruments financiers prcdemment comptabiliss - IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" permet, lors de la comptabilisation initiale d'un instrument financier, de le dsigner comme un actif financier ou un passif financier soit la juste valeur par le biais du compte de rsultat soit disponible la vente. Malgr cette obligation, une entit est autorise effectuer une telle dsignation la date de transition aux IFRS (amendement IFRS 1, suite la publication de IAS 39 - Voir annexe B, B1). Transactions dont le paiement est fond sur des actions - Un premier adoptant est encourag, sans y tre tenu, appliquer, sous certaines conditions, IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" aux instruments de capitaux propres attribus au plus tard le 7 novembre 2002. Un premier adoptant est galement encourag, sans y tre tenu, appliquer, sous certaines conditions, IFRS 2 aux instruments de capitaux propres attribus aprs le 7 novembre 2002 et qui ont t acquis avant la plus tardive des dates suivantes : (a) la date de transition aux IFRS et (b) le 1er janvier 2005. Un premier adoptant est encourag, sans y tre tenu, appliquer IFRS 2 aux passifs rsultant de transactions dont le paiement est fond sur des actions qui ont t rgls avant la date de transition aux IFRS, ou avant le 1er janvier 2005, sous certaines conditions. (Amendement IFRS 1, suite la publication de IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" - Voir ci-dessus "annexe C, C8 de IFRS 2"). Contrats d'assurance - Un premier adoptant peut appliquer les dispositions transitoires d'IFRS 4 "Contrats d'assurance". IFRS 4 limite les changements apports aux mthodes comptables relatives aux contrats d'assurance, y compris les changements effectus par un premier adoptant. IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" - Cette interprtation impose que des changements spcifis dans un passif relatif au dmantlement, la remise en tat ou un passif similaire soient ajouts ou dduits du cot de l'actif auquel il correspond ; le montant amortissable ajust de l'actif est ensuite amorti prospectivement au cours de sa dure d'utilit restant courir. Un premier adoptant n'est pas tenu de se conformer ces dispositions concernant les variations de tels passifs qui se sont produits avant la date de transition aux IFRS. Il devra cependant valuer le passif la date de transition aux IFRS, selon IAS 37 et respecter certaines autres dispositions (voir cidessus - Annexe - IFRIC 1). IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location" - Un premier adoptant peut dterminer si un accord existant la date de transition aux IFRS contient un contrat de location sur la base des faits et circonstances qui prvalaient cette date. (Amendement IFRS 1, suite l'adoption d'IFRIC 4 dans le rglement CE 1910/2005 du 8 novembre 2005, cf. annexe). Evaluation la juste valeur d'actifs financiers ou de passifs financiers lors de leur comptabilisation initiale : nonobstant les dispositions des 7 et 9 de la prsente norme, une entit peut appliquer les dispositions de la dernire phrase d'IAS 39, AG 76 et AG 76A de l'une des manires suivantes : titre prospectif, pour les transactions conclues aprs le 25 octobre 2002 ; ou titre prospectif, pour les transactions conclues aprs le 1er janvier 2004.

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(Amendement IFRS 1, suite l'adoption de l'amendement IAS 39 concernant la transition et la comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers, dans le rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005, cf. appendice). Exceptions l'application rtrospective des autres IFRS IFRS 1 interdit l'application rtrospective de certains aspects d'autres IFRS relatifs : A la dcomptabilisation d'actifs et de passifs financiers : en principe, un premier adoptant applique les dispositions relatives la dcomptabilisation prvues par IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" de faon prospective, compter de la date d'entre en vigueur d'IAS 39. A la comptabilit de couverture : en entit ne doit pas faire apparatre dans son premier bilan d'ouverture en IFRS une relation de couverture ne satisfaisant pas aux conditions requises pour la comptabilit de couverture selon IAS 39. Toutefois, si une entit a dsign une position nette comme un lment couvert selon le rfrentiel comptable antrieur, elle peut dsigner un lment individuel au sein de cette position nette comme un lment couvert selon les IFRS, pour autant qu'elle le fasse au plus tard la date de transition aux IFRS. Aux estimations : les estimations faites par une entit selon les IFRS la date de transition aux IFRS doivent tre cohrentes avec les estimations ralises la mme date selon le rfrentiel comptable antrieur (aprs les ajustements destins reflter toute diffrence entre les mthodes comptables), sauf si des indices objectifs montrent que ces estimations taient errones. Aux actifs classs comme dtenus en vue de la vente et aux activits abandonnes - IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" s'applique de manire prospective aux actifs non courants (ou aux groupes destins tre cds) qui satisfont aux critres de classification comme dtenus en vue de la vente et aux activits qui satisfont aux critres de classification comme abandonnes aprs la date d'entre en vigueur de cette mme norme (Voir ci-dessus - IFRS 5, annexe C, C16) Informations comparatives Selon IAS 1 "Prsentation des tats financiers", les premiers tats financiers IFRS d'une entit doivent comprendre au moins un exercice prsent titre comparatif selon les IFRS. Cependant, certaines exemptions sont prvues pour les instruments financiers (IAS 32, IAS 39 et IFRS 7), les contrats d'assurance (IFRS 4) et l'exploration et valuation des ressources minires (IFRS 6) - A ce sujet, voir les amendements apports IFRS 1 par la publication : d'IFRS 4, annexe C, d'IFRS 6, annexe B, d'IFRS 7, annexe C, et de l'amendement C13 (rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004) ; B1 (rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005) ; C9 (rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006) ; IFRS 1 et IFRS 6 (rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006).

Explication de la transition aux IFRS L'entit doit expliquer l'impact de la transition du rfrentiel comptable antrieur aux IFRS sur sa situation financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie publis. Les premiers tats financiers d'une entit doivent notamment comprendre : les rapprochements entre ses capitaux propres prsents selon le rfrentiel comptable antrieur et ses capitaux propres prsents selon les IFRS, la date de transition aux IFRS et la clture du dernier exercice prsent dans les derniers tats financiers annuels de l'entit selon le rfrentiel comptable antrieur ; un rapprochement entre le rsultat prsent selon le rfrentiel comptable antrieur au titre du dernier exercice dans les derniers tats financiers annuels de l'entit et le rsultat prsent selon les IFRS pour le mme exercice ; et si l'entit a comptabilis ou repris des pertes de valeur pour la premire fois lors de la prparation de son premier bilan d'ouverture en IFRS, les informations fournir qu'aurait imposes IAS 36 "Dprciation d'actifs" si l'entit avait comptabilis ces pertes de valeur ou ces reprises pendant l'exercice commenant la date de transition aux IFRS.

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Normes et Interprtations

Textes des Normes et Interprtations

IFRS 1 "Premire adoption des IFRS"

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Best IFRS : Amendement IFRS 1 et IFRS 6

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Amendements portant sur IFRS 1 et IFRS 6 concernant l'information comparative

Le 30 juin 2005, l'IASB a publi les amendements dfinitifs faisant suite l'expos sondage lanc le 29 avril 2005 relatif IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" et l'application de IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales" avant le 1er janvier 2006. Ces amendements prcisent le champ d'application de l'exemption offerte par IFRS 1 ( 36B ajout IFRS 1, suite la publication de IFRS 6 - voir annexe B de IFRS 6) pour l'information comparative fournir pour une entit qui applique IFRS 6 avant sa date de mise en vigueur au 1er janvier 2006. En sus de l'exemption pour les informations fournir en vertu de IFRS 6, les exigences relatives la comptabilisation et l'valuation pour la priode comparative font galement l'objet d'une exemption. Le paragraphe 36B de IFRS 1 ( ajout la version initiale de IFRS 1 - suite la publication de IFRS 6 par l'IASB - voir annexe B, B1 de IFRS 6) propose actuellement une exception l'obligation impose par IFRS 6 en ce qui concerne l'information fournir pour les priodes comparatives. Cette exemption s'applique aux premiers tats financiers IFRS et selon la disposition suivante : l'entit adopte les normes comptables internationales pour la premire fois avant le 1er janvier 2006 et met en oeuvre IFRS 6 avant cette date. La volont de l'IASB a t d'largir le champ d'application de cette exception - c'est--dire non seulement d'exempter ces entits de l'obligation de fournir une information comparative, mais aussi de les dispenser des exigences relatives aux rgles de comptabilisation et d'valuation imposes par IFRS 6 au titre de la priode de comparaison. Or, il a t port l'attention de l'IASB la confusion qui pourrait natre du rapprochement entre la formulation du paragraphe 36B de IFRS 1 et le fondement des conclusions ( BC63 BC65) de IFRS 6. Pour supprimer toute incertitude, et ayant l'esprit que l'amendement propos concerne les entits qui appliquent IFRS 6 en 2005, l'IASB a dcid d'amender le paragraphe 36B de IFRS 1 le plus rapidement possible, afin de clarifier le champ d'application de cette exception. Cet amendement d'IFRS 1 a t adopt au sein de la Commission europenne le 8 novembre 2005, suite l'adoption de IFRS 6 par le rglement n 1910/2005 (voir Annexe B de l'IFRS 6), ainsi que dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le paragraphe 36B "Exemption de l'obligation de fournir des informations comparatives pour l'IFRS 6" se libelle dornavant comme suit : "Une entit qui adopte les IFRS avant le 1er janvier 2006 et dcide d'adopter l'IFRS 6 avant le 1er janvier 2006 n'est pas tenue de fournir les informations qu'impose de fournir l'IFRS 6 pour des priodes comparatives dans ses premiers tats financiers IFRS". FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendement IFRS 1 et IFRS 6 - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IFRS 2 "Paiement fond sur des actions"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IFRS 2 publie par l'IASB en fvrier 2004. Cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005. Avertissement Ce rsum non officiel de IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IFRS 2 a t publie par lIASB en fvrier 2004. Cette norme a fait l'objet d'Interprtations et/ou d'amendements depuis sa publication en fvrier 2004, dont certains sont l'tat "projet" : 1. 2. 3. 4. IFRIC (D11), le 16/12/2004, intitule "Modification des versements effectus sur des plans d'achat d'actions accords aux employs" ; IFRIC 11, publie le 2 novembre 2006, intitule "IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe" ; Projet d'amendements IFRS 2, le 2 fvrier 2006, "Conditions d'acquisition des droits et annulations" ; IFRIC 8, publie le 12 janvier 2006, (faisant suite IFRIC D16), intitule "Champ d'application de IFRS 2".

Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005. Pour tlcharger en version franaise IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" n 211/2005. (175 ko) publie dans le rglement CE

IFRS 2 entre en vigueur pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. Objectif L'objectif de IFRS 2 est de spcifier l'information financire prsenter par une entit qui entreprend une transaction dont le paiement est fond sur des actions. En particulier, elle impose une entit de reflter dans son rsultat et dans sa situation financire les effets des transactions dont le paiement est fond sur des actions, y compris les charges lies des transactions attribuant aux membres du personnel des options sur actions. Champ d'application Une entit doit appliquer IFRS 2 pour comptabiliser toutes les transactions dont le paiement est fond sur des actions, y compris : des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres ; des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie ; et des transactions par lesquelles l'entit reoit ou acquiert des biens ou des services et dont les caractristiques de l'accord laissent soit l'entit, soit au fournisseur de ces biens ou services, le choix entre un rglement de la transaction en trsorerie (ou en autres actifs) ou par mission d'instruments de capitaux propres. En revanche, IFRS 2 ne s'applique pas : aux transactions par lesquelles l'entit acquiert des biens reprsentatifs des actifs nets acquis lors d'un regroupement d'entreprises auquel s'applique IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" ; aux contrats entrant dans le champ d'application d'IAS 32 "Instruments financiers : informations fournir et prsentation" et IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Comptabilisation Une entit doit comptabiliser les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions, au moment o elle obtient les biens ou au fur et mesure qu'elle reoit les services. L'entit doit comptabiliser en contrepartie soit une augmentation de ses capitaux propres si les biens ou services ont t reus dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de capitaux propres, soit un passif si

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les biens ou services ont t acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie. Lorsque les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions ne remplissent pas les conditions de comptabilisation en tant qu'actifs, ils doivent tre comptabiliss en charges. Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres Pour des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres, l'entit doit valuer les biens ou les services reus et l'augmentation de capitaux propres qui en est la contrepartie, directement, la juste valeur des biens ou services reus, sauf si cette juste valeur ne peut tre estime de faon fiable. Si l'entit ne peut estimer de faon fiable la juste valeur des biens ou des services reus, elle doit en valuer la valeur et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, indirectement, par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus. Pour appliquer les dispositions du paragraphe prcdent : aux transactions menes avec des membres du personnel, la juste valeur des instruments de capitaux propres doit tre value la date d'attribution ; aux transactions avec des parties autres que des membres du personnel, la juste valeur doit tre value la date laquelle l'entit obtient les biens ou l'autre partie fournit le service. Si les instruments de capitaux propres attribus ne sont pas acquis avant que l'autre partie ait achev une priode de service spcifie, l'entit doit prsumer que les services rendre par l'autre partie en rmunration de ces instruments de capitaux propres seront reus l'avenir, pendant la priode d'acquisition des droits. L'entit doit comptabiliser ces services et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, au fur et mesure qu'ils sont rendus par l'autre partie pendant la priode d'acquisition des droits. Lorsqu'elle a comptabilis les biens ou les services reus, et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, l'entit ne doit procder aucun ajustement ultrieur des capitaux propres aprs la date d'acquisition. Dtermination de la juste valeur d'instruments de capitaux propres attribus Pour les transactions values par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus, une entit doit valuer la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus la date d'valuation, en fonction des prix de march ventuellement disponibles, en prenant en compte les caractristiques et conditions spcifiques auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t attribus. Si des prix de march ne sont pas disponibles, l'entit doit estimer la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus en utilisant une technique d'valuation pour dterminer ce qu'aurait t le prix de ces instruments de capitaux propres la date d'valuation lors d'une transaction conclue des conditions de march normales, entre parties bien informes et consentantes. Dans de rares circonstances o l'entit n'est pas en mesure d'estimer de manire fiable la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus la date d'valuation, la norme prvoit des dispositions spcifiques ( 24 et 25 de IFRS 2). L'annexe B, qui fait partie intgrante de IFRS 2, fournit de nombreux commentaires relatifs la dtermination de la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus (actions et options sur action). Traitement des conditions d'acquisition des droits Pendant la priode d'acquisition des droits, l'entit doit comptabiliser un montant bas sur la meilleure estimation disponible du nombre d'instruments de capitaux propres dont l'acquisition est attendue; elle doit rviser cette estimation, lorsque c'est ncessaire, si des informations ultrieures indiquent que le nombre d'acquisitions attendues diffre des estimations prcdentes. A la date d'acquisition des droits, l'entit doit rviser l'estimation de faon la rendre gale au nombre d'instruments de capitaux propres finalement acquis, sous la rserve suivante: pour les attributions assorties de conditions de march, l'entit doit comptabiliser les biens ou les services reus d'une autre partie qui rpond toutes les autres conditions d'acquisition, que la condition de march ait t remplie ou non. Aprs la date d'acquisition des droits Lorsquelle a comptabilis les biens ou les services reus conformment au paragraphe prcdent, et laugmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, lentit ne doit procder aucun ajustement ultrieur des capitaux propres aprs la date dacquisition. Par exemple, lentit ne doit pas reprendre ultrieurement le montant comptabilis pour les services reus dun membre du personnel sil est ensuite renonc aux instruments de capitaux propres attribus ou bien, dans le cas doptions sur action, si ces options ne sont pas exerces. Cette disposition nexclut toutefois pas que lentit comptabilise un transfert au sein des capitaux propres, savoir un transfert dune composante des capitaux propres une autre. Modifications des caractristiques et conditions sur la base desquelles des instruments de capitaux propres ont t attribus, y compris les annulations et les rglements Des dipositions spcifiques sont prvues aux paragraphes 26 29 inclusivement. Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, l'entit doit valuer les biens ou les services acquis, ainsi que le passif encouru, la juste valeur de ce passif. Jusqu'au rglement du passif, l'entit doit en rvaluer la juste valeur chaque date de clture ainsi qu' la date de rglement, en comptabilisant en rsultat de la priode toute variation de juste valeur. Transaction dont le paiement est fond sur des actions et prvoyant une possibilit de rglement en trsorerie

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S'agissant de transactions dont le paiement est fond sur des actions, pour lesquelles les caractristiques de l'accord laissent soit l'entit soit l'autre partie le choix de dterminer si l'entit rgle la transaction en trsorerie (ou avec d'autres actifs) ou par l'mission d'instruments de capitaux propres, l'entit doit comptabiliser cette transaction ou les composantes de cette transaction soit comme une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie si, et dans la mesure o, l'entit est soumise un engagement de rgler en trsorerie ou en autres actifs, soit comme une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de capitaux propres si, et dans la mesure o, elle n'est pas soumise un tel engagement. Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions, pour lesquelles les caractristiques de laccord laissent lautre partie le choix du rglement (voir 35 40) et l'entit le choix du rglement (voir 41 43). Informations fournir Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des tats financiers de comprendre la nature et la porte des accords en vigueur pendant la priode et dont le paiement est fond sur des actions (description de chaque type d'accord, caractristiques et conditions gnrales de cet accord, nombre et prix d'exercice moyens pondrs des options sur actions, ). Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des tats financiers de comprendre comment la juste valeur des biens ou des services reus, ou la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus pendant la priode ont t dtermines. Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des tats financiers de comprendre l'effet sur le rsultat de l'entit pour la priode et sur sa situation financire des transactions dont le paiement est fond sur des actions. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 2 - date impr.: 12.11.2007

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Rsum de IFRS 3 "Regroupements d'entreprises"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IFRS 3 publie par l'IASB en mars 2004. Cette norme a t homologue au sein de lUnion europenne par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IFRS 3 a t publie par lIASB en mars 2004. Le 30 juin 2005, l'IASB a publi un nouvel expos sondage concernant IFRS 3 qui est appel remplacer la norme actuelle. Pour plus d'informations, consulter la rubrique "actualit" de l'IASB: l'IASB et le FASB publient des propositions communes d'amlioration d'IFRS 3. IFRIC 9 "Rexamen des drivs incorpors" fait rfrence IFRS 3. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. IFRS 3 annule et remplace IAS 22 "Regroupements d'entreprises" qui avait t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" 2236/2004. (208 ko) publie dans le rglement CE n

IFRS 3 s'applique, en principe, la comptabilisation des regroupements d'entreprises pour lesquels la date de l'accord est compter du 31 mars 2004. Cependant, une entit est autorise appliquer les dispositions de la prsente norme au goodwill existant , ou acquis aprs, et aux regroupements d'entreprises se produisant partir de toute date antrieure au 31 mars 2004, condition : que les valuations et autres informations ncessaires pour appliquer IFRS 3 des regroupements d'entreprises passs aient t obtenues au moment o ces regroupements taient initialement comptabiliss ; et que l'entit applique aussi IAS 36 "Dprciation d'actifs" et IAS 38 "Immobilisations incorporelles" de manire prospective compter de cette mme date, et que les valuations et autres informations ncessaires pour appliquer ces normes compter de cette date aient t prcdemment obtenues par l'entit, de sorte qu'il ne soit pas ncessaire de dterminer des estimations qui auraient d avoir t faites une date antrieure. Champ d'application Les entits doivent appliquer IFRS 3 lorsqu'elles comptabilisent des regroupements d'entreprises. En revanche, la prsente norme, notamment, ne s'applique pas : aux regroupements d'entreprises dans lesquels des entits ou des activits distinctes sont rassembles pour former une coentreprise (voir IAS 31 "Participations dans des coentreprises" et IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels") ; aux regroupements d'entreprises impliquant des entits ou des activits sous contrle commun ; aux regroupements d'entreprises impliquant deux ou plusieurs entreprises mutuelles ; aux regroupements d'entreprises dans lesquels des entits ou des activits distinctes sont rassembles pour former une entit prsentant les tats financiers uniquement par contrat, sans obtenir de part d'intrt (par exemple, des regroupements dans lesquels des entits distinctes sont rassembles uniquement par contrat pour former une socit double cotation). Mthode comptable Tous les regroupements d'entreprises doivent tre comptabiliss en appliquant la mthode de l'acquisition. La mthode de l'acquisition considre un regroupement d'entreprises du point de vue de l'entit se regroupant qui est identifie comme l'acqureur. L'acqureur achte des actifs nets et comptabilise les actifs acquis et les passifs et passifs ventuels assums, y compris ceux qui n'taient pas comptabiliss auparavant par l'entreprise acquise.

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Identification de l'acqureur Un acqureur doit tre identifi pour tous les regroupements d'entreprises. L'acqureur est l'entit se regroupant qui obtient le contrle (c'est--dire le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles d'une entit ou activit pour obtenir des avantages de ses oprations) des autres entits ou activits qui se regroupent. Cot d'un regroupement d'entreprises L'acqureur doit valuer le cot d'un regroupement d'entreprises comme le total : des justes valeurs, la date d'change, des actifs remis, des passifs encourus ou assums, et des instruments de capitaux propres mis par l'acqureur, en change du contrle de l'entreprise acquise ; plus tous les cots directement attribuables au regroupement d'entreprises : honoraires verss aux comptables, aux conseils juridiques, aux valuateurs et autres consultants intervenus pour effectuer le regroupement. Les cots administratifs gnraux, y compris les cots de fonctionnement d'un service charg des acquisitions, et les autres cots qui ne peuvent tre directement attribus au regroupement concern en cours de comptabilisation, ne sont pas inclus dans le cot du regroupement : ils sont comptabiliss en charges au moment o ils sont encourus. La date de l'acquisition est la date laquelle l'acqureur obtient effectivement le contrle de l'entreprise acquise. Ajustements du cot d'un regroupement d'entreprises dpendant d'vnements futurs Lorsqu'un accord de regroupement d'entreprises prvoit un ajustement du cot du regroupement dpendant d'vnements futurs, l'acqureur doit inclure le montant de cet ajustement dans le cot du regroupement la date d'acquisition si l'ajustement est probable et peut tre valu de faon fiable. Affectation du cot d'un regroupement d'entreprises aux actifs acquis et aux passifs et passifs ventuels assums L'acqureur doit, la date d'acquisition, affecter le cot d'un regroupement d'entreprises en comptabilisant les actifs, les passifs et les passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise qui satisfont aux critres de comptabilisation (voir le paragraphe suivant) leur juste valeur respective cette date, l'exception des actifs non courants (ou des groupes destins tre cds) classs comme tant dtenus en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes", qui doivent tre comptabiliss la juste valeur diminue des cots de la vente. Toute diffrence entre le cot du regroupement d'entreprises et la part d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables ainsi constate, doit tre comptabilise selon les rgles mentionnes dans le paragraphe "Goodwill" cidessous. L'acqureur ne doit comptabiliser sparment les actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise la date d'acquisition (c'est dire qui existaient dj la date d'acquisition) que si, cette date, ils satisfont aux critres suivants : dans le cas d'un actif autre qu'une immobilisation incorporelle, il est probable que tout avantage conomique futur qui y est associ ira l'acqureur et que sa juste valeur soit value de faon fiable ; dans le cas d'un passif autre qu'un passif ventuel, il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour teindre l'obligation, et sa juste valeur peut tre value de faon fiable ; dans le cas d'une immobilisation incorporelle ou d'un passif ventuel, sa juste valeur peut tre value de faon fiable. Selon le premier paragraphe, l'acqureur ne comptabilise sparment, dans le cadre de l'affectation du cot du regroupement, que les actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise qui existaient la date d'acquisition et qui satisfont aux critres de comptabilisation noncs ci-dessus. Par consquent : l'acqureur ne doit comptabiliser les passifs au titre de l'arrt ou de la rduction des activits de l'entreprise acquise dans le cadre de l'affectation du cot du regroupement, que si la date d'acquisition, l'entreprise acquise a un passif existant au titre de la restructuration, comptabilis selon IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ; l'acqureur, lorsqu'il affecte le cot du regroupement, ne doit pas comptabiliser de passif au titre de pertes futures ou d'autres cots que l'on s'attend encourir du fait du regroupement d'entreprises. Passifs ventuels de l'entreprise acquise Aprs leur comptabilisation initiale, l'acqureur doit valuer les passifs ventuels qui sont comptabiliss sparment, la valeur la plus leve : du montant qui serait comptabilis selon IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ; et du montant initialement comptabilis diminu, le cas chant, du cumul de l'amortissement comptabilis selon IAS 18 "Produits des activits ordinaires" Goodwill L'acqureur doit, la date d'acquisition : comptabiliser le goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises en tant qu'actif ; et valuer initialement ce goodwill son cot, celui-ci tant l'excdent du cot du regroupement d'entreprises sur la part

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d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables. Aprs la comptabilisation initiale, l'acqureur doit valuer le goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises son cot, diminu du cumul des pertes de valeur. Si la comptabilisation initiale d'un regroupement d'entreprises ne peut tre dtermine que provisoirement avant la fin de la priode au cours de laquelle le regroupement est effectu car soit les justes valeurs attribuer aux actifs, passifs ou passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise, soit le cot du regroupement ne peuvent tre dtermins que provisoirement, l'acqureur doit comptabiliser le regroupement en utilisant ces valeurs provisoires. L'acqureur doit comptabiliser les ajustements de ces valeurs provisoires lis l'achvement de la comptabilisation initiale : dans un dlai de douze mois compter de la date d'acquisition ; et partir de la date d'acquisition. Regroupement d'entreprises ralis par tapes Un regroupement d'entreprises peut impliquer plusieurs transactions d'change, par exemple lorsqu'il se produit par tapes par des achats successifs d'actions. Dans ce cas, chaque transaction d'change doit tre traite sparment par l'acqureur, en utilisant le cot de la transaction et les informations sur la juste valeur la date de chaque transaction d'change pour dterminer le montant de goodwill associ cette transaction. Ceci aboutit une comparaison tape par tape du cot des prises de participation individuelles avec la part d'intrt de l'acqureur dans les justes valeurs des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise, chaque tape. Excdent de la part d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise sur le cot Si la part d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables comptabiliss excde le cot du regroupement d'entreprises, l'acqureur doit : restimer l'identification et l'valuation des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables et l'valuation du cot du regroupement ; et comptabiliser immdiatement en rsultat tout excdent subsistant aprs cette rvaluation. Informations fournir Un acqureur doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la nature et l'effet financiers des regroupements d'entreprises qui ont t effectus : pendant la priode : noms et descriptions des entits ou des activits se regroupant, date d'acquisition, pourcentage d'instruments de capitaux propres acquis confrant droit de vote, cot du regroupement et description des composantes de ce cot, etc ; aprs la priode de clture mais avant que la publication des tats financiers ne soit autorise. Un acqureur doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer les effets financiers des profits, pertes, corrections d'erreurs et autres ajustements comptabiliss pendant la priode courante correspondant des regroupements d'entreprises qui ont t effectus pendant la priode courante ou au cours de priodes antrieures. Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer les variations de la valeur comptable du goodwill pendant la priode. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 3 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRS 4 "Contrats d'assurance"

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Rsum d'IFRS 4 "Contrats d'assurance"

Ce rsum est tabli sur la base de la version d'IFRS 4 publie par l'IASB en mars 2004 (et non de sa version amende en dcembre 2005). La version de mars 2004 de cette norme a t homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004.

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRS 4 "Contrats d'assurance" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IFRS 4 a t publie par lIASB en mars 2004. Le 18 aot 2005, l'IASB a publi un amendement IAS 39 concernant les contrats de garantie financire qui peuvent dornavant tre comptabiliss au choix selon IFRS 4, ou selon l'amendement la norme IAS 39. Pour en savoir plus, consulter "Amendement IAS 39 - contrats de garantie financire". Le 15 dcembre 2005, l'IASB a rvis certaines dispositions relatives la mise en oeuvre d'IFRS 4 qui concernent les informations fournir (dans la partie relative au guide d'application). Cette rvision a t rendue ncessaire suite la publication d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" en aot 2005. En effet, cette publication a ncessit la modification de certaines dispositions d'IFRS 4, qui prvoyait auparavant que les informations fournir relatives au risque de taux d'intrt et au risque de crdit soient conformes IAS 32, lorsqu'un contrat d'assurance entrait dans le champ d'application d'IAS 32. Or, IFRS 7 a amend et partiellement remplac IAS 32 (pour en savoir plus, consulter les rsums d'IAS 32 et d'IFRS 7). La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (et non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IFRS 4. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne La version publie par l'IASB en mars 2004 de cette norme a t publie dans le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Pour tlcharger en version franaise IFRS 4 "Contrats d'assurance" 2236/2004. (174 ko) publie dans le rglement CE n

A noter que la partie relative au guide d'application d'IFRS 4 ne fait pas partie de la norme en elle-mme et ne fait donc pas l'objet d'une procdure d'adoption par l'UE. Les amendements apports par l'IASB en dcembre 2005 au guide d'application d'IFRS 4 ne feront donc pas l'objet d'une adoption par l'UE. En janvier 2006, la Commission europenne a adopt IFRS 7 qui a t publie dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Cette norme modifie certains paragraphes d'IFRS 4 (cf. annexe C, C10 d'IFRS 7). Ce rsum tient compte des modifications apportes. Une entit doit appliquer la prsente norme au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. Cependant, les amendements IAS 39 et IFRS 4 portant sur les contrats de garantie financire, ont modifi certains paragraphes d'IFRS 4. Les entits doivent appliquer ces amendements aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2006, une application anticipe tant encourage. Observation Les dispositions prsentes ci-dessous ne tiennent pas compte des modifications apportes par l'IASB au guide d'application d'IFRS 4 en dcembre 2005 et qui concernent la partie relative aux informations fournir. Objectif L'objectif de IFRS 4 est de spcifier l'information financire pour les contrats d'assurance devant tre tablie par toute entit qui met de tels contrats (dfinie dans la prsente norme comme un assureur) jusqu' ce que le Board de l'IASB achve la seconde phase de son projet sur les contrats d'assurance. Dfinitions Un contrat d'assurance est un contrat selon lequel une partie (l'assureur) accepte un risque d'assurance significatif d'une autre

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Best IFRS : IFRS 4 "Contrats d'assurance"

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partie (le titulaire de la police) en convenant d'indemniser le titulaire de la police si un vnement futur incertain spcifi (l'vnement assur) affecte de faon dfavorable le titulaire de la police. Un trait de rassurance est un contrat d'assurance mis par un assureur (le rassureur) pour indemniser un autre assureur (la cdante) au titre de pertes sur un ou plusieurs contrats mis par la cdante. Une composante dpt est une composante contractuelle qui n'est pas comptabilise comme un driv selon IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" et qui entrerait dans le champ d'application de IAS 39 si elle tait un instrument spar. Un passif d'assurance correspond aux obligations contractuelles nettes d'un assureur selon un contrat d'assurance. Les actifs au titre des cessions en rassurance sont les droits contractuels nets d'une cdante selon un trait de rassurance. Champ d'application Une entit doit appliquer IFRS 4 aux : contrats d'assurance (y compris les traits de rassurance) qu'elle met et aux traits de rassurance qu'elle dtient ; instruments financiers qu'elle met avec un lment de participation discrtionnaire. IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" impose de fournir des informations sur les instruments financiers y compris ceux qui contiennent de telles caractristiques. IFRS 4 ne traite pas, en principe, d'autres aspects de comptabilisation par les assureurs, tels que la comptabilisation des actifs financiers dtenus par les assureurs et les passifs financiers mis par les assureurs (voir IAS 32 et IAS 39). Dcomposition des composantes "dpt" Certains contrats d'assurance contiennent la fois une composante "assurance" et une composante "dpt". Dans certains cas, un assureur est tenu de dcomposer ces composantes ou est autoris le faire : (a) la dcomposition est impose si les deux conditions suivantes sont satisfaites : (i) l'assureur peut valuer la composante "dpt" (y compris toute option de rachat incorpor) sparment (c'est--dire sans prendre en compte la composante "assurance") ; (ii) les mthodes comptables de l'assureur ne lui imposent pas par ailleurs de comptabiliser l'ensemble des obligations et des droits gnrs par la composante "dpt" ; (b) la dcomposition est permise, mais n'est pas impose, si l'assureur peut valuer sparment la composante "dpt" comme dans (a) (i) mais ses mthodes comptables lui imposent de comptabiliser l'ensemble des obligations et des droits gnrs par la composante "dpt", quelle que soit la base utilise pour valuer ces droits et ces obligations ; (c) la dcomposition est interdite si un assureur ne peut pas valuer sparment la composante "dpt" comme dans (a) (i). Comptabilisation et valuation Les paragraphes 10 12 de IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" spcifient les critres qu'une entit doit utiliser pour laborer une mthode comptable si aucune norme ne s'applique spcifiquement un lment. Toutefois, IFRS 4 exempte un assureur d'appliquer ces critres ses mthodes comptables en ce qui concerne : les contrats d'assurance qu'il met (y compris les cots d'acquisition correspondants et les immobilisations incorporelles lies) : et les traits de rassurance qu'il dtient. Nanmoins, IFRS 4 n'exempte pas un assureur de certaines implications des critres stipuls aux paragraphes 10 12 d'IAS 8. De manire spcifique, un assureur : ne doit pas comptabiliser comme un passif des provisions au titre de demandes d'indemnisations ventuelles futures, si ces demandes sont gnres par des contrats d'assurance qui ne sont pas encore souscrits la date de reporting (telles que les provisions pour risque de catastrophe et les provisions pour galisation) ; doit effectuer le test de suffisance du passif dcrit ci-dessous ; doit sortir un passif d'assurance (ou une partie d'un passif d'assurance) de son bilan, si et seulement s'il est teint, c'est--dire lorsque l'obligation prcise au contrat est acquitte ou annule ou a expir ; ne doit pas compenser : des actifs au titre des cessions en rassurance avec les passifs correspondants ; ou les produits ou les charges provenant de traits de rassurance avec les charges ou les produits rsultant des contrats d'assurance correspondants ; doit examiner si ses actifs au titre des cessions en rassurance sont dprcis. Test de suffisance du passif

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Best IFRS : IFRS 4 "Contrats d'assurance"

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Un assureur doit valuer chaque date de reporting si ses passifs d'assurance comptabiliss sont suffisants, en utilisant les estimations actuelles de flux de trsorerie futurs gnrs par ses contrats d'assurance. Si cette valuation indique que la valeur comptable de ses passifs d'assurance (diminue des cots d'acquisition diffrs correspondants et des immobilisations incorporelles lies) est insuffisante au regard des flux de trsorerie futurs estims, l'insuffisance totale doit tre comptabilise en rsultat. Changements de mthode comptable Un assureur peut changer ses mthodes comptables relatives aux contrats d'assurance si, et seulement si, pour les besoins de prise de dcision conomique des utilisateurs, le changement rend les tats financiers plus pertinents et ne les rend pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces besoins. Un assureur doit juger de la pertinence et de la fiabilit d'aprs les critres d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs". Informations fournir (voir "Observation" ci-dessus) Un assureur doit fournir des informations qui identifient et expliquent les montants gnrs par les contrats d'assurance figurant dans ses tats financiers. Un assureur doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la nature et l'ampleur des risques dcoulant des contrats d'assurance. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 4 "Contrats d'assurance" - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRS 5 "Actifs non courants..."

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"

Ce rsum est tabli sur la base de la version de IFRS 5 publie par l'IASB en mars 2004. Cette norme a t homologue au sein de lUnion europenne par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Avertissement Ce rsum non officiel de IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IFRS 5 a t publie par lIASB en mars 2004. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IFRS 5. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t publie dans le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. IFRS 5 annule et remplace IAS 35 "Abandon d'activits" qui avait fait l'objet d'une publication dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (139 ko) publie dans le rglement CE n 2236/2004.

Une entit doit appliquer IFRS 5 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. L'objectif de IFRS 5 est de spcifier la comptabilisation d'actifs dtenus en vue de la vente, et la prsentation et les informations fournir sur les activits abandonnes. Classification d'actifs non courants (ou groupes destins tre cds) comme dtenus en vue de la vente Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais d'une transaction de vente plutt que par l'utilisation continue. Pour que tel soit le cas, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre disponible en vue de la vente immdiate dans son tat actuel sous rserve uniquement des conditions qui sont habituelles et coutumires pour la vente de tels actifs (ou groupes destins tre cds) et sa vente doit tre hautement probable. Pour que la vente soit hautement probable, un plan de vente de l'actif (ou du groupe destin tre cd) doit avoir t engag par un niveau de direction appropri, et un programme actif pour trouver un acheteur et finaliser le plan doit avoir t lanc. De plus, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre activement commercialis en vue de la vente un prix qui est raisonnable par rapport sa juste valeur actuelle. En outre, la vente devrait tre considre comme se qualifiant sur un plan comptable en tant que vente conclue dans le dlai d'un an compter de la date de sa classification, en principe, et les mesures ncessaires pour finaliser le plan doivent indiquer qu'il est peu probable que des changements notables seront apports au plan ou que celui-ci sera retir. Une entit ne doit pas classer comme dtenu en vue de la vente un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) qui doit tre mis au rebut. Ceci tient au fait que sa valeur comptable sera recouvre principalement par le biais de l'utilisation continue. Evaluation d'actifs non courants (ou de groupes destins tre cds) classs comme dtenus en vue de la vente Une entit doit valuer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la vente. Une entit ne doit pas amortir un actif non courant lorsqu'il est class comme dtenu en vue de la vente ou lorsqu'il fait partie d'un groupe class comme dtenu en vue de la vente. Il faut continuer comptabiliser les intrts et autres charges attribuables aux passifs d'un groupe class comme dtenu en vue de la vente. Lors de la rvaluation ultrieure d'un groupe destin tre cd, les valeurs comptables de tous les actifs et passifs qui n'entrent pas dans le champ d'application des dispositions de la prsente norme en matire d'valuation, mais qui sont inclus dans un groupe destin tre class comme dtenu en vue de la vente, doivent tre rvalues conformment aux normes applicables avant que la juste valeur diminue des cots de la vente du groupe destin tre cd soit rvalue. Comptabilisation des pertes de valeur et des reprises

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Best IFRS : IFRS 5 "Actifs non courants..."

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Une entit doit comptabiliser une perte de valeur relative toute rduction initiale ou ultrieure de l'actif (ou du groupe destin tre cd) la juste valeur diminue des cots de la vente, dans la mesure o elle n'a pas t comptabilise selon le paragraphe prcdent. Une entit doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des cots de la vente d'un actif, mais n'excdant pas le cumul de pertes de valeurs comptabilises, soit selon la prsente norme, soit prcdemment selon IAS 36 "Dprciation d'actifs". Une entit doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des cots de la vente d'un groupe destin tre cd : dans la mesure o il n'a pas t comptabilis selon le dernier paragraphe de la sous partie prcdente ; mais sans excder la perte de valeur cumule qui a t comptabilise, soit selon la prsente norme, soit prcdemment selon IAS 36, sur les actifs non courants qui entrent dans le champ d'application des dispositions de la prsente norme en matire d'valuation. Modifications apportes un plan de vente Si une entit a class un actif (ou un groupe destin trecd) comme dtenu en vue de la vente, mais si les critres de classification ne sont plus satisfaits, l'entit doit cesser de classer l'actif (ou le groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la vente. Prsentation et information fournir Une entit doit prsenter et fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer les effets financiers des activits abandonnes et des cessions d'actifs non courants (ou de groupes destins tre cds). Une composante d'une entit comprend des activits et des flux de trsorerie qui peuvent tre clairement distingus, sur le plan oprationnel et pour la communication d'informations financires, du reste de l'entit. En d'autres termes, une composante d'une entit aura t une unit gnratrice de trsorerie ou un groupe d'units gnratrices de trsorerie lorsqu'elle tait dtenue pour tre utilise. Une activit abandonne est une composante dont l'entit s'est spare ou qui est classe comme dtenue en vue de la vente, et : qui reprsente une ligne d'activit ou une rgion gographique principale et distincte, fait partie d'un plan unique et coordonn pour se sparer d'une ligne d'activit ou d'une rgion gographique principale et distincte, ou est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente. Une entit doit fournir les informations suivantes : (a) un seul montant au compte de rsultat comprenant le total : (i) du profit ou de la perte aprs impt des activits abandonnes ; et (ii) du profit ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre cd(s) constituant l'activit abandonne ; (b) une analyse du montant unique dans (a) en indiquant : (i) les produits, les charges et le profit ou la perte avant impt des activits abandonnes ; (ii) la charge d'impt sur le rsultat associe, en conformit avec IAS 12 "Impts sur le rsultat" ; (iii) le profit ou la perte comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur diminu(e) des cots de la vente ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre cd(s) constituant l'activit abandonne ; et (iv) la charge d'impt sur le rsultat associe, en conformit avec IAS 12 "Impts sur le rsultat". L'analyse peut tre prsente soit dans les notes, soit au compte de rsultat. Si elle est prsente au compte de rsultat, elle doit l'tre dans une section identifie comme se rapportant aux activits abandonnes, c'est-dire sparment des activits poursuivies. L'analyse n'est pas ncessaire pour les groupes destins tre cds qui sont des filiales nouvellement acquises, qui satisfont aux critres de classification comme dtenues en vue de la vente l'acquisition. (c) les flux de trsorerie nets attribuables aux activits d'exploitation, d'investissement et de financement des activits abandonnes. Ces informations peuvent tre prsentes soit dans les notes, soit dans les rubriques des tats financiers. Ces informations ne sont pas ncessaires pour les groupes destins tre cds qui sont des filiales nouvellement acquises, qui satisfont aux critres pour tre classs comme dtenues en vue de la vente l'acquisition. Tout profit ou perte sur la rvaluation d'un actif non courant (ou d'un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue de la vente qui ne satisfait pas la dfinition d'une activit abandonne doit tre inclus(e) dans le rsultat gnr par les activits poursuivies. Une entit doit prsenter un actif non courant class comme dtenu en vue de la vente et les actifs d'un groupe destin tre cd class comme dtenu en vue de la vente sparment des autres actifs du bilan. Les passifs d'un groupe destin tre cd class comme dtenu en vue de la vente doivent tre prsents sparment des autres passifs du bilan. Ces actifs et ces passifs ne doivent pas tre compenss et prsents comme un compte global. Une entit doit fournir les informations suivantes dans les notes pour la priode au cours de laquelle un actif non courant (ou

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un groupe destin tre cd) a t, soit class comme dtenu en vue de la vente, soit vendu : une description de l'actif non courant (ou du groupe destin tre cd) ; une description des faits et des circonstances de la vente, ou conduisant la cession attendue, et les modalits et l'chancier prvus pour cette cession ; le profit ou la perte comptabilis(e) et, s'ils ne sont pas prsents sparment au compte de rsultat, la rubrique du compte de rsultat qui inclut ce profit ou cette perte ; le cas chant, le segment dans lequel l'actif non courant (ou le groupe destin tre cd) est prsent selon IAS 14 "Information sectorielle".

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Normes et Interprtations

Textes des Normes et Interprtations

IFRS 5 "Actifs non courants..."

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Date de maj : 12/11/2007

Rsum d'IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales"

Ce rsum est tabli sur la base de la version d'IFRS 6 publie par l'IASB en dcembre 2004. Cette norme a t homologue au sein de lUnion europenne par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de lIASB IFRS 6 a t publie par lIASB en dcembre 2004. Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org Le 30 juin 2005, l'IASB a publi des amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" et IFRS 6 qui prcisent le champ d'application de l'exemption offerte par IFRS 1 pour l'information comparative fournir par une entit qui applique IFRS 6 avant sa date d'entre en vigueur, le 1er janvier 2006. Pour en savoir plus, consulter l'article Amendements portant sur IFRS 1 et IFRS 6 concernant l'information comparative. Au niveau de lUnion Europenne Cette norme a t homologue au niveau europen par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Pour tlcharger en version franaise IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales" Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRS 6 aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2006. Une application anticipe est encourage. Champ d'application Une entit doit appliquer IFRS 6 aux dpenses de prospection et d'valuation qu'elle encoure. Ces dpenses ayant rapport avec les activits de recherche de ressources minrales d'une part et d'autre part, aux travaux lis l'tude de faisabilit technique et la viabilit commerciale du projet d'extraction. Cette norme ne traite pas d'autres aspects de comptabilisation pour les entits qui effectuent de la prospection et de l'valuation de ressources minrales. Une entit n'applique pas IFRS 6 aux dpenses qu'elle encoure : par la prospection et l'valuation des ressources minrales avant que l'entit n'ait obtenue l'autorisation lgale de prospecter dans un secteur spcifique ; aprs que la faisabilit technique et que la viabilit commerciale de l'extraction des ressources minrales aient t dmontres. Exemption temporaire aux paragraphes 11 et 12 d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" IFRS 6 souligne qu'une entit peut tre exempte de l'application des 11 et 12 d'IAS 8, sous rserve du respect des dispositions du paragraphe ci-aprs "Elments constitutifs du cots des actifs de prospection et d'valuation" dans ses principes comptables, pour la comptabilisation et l'valuation d'actifs de prospection et d'valuation. Les paragraphes 11 et 12 d'IAS 8 prcisent les rgles que la direction d'une entit doit prendre en compte dans les principes comptables pour un bien lorsqu'aucune autre IFRS ne trouve s'appliquer. Ainsi, l'entit est autorise poursuivre l'application du rfrentiel comptable antrieur pour l'valuation et la comptabilisation des actifs de prospection et d'valuation. Cependant, l'entit n'est pas dispense de l'application des dispositions de IAS 8 10 qui prcise que les mthodes comptables appliques par l'entit doivent fournir une information fiable et utile aux dcisions des utilisateurs des tats financiers IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs". Comptabilisation initiale Les actifs de prospection et d'valuation doivent tre valus leur cot. Elments constitutifs du cot des actifs de prospection et d'valuation Une entit doit dterminer dans ses principes comptables quelles sont les dpenses de prospection et d'valuation qui sont comptabilises l'actif et doit appliquer ces principes de manire permanente. Les dpenses suivantes peuvent par exemple, tre inscrites l'actif lors de la comptabilisation initiale (liste non exhaustive) : (88 Ko).

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Best IFRS : IFRS 6

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achats de droits de prospection ; tudes topographiques, gologiques, gochimiques et gophysiques ; forages prospectifs ; prlvement d'chantillons ; activits lies l'valuation de la faisabilit technique et la viabilit commerciale de l'extraction de ressources minrales. Les dpenses relatives l'exploitation de ressources minrales ne doivent pas tre comptabilises parmi les actifs de prospection et d'valuation. Le Cadre conceptuel et IAS 38 "Immobilisations incorporelles" prcisent les rgles appliquer dans cette situation. Conformment IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels", une entit doit comptabiliser toute obligation de dmantlement et de remise en tat qu'elle encoure durant une priode spcifique en raison de son activit de prospection et d'valuation de ressources minrales. Evaluations postrieures Aprs la comptabilisation initiale, une entit doit appliquer soit la mthode du cot, soit la mthode de rvaluation aux actifs de prospection et d'valuation. Si c'est la mthode de rvaluation qui est retenue (que ce soit selon IAS 16 "Immobilisations corporelles" ou selon IAS 38 "Immobilisations incorporelles"), cette mthode doit tre cohrente et permanente. Changements de mthodes comptables Une entit ne peut changer de mthodes comptables pour les dpenses de prospection et d'valuation que si cette modification permet d'obtenir des tats financiers plus pertinents pour la prise de dcisions conomiques des utilisateurs et qui ne soient pas moins fiables, ou des tats financiers plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces besoins. Une entit doit apprcier le pertinence et la fiabilit selon la dfinition fournie par IAS 8. Classification des actifs de prospection et d'valuation Une entit doit comptabiliser ses actifs incorporels et corporels de prospection et d'valuation selon leur nature et appliquer cette mthode de manire cohrente et permanente. Reclassification d'actifs de prospection et d'valuation Un lment antrieurement comptabilis parmi les actifs de prospection et d'valuation doit tre reclass quand la faisabilit technique et la viabilit commerciale de l'extraction de ressources minrales ont t dmontres. Dprciation Les actifs de prospection et d'valuation doivent tre dprcis lorsque leur valeur recouvrable est infrieure leur valeur comptable. Quand des faits ou circonstances suggrent que la valeur comptable excde le montant recouvrable, une entit doit valuer, prsenter et fournir des informations relatives cette dprciation conformment IAS 36, selon les modalits spcifiques suivantes: Une entit doit dterminer dans ses principes comptables les rgles relatives l'affectation d'actifs de prospection et d'valuation des units gnratrices de trsorerie ou des groupes d'units gnratrices de trsorerie afin de permettre leur valuation. Chaque unit gnratrice de trsorerie ou groupe d'units gnratrices de trsorerie auquel un actif de prospection et d'valuation est affect, ne doit pas tre plus grand(e) que le secteur de premier niveau ou de second niveau dtermin conformment IAS 14 "Information sectorielle". Informations fournir Une entit doit fournir, de manire spare, les informations permettant d'identifier et d'expliquer les montants comptabiliss dans ses tats financiers relatifs la prospection et l'valuation de ressources minrales. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 6 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRS 7

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir"

Ce rsum est tabli sur la base de la version d'IFRS 7 publie par l'IASB le 18 aot 2005. Cette norme a t homologue au sein de l'Union europenne par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRS 7 a t publie le 18 aot 2005. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IFRS 7. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne Cette norme a t homologue au niveau europen par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Pour tlcharger en version franaise IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" (148 Ko).

Attention, les amendements IAS 39 et IFRS 4 portant sur les contrats de garantie financire, qui sont publis dans le mme rglement europen (n 108/2006), modifient le 3 (d) (qui concerne le champ d'application ; cf. 4. ci-dessous) et la liste des dfinitions figurant l'annexe A d'IFRS 7. Le fichier en version franaise n'est donc pas jour ! En revanche, le prsent rsum tient compte de ces modifications. Date d'entre en vigueur IFRS 7 entre en vigueur pour les exercices commenant le 1er janvier 2007 ou aprs cette date. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme un exercice antrieur cette date, elle doit l'indiquer. Si une entit applique IFRS 7 des exercices commenant avant le 1er janvier 2006, il n'est pas ncessaire qu'elle prsente des informations comparatives pour les informations fournir en vertu des paragraphes 31 42 concernant la nature et l'ampleur des risques relatifs aux instruments financiers. Si une entit applique IFRS 7 un exercice commenant avant le 1er janvier 2006 et qu'elle n'applique pas les amendements IAS 39 sur l'option pour la juste valeur, elle doit amender IFRS 7 conformment aux dispositions prsentes par l'annexe D de la prsente norme. Retrait d'IAS 30 "Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles" IFRS 7 annule et remplace IAS 30 "Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles". Par ailleurs, l'intitul de la norme IAS 32 "Instruments financiers : informations fournir et prsentation" est remplac par IAS 32 "Instruments financiers : Prsentation". Champ d'application IFRS 7 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, except : les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels", IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ou IAS 31 "participations dans des coentreprises". Toutefois, dans certains cas, IAS 27, IAS 28 ou IAS 31 permettent une entit de comptabiliser une participation dans une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise conformment IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ; dans ces cas, les entits doivent appliquer les dispositions en matire d'information fournir contenues dans IAS 27, IAS 28 ou IAS 31, qui s'ajoutent celles de la prsente norme. Les entits doivent galement appliquer la prsente norme tout instrument driv relatif une participation dans une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise, sauf si l'instrument driv rpond la dfinition d'un instrument de capitaux propres de l'entit selon IAS 32 ; les droits et obligations des employeurs dcoulant de plans d'avantages au personnel auxquels s'applique IAS 19 "Avantages du personnel" ; les contrats au titre d'une contrepartie ventuelle dans un regroupement d'entreprises (cf. IFRS 3 "Regroupements d'entreprises"). Cette exemption ne s'applique qu' l'acqureur ; les contrats d'assurance tels que dfinis dans IFRS 4 "Contrats d'assurance". Toutefois, IFRS 7 s'applique aux produits

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Best IFRS : IFRS 7

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drivs qui sont incorpors dans les contrats d'assurance si IAS 39 impose l'entit de les comptabiliser sparment. De plus, un metteur doit appliquer la prsente norme aux contrats de garantie financire lorsqu'il comptabilise et value ces contrats conformment IAS 39 ; en revanche, lorsqu'il choisit de comptabiliser et d'valuer ces contrats conformment IFRS 4, en application du 4 (d) de ladite norme, il doit appliquer cette dernire (modification apporte par les amendements IAS 39 et IFRS 4 portant sur les contrats de garantie financire) ; les instruments financiers, les contrats et les obligations lis des transactions de paiements fondes sur des actions auxquelles IFRS 2 "Paiement fond sur des actions", s'applique, compte tenu cependant qu'IFRS 7 s'applique aux contrats entrant dans le champ d'application des paragraphes 5 7 d'IAS 39. IFRS 7 s'applique aux instruments financiers comptabiliss ou non. Catgories d'instruments financiers et niveau d'information fournir Lorsque IFRS 7 requiert qu'une information soit prsente par catgorie d'instruments financiers, l'entit doit regrouper les instruments financiers dans des catgories adaptes la nature des informations fournies et tenant compte des caractristiques de ces instruments. Une entit doit fournir des informations suffisantes pour permettre un rapprochement avec les postes prsents dans le bilan. Importance des instruments financiers au regard de la situation et de la performance financires Une entit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer l'importance des instruments financiers au regard de sa situation et de sa performance financires. Une entit doit notamment fournir des informations sur les lments suivants (pour plus d'informations, se rfrer aux paragraphes 8 30 de la norme) : Bilan : catgories d'actifs financiers et de passifs financiers (valeur comptable des catgories dfinies par IAS 39 : actifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; placements dtenus jusqu' leur chance ; prts et crances ; actifs financiers disponibles la vente ; passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; passifs financiers valus au cot amorti) ; actifs financiers ou passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; reclassement (si l'entit a reclass un actif financier comme tant valu au cot amorti, et non plus la juste valeur, ou la juste valeur, et non plus au cot ou au cot amorti) ; dcomptabilisation (nature des actifs ; nature des risques et avantages attachs ...) ; instruments de garantie (valeur comptable des actifs financiers donns en garantie de passifs ou de passifs ventuels ...) ; compte de correction de valeur pour pertes de crdit ; instruments financiers composs comprenant de multiples drivs incorpors ; dfaillances et inexcutions (l'entit doit fournir certains informations relatives aux emprunts comptabiliss la date de clture ) ; Compte de rsultat et capitaux propres : lments de produits, de charges, de profits ou de pertes ; Autres informations fournir : mthodes comptables ; comptabilit de couverture (type de couverture ...) ; juste valeur (une entit doit indiquer la juste valeur de chaque catgorie d'actifs et de passifs financiers de manire permettre la comparaison avec sa valeur comptable, sauf exception prvue au 29 de la norme). Nature et ampleur des risques dcoulant des instruments financiers Une entit doit fournir des informations (qualitatives et quantitatives) permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la nature et l'ampleur des risques dcoulant des instruments financiers auxquels elle est expose la date de clture. Les informations exiges aux paragraphes 33 42 de la norme portent sur les risques qui dcoulent des instruments financiers et sur la faon dont ils sont grs. Ces risques incluent gnralement, mais pas uniquement : le risque de crdit (risque qu'une partie un instrument financier manque une de ses obligations et amne de ce fait l'autre partie subir une perte financire) ; le risque de liquidit (risque qu'une entit prouve des difficults honorer des engagements lis des passifs financiers) ; le risque de march (risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs d'un instrument financier fluctuent en raison des variations des prix du march ; le risque de march inclut trois types de risque : le risque de change, le risque de taux d'intrt et l'autre risque de prix). Pour plus d'informations sur les risques et les dfinitions qui leurs sont associes, cf. annexe A de la prsente norme. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 7 - date impr.: 12.11.2007

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12/11/2007

Best IFRS : IFRS 8 (non adop UE)

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Date maj : 12/11/2007

IFRS 8 "Segments oprationnels"

L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 30 novembre 2006, une nouvelle norme intitule IFRS 8 "Segments oprationnels". Cette norme s'inscrit dans le projet de convergence court terme men conjointement par l'IASB et le Financial Accounting Standards Board (FASB) - le normalisateur comptable amricain - afin de rduire les divergences entre les IFRS et les principes comptables gnralement accepts aux Etats-Unis. IFRS 8 est issue de la comparaison effectue par l'IASB d'IAS 14 "Information sectorielle" avec la norme amricaine SFAS 131 "Informations fournir sur les segments d'une entreprise et informations lies". IFRS 8 annule et remplace IAS 14 et aligne les informations sectorielles sur les dispositions de la norme SFAS 131. Au niveau europen, IFRS 8 "Segments oprationnels" n'ayant pas encore t adopte par l'UE, c'est la norme IAS 14 "Information sectorielle" qui demeure applicable ; pour en savoir plus sur : les normes et interprtations adoptes en Europe, consulter l'article Synthse des normes, interprtations et amendements publis par l'IASB et adopts (ou non) par l'UE ; le processus europen d'adoption des normes et interprtations, consulter l'article Procdure d'adoption au sein de l'UE. IFRS 8 impose une entit de retenir l'approche de la direction (management approach) pour prsenter sa performance financire et ses segments oprationnels. En rgle gnrale, l'information publier devrait tre celle sur laquelle la direction s'appuie, en interne, pour valuer la performance des segments et dcider de l'affectation de ressources aux segments oprationnels. Une telle information peut tre diffrente de celle utilise pour prparer le compte de rsultat et le bilan. IFRS 8 impose, par consquent, de fournir des explications sur la base sur laquelle l'information sur les segments est prpare, ainsi que des rconciliations avec les montants comptabiliss dans le compte de rsultat et le bilan. La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 (mais non encore adopte au niveau europen) apporte des modifications IFRS 8. Principales dispositions d'IFRS 8 Cette norme impose une entit de publier des informations financires et descriptives sur les segments qu'elle doit prsenter. Ces derniers sont des segments oprationnels ou des ensembles de segments oprationnels qui remplissent certains critres. Les segments oprationnels sont des secteurs d'une entit pour lesquels une information financire distincte est disponible, cette dernire tant value de manire rgulire par un dcisionnaire oprationnel qui dtermine comment affecter les ressources et valuer les performances. En rgle gnrale, l'information financire doit tre publie sur la base sur laquelle sont ralises, en interne, l'valuation des performances des segments oprationnels et la dcision d'affectation de ressources ceux-ci. IFRS 8 "segments oprationnels" : n'est applicable qu'aux entits cotes ; impose l'identification de segments oprationnels bass sur ceux qui font l'objet de prsentations internes rgulires au dcisionnaire oprationnel afin de dcider de l'affectation de ressources et de l'valuation des performances d'un segment ; inclut, dans la dfinition d'un segment oprationnel, un secteur d'une entit qui vend de manire principale ou exclusive d'autres segments oprationnels de l'entit, si l'entit est gre de cette faon ; impose une rconciliation entre le total des produits du segment prsenter, le bnfice ou la perte total(e), le total des actifs, le total des passifs, et les autres montants publis relatifs au segment prsenter, avec les montants correspondants dans les tats financiers de l'entit ; impose de donner une explication sur la manire dont le rsultat, les actifs et les passifs de chacun des segments sont valus ; impose une entit de publier des informations sur le chiffre d'affaires gnr par ses produits ou services (ou groupes de produits ou services similaires), sur les pays dans lesquels elle ralise ce chiffre d'affaires et dtient des actifs, et sur ses principaux clients, mme si ces informations ne sont pas prises en compte par la direction dans ses prises de dcisions ; impose une entit de donner une information descriptive sur la faon dont les segments oprationnels ont t dtermins, les produits et services fournis par ces segments, les diffrences entre les valuations prsentes dans l'information sur les segments oprationnels et dans les tats financiers de l'entit, ainsi que les modifications d'valuation des montants des segments, d'un exercice l'autre. IFRS 8 entre en vigueur au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Une application anticipe est possible. Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse FocusIFRS.com - CNCC - OEC Normes et Interprtations / (67 Ko) de l'IASB. / IFRS 8 (non adop UE) - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : SIC 7

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 7 "Introduction de l'euro"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 7 "Introduction de l'euro" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 7 a t publie en mai 1998. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 7 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 7 "Introduction de l'euro" Date d'entre en vigueur SIC 7 est entre en vigueur le 1er juin 1998. Rfrence SIC 7 fait rfrence IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres". Consensus Les dispositions de IAS 21 concernant la conversion des transactions en monnaies trangres et des tats financiers des entits trangres doivent tre strictement appliques lors du passage l'euro. La mme logique s'applique la fixation des taux de change lorsque d'autres pays se joindront l'UEM lors d'tapes ultrieures. Ceci veut dire, en particulier, que : les actifs et passifs montaires libells en monnaies trangres rsultant de transactions doivent continuer tre convertis dans la monnaie de prsentation des tats financiers au cours de clture. Tout cart de conversion en rsultant doit tre comptabilis en produit ou en charge immdiatement ; par exception, une entreprise doit continuer appliquer sa mthode comptable existante pour les profits et pertes de change lis aux contrats de change utiliss pour rduire le risque de change sur des engagements ou des transactions futures (couvertures par anticipation) ; les carts de conversion cumuls lis la conversion des tats financiers des entits trangres doivent continuer tre classs en capitaux propres et comptabiliss en produits ou en charges uniquement lors de la sortie de l'investissement net dans l'entit trangre ; et les carts de conversion rsultant de la conversion des passifs libells dans des monnaies participantes ne doivent pas tre inclus dans la valeur comptable des actifs lis. (106 ko).

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SIC 7

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Best IFRS : SIC 10

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 10 "Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 10 "Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 10 a t publie en juillet 1998. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 10 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 10 "Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles" (106 ko).

Date d'entre en vigueur SIC 10 est entre en vigueur le 1er aot 1998. Rfrence SIC 10 fait rfrence IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique". Question Dans certains pays, l'aide publique aux entreprises peut avoir pour but l'encouragement ou le soutien long terme des activits des entreprises, soit dans certaines rgions, soit dans certains secteurs d'activit. Les conditions d'ligibilit une telle aide peuvent ne pas tre spcifiquement lies aux activits oprationnelles de l'entreprise. Des exemples de telles aides sont les transferts de ressources publiques aux entreprises qui : exercent dans un secteur d'activit particulier ; poursuivent une activit dans des secteurs d'activit rcemment privatiss ; ou dbutent ou poursuivent leurs activits dans des zones sous dveloppes. La question tait de savoir si une telle aide publique est une "subvention publique" entrant dans le champ d'application de IAS 20 et, en consquence, doit tre comptabilise selon cette norme. Consensus Il a t dcid que l'aide publique aux entreprises rpond la dfinition des subventions publiques de IAS 20, mme s'il n'y a pas de conditions spcifiques lies aux activits oprationnelles de l'entreprise autres que l'obligation d'exercer son activit dans certaines rgions ou dans certains secteurs d'activit. En consquence, de telles subventions ne doivent pas tre comptabilises directement dans les capitaux propres. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 10 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : SIC 12

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Rsum de SIC 12 "Consolidation Entits ad hoc"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 12 "Consolidation Entits ad hoc" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 12 a t publie en novembre 1998. Son champ d'application a t modifi par un amendement publi par l'IASB en novembre 2004, qui a t approuv au niveau europen par le rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005 (pour en savoir plus, consulter l'article Amendement de SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc"). Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 12 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 12 "Consolidation Entits ad hoc" (118 ko). Attention, cette version ne tient pas compte de l'amendement son champ d'application publi par l'IFRIC en novembre 2004. Pour tlcharger celui-ci, consulter le rglement CE n 1751/2005. Date d'entre en vigueur SIC 12 est entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er juillet 1999. Une application anticipe est encourage. Rfrence SIC 12 fait principalement rfrence IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels". Question IAS 27 impose la consolidation d'entits qui sont contrles par l'entreprise prsentant les tats financiers. Cependant, la norme ne fournit pas de commentaire explicite sur la consolidation des entits ad hoc (c'est--dire d'une entit cre pour raliser un objectif limit et bien dfini : par exemple, effectuer une location, des activits de recherche et dveloppement, ou une titrisation d'actifs financiers). La question est de savoir dans quelles circonstances une entreprise doit consolider une entit ad hoc. Cette interprtation ne s'applique pas aux rgimes d'avantages postrieurs l'emploi ni aux plans d'avantages sur capitaux propres. Un transfert d'actifs d'une entreprise une entit ad hoc peut tre qualifi de vente par cette entreprise. Mme si le transfert satisfait effectivement aux conditions d'une vente, les dispositions d'IAS 27 et la prsente interprtation peuvent signifier que l'entreprise doit consolider l'entit ad hoc. Cette interprtation ne concerne pas les circonstances dans lesquelles un traitement de vente s'appliquerait pour l'entreprise ni l'limination des consquences d'une telle vente lors de la consolidation. Consensus Une entit ad hoc doit tre consolide quand, en substance, la relation entre l'entit ad hoc et l'entreprise indique que l'entit ad hoc est contrle par l'entreprise. Dans le contexte d'une entit ad hoc, le contrle peut rsulter de la prdtermination des activits de l'entit ad hoc (fonctionnant en "pilotage automatique") ou d'une autre faon. IAS 27 ( 13) indique plusieurs circonstances dans lesquelles le contrle existe mme si l'entreprise dtient 50 % ou moins des droits de vote d'une autre entreprise. De mme, le contrle peut exister mme dans des cas o une entreprise ne dtient qu'une faible, voire aucune, part des capitaux propres de l'entit ad hoc. L'application du concept de contrle impose, dans chaque cas, l'exercice du jugement la lumire de tous les facteurs pertinents. En plus des situations dcrites dans IAS 27 ( 13), les circonstances suivantes peuvent, par exemple, indiquer une relation dans laquelle une entreprise contrle une entit ad hoc et doit en consquence consolider l'entit ad hoc : en substance, les activits de l'entit ad hoc sont menes pour le compte de l'entreprise selon ses besoins oprationnels spcifiques de faon ce que l'entreprise obtienne des avantages de l'activit de l'entit ad hoc ; en substance, l'entreprise a les pouvoirs de dcision pour obtenir la majorit des avantages des activits de l'entit ad hoc ou, en mettant en place un mcanisme "de pilotage automatique", l'entreprise a dlgu ces pouvoirs de dcision ; en substance, l'entreprise a le droit d'obtenir la majorit des avantages de l'entit ad hoc et par consquent peut tre expose aux risques lis aux activits de l'entit ad hoc ;

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ou en substance, l'entreprise conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la proprit relatifs l'entit ad hoc ou ses actifs afin d'obtenir des avantages de ses activits.

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SIC 12

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Best IFRS : Amendement SIC 12

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Amendement de SIC-12 "Consolidation - Entits ad hoc"

Le 11 novembre 2004, l'IFRIC a publi un amendement (adopt au niveau europen par le rglement CE n 1751/2005 du 25 octobre 2005) SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc" portant sur son champ d'application : SIC-12, dans sa prcdente formulation, excluait de son champ d'application les rgimes d'avantages postrieurs l'emploi et les plans d'avantages sur capitaux propres. Ces derniers plans taient dans le champ d'application de IAS 19 (version 2002). Cependant, lorsque IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" sera en vigueur (priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005), IAS 19 ne s'appliquera plus aux plans d'avantages sur capitaux propres. L'amendement SIC 12 a retir de son champ d'application l'exclusion de ces plans. Dsormais, une entit qui contrle un trust d'avantages du personnel (ou entit similaire) mis en place pour un accord de paiement fond sur des actions sera dans l'obligation de consolider ce trust. L'amendement a modifi galement l'exclusion du champ d'application de SIC-12 pour les rgimes d'avantages postrieurs l'emploi en y incluant les rgimes d'autres avantages du personnel long terme, afin d'harmoniser avec les exigences de IAS 19 "Avantages du personnel" qui inclut ces autres avantages long terme et qui exige que ces derniers soient comptabiliss de faon similaire aux rgimes d'avantages postrieurs l'emploi. Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse de l'IFRIC FocusIFRS.com - CNCC - OEC Normes et Interprtations / (63 ko). / Amendement SIC 12 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : SIC 13

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Rsum de SIC 13 "Entits contrles conjointement - Apports non montaires par des coentrepreneurs"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 13 "Entits contrles conjointement - Apports non montaires par des coentrepreneurs" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 13 a t publie en novembre 1998. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 13 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 13 "Entits contrles conjointement - Apports non montaires par des coentrepreneurs" (112 ko).

Date d'entre en vigueur SIC 13 est entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1999. Une application anticipe est encourage. Rfrence SIC 13 fait rfrence IAS 31 "Participations dans des coentreprises". La prsente interprtation traite de la comptabilisation par le coentrepreneur d'apports non montaires une entit contrle conjointement ("jointly controlled entities" JCE) en change d'une part de capitaux propres dans la JCE qui est comptabilise soit selon la mthode de mise en quivalence, soit selon l'intgration proportionnelle. Questions Les questions sont de savoir : Quand la partie approprie des profits ou des pertes rsultant d'un apport d'actif non montaire une JCE en change d'une part dans les capitaux propres de la JCE doit-elle tre comptabilise par le coentrepreneur dans le compte de rsultat ? Comment doit tre comptabilise par le coentrepreneur une contrepartie complmentaire ? Et, comment doit tre prsent tout profit ou perte latent dans les tats financiers consolids du coentrepreneur ? Consensus En application d'IAS 31 ( 48 - version modifie au 31 mars 2004) concernant les apports non montaires une JCC en change d'une part dans les capitaux propres de la JCE, un coentrepreneur doit comptabiliser dans le compte de rsultat de l'exercice la partie d'un profit ou d'une perte qui est attribuable aux intrts des autres coentrepreneurs, sauf quand : Les risques et avantages significatifs attachs au droit de proprit de(s) l'actif(s) non montaire(s) apport(s) n'ont pas t transfrs la JCE ; Le profit ou la perte relatif l'apport non montaire ne peut pas tre mesur de faon fiable ; ou Les actifs non montaires apports sont similaires ceux apports par les autres coentrepreneurs. Les actifs non montaires sont similaires ceux apports par les autres coentrepreneurs quand ils ont une nature similaire, une utilisation similaire dans le mme domaine d'activit et une juste valeur similaire. Un apport ne rpond au test de similarit que si tous les actifs significatifs qui le composent sont similaires ceux apports par les autres coentrepreneurs. Si l'une quelconque des exceptions 1. 3. s'applique, le profit ou la perte est considr comme latent et n'est donc pas comptabilis dans le compte de rsultat sauf si le paragraphe suivant s'applique galement. Si, en plus de recevoir une part de capitaux propres dans la JCE, un coentrepreneur reoit des actifs montaires ou non montaires dissemblables de ceux qu'il a apports, une partie approprie du profit ou de la perte sur la transaction doit tre comptabilise par le coentrepreneur dans le compte de rsultat.

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Best IFRS : SIC 13

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Les profits ou pertes latents relatifs des apports d'actifs non montaires des JCE doivent tre limins des actifs concerns selon la mthode de l'intgration proportionnelle ou des titres selon la mthode de la mise en quivalence. De tels profits ou pertes latents ne doivent pas tre prsents comme des profits ou des pertes diffrs dans le bilan consolid du coentrepreneur. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 13 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : SIC 15

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 15 a t publie en juillet 1999. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 15 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple" Date d'entre en vigueur SIC 15 devient effective pour les contrats de location commenant le ou compter du 1er janvier 1999. Rfrence SIC 15 fait rfrence IAS 17 "Contrats de location". Question Pour ngocier un nouveau contrat de location simple ou le renouveler, le bailleur peut consentir des avantages au locataire afin de conclure l'accord. Des exemples de tels avantages sont un versement en espces au locataire ou un remboursement de dpenses ou la prise en charge par le bailleur de cots qui sont, en principe, supports par le locataire (comme les cots de transfert, d'amnagement des locaux et les cots associs un engagement de location prexistant du locataire). Alternativement, des loyers gratuits ou rduits peuvent tre consentis au titre des priodes initiales du contrat de location. La question est de savoir comment comptabiliser dans les tats financiers du bailleur et du locataire ces avantages lis une location simple. Consensus Tous les avantages consentis pour la ngociation ou le renouvellement d'un contrat de location simple doivent tre comptabiliss comme tant constitutifs de la contrepartie accepte pour l'utilisation de l'actif lou, quelles que soient la nature, la forme et la date de paiement de ces avantages. Le bailleur doit comptabiliser le cot cumul de ces avantages comme une rduction des revenus locatifs sur la dure du bail sur une base linaire moins qu'une autre mthode systmatique soit reprsentative de la faon dont l'avantage relatif au bien lou se consomme dans le temps. Le locataire doit comptabiliser le profit cumul des avantages comme une diminution de la charge locative sur la dure du bail sur une base linaire moins qu'une autre mthode systmatique soit reprsentative de la faon dont le locataire tire avantage dans le temps de l'utilisation du bien lou. Les cots encourus par le locataire, incluant des cots lis une location prexistante (par exemple, des cots pour la rsiliation, le transfert ou des amliorations d'agencements ou d'amnagements) doivent tre comptabiliss par le locataire selon les normes comptables internationales applicables ces cots, y compris les cots qui sont effectivement rembourss sous la forme d'un avantage contractuel. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 15 - date impr.: 12.11.2007 (108 ko).

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12/11/2007

Best IFRS : SIC 21

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 21 "Impt amortissables rvalus"

sur

le

rsultat

Recouvrement

des

actifs

non

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 21 "Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 21 a t publie en juillet 2000. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 21 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 21 "Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus" (110 ko).

Lorsqu'une norme a t rvise postrieurement la publication de SIC 21 au niveau europen, le nouveau paragraphe auquel il convient de se rfrer est prcis dans le rsum ci-dessous (l'ancienne rfrence tant barre). Date d'entre en vigueur SIC 21 est entre en vigueur compter du 15 juillet 2000. Rfrence SIC 21 fait rfrence IAS 12 "Impts sur le rsultat". Question Selon IAS 12 ( 51), l'valuation des actifs et des passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon dont l'entreprise s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable des actifs et passifs donnant lieu des diffrences temporelles. IAS 12 ( 20) note que la rvaluation d'un actif n'affecte pas toujours le bnfice imposable (perte fiscale) de l'exercice au cours duquel est effectue la rvaluation et que la base fiscale de l'actif n'est pas ncessairement ajuste du fait de la rvaluation. Si le recouvrement futur de la valeur comptable est imposable, toute diffrence entre la valeur comptable d'un actif rvalu et sa base fiscale est une diffrence temporelle qui donne lieu un actif ou un passif d'impt diffr. La question est de savoir comment interprter le terme "recouvrement" concernant un actif qui n'est pas amorti (actif non amortissable) et qui est rvalu conformment au 29 31 d'IAS 16 "Immobilisations corporelles". La prsente interprtation s'applique galement aux immeubles de placement qui sont comptabiliss pour les montants rvalus selon IAS 25 ( 23 b) IAS 40 "Immeubles de placement" ( 33) mais qui seraient considrs comme non amortissables si IAS 16 devait tre applique. Consensus L'actif ou le passif d'impt diffr qui est gnr par la rvaluation d'un actif non amortissable selon IAS 16 ( 29 31) doit tre valu sur la base des consquences fiscales qu'aurait le recouvrement de la valeur comptable de cet actif par le biais d'une vente, quelle que soit la base d'valuation de la valeur comptable de l'actif. En consquence, si la rglementation fiscale spcifie un taux d'impt applicable au montant imposable rsultant de la vente d'un actif diffrent du taux d'impt applicable au montant imposable rsultant de l'utilisation d'un actif, c'est le premier taux qui est appliqu pour valuer l'actif ou le passif d'impt diffr relatif un actif non amortissable. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 21 - date impr.: 12.11.2007

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12/11/2007

Best IFRS : SIC 25

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 25 "Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entreprise ou de ses actionnaires"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 25 "Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entreprise ou de ses actionnaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 25 a t publie en juillet 2000. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 25 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 25 "Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entreprise ou de ses actionnaires" Date d'entre en vigueur SIC 25 est entre en vigueur compter du 15 juillet 2000. Rfrence SIC 25 fait rfrence IAS 12 "Impts sur le rsultat". Question La question est de savoir comment une entreprise doit comptabiliser les consquences fiscales d'un changement de son statut fiscal ou de celui de ses actionnaires. Consensus Un changement de statut fiscal d'une entreprise ou de ses actionnaires ne donne pas lieu des augmentations ou des diminutions des montants comptabiliss directement en capitaux propres. Les consquences sur l'impt exigible et l'impt diffr d'un changement de statut fiscal doivent tre incluses dans le rsultat net de l'exercice, moins que ces consquences n'aient trait des transactions et des vnements dont le rsultat, sur le mme exercice ou sur un exercice diffrent, est un montant port directement au crdit ou au dbit du montant de capitaux propres comptabiliss. Les consquences fiscales qui ont trait des modifications du montant des capitaux propres comptabilis, sur le mme exercice ou sur un exercice diffrent (non compris dans le rsultat net), doivent tre portes directement au dbit ou au crdit des capitaux propres. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 25 - date impr.: 12.11.2007 (110 ko).

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12/11/2007

Best IFRS : SIC 27

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Rsum de SIC 27 "Evaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique d'un contrat de location"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 27 "Evaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique d'un contrat de location" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 27 a t publie en dcembre 2001. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 27 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 27 "Evaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique d'un contrat de location" Date d'entre en vigueur SIC 27 est entre en vigueur le 31 dcembre 2001. Rfrence SIC 27 fait rfrence IAS 1 "Prsentation des tats financiers", IAS 17 "Contrats de location", IAS 18 "Produits des activits ordinaires" et IFRS 4 "Contrats d'assurance". Questions Une entreprise peut conclure avec une ou des parties non lies (un investisseur) une transaction ou une srie de transactions structures (un accord) prenant la forme juridique d'un contrat de location. Une entreprise peut, par exemple, louer des actifs un investisseur et reprendre ces mmes actifs en location ou vendre juridiquement des actifs et reprendre ces mmes actifs en location. La forme de chaque accord et ses dispositions peuvent varier considrablement. Dans l'exemple des contrats de location et de reprise en location, il se peut que l'accord soit conu pour donner l'investisseur un avantage fiscal qu'il partage avec l'entreprise sous la forme d'une commission et non pas pour transfrer le droit d'utiliser un actif. Lorsqu'un accord pass avec un investisseur prend la forme juridique d'un contrat de location, les questions sont de savoir : (a) comment dterminer si des transactions en srie sont lies et si ces transactions doivent tre comptabilises comme une transaction unique ; (b) si l'accord satisfait la dfinition d'un contrat de location selon IAS 17 et, s'il ne satisfait pas cette dfinition, - si un compte d'investissement spar et les obligations de paiement des loyers qui pourraient exister reprsentent des actifs et des passifs de l'entreprise ; - comment l'entreprise doit comptabiliser les autres obligations rsultant de l'accord ; et - comment l'entreprise doit comptabiliser la commission qu'elle pourrait recevoir d'un investisseur. Consensus Des transactions en srie prenant la forme juridique d'un contrat de location sont lies et doivent tre comptabilises comme une transaction unique lorsque leur incidence conomique globale ne peut se comprendre sans faire rfrence la srie de transactions comme un tout. C'est le cas, par exemple, lorsque les transactions en srie sont troitement lies, ngocies comme une transaction unique et qu'elles se produisent simultanment ou selon une squence continue. La comptabilisation doit reflter la substance de l'accord. Tous les aspects et toutes les implications d'un accord doivent tre valus pour dterminer sa substance, et un poids certain doit tre attribu aux aspects et aux implications qui ont une incidence conomique. IAS 17 s'applique lorsque la substance d'un accord inclut le transfert du droit d'utiliser un actif pendant une priode de temps convenue. Les indicateurs qui, individuellement, dmontrent qu'un accord ne peut pas, en substance, impliquer un contrat de location selon IAS 17 sont les suivants : (114 ko).

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Best IFRS : SIC 27

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une entreprise conserve tous les risques et avantages inhrents la proprit d'un actif sous-jacent et bnficie quasiment des mmes droits d'utilisation qu'avant l'accord ; la principale justification de l'accord n'est pas de transfrer le droit d'utiliser un actif mais d'obtenir un avantage fiscal particulier ; et l'accord inclut une option dont les conditions rendent sa leve presque certaine (par exemple, une option de vente exerable un prix suffisamment suprieur la juste valeur attendue lorsqu'elle deviendra exerable). Pour dterminer si, en substance, un compte d'investissement spar et les obligations de paiement des loyers reprsentent des actifs et des passifs de l'entreprise, il convient d'appliquer les dfinitions et les commentaires des paragraphes 49 64 du Cadre conceptuel. Les indicateurs qui, collectivement, dmontrent qu'en substance un compte d'investissement spar et les obligations de paiement des loyers ne satisfont pas aux dfinitions d'un actif et d'un passif et ne doivent pas tre comptabiliss par l'entreprise, sont notamment les suivants : l'entreprise n'est pas en mesure d'orienter le compte d'investissement vers la poursuite de ses propres objectifs et elle n'est pas oblige d'effectuer les paiements des loyers. Cela est le cas, par exemple, lorsqu'un montant pay d'avance est plac dans un compte d'investissement spar pour protger l'investisseur et ne peut tre utilis que pour payer ce dernier, lorsque l'investisseur accepte que les obligations de paiement des loyers soient honores en prlevant sur les fonds du compte d'investissement et que l'entreprise n'a pas la facult de retenir les paiements effectus l'investisseur partir de ce compte ; l'entreprise n'a qu'un risque trs faible d'avoir rembourser l'intgralit de la commission reue d'un investisseur et vraisemblablement d'avoir payer une somme supplmentaire ou, lorsqu'elle n'a reu aucune commission, n'a qu'un risque trs faible d'avoir une somme payer au titre d'autres obligations (une garantie, par exemple). Il n'existe qu'un risque trs faible de paiement lorsque, par exemple, les termes de l'accord imposent d'investir une somme d'avance dans des actifs sans risque qui devraient gnrer des flux de trsorerie suffisants pour excuter les obligations de paiement des loyers ; et les seuls flux de trsorerie attendus selon l'accord, en dehors des flux de trsorerie initiaux l'origine de l'accord, sont les paiements des loyers effectus uniquement partir de fonds retirs du compte d'investissement spar, constitu avec les flux de trsorerie initiaux. Les autres obligations d'un accord, y compris les garanties donnes et les obligations encourues en cas de rsiliation anticipe, doivent tre comptabilises selon les dispositions d'IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels", d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ou IFRS 4 "Contrats d'assurance", en fonction de leurs dispositions. Les critres noncs au paragraphe 20 d'IAS 18 doivent tre appliqus aux faits et circonstances de chaque accord pour dterminer quel moment il faut comptabiliser en produit une commission qu'une entreprise pourrait recevoir. Des facteurs tels que de savoir s'il y a implication continue sous la forme d'obligations de performances futures significatives indispensables pour que la commission soit acquise, si des risques sont conservs, les dispositions d'ventuels accords de garantie et le risque d'avoir rembourser la commission doivent tre examins. Les indicateurs qui, individuellement, dmontrent qu'il est inappropri de comptabiliser en produit le montant intgral de la commission au moment o elle est reue, si elle est reue au dbut de l'accord, sont notamment les suivants : des obligations d'excuter ou de s'abstenir de certaines activits importantes conditionnent l'acquisition de la commission reue, et en consquence l'excution d'un accord juridiquement irrvocable n'est pas l'acte le plus important impos par l'accord ; des limitations sont imposes l'utilisation de l'actif sous-jacent qui ont pour effet pratique de restreindre et de modifier sensiblement la facult pour l'entreprise d'utiliser l'actif (par exemple de l'puiser, de le vendre ou de le donner en garantie) ; la probabilit d'avoir rembourser un quelconque montant de la commission et ventuellement payer un montant supplmentaire n'est pas faible. Il en est ainsi, par exemple, lorsque : l'actif sous-jacent n'est pas un actif spcialis dont l'entreprise a besoin pour conduire son activit et qu'en consquence il est possible que l'entreprise paye un montant pour rsilier l'accord de manire anticipe ; ou lorsque l'entreprise est tenue par les termes de l'accord, ou un pouvoir discrtionnaire partiel ou total, d'investir un montant d'avance dans des actifs comportant un montant de risque (de change, d'intrt ou de crdit) plus que non significatif. Dans ce cas, le risque que la valeur de l'investissement soit insuffisante pour excuter les obligations de paiement des loyers n'est pas trs faible et, en consquence, il est possible que l'entreprise soit tenue d'acquitter un certain montant. La commission doit tre prsente dans le compte de rsultat sur la base de sa nature et de sa ralit conomique. Informations fournir Tous les aspects d'un accord n'impliquant pas, en substance, un contrat de location selon IAS 17 doivent tre considrs lors de la dtermination des informations appropries fournir pour comprendre l'accord et le traitement comptable adopt. Pour chacun des exercices au cours duquel un accord existe, l'entreprise doit fournir les informations suivantes : (a) une description de l'accord incluant : - l'actif sous-jacent et les ventuelles restrictions limitant son utilisation ; - la dure de vie et les autres dispositions importantes de l'accord ; - les transactions qui y sont lies, y compris les options ; et (b) le traitement comptable appliqu toute commission reue, le montant comptabilis en tant que produit dans l'exercice et le poste du compte de rsultat dans lequel il est comptabilis.

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Best IFRS : SIC 27

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Les informations fournir conformment au paragraphe prcdent doivent tre fournies individuellement pour chaque accord ou globalement pour chaque catgorie d'accords. Une catgorie est un regroupement d'accords dont les actifs sous-jacents sont de nature similaire (des centrales lectriques, par exemple). FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 27 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : SIC 29

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 29 "Informations fournir Accords de concession de services"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 29 "Informations fournir Accords de concession de services" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 29 a t publie en dcembre 2001. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 29 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 29 "Informations fournir Accords de concession de services" Ko). Date d'entre en vigueur SIC 29 est entre en vigueur le 31 dcembre 2001. Rfrence SIC 29 fait rfrence IAS 1 "Prsentation des tats financiers". Question Une entreprise (le concessionnaire) peut passer un accord avec une autre entreprise (le concdant) pour l'offre de services permettant au public d'avoir accs des prestations conomiques et sociales majeures. La caractristique commune tous les accords de concession de services est le fait que le concessionnaire la fois reoit un droit et contracte une obligation d'offrir des services publics. La question qui se pose est de savoir quelles informations doivent tre fournies dans les notes annexes aux tats financiers d'un concessionnaire et d'un concdant. Certains aspects et certaines informations fournir concernant certains accords de concession de services sont dj traites dans les normes comptables internationales existantes (IAS 16, par exemple, s'applique aux acquisitions d'immobilisations corporelles, IAS 17 aux contrats de location d'actifs et IAS 38 aux acquisitions d'immobilisations incorporelles). Mais un accord de concession de services peut impliquer des contrats non entirement excuts qui ne sont pas traits dans les normes comptables internationales, hormis les cas de contrats dficitaires, dans lesquels IAS 37 s'applique. En consquence, la prsente interprtation traite des informations supplmentaires fournir pour les accords de concession de services. Consensus Lors de la dtermination des informations appropries fournir dans les notes annexes aux tats financiers, il faut considrer tous les aspects d'un accord de concession de services. Pour chaque priode un concessionnaire et un concdant doivent fournir les informations suivantes : une description de l'accord ; les dispositions importantes de l'accord qui peuvent affecter le montant, l'chance et l'existence des flux de trsorerie (par exemple la dure de la concession, les dates de refixation du prix et la base de dtermination de la refixation ou de la rengociation du prix) ; la nature et l'tendue (par exemple quantit, dure ou montant selon le cas) des : droits d'utiliser des actifs spcifis ; obligations de fournir ou droits d'attendre la fourniture de services ; obligations d'acqurir ou de construire des immobilisations corporelles ; obligations de remettre ou droits de recevoir des actifs spcifis en fin de concession ; options de renouvellement et de rsiliation ; et autres droits et obligations (rvision gnrale, par exemple) ; et les changements apports l'accord durant la priode. (110

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Best IFRS : SIC 29

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Les informations fournir au paragraphe prcdent doivent tre fournies individuellement pour chaque accord de concession de services ou globalement pour chaque catgorie d'accords de concession de services. Une catgorie est un ensemble d'accords de concession impliquant des services de nature similaire (par exemple, collecte de pages, services de tlcommunications et traitement de l'eau). FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 29 - date impr.: 12.11.2007

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12/11/2007

Best IFRS : SIC 31

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 31 "Produits des activits ordinaires Oprations de troc portant sur des services de publicit"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 31 "Produits des activits ordinaires Oprations de troc portant sur des services de publicit" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 31 a t publie en dcembre 2001. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 31 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 31 "Produits des activits ordinaires Oprations de troc portant sur des services de publicit" Date d'entre en vigueur SIC 31 est entre en vigueur le 31 dcembre 2001. Rfrence SIC 31 fait rfrence IAS 18 "Produits des activits ordinaires". Question Une entreprise (le vendeur) peut s'engager dans une opration de troc pour l'offre de services de publicit en change de services de publicit reus de son client (le client). Des publicits peuvent tre diffuses sur Internet ou par voie d'affichage, de spots la radio ou la tlvision, de publication dans des magazines ou des journaux, ou utiliser tout autre mdia. Dans certains cas, l'change se fait sans contrepartie en trsorerie ou autre entre les entreprises. Dans d'autres cas, les entreprises changent galement des montants de trsorerie ou autre contrepartie identiques ou pratiquement identiques. Un vendeur qui fournit des services de publicit dans le cadre de ses activits ordinaires comptabilise en produits des activits ordinaires, selon IAS 18, les produits gnrs par une opration de troc impliquant des services de publicit lorsque, entre autres critres, les services changs sont dissemblables (IAS 18, 12) et le montant des produits peut tre valu de faon fiable (IAS 18, 20 (a)). La prsente interprtation s'applique uniquement aux changes de services de publicit dissemblables. Un change de services de publicit semblables n'est pas une transaction gnrant des produits des activits ordinaires selon IAS 18. La question est de savoir dans quelles circonstances un vendeur peut valuer de faon fiable les produits des activits ordinaires la juste valeur des services de publicit reus ou fournis dans une opration de troc. Consensus Les produits d'une opration de troc impliquant de la publicit ne peuvent tre valus de faon fiable la juste valeur des services de publicit reus. Cependant, un vendeur peut valuer de faon fiable les produits des activits ordinaires la juste valeur des services de publicit qu'il offre dans une opration de troc, par rfrence uniquement des oprations autres que de troc qui : impliquent une publicit semblable la publicit de l'opration de troc ; se produisent frquemment ; reprsentent un montant et un nombre prpondrant de transactions si on les compare toutes les transactions d'offre de publicit semblable la publicit dans l'opration de troc ; impliquent une contrepartie en trsorerie et/ou une autre forme de contrepartie (par exemple des titres ngociables, des actifs non montaires et d'autres services) dont la juste valeur peut tre value de faon fiable ; et n'implique pas la mme contrepartie que dans l'opration de troc. (110 Ko).

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Normes et Interprtations

Textes des Normes et Interprtations

SIC 31

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Best IFRS : SIC 32

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de SIC 32 "Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web"

Avertissement Ce rsum non officiel de SIC 32 "Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB SIC 32 a t publie en mars 2002. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne SIC 32 a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Pour tlcharger en version franaise SIC 32 "Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web" Date d'entre en vigueur SIC 32 est entre en vigueur le 25 mars 2002. Les effets de l'adoption de la prsente interprtation doivent tre comptabiliss selon les dispositions transitoires de IAS 38 "Immobilisations incorporelles" ( 129 132). Ds lors, si un site web ne satisfait pas aux critres de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle mais qu'il a t auparavant comptabilis comme un actif, il y a lieu de dcomptabiliser cet lment la date d'entre en vigueur de la prsente interprtation. Lorsque les dpenses de dveloppement d'un site web existant ne satisfont pas aux critres de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle, et que ce site n'a pas encore t comptabilis comme un actif, il n'y a pas lieu de comptabiliser une immobilisation incorporelle la date d'entre en vigueur de la prsente interprtation. Lorsque les dpenses de dveloppement d'un site web existant satisfont aux critres de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle, et que ce site tait dj comptabilis comme un actif et valu initialement son cot, le montant initialement comptabilis sera rput avoir t correctement dtermin. Rfrence SIC 32 fait rfrence IAS 38 "Immobilisations incorporelles". Questions Une entreprise peut tre amene encourir des dpenses internes de dveloppement et d'exploitation de son propre site web, destin un accs interne ou externe. La comptabilisation des dpenses internes de dveloppement et d'exploitation de son propre site web, pose l'entreprise les questions suivantes : le site web est-il une immobilisation incorporelle gnre en interne, soumise aux dispositions d'IAS 38 ; et quel est le traitement comptable appropri pour une telle dpense. La prsente interprtation ne s'applique pas aux dpenses d'acquisition, de dveloppement et d'exploitation du matriel (par exemple les serveurs web, les serveurs relais, les serveurs de production et les connexions Internet) destines au site web. Ces dpenses relvent de l'IAS 16 "Immobilisations corporelles". En outre, lorsqu'une entit encourt des dpenses l'gard d'un fournisseur de services d'accs Internet qui abrite son site web, cette dpense est comptabilise en charges, en vertu du 78 d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" et du Cadre conceptuel, au moment de la rception des services. La norme IAS 38 ne s'applique pas aux immobilisations incorporelles dtenues par une entreprise en vue de leur vente dans le cadre de l'activit normale (voir IAS 2 "Stocks" et IAS 11 "Contrats de construction"), ni aux contrats de location entrant dans le champ d'application de IAS 17 "Contrats de location". Ds lors, la prsente interprtation ne s'applique pas aux dpenses de dveloppement ou d'exploitation d'un site web (ou de logiciels de site web) encourues en vue d'une revente une autre entreprise. En cas de mise disposition d'un site web dans le cadre d'un contrat de location, le loueur applique la prsente interprtation. Dans le cas de mise disposition d'un site web dans le cadre d'un contrat de location-financement, le loueur applique la prsente interprtation aprs comptabilisation initiale de l'actif lou. Consensus Le site web propre d'une entreprise, rsultant de ses propres efforts de dveloppement et destin un accs interne ou externe constitue une immobilisation incorporelle gnre en interne et soumise aux dispositions d'IAS 38. Un site web rsultant d'efforts de dveloppement interne doit tre comptabilis comme un actif incorporel si et seulement si, (115 Ko).

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Best IFRS : SIC 32

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outre la conformit aux dispositions gnrales en matire de comptabilisation et d'valuation initiale dcrites dans IAS 38 ( 21), l'entreprise satisfait aux dispositions de IAS 38 ( 57). En particulier, une entreprise est en mesure de satisfaire la disposition visant dmontrer que le site web gnrera des avantages conomiques futurs probables conformment IAS 38 ( 57 (d)) si, par exemple, le site web est susceptible de gnrer un chiffre d'affaires, notamment parce qu'il permet de placer des commandes. Une entreprise dont le site web a t dvelopp exclusivement ou essentiellement pour la promotion et la publicit de ses propres produits et services n'est pas en mesure de dmontrer qu'il gnrera des avantages conomiques futurs probables ; ds lors, toutes les dpenses de dveloppement d'un tel site web doivent tre comptabilises en charges au moment o elle sont encourues. Toute dpense interne lie au dveloppement et l'exploitation du site web propre d'une entreprise doit tre comptabilise conformment IAS 38. Il convient d'valuer la nature de chaque activit pour laquelle sont encourues des dpenses (par exemple la formation des salaris et la maintenance du site) ainsi que le stade de dveloppement ou de maintenance aprs dveloppement pour dterminer le traitement comptable appropri (des commentaires complmentaires sont fournis en annexe la prsente interprtation). Ainsi : par sa nature, le stade de planification est proche de la phase de recherche vise par IAS 38 ( 54 56). Les dpenses encourues ce stade sont comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues ; dans la mesure o le contenu est labor des fins autres que la promotion et la publicit des produits et services de l'entreprise elle-mme, le stade de dveloppement des applications et de l'infrastructure, le stade de cration graphique et le stade de l'laboration du contenu sont semblables, par leur nature, la phase de dveloppement vise par IAS 38 ( 57 64). Les dpenses encourues ces stades doivent tre comprises dans le cot du site web comptabilis en tant qu'actif incorporel conformment au paragraphe prcdent de la prsente interprtation (commenant par "Un site web rsultant d'efforts") ds lors que la dpense peut tre directement attribue ou alloue, sur une base raisonnable, cohrente et permanente, la prparation du site web en vue de son utilisation prvue. Par exemple, les dpenses d'acquisition ou de cration de contenu (en dehors du contenu qui assure la publicit et la promotion des propres produits et services de l'entreprise) spcifiquement pour un site web, ou les dpenses visant permettre l'utilisation de ce contenu (par exemple des redevances pour l'acquisition d'une autorisation de reproduction) sur le site web doivent tre incluses dans le cot de dveloppement lorsque cette condition est satisfaite. Toutefois, conformment IAS 38 ( 71), les dpenses relatives une immobilisation incorporelle initialement comptabilises en charges dans des tats financiers antrieurs ne doivent pas tre comptabilises ultrieurement comme lment du cot d'une immobilisation corporelle (par exemple lorsque des redevances de copyright ont t totalement amorties et que le contenu est ensuite affich sur un site web) ; dans la mesure o le contenu est labor pour assurer la publicit et la promotion des produits et services propres de la socit (par exemple, photographies numriques de produits) les dpenses encourues au stade de l'laboration du contenu doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues conformment au 69 (c) d'IAS 38. Par exemple, les honoraires pour la prise de photos numriques des produits d'une entreprise et pour l'amlioration de leur prsentation devront tre comptabilises en charges au moment de la rception des services, et non au moment de l'affichage des photographies numriques sur le site web ; la phase d'exploitation commence ds l'achvement du site web. Les dpenses encourues ce stade doivent tre comptabilises en charges au moment o elles sont encourues, sauf si elles rpondent aux critres du 18 d'IAS 38. Un site web comptabilis en immobilisation incorporelle conformment au paragraphe de la prsente interprtation commenant par "Un site web rsultant d'efforts" doit tre valu aprs la comptabilisation initiale en appliquant les dispositions des 72 87 d'IAS 38. La meilleure estimation de la dure de vie utile d'un site web doit tre courte. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 32 - date impr.: 12.11.2007

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 1 a t publie en mai 2004. La publication de la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" en septembre 2007 par l'IASB (non encore approuve au niveau europen) a apport des modifications IFRIC 1. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne IFRIC 1 a t publie dans le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 1 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er septembre 2004. Une application anticipe est encourage. Rfrences IFRIC 1 fait rfrence : IAS IAS IAS IAS IAS IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ; 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; 16 "Immobilisation corporelles" ; 23 "Cots d'emprunt" ; 36 "Dprciation d'actifs" ; 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels". (75 Ko).

Champ d'application La prsente interprtation s'applique aux variations de l'valuation de tout passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat ou similaire qui est la fois : comptabilis comme faisant partie du cot d'un lment d'une immobilisation corporelle selon IAS 16 ; et comptabilis en tant que passif selon IAS 37. Question La prsente interprtation traite du mode de comptabilisation de l'effet des vnements suivants qui modifient l'valuation d'un passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat ou similaire : une variation de la sortie de ressources estimes reprsentatives d'avantages conomiques (par exemple flux de trsorerie) ncessaires pour teindre l'obligation ; et une variation du taux d'actualisation courant fond sur le march tel que dfini au paragraphe 47 d'IAS 37 (ceci inclut des variations de la valeur temps de l'argent et les risques spcifiques au passif) ; et une augmentation qui reflte le passage du temps (dsigne aussi comme le dtricotage de l'actualisation). Consensus Les variations de l'valuation d'un passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat et similaire qui rsultent des variations de l'chancier ou du montant estim des sorties de ressources reprsentatives d'avantages conomiques

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ncessaires pour teindre l'obligation, ou une variation du taux d'actualisation, doivent tre comptabilises selon les paragraphes suivants. Si l'actif li est valu en utilisant le modle du cot : (a) sous rserve de l'alina (b), les variations du passif doivent tre ajoutes au ou dduites du cot de l'actif li dans la priode courante ; (b) le montant dduit du cot de l'actif ne doit pas excder sa valeur comptable. Si une diminution du passif excde la valeur comptable de l'actif, l'excdent doit tre immdiatement comptabilis en rsultat ; (c) si l'ajustement rsulte en un ajout au cot d'un actif, l'entit doit examiner si ceci est une indication que la nouvelle valeur comptable de l'actif peut ne pas tre entirement recouvrable. S'il existe une telle indication, l'entit doit tester l'actif pour dprciation en estimant sa valeur recouvrable, et doit comptabiliser toute perte de valeur selon IAS 36. Si l'actif li est valu en utilisant le modle de la rvaluation : (a) les variations du passif modifient l'excdent ou le dficit de rvaluation prcdemment comptabilis sur cet actif, si bien que : (i) une diminution du passif doit (sous rserve de l'alina (b)) tre porte directement au crdit de l'excdent de rvaluation en capitaux propres, sauf si elle doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle reprend un dficit de rvaluation sur l'actif qui tait prcdemment comptabilis en rsultat ; (ii) une augmentation du passif doit tre comptabilise en rsultat, sauf si elle doit tre directement porte au dbit de l'excdent de rvaluation en capitaux propres concurrence de tout solde crditeur existant dans l'excdent de rvaluation concernant cet actif ; (b) dans le cas o une diminution du passif excderait la valeur comptable qui aurait t constate si l'actif avait t comptabilis selon le modle du cot, l'excdent doit tre immdiatement comptabilis en rsultat ; (c) une variation du passif est une indication que l'actif peut avoir t rvalu afin de s'assurer que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture. Une telle rvaluation doit tre prise en compte en dterminant les montants comptabiliser en rsultat ou en capitaux propres selon l'alina (a). Si une rvaluation est ncessaire, tous les actifs de cette catgorie doivent tre rvalus ; (d) IAS 1 impose que des informations soient fournies sur l'tat des variations en capitaux propres de chaque lment de produits ou de charges qui est directement comptabilis en capitaux propres. En se conformant cette disposition, la variation de l'excdent de rvaluation rsultant d'une variation du passif doit tre identifie sparment et indique en tant que telle. Le montant amortissable ajust de l'actif est amorti sur sa dure d'utilit. Par consquent, une fois que l'actif correspondant a atteint la fin de sa dure d'utilit, toutes les variations ultrieures du passif doivent tre comptabilises en rsultat au fur et mesure qu'elles se produisent. Ceci s'applique tant selon le modle du cot que selon le modle de la rvaluation. Le dtricotage priodique de l'actualisation doit tre comptabilis en rsultat en tant que cot financier au fur et mesure qu'il survient. L'autre traitement autoris de l'incorporation selon IAS 23 n'est pas permis. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 1 - date impr.: 12.11.2007

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Date maj : 12/11/2007

Rsum de IFRIC 2 " Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires"

Avertissement Ce rsum non officiel de IFRIC 2 "Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 2 a t publie en novembre 2004. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne IFRIC 2 a t publie dans le rglement CE n 1073/2005 du 7 juillet 2005. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 2 "Parts sociales des entits coopratives et instruments financiers" (64 Ko) Date d'entre en vigueur La date dentre en vigueur et les dispositions de transition de l'interprtation IFRIC 2 sont les mmes que celles qui sappliquent IAS 32 (telle que rvise en 2003). Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour des priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Si une entit applique la prsente interprtation une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer. La prsente interprtation doit tre applique de manire rtrospective. Rfrences IFRIC 2 fait rfrence : IAS 32 "Instruments financiers : information et prsentation" ; IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Question De nombreux instruments financiers, y compris les parts sociales, prsentent des caractristiques de capitaux propres, y compris les droits de vote et les droits de participer la distribution de dividendes. Certains instruments financiers donnent leur porteur le droit de demander le remboursement en change de trsorerie ou d'un autre actif financier, mais peuvent inclure ou tre soumis des limites quant au remboursement ventuel des instruments financiers. Comment doivent tre values ces conditions de remboursement pour dterminer si les instruments financiers doivent tre classs en tant que passifs ou capitaux propres ? Consensus Les parts sociales qui seraient classes en tant que capitaux propres si les socitaires navaient pas le droit de demander un remboursement sont des capitaux propres si lune ou lautre des conditions dcrites aux deux paragraphes ci-dessous est prsente. Les dpts vue, y compris les comptes courants, les comptes de dpt et contrats similaires qui sont gnrs lorsque les socitaires agissent en tant que clients sont des passifs financiers de l'entit. Les parts sociales sont des capitaux propres si lentit a un droit inconditionnel de refuser le remboursement des parts sociales. La lgislation locale, la rglementation ou les statuts de lentit peuvent imposer divers types dinterdictions au remboursement des parts sociales, par exemple des interdictions inconditionnelles ou des interdictions fondes sur les critres de liquidit. Si le remboursement fait lobjet dune interdiction inconditionnelle par la lgislation locale, la rglementation ou les statuts de l'entit, les parts sociales sont des capitaux propres. Toutefois, les dispositions de la lgislation locale, de la rglementation ou les statuts de lentit qui interdisent le remboursement uniquement si les conditions, telles que les contraintes de liquidit, sont satisfaites (ou ne le sont pas), n'aboutissent pas ce que les parts sociales soient des capitaux propres. Une interdiction inconditionnelle peut tre absolue, en ce que tous les remboursements sont interdits. Une interdiction inconditionnelle peut tre partielle, en ce quelle interdit le remboursement des parts sociales si ce remboursement devait entraner la chute au-dessous dun niveau spcifi du nombre de parts sociales ou du montant du capital vers provenant des parts sociales. Les parts sociales excdant le montant faisant lobjet de linterdiction de remboursement sont des passifs, sauf si lentit a le droit inconditionnel de refuser le remboursement tel que dcrit au paragraphe ci-dessus. Dans certains cas, le nombre de parts ou le montant de capital vers soumis une interdiction de remboursement peut changer de temps autre. Un tel changement relatif linterdiction de remboursement mne un transfert entre les passifs financiers et les capitaux propres.

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Best IFRS : IFRIC 2

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Lors de la comptabilisation initiale, lentit doit valuer son passif financier en vue de son remboursement la juste valeur. Dans le cas de parts sociales avec une caractristique de remboursement, lentit value la juste valeur du passif financier rembourser un montant qui ne saurait tre infrieur au montant maximal payer selon les dispositions de remboursement de ses statuts ou de la lgislation applicable, actualise compter du premier jour o le montant pourrait devoir tre pay. Comme limpose le paragraphe 35 de IAS 32, les distributions aux porteurs dinstruments de capitaux propres sont directement comptabilises en capitaux propres, nettes de tous avantages fiscaux. Lintrt, les dividendes et autres rendements relatifs aux instruments financiers classs comme passifs financiers sont des dpenses, sans tenir compte du fait que ces montants pays sont lgalement dsigns en tant que dividendes, intrt ou autres. Lannexe, qui fait partie intgrante du consensus, fournit des exemples de lapplication de ce consensus. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 2 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 3

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IFRIC 3 - Droits d'mission

Cette interprtation concerne la comptabilisation des "Droits d'mission". Elle fait rfrence aux normes IAS 8, IAS 20, IAS 36, IAS 37 et IAS 38. En mars 2005, IFRIC 3 a fait l'objet d'une recommandation ngative par l'EFRAG auprs du Comit de rglementation Europen, l'ARC. L'EFRAG invite la Commission europenne ne pas adopter cette interprtation. En juin 2005, l'IASB a dcid de retirer cette interprtation. Pour en savoir plus, consulter l'article Retrait par l'IASB de l'interprtation IFRIC 3 "Droits d'mission". FocusIFRS.com - CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 3 (non adop EU) - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 4

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Rsum d'IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient une location"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 4 "Droits d'utilisation d'actifs : conditions permettant de dterminer si un accord contient une location" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 4 a t publie en dcembre 2004. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne IFRIC 4 a t homologue au niveau de l'Union europenne par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient une location" Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 4 au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2006. Une application anticipe est encourage. Rfrence IFRIC 4 fait rfrence : IAS IAS IAS IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; 16 "Immobilisations corporelles" ; 17 "Contrats de location" ; 38 "Immobilisations incorporelles". (84 Ko).

Champ d'application IFRIC 4 ne s'applique pas aux accords qui sont, ou qui contiennent, des contrats de location exclus du champ d'application d'IAS 17. Questions traites Les questions traites par cette interprtation sont les suivantes : Comment dterminer si un accord est, ou contient une location telle qu'elle est dfinie par IAS 17 ? Quand doit tre effectu l'apprciation ou la rapprciation d'un accord pour dterminer s'il est, ou s'il contient un contrat de location ? Si un accord est, ou contient une location, comment les paiements pour la location doivent-ils tre spars des paiements relatifs aux autres lments de l'accord ?

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IFRIC 4

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Best IFRS : IFRIC 5

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Rsum d'IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 5 a t publie en dcembre 2004. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne IFRIC 5 a t homologue au niveau de l'Union europenne par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement" Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 5 au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2006. Une application anticipe est encourage. Rfrence IFRIC 5 fait notamment rfrence aux normes suivantes : IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ; IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Champ d'application IFRIC 5 traite de la comptabilisation, dans les tats financiers d'un participant au fonds, des intrts manant de fonds de gestion ddis au remboursement des cots de dmantlement lorsque les deux conditions suivantes sont remplies : les actifs sont grs sparment (qu'ils soient placs dans une entit lgale spcifique ou qu'ils soient distincts d'autres actifs l'intrieur d'une autre entit) ; le droit d'accs aux actifs d'un participant au fonds est restreint. Un intrt rsiduel dans un fonds de gestion qui excde le droit au remboursement, tel qu'un droit contractuel aux distributions une fois que le dmantlement est termin ou lorsque le fonds est liquid, peut tre un instrument de capitaux propres soumis IAS 39 et ne fait pas partie du champ d'application de la prsente interprtation. Questions Les questions traites par cette interprtation sont les suivantes : Comment un contributeur doit comptabiliser sa participation dans un fonds ? Lorsqu'un contributeur a une obligation d'effectuer des contributions supplmentaires, par exemple en cas de faillite d'un autre contributeur, comment cette obligation doit-elle tre comptabilise ? (80 Ko).

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IFRIC 5

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Best IFRS : IFRIC 6 Dchets d'quipements lectriques et lectroniques

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IFRIC 6 "Passifs rsultant de la participation un march spcifique Dchets d'quipements lectriques et lectroniques"

Le 1er septembre 2005, l'IASB a publi IFRIC 6 "Passifs dcoulant de la participation un march dtermin - Dchets d'quipements lectriques et lectroniques". Il avait t demand l'IFRIC d'apporter des clarifications sur la mise en oeuvre d'IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" concernant le cot de la gestion des dchets. La directive europenne sur les dchets d'quipements lectriques et lectroniques a suscit des interrogations sur la date laquelle un passif devait tre comptabilis par certains fabricants de biens lectriques lorsque de tels produits, devenus des dchets, sont mis au rebut. Cette interprtation est applicable aux priodes commenant compter du 1er dcembre 2005 ; une application anticipe est encourage. La directive europenne prescrit que le cot de gestion des dchets d'quipements qui ont t vendus aux mnages avant le 13 aot 2005 (dchets dits "historiques") soit support par les fabricants de ce type d'quipements prsents sur le march pendant une priode dtermine selon la legislation applicable par chaque Etat membre (la "priode d'valuation"). Ils doivent contribuer aux cots proportionnellement, "par exemple en fonction de leurs parts de march respectives selon le type d'quipement". La question examine par l'IFRIC tait la suivante : si une entit encoure l'obligation de contribuer aux cots de gestion des dchets sur la base de ses parts de march au cours de la priode d'valuation, quel est le fait gnrateur selon lequel, en vertu du 14 (a) d'IAS 37, un passif doit tre comptabilis : la fabrication ou la vente des biens d'quipements aux mnages (qui gnrent des dchets "historiques") ? la participation au march durant la priode d'valuation ? la survenance de cots dans l'excution des activits de gestion des dchets ? L'IFRIC a conclu que l'vnement qui devait gnrer la comptabilisation d'un passif correspondant au cot de ces dchets est la participation au march durant la priode d'valuation, c'est--dire la priode pendant laquelle les parts de march sont dtermines dans le but de rpartir les cots de gestion des dchets. Pour tlcharger en franais IFRIC 6 (60 Ko) publie dans le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. (33 Ko) de l'IASB. IFRIC 6 Dchets / d'quipements lectriques et lectroniques - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 7

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IFRIC 7 "Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" (ex IFRIC D5)

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 7 "Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 7 a t publie le 24 novembre 2005. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne IFRIC 7 a t homologue au niveau de l'Union europenne par le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 7 "Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 7 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er mars 2006, une application anticipe tant encourage. Rfrences IFRIC 7 fait rfrence : IAS 12 "Impts sur le rsultat" ; IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes". Questions Comment la disposition "... exprims dans l'unit de mesure qui a cours la date de clture" du paragraphe 8 d'IAS 29 doitelle tre interprte lorsqu'une entit applique la norme ? Comment une entit doit-elle comptabiliser les impts diffrs d'ouverture dans ses tats financiers retraits ? Consensus Dans l'exercice au cours duquel elle dtermine l'existence d'une hyperinflation dans l'conomie laquelle appartient sa monnaie fonctionnelle - alors que cette conomie n'tait pas hyperinflationniste lors de l'exercice prcdent - une entit doit appliquer les dispositions d'IAS 29 comme si cette conomie avait toujours t hyperinflationniste. Par consquent, pour ce qui concerne les lments non montaires valus au cot historique, le bilan d'ouverture de l'entit au dbut de la premire priode prsente dans les tats financiers doit tre retrait de faon faire apparatre les effets de l'inflation entre la date laquelle les actifs ont t acquis et les passifs encourus ou assums et la date de clture de l'exercice. Pour les lments non montaires comptabiliss au bilan d'ouverture des valeurs qui ont t dtermines des dates autres que celles de l'acquisition de l'actif ou de la survenance du passif, le retraitement doit faire apparatre les effets de l'inflation entre les dates auxquelles ces valeurs comptables ont t dtermines et la date de clture de l'exercice. A la date de clture de l'exercice, les impts diffrs sont comptabiliss et valus conformment IAS 12. Toutefois, les montants des impts diffrs apparaissant au bilan d'ouverture de l'exercice doivent tre dtermins comme suit : l'entit restime les impts diffrs conformment IAS 12 aprs avoir retrait les valeurs comptables nominales de ses lments non montaires la date du bilan d'ouverture de l'exercice, en utilisant l'unit de mesure qui a cours cette date ; les impts diffrs restims conformment au point (1) sont retraits pour tenir compte du changement d'unit de mesure partir de la date du bilan d'ouverture de l'exercice jusqu' la date de clture dudit exercice. Une entit applique la mthode expose aux points (1) et (2) aux fins du retraitement des impts diffrs apparaissant au bilan d'ouverture des exercices comparatifs prsents dans les tats financiers retraits pour l'exercice auquel cette entit applique IAS 29. Lorsqu'une entit a retrait ses tats financiers, tous les montants correspondants dans les tats financiers d'un exercice (57 Ko).

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Best IFRS : IFRIC 7

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ultrieur, y compris ceux concernant les impts diffrs, sont retraits en appliquant le changement d'unit de mesure, pour ledit exercice ultrieur, aux seuls tats financiers retraits de l'exercice antrieur. FocusIFRS.com - CNCC OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 7 - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 8 - Champ d'application d'IFRS 2 "Paiement fond sur des actions"

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Date maj : 12/11/2007

Rsum d'IFRIC 8 Champ d'application d'IFRS 2 Paiement fond sur des actions

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 8 Champ d'application d'IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 8 (ex IFRIC D16) a t publie par l'IFRIC le 12 janvier 2006. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne Cette interprtation a t publie dans le rglement CE Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 8 au titre des exercices ouverts compter du 1er mai 2006. Une application anticipe est encourage. Rfrence IFRIC 8 fait principalement rfrence aux normes suivantes : IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; IFRS 2 "Paiement fond sur des actions". Question La norme IFRS 2 s'applique-t-elle des transactions pour lesquelles une entit ne peut identifier expressment tout ou partie des biens ou services reus ? Consensus IFRS 2 s'applique aux transactions particulires dans le cadre desquelles des biens ou des services sont reus, comme les transactions o une entit reoit des biens ou des services en contrepartie d'instruments de capitaux propres mis par elle. Cela comprend les transactions dans lesquelles l'entit ne peut identifier expressment tout ou partie des biens ou services reus. En l'absence de biens ou services expressment identifiables, d'autres circonstances peuvent indiquer que des biens ou des services ont t (ou seront) reus, auquel cas IFRS 2 s'applique. En particulier, lorsque la considration identifiable (ventuellement) reue s'avre tre d'une valeur infrieure la juste valeur des instruments de capitaux propres transfrs ou du passif contract, cela indique notmalement qu'une autre contrepartie (biens ou services non identifiables) a t (ou sera) reue. Une entit value les biens ou les services identifiables reus conformment aux dispositions d'IFRS 2. L'entit value les biens ou les services non identifiables reus (ou recevoir) comme tant la diffrence entre la juste valeur du paiement fond sur des actions et la juste valeur de tout bien ou service identifiable reu (ou recevoir). L'entit value les biens ou les services non identifiables reus la date de leur attribution. Toutefois, pour les transactions rgles en trsorerie, le passif est rvalu chaque date de clture jusqu' son extinction. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations IFRIC 8 - Champ d'application Textes des Normes et / d'IFRS 2 "Paiement fond sur Interprtations des actions" - date impr.: 12.11.2007 (57 Ko) n 1329/2006 du 8 septembre 2006.

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Best IFRS : IFRIC 9 - Rvaluation des drivs incorpors

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Rsum d'IFRIC 9 "Rvaluation des drivs incorpors"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 9 "Rvaluation des drivs incorpors" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 9 (ex IFRIC D15) a t publie par l'IFRIC le 1er mars 2006. Pour acheter les publications de l'IASB :

www.iasb.org

Au niveau de l'Union europenne Cette interprtation a t adopte par le rglement n 1329/2006 du 8 septembre 2006 Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 9 au titre des exercices ouverts compter du 1er juin 2006. Une application anticipe est encourage. Rfrence IFRIC 9 fait principalement rfrence aux normes suivantes : IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" IFRS 1 "Premire adoption des normes internationales d'information financire" IFRS 3 "Regroupement d'entreprises" Questions IAS 39 ( 10) dcrit un driv incorpor comme une composante d'un instrument hybride (compos) qui inclut galement un contrat hte non driv - ce qui a pour effet de faire varier une partie des flux de trsorerie de l'instrument compos d'une manire analogue celle d'un driv autonome. En vertu d'IAS 39, une entit est tenue, ds l'instant o elle devient partie au contrat, d'valuer si l'un quelconque des drivs incorpors contenus dans le contrat doit tre spar du contrat hte et comptabilis en tant que driv conformment la norme. La prsente interprtation traite des questions suivantes : 1. 2. IAS 39 exige-t-elle qu'une telle valuation soit pratique uniquement au moment o l'entit devient partie au contrat, ou bien l'valuation doit-elle tre rvise tout au long de la vie du contrat ? Un entit appliquant pour la premire fois les IFRS doit-elle procder l'valuation sur la base des conditions qui existaient au moment o elle est devenue partie au contrat, ou bien de celles existant au moment de son adoption des IFRS pour la premire fois ? (57 Ko).

Consensus Une entit est tenue d'valuer si un driv incorpor doit tre spar du contrat hte et comptabilis comme driv au moment o elle devient partie au contrat. Les rvisions ultrieures de l'valuation sont interdites hormis dans les cas o une modification des clauses du contrat altre de manire substantielle les flux de trsorerie qui auraient autrement t requis par le contrat, la rvaluation tant alors obligatoire. Une entit dtermine si une modification des flux de trsorerie est substantielle en examinant dans quelle mesure les flux de trsorerie futurs attendus associs au driv incorpor, au contrat hte, ou aux deux ont t modifis, et si cette modification est substantielle par rapport aux flux de trsorerie attendus prcdemment sur le contrat. Une entit appliquant pour la premire fois les IFRS est tenue d'valuer si un driv incorpor doit tre spar du contrat hte et comptabilis comme un driv sur la base des conditions qui existaient la plus tardive des deux dates suivantes : la date laquelle elle est devenue partie au contrat, la date laquelle une rvaluation est requise par le paragraphe prcdent.

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Best IFRS : IFRIC 10 - Info financire interm et perte de valeur

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Rsum d'IFRIC 10 "Information financire intermdiaire et pertes de valeur (dprciation)"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 10 "Information financire intermdiaire et pertes de valeur (dprciation)" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 10 (ex IFRIC D18) a t publie par l'IFRIC le 20 juillet 2006. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne Cette interprtation a t adopte par le rglement CE n 610/2007 Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 10 au titre des exercices ouverts compter du 1er novembre 2006. Une application anticipe est encourage ; dans ce cas, l'entit est tenue de le mentionner. Une entit doit appliquer IFRIC 10 au goodwill de manire prospective, compter de la date laquelle elle a appliqu pour la premire fois IAS 36 "Dprciation d'actifs". Une entit doit appliquer IFRIC 10 aux placements en instruments de capitaux propres ou en actifs financiers comptabiliss au cot de manire prospective, compter de la date laquelle elle a appliqu pour la premire fois les critres d'valuation fixs par IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Rfrences IFRIC 10 fait principalement rfrence aux normes suivantes : IAS 34 "Information financire intermdiaire" ; IAS 36 "Dprciation d'actifs" ; IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Question Le 28 d'IAS 34 impose une entit d'utiliser les mmes mthodes comptables dans ses tats financiers intermdiaires et annuels. IAS 34 prcise galement que la frquence de reporting d'une entit (annuelle, semestrielle ou trimestrielle) ne doit pas affecter l'valuation de ses rsultats annuels. Pour atteindre cet objectif, les valuations effectues lors des arrts intermdiaires doivent tre ralises sur une base cumule depuis le dbut de la priode annuelle jusqu' la date intermdiaire. Le 124 d'IAS 36 prcise que la comptabilisation d'une perte de valeur au titre d'un goodwill ne doit pas tre reprise lors d'une priode ultrieure. Le 69 d'IAS 39 indique qu'une perte de valeur comptabilise en rsultat pour un investissement dans un instrument de capitaux propres class comme disponible la vente, ne doit pas tre reprise en rsultat. Le 66 d'IAS 39 interdit de reprendre une perte de valeur d'actifs financiers comptabiliss au cot (telle qu'une perte de valeur sur des instruments de capitaux propres non cots qui ne sont pas comptabiliss leur juste valeur parce que celle-ci ne peut tre value de manire fiable). Une entit devrait-elle reprendre une perte de valeur comptabilise au titre d'une priode intermdiaire et qui porte sur un goodwill ou sur des placements en instruments de capitaux propres ou en actifs financiers comptabiliss au cot, dans le cas o, si un test de dprciation avait t effectu une date de clture ultrieure, une perte de valeur moindre, voire aucune perte de valeur, n'aurait t comptabilise ? Consensus Une entit ne doit pas reprendre une perte de valeur comptabilise au cours d'une priode intermdiaire antrieure, qui porte sur un goodwill ou sur un placement ralis, soit en instruments de capitaux propres, soit en actifs financiers comptabiliss au cot. Il est interdit une entit d'tendre par analogie le consensus prsent dans IFRIC 10 d'autres champs de conflit potentiels (50 Ko) du 1er juin 2007.

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Best IFRS : IFRIC 10 - Info financire interm et perte de valeur

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entre IAS 34 et d'autres normes. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 10 - Info financire interm et perte de valeur - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 11 "IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe"

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Rsum d'IFRIC 11 "IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 11 "IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers.

Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 11 (ex IFRIC D17) a t publie par l'IFRIC le 2 novembre 2006. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne Cette interprtation a t adopte par le rglement CE n 611/2007 (56 Ko) du 1er juin 2007.

Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 11 au titre des exercices ouverts compter du 1er mars 2007 ou une date ultrieure. Une application anticipe est autorise ; dans ce cas, l'entit est tenue de le mentionner.

Rfrences IFRIC 11 fait rfrence aux normes suivantes : IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ; IFRS 2 "Paiement fond sur des actions".

Questions Cette interprtation traite des deux questions suivantes. 1) Les transactions suivantes doivent-elles tre comptabilises comme tant rgles en instruments de capitaux propres ou en trsorerie, selon les dispositions d'IFRS 2 ? 1. Une entit octroie aux membres de son personnel des droits sur ses instruments de capitaux propres (par exemple, des options d'actions) et soit choisit, soit est tenue d'acqurir des instruments de capitaux propres (c'est--dire des actions propres) auprs d'un tiers, afin de satisfaire ses obligations vis--vis des membres de son personnel ; et Il est accord aux membres du personnel d'une entit des droits sur des instruments de capitaux propres de l'entit (par exemple des options d'actions), soit par l'entit elle-mme, soit par ses actionnaires, et les actionnaires de l'entit fournissent les instruments de capitaux propres ncessaires.

2.

2) La seconde question porte sur les accords dont le paiement est fond sur des actions qui impliquent deux ou plusieurs entits du mme groupe. Par exemple, les membres du personnel d'une filiale reoivent des droits sur les instruments de capitaux propres de la mre en contrepartie des services qu'ils ont rendus la filiale. Le 3 d'IFRS 2 prcise que : "Aux fins de la prsente norme, les transferts d'instruments de capitaux propres d'une entit, par ses actionnaires, des tiers (y compris des membres du personnel) qui lui ont fourni des biens ou des services sont des transactions dont le paiement est fond sur des actions, sauf si le transfert rpond manifestement un objectif autre que le rglement de biens ou de services fournis l'entit. Cette disposition s'applique galement aux transferts d'instruments de capitaux propres de la mre de l'entit, ou d'instruments de capitaux propres d'une autre entit appartenant au mme groupe que l'entit, des tiers qui ont fourni l'entit des biens ou des services." Cependant, IFRS 2 ne fournit pas de guide sur la comptabilisation de telles transactions dans les tats financiers individuels de

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Best IFRS : IFRIC 11 "IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe"

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chaque entit du groupe. 3) Par consquent, la seconde question traite des accords dont le paiement est fond sur des actions correspondant aux situations suivantes : (a) Une mre octroie directement des droits sur ses instruments de capitaux propres aux membres du personnel de sa filiale : la mre (et non pas la filiale) a l'obligation de fournir aux membres du personnel de la filiale les instruments de capitaux propres ncessaires ; et (b) Une filiale octroie aux membres de son personnel des droits sur les instruments de capitaux propres de sa mre : la filiale a l'obligation de fournir aux membres de son personnel les instruments de capitaux propres ncessaires. 4) Cette interprtation traite galement de la manire dont les accords, dont le paiement est fond sur des actions, prsents dans le paragraphe prcdent, doivent tre comptabiliss dans les tats financiers de la filiale qui reoit les services rendus par les membres du personnel. 5) Il pourrait exister un accord conclu entre la mre et sa filiale imposant cette dernire de payer la mre pour la fourniture d'instruments de capitaux propres aux membres du personnel. Cette interprtation ne traite pas de la comptabilisation de tels accords de paiement intra-groupe. 6) Bien que cette interprtation concerne essentiellement les transactions ralises avec des membres du personnel, elle s'applique galement aux transactions similaires dont le paiement est fond sur des actions, conclues avec des fournisseurs de biens ou de services autres que les membres du personnel.

Consensus Accords dont le paiement est fond sur des actions portant sur les instruments de capitaux propres de l'entit (1)) Les transactions dont le paiement est fond sur des actions et par lesquelles une entit reoit des services en contrepartie de ses propres instruments de capitaux propres doivent tre comptabilises comme des transactions rgles en instruments de capitaux propres. Cette disposition s'applique indpendamment du fait que l'entit choisisse ou soit tenue d'acqurir ces instruments de capitaux propres auprs d'un tiers afin de satisfaire ses obligations l'gard des membres de son personnel, en vertu de l'accord dont le paiement est fond sur des actions. Cette disposition s'applique galement indpendamment du fait que : 1. 2. les droits aux instruments de capitaux propres de l'entit octroys au membre du personnel aient t accords par l'entit elle-mme ou par ses actionnaires ; ou l'accord dont le paiement est fond sur des actions ait t rgl par l'entit elle-mme ou par ses actionnaires.

Accords dont le paiement est fond sur des actions portant sur les instruments de capitaux propres de la mre Une mre octroie des droits aux membres du personnel de sa filiale sur ses instruments de capitaux propres (3 (a)) Sous rserve que l'accord dont le paiement est fond sur des actions soit comptabilis comme tant rgl en instruments de capitaux propres dans les tats financiers de la mre, la filiale doit valuer les services reus des membres de son personnel conformment aux dispositions applicables aux transactions dont le paiement est fond sur des actions rgles en instruments de capitaux propres, avec une augmentation correspondante, comptabilise dans les capitaux propres, en tant que contribution verse par la mre. Une mre peut accorder des droits aux membres du personnel d'une de ses filiales sur ses instruments de capitaux propres, sous condition de la poursuite des services fournis au groupe jusqu'au terme d'une priode dfinie. Un membre du personnel d'une filiale peut tre transfr dans une autre filiale durant la priode d'acquisition des droits, sans que les droits du membre du personnel sur les instruments de capitaux propres de la mre, en vertu de l'accord originel dont le paiement est fond sur des actions, en soient affects. Chaque filiale doit valuer les services reus des membres de son personnel en se rfrant : la juste valeur des instruments de capitaux propres la date originelle laquelle ces droits aux instruments de capitaux propres ont t accords par la mre, tel que cela est dfini dans l'annexe A d'IFRS 2, et proportionellement aux priodes d'acquisition des droits effectues par le membre de son personnel dans chaque filiale. Un tel membre du personnel, aprs son transfert entre des entits du groupe, pourrait ne pas satisfaire une condition d'acquisition autre qu'une condition de march, telle que dfinie l'annexe A d'IFRS 2, par exemple si le membre du personnel quitte le groupe avant l'achvement de la priode de service. Dans ce cas, chaque filiale doit ajuster le montant prcdemment comptabilis en ce qui concerne les services reus du membre du personnel, conformment aux principes du 19 d'IFRS 2. Ds lors, si les droits aux instruments de capitaux propres accords par la mre ne sont pas acquis parce que le membre du personnel ne remplit pas une condition d'acquisition des droits autre qu'une condition de march, aucun montant n'est comptabilis sur la base cumule pour les services reus de ce membre du personnel dans les tats financiers d'aucune filiale. Une filiale octroie aux membres de son personnel des droits sur les instruments de capitaux propres de sa mre (3 (b)) La filiale doit comptabiliser la transaction avec les membres de son personnel comme tant rgle en trsorerie. Cette

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disposition s'applique indpendamment de la faon dont la filiale obtient les instruments de capitaux propres pour satisfaire ses obligations l'gard des membres de son personnel.

Dispositions transitoires Une entit doit appliquer cette interprtation de manire rtrospective conformment IAS 8, sous rserve des dispositions transitoires d'IFRS 2. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations Textes des Normes et Interprtations IFRIC 11 "IFRS 2 - Actions / propres et transactions intragroupe" - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 12 "Accords de concession de services" (non adop EU)

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Rsum d'IFRIC 12 "Accords de concession de services"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 12 "Accords de concession de services" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers.

Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 12 (qui est la concrtisation des projets IFRIC D12 "Accords de concession de services : dtermination du modle comptable", IFRIC D13 "Accords de concession de services : le modle de l'actif financier" et IFRIC D14 "Accords de concession de services : le modle de l'immobilisation incorporelle") a t publie par l'IFRIC le 30 novembre 2006. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Au niveau de l'Union europenne Cette interprtation n'a pas encore t adopte au niveau europen.

Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer IFRIC 12 au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. Une application anticipe est autorise ; dans ce cas, l'entit est tenue de le mentionner.

Rfrence IFRIC 12 fait rfrence aux sources documentaires suivantes : cadre conceptuel ; IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; IAS 11 Contrats de construction ; IAS 16 "Immobilisations corporelles" ; IAS 17 "Contrats de location" ; IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ; IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" ; IAS 23 "Cots d'emprunt" ; IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ; IAS 36 "Dprciation d'actifs" ; IAS 37 "Provisions passifs ventuels et actifs ventuels" ; IAS 38 "Immobilisations incorporelles" ; IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ; IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ; IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ; IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location" ; SIC 29 "Informations fournir - Accords de concession de services". Champ d'application Cette interprtation est applicable aux contrats de concession de services du secteur public vers le secteur priv si: - le concdant contrle ou rgle les services que l'oprateur (concessionnaire) doit fournir avec l'infrastructure, qui il doit les fournir, et quel prix; et - le concdant contrle - en tant que propritaire, bnficiaire du droit de proprit ou autrement - tout intrt rsiduel significatif dans l'infrastructure au terme du contrat. L'interprtation s'applique la fois: - l'infractructure que l'oprateur (concessionnaire) construit ou en fait l'acquisition auprs d'une tierce partie dans le but de raliser l'accord de services; et - l'infrastructure existante auquelle le concdant donne accs l'oprateur dans le but de raliser l'accord de services.

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Cette interprtation ne spcifie pas la comptabilisation de l'infrastructure qui tait dtenue et comptabilise comme immobilisation par l'oprateur avant l'accord de services. Les critres de dcomptabilisation IFRS (dtaills dans IAS 16) s'appliquent ce type d'infrastructure. Problmatique Cette interprtation fixe les principes gnraux de comptabilisation et d'valuation relatifs aux obligations et aux droits issus des accords de concession de services. Les rgles relatives aux informations fournir sur ces accords sont prcises par SIC 29. Les questions abordes par IFRIC 12 sont les suivantes : traitement des droits du concessionnaire sur l'infrastructure ; comptabilisation et valuation de la contrepartie de l'accord ; contruction ou amlioration de l'offre de services ; exploitation ; cots d'emprunt ; traitement comptable ultrieur d'un actif financier ou d'une immobilisation incorporelle ; et droits d'accs accords au concessionnaire par le concdant.

Consensus Traitement des droits du concessionnaire sur l'infrastructure L'infrastructure situe dans le champ d'application d'IFRIC 12 ne doit pas tre comptabilise parmi les immobilisations corporelles du concessionnaire car l'accord ne transfre pas ce dernier un droit de contrle de l'utilisation de l'infrastructure. Le concessionnaire a accs l'infrastructure pour l'exploiter et fournir les services publics pour le compte du concdant en accord avec les termes spcifis au contrat. Comptabilisation et valuation de la contrepartie de l'accord Le concessionnaire doit comptabiliser et valuer les produits relatifs aux services qu'il fournit conformment IAS 11 et IAS 18. Si le concessionnaire fournit plusieurs prestations (par exemple, la construction ou l'amlioration des services proposs et l'exploitation) dans un contrat ou accord unique, la contrepartie reue ou recevoir doit tre affecte par rfrence aux justes valeurs relatives des services rendus, lorsque les montants sont identifiables sparment. La nature de la contrepartie dtermine son traitement comptable ultrieur. Construction ou amlioration de l'offre de services Le concessionnaire doit comptabiliser les produits et les cots relatifs la construction ou l'amlioration de l'offre de services conformment IAS 11. Si le concessionnaire construit ou amliore l'offre de services, il doit comptabiliser la contrepartie reue ou recevoir sa juste valeur. La contrepartie peut tre un droit : un actif financier, ou une immobilisation incorporelle. Le concessionnaire comptabilise une actif financier dans la mesure o il dispose d'un droit contractuel inconditionnel de recevoir de la trsorerie ou un autre actif financier du concdant, au titre de la construction. Le concessionnaire dispose d'un droit inconditionnel de recevoir de la trsorerie si le concdant garantit contractuellement le paiement au concessionnaire (a) de montants dtermins ou dterminables, ou (b) le dficit, le cas chant, entre le montant vers par les utilisateurs du service public et le montant dtermin ou dterminable, mme si le paiement est li la capacit du concessionnaire d'assurer que l'infrastructure rpond des exigences de qualit ou d'efficacit fixes. Le concessionnaire doit comptabiliser une immobilisation incorporelle dans la mesure ou il reoit un droit (une licence) de facturer les utilisateurs du service public. Ce droit n'est pas un droit inconditionnel de recevoir de la trsorerie car les montants dpendent de l'utilisation par le public des services proposs. Exploitation Le concessionnaire doit comptabiliser les produits et charges lis l'exploitation conformment IAS 18. Actif financier Le montant d par le concdant est comptabilis, conformment IAS 39, parmi les : prts ou crances ; actifs financiers disponibles la vente ; ou s'il est dsign ainsi ds sa comptabilisation initiale, actifs financiers la juste valeur par le compte de rsultat, si les conditions de cette classification sont respectes.

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Best IFRS : IFRIC 12 "Accords de concession de services" (non adop EU)

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Actif incorporel IAS 38 s'applique pour l'actif incorporel comptabilis. Les paragraphes 45 47 de cet norme fournissent des indications sur l'valuation d'actifs incorporels acquis en contrepartie d'actifs non financiers ou par combinaison d'un actif financier et non-financier. Dispositions transitoires IFRIC 12 prcise notamment que les changements de mthodes comptables sont comptabiliss conformment IAS 8, c'est-dire de manire rtrospective. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations Textes des Normes et Interprtations IFRIC 12 "Accords de / concession de services" (non adop EU) - date impr.: 12.11.2007

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Best IFRS : IFRIC 13 "Programmes de fidlisation des clients" (non adop EU)

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Rsum d'IFRIC 13 "Programmes de fidlisation des clients"

Avertissement Ce rsum non officiel d'IFRIC 13 "Programmes de fidlisation des clients" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers. Publication Au niveau de l'IASB IFRIC 13 (ex IFRIC D 20) a t publie le 28 juin 2007. Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org Pour consulter (en anglais) une liste de 7 questions/rponses (48 Ko) prpare par l'IASB dans le but de servir d'introduction IFRIC 13 et donner une ide gnrale sur son champ d'application et les effets qu'elle produit. Au niveau de l'Union europenne Cette interprtation n'a pas encore t adopte au niveau europen. Rfrence Cette interprtation fait principalement rfrence aux normes suivantes : IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ; IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ; IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels". Champ d'application Cette interprtation s'applique aux avantages (miles, points, bons...) : qu'une entit accorde ses clients lors de la vente d'un bien, d'une prestation de services, ou l'utilisation par un client des actifs de l'entit ; et qui, sous rserve que les conditions requises soient remplies, pourront tre utiliss par le client pour obtenir des biens ou services gratuitement ou prix rduit. Cette interprtation traite de la comptabilisation par une entit des avantages qu'elle consent ses clients. Problmatique Les questions traites par cette interprtation sont les suivantes : l'obligation pour une entit de fournir gratuitement ou un prix rduit des biens ou des services dans le futur doit-elle tre comptabilise et value : en affectant une partie de la contrepartie reue ou recevoir lors de la vente aux avantages accords aux clients et en diffrant la comptabilisation du produit (c'est--dire en appliquant les dispositions du paragraphe 13 d'IAS 18) ? ou en provisionnant les cots futurs estims correspondant aux avantages consentis (conformment au paragraphe 19 d'IAS 18) ? si une partie de la contrepartie reue est affecte aux avantages accords aux clients : quel montant doit tre attribu ces avantages ? quel moment un produit doit-il tre comptabilis ? et si l'avantage est octroy non par l'entit mais par un tiers, comment le produit doit-il tre valu ? Consensus Une entit doit appliquer les dispositions du paragraphe 13 d'IAS 18 et comptabiliser les avantages (bons, points...) consentis ses clients comme un composant identifiable sparment de la vente au cours de laquelle ils ont t accords (la vente initiale). La juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir par l'entit conformment la vente initiale doit tre scinde entre les avantages accords aux clients et les autres composants de la vente. La contrepartie affecte aux avantages consentis aux clients doit tre value par rfrence leur juste valeur, c'est--dire au

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Best IFRS : IFRIC 13 "Programmes de fidlisation des clients" (non adop EU)

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montant auquel les avantages pourraient tre vendus sparment. Lorsque l'entit accorde elle-mme la rcompense (biens ou services gratuits ou prix rduit) ses clients, elle doit comptabiliser la contrepartie des avantages accords en produits lorsque les clients en formulent la demande et que l'entit remplit les obligations lies aux avantages accords. Le montant du produit comptabilis est calcul sur la base du nombre d'avantages utiliss par les clients, rapport au nombre total d'avantages que l'entit s'attend supporter. Lorsque les rcompenses sont accordes par un tiers, l'entit doit dterminer si elle collecte la contrepartie des avantages accords pour son propre compte ( titre de commettant) ou pour le compte d'un tiers ( titre de mandataire). Si l'entit collecte la contrepartie pour le compte d'un tiers ( titre de mandataire), elle doit : valuer ses produits hauteur de la diffrence (le montant net) entre la contrepartie des avantages accords et le montant qui doit tre vers au tiers qui fournit les rcompenses ; et comptabiliser en produit cette diffrence lorsque le tiers supporte l'obligation de fournir la rcompense et qu'il est en droit de recevoir la contrepartie pour le faire. Ces vnements peuvent se produire ds que les avantages sont accords aux clients. Lorsqu'un client peut rclamer la rcompense soit auprs de l'entit, soit auprs d'un tiers, ces vnements peuvent n'intervenir que lorsque le client formule sa demande auprs du tiers. Si l'entit collecte la contrepartie pour son propre compte ( titre de commettant), elle doit valuer le produit sur la base du montant brut de la contrepartie des avantages accords et comptabiliser le produit lorsque l'entit remplit les obligations lies aux rcompenses. Si les cots invitables pour faire face l'obligation de fournir les rcompenses deviennent suprieurs la contrepartie reue et recevoir (c'est--dire la contrepartie affecte aux avantages consentis au moment de la vente initiale qui n'a pas encore t comptabilise dans les produits ainsi que toute contrepartie future qui sera reue lorsque les clients utiliseront leurs avantages), il s'agit d'un contrat dficitaire pour l'entit. Un passif complmentaire correspondant l'excdent doit tre comptabilis conformment IAS 37. La ncessit de comptabiliser un tel passif pourrait survenir si les cots attendus pour faire face aux avantages accords augmentent, par exemple lorsque l'entit rvise ses prvisions concernant les demandes de rcompenses qui pourraient tre formules. Date d'entre en vigueur Une entit doit appliquer cette interprtation au titre des exercices ouverts compter du 1er juillet 2008. Une application anticipe est encourage. Les changements de mthode comptable doivent tre comptabiliss conformment IAS 8. FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations Textes des Normes et Interprtations IFRIC 13 "Programmes de / fidlisation des clients" (non adop EU) - date impr.: 12.11.2007

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12/11/2007

Best IFRS : IFRIC 14 "IAS 19 - Limitation de l'actif au titre de prestations dfinies...... Page 1 sur 2

Date maj : 12/11/2007

Publication de l'interprtation IFRIC 14 "IAS 19 - Limitation de l'actif au titre de prestations dfinies, obligations de financement minimum et leur interaction"

L'International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) a publi, le 5 juillet 2007, l'interprtation IFRIC 14 intitule "IAS 19 - Limitation de l'actif au titre de prestations dfinies, obligations de financement minimum et leur interaction" (ex projet IFRIC D19). Cette interprtation expose les rgles d'valuation du plafond - tel qu'il est dfini par IAS 19 "Avantages du personnel" - de l'excdent qui peut tre comptabilis comme un actif. Cet excdent correspond au surplus de la juste valeur des actifs du rgime par rapport la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies (cf. note du 58 B). Cette interprtation explique galement comment les actifs ou passifs au titre de retraites peuvent tre affects lorsqu'il existe une obligation de financement minimum d'origine lgale ou contractuelle. IFRIC 14 permettra d'harmoniser les pratiques et de s'assurer que les entits comptabilisent l'actif li un excdent selon une mthode cohrente. Aucun passif complmentaire ne doit tre comptabilis par l'employeur selon IFRIC 14, moins que les cotisations qui sont payables selon les obligations de financement minimum ne puissent pas tre restitues l'entit. Les effets produits par IFRIC 14 seront probablement les plus importants dans les pays - l'IFRIC cite notamment la Belgique, les Pays-Bas et la Suisse - o il existe des obligations de financement minimum et des restrictions sur la capacit d'une entit obtenir le remboursement ou une diminution des cotisations. IFRIC 14 entre en vigueur au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008, une application anticipe tant autorise. Pour tlcharger (en anglais) : le communiqu de presse les questions et rponses interprtation. (59 Ko) ; (45 Ko) fournies titre d'introduction d'IFRIC 14 mais qui ne font pas partie de cette

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Complment d'informations publi par l'IASB


Depuis la publication d'IFRIC 14, l'IFRIC a constat que plusieurs articles de presse et commentaires fournissaient une apprciation inexacte des effets de cette interprtation. Le 22 aot 2007, l'IFRIC a dcid de publier un complment d'informations afin de traiter les principales questions qui ont t souleves. IFRIC 14 s'applique-t-elle, et de quelle manire, une entit particulire ? La rponse ces questions dpend de la formulation contenue dans le rgime de retraite ainsi que des dispositions rglementaires du lieu de juridiction et doit tre dtermine par rfrence IFRIC 14 elle-mme. IFRIC 14 ne modifie pas les rgles de financement Cette interprtation clarifie comment les entits doivent comptabiliser les effets de toute rgle de financement, qu'elle soit d'origine lgale ou contractuelle. IFRIC 14 ne modifie pas ces rgles dans la mesure o elles sont dictes par des rgulateurs et des rgimes de retraite grs par des assureurs ; c'est la direction de dcider comment elle doit respecter ces rgles. IFRIC 14 ne modifie pas la capacit d'une entit obtenir un remboursement Cette interprtation fournit une guidance sur la faon dont il convient de comptabiliser toute restriction qui pourrait exister. Elle ne modifie pas la capacit d'une entit obtenir un remboursement. La possibilit pour un employeur, d'obtenir un remboursement est dtermine par les dispositions lgales de la juridiction concerne et par le systme de rgles. Un passif complmentaire n'est comptabilis que si deux conditions existent la mme date Un passif complmentaire n'est comptabilis que si les deux conditions suivantes existent : l'entit a une obligation lgale ou contractuelle de payer un montant complmentaire au rgime ; et la capacit de l'entit recouvrer ces montants dans le futur par remboursement ou autrement est limite. Dans cette situation, la comptabilisation d'un passif complmentaire reflte la ralit conomique. IFRIC 14 prcise quand un excdent dans un rgime de retraite doit tre comptabilis Cette interprtation fournit une explication plus claire de la disponibilit d'un excdent que la norme d'origine : IAS 19 "Avantages du personnel". En vertu d'IAS 19, certains ont argument qu'un excdent n'est pas disponible pour celui qui a

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12/11/2007

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mis en place un rgime d'avantages sociaux, moins qu'il soit immdiatement disponible la date de clture. IFRIC 14 prcise que l'employeur n'a besoin que du droit inconditionnel d'utiliser l'excdent une date prcise au cours de la dure de vie du rgime ou lors de sa liquidation, pour qu'un excdent puisse tre comptabilis. Pour tlcharger (en anglais) le complment d'informations FocusIFRS.com CNCC - OEC Normes et Interprtations Textes des Normes et Interprtations (59 Ko) de l'IASB. IFRIC 14 "IAS 19 - Limitation de / l'actif au titre de prestations dfinies..." (non adop EU) - date impr.: 12.11.2007

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